煤炭行业上市公司环境会计信息披露问题及其相应对策——以M煤炭公司为例

　　摘要

我国身为现今全球中最大的发展中国家，其经济实力始终受到世界的关注，但是，现如今经济正在不断地获得发展以及进步，而重污染公司在发展经济的同时，也带来了相应地环境破坏问题。现如今，环境污染使人民最为关注也是最迫切想要解决的问题，必须要严格地进行治理。现今一些公司对我国的环境造成了严重威胁，特别是重污染公司，必须要在获得经济收益的同时还应该将社会责任承担起。我国目前在世界上属于首屈一指的产煤打过，煤炭产业同样也支撑着我国的经济发展，但是同样也是重污染行业中的组成部分，现在环境问题已经成为了限制煤炭公司发展的重要因素。因此，煤炭产业在将绿色经营理念贯彻的同时，要将自身的环保力度加大，将环保目标得以实现，同时还能够使环境信息变得更加透明化，另一方面，对我国环境会计信息的真实披露起到重大意义。

　　关键词：煤炭行业；上市公司；环境会计信息披露

　　一、绪论

　　（一）研究背景

现如今，经济的发展速度十分迅速，而环境资源消耗所产生的环境影响问题已经引起了人们的高度关注，在我国的环保经济发展过程当中，环保问题始终是我国首先需要解决的重大问题。而对于属于国家规定的16中强污染公司当中，其经营活动及其容易造成环境污染。现如今，世界各国都正在不断地开展经济与环境从理论到实践的研究。而在经济与环境的结合中，会计是其关键地一环，会计从此与环境也有着密切地关联，这便给环境会计带来了全新地挑战。而对于煤炭公司而言，所需要负责的环境责任便是将环境会计信息进行真实性的披露。基于此，本文将以M煤炭公司为例，对该公司的环境会计信息披露现状进行详细地分析，并且发展目前该公司在环境会计信息披露方面存在的问题，从而提出针对性地解决建议，通过M煤炭公司来促进我国各煤炭公司环境会计信息披露的良心发展。

　　（二）研究意义

1.理论意义

在建立环境良好型以及资源节约型社会的现今，有关于会计信息披露的研究非常多，但是环境会计信息披露研究很少。煤炭公司被纳入16种强污染行业之一，对于环境的污染造成严重地影响，因此，对于煤炭公司环境会计信息披露问题进行研究非常有必要。本文对M煤炭公司作为案例进行研究，提出针对性地M煤炭公司环境会计信息披露解决建议，能够为我国的环境会计信息披露增添理论意义。

2.实践意义

第一，环境会计信息披露对M煤炭上市公司的持续发展提供保障。对于我国而言，煤炭公司属于持续发展的公司，这便需要公司将其确立在优质的生态环境以及资源循环利用的情况[1]。因此，在对被破坏的生态环境进行预防及治理的状态下，M煤炭公司具有极为主要地社会责任。M煤炭公司对环境会计信息披露积极实施，能够促进M煤炭公司对环境污染所带来的问题积极的面对，以及采取科学、合理的方式来对环境问题进行防范，利用低污染的操作方式来将环境资源的使用率降低，为M煤炭上市公司的环境会计信息披露的发展带来强大地实践意义。

第二，环境会计信息披露能够将M煤炭公司的收益进行正确地显现。对于M煤炭公司来讲，生态能源是其能够持续发展的重要基础，M煤炭公司的成本效益主要是通过生态环境资源来进行反映的。M煤炭公司的经营原材料，对环境资源造成非常大的消耗，煤矸石的诞生、地下水的污染排放，还有其他因素对环境造成的污染，都应该算入M煤炭公司的生产成本以及采购成本当中[2]。M煤炭公司的环境会计核算准确性，能够将公司的效益以及成本真实的反应出来，从而通过环境成本来让公司将环保的支出以及环境污染整治有深刻地意识，从而将环境成本进行有效控制。

