第一章绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
（1）X环境会计信息披露现状
X作为世界上的经济强国，其在法律条文中就有这样一项关于环境会计信息披露的规定，企业需要定期对发展中的环境会计信息进行披露，长时间的发展历程中，这项规定对经济发展具有重要作用，也形成了相应的环境信息披露体系，也从比衍生出了不少详细的相关的法律法规。比如颁布的清洁空气法和清洁水法，所有的上市公司都必须遵守，如果违反将会收到罚款等。法律也赋予了XX有收回潜在的委任方的费用，以恢复和识别和清理污染场地的权利。
相关的法律规定，X证劵委员会有关于企业环境信息会计信息披露的这样几条规定是上市企业必须遵守:(1)在财务报表中，分别承担环境责任和应该能够得到的赔偿;(2)确认可能需要承担的环境成本;(3)环境负债的基础理论:(4)列载预计的环境负债;(5)在标准中列出公司环境负债的分类管理:(6)在或有事件发生时，在财务报表中说明清理场地和场地监控的成本。X财务会计准则委已经规定关于环境负债会计等信息披露的基本要求已经有了相关的规定，处理过程也规范了。在此基础上，X会计学会建立了行为环境影响委员会，该组织主张需要从两个方面去反映，一个是内部报表和外部报表。从这两个方面我们可以知道企业环境所造成的影响。X国家环境保护局认为X对外公布的国民经济核算报告、公司财务报告对环境会计的概念进行了解释，从宏观环境会计和微观环境会计两个角度。
资本市场给予现代企业的压力也会迫使企业公开与环境相关的信息，相关的企业也主要是在企业管理层讨论的年报中披露。并且这些基本通过新闻、公告板、会议、年度报告等方式，对外公开环境的政策、环境的成本和环境的责任这几部分的情况，以定量形式为主，辅以定性披露的形式进行披露环境会计信息，并明确了企业进行环境会计信息的披露的基本标准。
（2）日本环境会计信息披露现状
日本从上个世纪90年代后期就开始着手于环境会计信息披露的研究，随后颁布了以环境法，环境执法令，环境法实行准则为例的一系列法律法规，并在后续实行过程中加以完善，形成了比较系统的环境会计法律法规。在此之后，日本的经济不仅实现了快速增长，而且也保护了环境，加快了循环经济的发展。由此而来，日本的环境会计发展达到了举世瞩目的发展，主要表现在这些方面：注重实践，XX和社会着重关注企业环境会计信息的公开，只有XX和社会公众配合起来，健全环境会计信息披露的举措，才能够促进整个发展。日本的公司有四个重要措施，在实行环境会计的过程中包括:①强化环境会计掌控职能、②健全环境会计信息系统、③完善施行环境会计保障体系、④推进环境会计国际交流与合作。
在日本，环境保护，循环利用的观念深入人心，这种绿色理念已经成为了发展经济的前提条件，不管是公司还是民众都十分注重环境保护的方方面面，各大企业也愿意主动披露环境会计信息，大部分公司都愿意向公众和利益相关者公开公司与环境相关的内容，他们认为要想实现公司的良性发展，就必须公开公司的环境会计信息。并且，XX在环境相关信息的内容规定了企业应该面向公众公开，有很大价值，通过规范统一的标准横向对比了环境会计的信息
（3）欧洲环境会计信息披露现状
上个世纪90年代，环境相关的会计也收到了欧洲各国的关注，而第一个在法律方面详细规定的国家是挪威，在1989年公司法的修订标志着欧洲国家环境会计信息披露开始走向规范，它首次提出了关于披露排污的标准，而这些需要在公司的董事会报告中明确写出，在应对环境清理问题的具体行动时，划分了标准，同时也规定了要写出公司的内部工作环境在董事会报告。法国也有类似的要求，具体体现在如果说一个企业多于三百人就需要出具资产负债表，这其中就得包括环境会计信息。
按照能够全面反映环境和经济相关行的建立起来的还有德国的国家环境会计体系。德国有五类环境会计制度:以实物单位加以计量的物质会计和土地会计，以实物单位和货币单位同时加以计量的环境评估会计、环境保护支出会计与可持续发展循环会计，并尝试把某项与环境相关的经济活动的投入产出在一个平衡系统中用表格记录下来，从这当中总结出资源是如何在经济活动中循环的。通过这种方式了解所有资源交换的状况和充分利用资源。
目前，在法律层面欧洲国家除部分国家以外有强制性要求的，其他的国家全靠自觉。所以这么说，在欧洲的国家，都没有