第三，M煤炭公司可以利用环境会计信息披露来从根源上将环境保护起来。M煤炭公司在进行经营期间，排放废渣、废弃污水的现象不可避免，非常容易出现环境污染以及资源浪费的情况。因此，M煤炭公司想要获得持续性的发展，就应该保证其所披露的环境会计信息能够具有真实性以及完整性，节能减耗，绿色地进行生产，从根源上将生态环境进行治理与保护。

　　（三）国内外研究现状

1.国外研究现状

DaveOwen（2002）在其文章中对于西欧国家有关环境会计相关内容进行了收集与剖析，为了使环境报告能够将使用者的需求进行达成，DaveOwen学者主要从意识、未来发展、历史以及内容等四个方面进行深入地研究。

DanielBlakeRubenstei（1994）主要是针对环境会计在自然资源的可持续发展的基础下，其报告内容、报告价值等进行了深入地探究，同时也对其指出了一些新的发展理念，例如：废弃物、资源资本的最小化等。

HeledJenkins与NataliaYakovleva（2006）对世界上排名前十的矿产公司进行了调查研究，而这些公司对于环境会计信息披露存在不同地应用模式，一些创办规模大、实力强的矿产企业，对于环境会计信息报告的内容进行更加详细地披露。

2.国内研究现状

陶春华（2012）在其研究中，尝试利用五个视角来对环境会计信息进行分析，包括成本管理、外部性、行为科学、可持续性以及信息披露，并且通过发展脉络以及逻辑关系来重新论述环境会计信息披露。

丁庭选（2001）在其文章中提出，环境会计信息主要指的是公司以及财务会计中与环境治理、环境污染等问题的信息，还有关于经营过程中所产生的生态消耗，丁庭选学者认为，在环境会计财务报表中，还可以将会计要素的确认、记录以及计量进行加入。

李健发（2002）在文中提出，现如今公司应该利用独立报告的披露形式，但是首先必须要将我国的环境会计准则颁布并且实施后，才能够利用这种形式，从而将披露的实用性进行保证。

　　（四）研究方法

1.文献研究法

笔者在对大量理论研究文献进行查阅的基础下，对当前国内外关于环境会计信息披露的相关内容以及成果进行了总结、概括，对环境会计信息披露的概念以及相关实践进行了论释以及界定。

2.实地调查法

笔者通过实地调查方法，对M煤炭上市公司的环境会计信息披露的内容以及方式进行了详细分析以及总结归纳，从而找出当前M煤炭上市公司环境会计信息披露当中所存在的不正当行为、问题等，随后提出相应地解决对策，使环境会计信息披露工作能够变得更加规范化、真实化。

　　二、相关概念阐述

　　（一）环境会计信息披露的内涵

现如今，环保问题进行逐渐地进入到社会群众的视野当中，为了将经济发展与生态环境进行平衡，从而在传统地会计学科中衍生出另一个综合性学科，即环境会计[3]。是在传统地会计理论基础上从而出现的，国内外学者对其概念的理解趋于一致，但是仍然存在一些差异。

国外学者Rubenstein觉得，环境会计可以被称之为是一种习惯，是使用资源的人群对该资源所必须要付出的代价，这种代价是为了将资源进行保护，从而将环境的可持续发展得以实现[4]。

我国国内学者蔡昌提出，环境会计主要是在以货币为关键计量单位的条件下，将其信息披露在法规、法律的约束下进行。从而将公司与环境有关的行为在多大程度上对环境造成影响来进行说明，并属于将其进行量化的一门学科。

通过将国内外学者对环境会计的定义进行总结后，笔者认为，与传统会计相比，环境会计信息披露所采用的方法以及基本原理与其有所相同，但是身为一门新兴的学科，环境会计隶属于公司会计的整体范围之内，与传统地会计信息相符，但是是将环境相关的信息进行披露以及揭示。传统会计的信息披露方面更加在意的是成本控制以及成本支出、应收账款管理等信息，对于环境方面的负债、资产、费用等计量并不完善，存在缺陷，但是环境会计信息披露能够将这些问题进行补充。同时将传统会计对公司经营活动的反映以及监督不全面的现象进行弥补。由此可见，环境会计信息披露是在传统会计的基础上进行创新以及发展的。

　　（二）环境会计信息披露的原则

环境会计是传统会计的一个关键分支，在信息披露的原则方面，也可以应用传统会计信息披露原则，但是由于其自身具有独特的特点，除了要应用传统的会计原则外，还应该有以下原则的制约：

货币计量与非货币计量相结合的原则。当前，货币计量的形式可以将环境会计中的某些信息进行反映，但是依然有许多原因致使货币化的实用性信息无法进行。每一个煤炭公司都非常清楚的知道环境资源是具有一些价值的，并且将自消费自负责的原则当做其依据，从而促使信息的使用者能够对环境资产的消耗做出补偿[5]。然而目前我国的科学技术没有能够达成对环境污染的影响量化的能力，从而致使治理费用以及资源损耗无法精准地进行定量。例如：废气排放而产生的雾霾天气，以及矿区开采过度，并且生态环境遭到破坏，所出现的环境成本。因此，在进行环境会计信息披露期间，不仅仅要将货币计量的形式在财务报告当中有所呈现，同时也应该利用文字表达等货币计量的形式在环境报告内显现出来。

经济与环保相结合的原则。与环境相关的经济业务主要是环境会计计量。因此必须要将公司放置到社会当中，公司不仅代表着是一个经济主体，同样也属于社会主体，在对经济收益进行追求的同时，也应该对环境收益有格外地关注，从而将经济的可持续发展得以实现[6]。公司在进行披露的期间，会出现一些成本。例如：为了将公司内的环境信息进行整理收集所产生的人力成本，对于不利于公司形象的环境信息进行披露从而造成公司的资金流出，并有可能产生的环境诉讼成本等，从收益以及成本的方向来看，当某一项经济业务的收益要超过成本时，公司才拥有实施的动力，因为，公司是环境会计信息披露的主体，在披露的过程当中将环保的重要性进行强调的同时，也要将其为公司带来的经济收益进行关注，从而促使环境会计信息披露工作能够更加积极、更加高效。

　　三、M煤炭公司环境会计信息披露现状

　　（一）M煤炭公司基本情况

M煤炭公司成立于1995年，并且是我国的国有企业，主要以煤作为其经营发展的主要目标，煤炭资源是其主要的开发目标，该公司属于特大型的能源企业，但是被我国还保护认定为16种强污染企业之一。

　　（二）披露方式分析

由于相关的法律政策缺少约束性，便会导致M煤炭公司自主地去选用对自己公司利益有帮助的方式来进行环境会计信息披露工作，而这样的原因，会导致环境会计信息的披露出现披露内容不集中、较分散的情况。通过对M煤炭公司的披露方式现状进行分析，发现该公司所采用的环境会计信息披露主要方式为年报的形式，其比例占据为36%。其次便会选择招股说明书来进行环境会计信息披露。具体的数据如表1。

表1M煤炭公司环境会计信息披露方式选择比例

由此可见，M煤炭公司在进行首次上市之时，是利用招股说明书来将环境会计信息进行披露。而随着时间的变迁，M煤炭公司在环境会计信息披露的选择方式上，主要是应用年报来进行，这两种方式在M煤炭公司中所使用的频率最高。而最需要关注的便是，社会责任报告同样也是将环保责任进行传递的有效方式，同样也受到了M煤炭公司的关注。而在一段时间内，M煤炭公司还是会有一些环境会计信息不进行披露的现象出现，对M煤炭公司环境会计信息披露的发展造成一定的影响。

　　（三）披露内容分析

1.招股说明书中披露的环境会计信息

M煤炭在招股说明书中主要对非货币定性信息进行了披露。并且在招股说明书中对业务与技术、风险与对策等信息进行披露。在风险与对策方面，M煤炭公司主要是为了将环境风险进行分析，从而提出相应地解决策略，特别是对公司即将进行、正在进行的环保投资进行细致说明。在招股说明书中，M煤炭公司主要是将可计算的定量信息进行了披露。而这方面的信息主要是对公司环境会计信息发展有利的披露，公司可以利用招股说明书来将自身的环保立场进行标明，从而树立起良好地形象。

2.年报中披露的环境会计信息

在对M煤炭公司进行调查之时，M煤炭公司主要的环境会计信息披露方式便是利用年报进行，通常环境管理体系认证以及环保设施的运营都是其年报中主要地披露内容。并且对指定相应方针、费用问题等信息进行披露。具体的披露情况如下表：

表2M煤炭公司环境会计信息年报内容统计表

由此可见，M煤炭公司的环境会计信息披露在年报中仅仅只是将公司的环保目标进行了标明，虽然标明了在年报中与环境违规行为有关的内容，虽然相关规定能够与各项指标符合，但是M煤炭公司对于环保行为并没有详细地解释。M煤炭公司隶属于强污染公司，不是没有重大违规行为以及环保治理达到标准就是将环保的行为进行重视。由此可见，我国对于环境会计信息披露的年报，在管理方面存在法规落后的现象。M煤炭公司应该在自身力所能及的情况下，将自身对于环保的要求进行提升，并且详细地记录在年报当中,M煤炭公司在年报中所采取的解决措施便是将公司各煤矿的环境设施进行保护。

3.社会责任报告中披露的环境会计信息

在我国绿色经济社会的大力推广下，环保问题在煤炭公司的经营过程中不可忽略，但是现有的环境会计信息具有许多无法与传统会计信息进行融合的内容。环境会计信息的披露需要利用独立报告的方式来进行，而独立报告具体指的就是社会责任报告，但是就调查结果而言，社会责任报告的使用率较低，并且很少经过使用，对于环境会计信息的披露内容不够完善。

　　四、M煤炭公司环境会计信息披露存在的问题

　　（一）出具独立报告比例低，行业整体披露内容质量差

对M煤炭公司进行观察、调查后，可以发现，M煤炭公司对于发布环境会计信息披露这一工作义务并不能够定期地完成并且公布，而且只是将其记录在传统地会计信息当中，随着传统会计信息报告一同进行发布，对于环境会计信息披露的独立报告发布的比例非常低，环境会计信息披露的整体披露内容质量非常低[7]。只能是在传统地会计信息报告中一带而过，不能将环保治理所支出的成本进行充分地展示。环保部门有制定与上市公司在环境披露方面有关的规定，并且对煤炭公司进行了严格的明确，公司必须要将其环保有关的环境会计信息报告进行定期的公布，而就M煤炭公司的环境会计信息披露报告出具现状来看，并不具备提供独立报告的现象。这样的现象便会使得一些环境会计信息披露报告存在一定地掩盖性，其整体内容质量无法进行保障。

　　（二）公司特色信息披露少，内容不全面

我国现今还没有确立一个较为成熟、较为健全的体系来将环境会计信息披露的内容以及情况进行管理。另外，由于M煤炭公司对于环境会计信息披露的重视程度并不高，也无法定期地将环境会计信息披露报告进行发布，这便使得M煤炭公司在履行社会责任方面不够充分，并且对于特色信息的披露很少，而且通常都是以文字的形式来进行阐述，极度地缺少数据分析以及支撑，并不能为信息使用者提供有效地应用，造成环境会计信息披露的实用性受到影响。对于M煤炭公司而言，环保经济收益是其最具特色的披露信息，但是在环境会计信息披露方面，对该项内容的披露较少，主要是由于M煤炭公司想要维护自身的公司形象，从而将其进行掩盖，防止负面的信息进行公布。另外，M煤炭公司对于员工福利保障相关的环境会计信息也很少进行披露。主要是由于M煤炭公司虽然在尽力地将民生问题进行解决，将员工的幸福指数进行提升，达到公司职工能够幼有所养、老有所依的目的，但是在实际的运行当中，依然存在着一定地现实问题，无法全面地对公司内的职工进行福利保障。由此可见，M煤炭公司对于环境会计特色信息的披露不够全面，同样也是限制起环境会计信息披露真实性的重要原因。

　　（三）信息披露形式不统一，不具有可比性

通过对M煤炭公司的环境会计信息披露选择方式现状进行调查后，可以发现，当前M煤炭公司在环境会计信息披露的方式选择上十分分散，主要以年报、招股说明书为主，但是在报告中所提及的内容却存在一定地差异。例如：在年报中，主要的披露内容以将公司的环保目标进行标明为主，而招股说明书在披露内容的选择上，主要以企业污染物的排放指标、环保治理资金投入等为主要内容。其信息披露的内容以及形式存在极大地差异，无法进行比较，从而使公司的经营状况无法让使用信息者将其掌控。

　　（四）披露标准缺失，信息缺乏第三方审计检验

通常情况下，一份接受过第三方审验的环境会计信息披露报表，能够更加具有真实性、准确性以及使用价值。但是就目前的现状而言，第三方审计部门对于披露标准的确立不够规范、完善，并没有办法将环境会计信息报告进行强制性监管，致使M煤炭上市公司的环境会计信息披露并没有行业标准来进行衡量，这便给M煤炭公司的环境会计信息披露工作带来了极大地好处，M煤炭公司可以将某些信息进行掩盖不对外公布。例如：工作人员福利待遇、环保治理支出等。而这样的做法便会使得环境会计信息报告缺乏了存在的意义。通常，环境会计信息披露的质量，必须经过第三方审验机构的审计，只有经过了审计，环境会计信息的真实性才能够得到保证。然而，根据笔者的调查后，M煤炭上市公司的环境会计信息披露报告并没有经受过第三方审计机构的审验，从而便使得环境会计信息披露报告的真实性无法得到确认。另外，由于我国对于环境会计信息披露的标准确立的不够明确，缺失一定的标准，从而无法对M煤炭公司的环境会计信息披露第三方审验工作进行监管，当发现M煤炭公司的环境会计信息披露出现虚假现象之时，缺少一定的惩罚标准来对M煤炭公司进行处罚，从而使M煤炭公司在环境会计信息披露方面制造虚假信息的行为得不到有效地控制，便更加肆无忌惮地进行环境会计信息披露掩盖行为的出现。

　　五、M煤炭公司环境会计信息披露建议

　　（一）加强会计信息披露法律准则规范建设

这些年里，我国会计行业对于环境会计信息披露的形式有独立报告、补充报告两种，补充报告便是在传统会计报告的四表一注内进行揭示，独立报告是要求环境会计重新对独立内容进行编制以及说明[8]。现如今，我国对于环境会计信息披露的法规性文件几乎没有，因此，M煤炭公司在环境会计信息披露的形式以及发布内容方面，与其他煤炭公司并不一致。因此，我国必须对环境会计信息披露的相关法律准则规范加强建设[9]。从而通过独立地环境会计报告，履行环境会计信息披露的相关法律准则，使公司内的环境会计报告能够科学的单独设立。

　　（二）积极开展公司专项信息披露工作

XX应该主动地出击，要将M煤炭公司的环境会计的社会责任的监管权力进行承担，有时还应该成立一个专项的工作小组，将执法监督力度进行加大[10]。不能因为群众对于M煤炭公司环境会计信息披露的报道进行高度关注而将监管力度放松，专项工作小组应该定期、随时的对M煤炭公司的环境会计信息披露进行整体的检查，也能够将环境会计的相关情况随机的进行询问。不能只将目光放置在书面报告上，要对M煤炭公司的环境会计信息披露所涉及的社会责任是否落实进行查验，应该进行可靠性的实地调查[11]。另外，专项的工作小组还应该承担起监管的责任，并且与其他相关的监管部门之间多多进行交流，例如：相关的环保部门，应该将M煤炭公司的环境污染状况与监管部门进行告知，做到信息相连，不仅将重复工作进行减少，同时使得M煤炭公司必须将负面环境会计信息进行披露，从而将其真实性进行保障，将社会责任工作履行好，防止环境会计信息披露而带来一定的危害。

　　（三）提高公司相关人员职业素质

在现如今，煤炭公司的可持续发展大潮下，煤炭公司的环境意识、社会责任越来越受到群众的重视，煤炭公司所生成的环境会计信息报告，最终加以整理以及分析，最后还要经过审计后再进行对外报告[12]。M煤炭公司现在所有的审计人员，其工作思维都比较过于陈旧，对环境会计信息的审计意识并不强。因此，M煤炭公司应该定期地为审计人员组织培训，培训内容主要是对环境会计信息披露的审计工作进行培训[13]。另外，还应该定期地招聘拥有新理念、新思维，并且富有环境会计信息披露审计经验的高职人士加入，从而将M煤炭公司的环境会计信息披露工作进行完善，推动公司的整体进步。

　　（四）完善公司信息第三方审验制度

M煤炭上市公司属于国有企业，为保障其有效性发展，因此第三方的监督、审验工作也不能减少[14]。若M煤炭公司的环境会计信息报告没有经过审计，那么M煤炭上市公司便可以在不保障信息真实性的情况下，将负面内容进行掩盖，从而制造虚假报告，无法将环境会计信息的有效性以及真实性进行保障。而如果将第三方审验制度进行完善，出台相应地审计标准，借鉴国外已成功的审验成果，并与我国国情进行结合，便可以将对M煤炭上市公司的环境会计信息披露进行有效地审计[15]。第三方在进行审验之时，必须要严格遵守相关地法律法规，避免出现偏袒的情况。在第三方进行审验的过程中，所提交的报告以及数据必须要符合公司的实际发展情况，不能掩盖负面信息。第三方审计机构还应该向有关部门进行备案，接受群众的监督。

　　结论

综上所述，本文通过以M煤炭上市公司的环境会计信息披露为例，对该公司进行研究与分析，并且以西方国家相关学者对环境会计信息披露的发展对策进行了解，从而构建出符合我国煤炭公司环境会计信息披露发展的针对性建议。

通过现状分析后发现，当前M煤炭公司在环境会计信息披露方面存在着一定的问题，对M煤炭上市公司的环境会计信息披露产生严重的影响，从而针对这四个方面提出了合理措施，首先，需要加强会计信息披露法律准则规范建设，其次要积极开展公司专项信息披露工作，随后将公司相关人员的职业素质进行提升，最后将公司信息第三方审验制度进行完善，从XX、公司以及相关利益者的角度，来将公司披露环境会计信息的主观能动性进行提升。

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[17]AngelHsu．EnvironmentalPerformanceIndex：2016report．

　　致谢

本论文是在我的导师的悉心指导下完成，在整个论文的选题、开题以及撰写过程中，离不开导师的细心审阅和耐心指导。拟定开题报告阶段，在导师的耐心指导和建议下，让我有了具体明确的写作思路，给了我极大的帮助。完成初稿后，导师严谨负责的治学态度对我影响深远，指出了初稿中存在的问题并给出了修改意见，为此导师投入了许多的时间、心血和精力，是导师带着我一步步完成论文写作任务的。在此，向我的导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！同时也感谢父母、授课教师们以及同学们的鼓励和关心，因为有你们，才有了这一段难忘美好的时光，感谢参考文献中的作者们，通过他们的知识成果，使我认识并学习到终身有益的知识。在写论文的过程中，遇到了很多的问题，在导师的耐心指导和鼓励支持下，问题都得以解决，顺利完成毕业论文的写作任务。所以在此，再次对我的导师道一声：谢谢您！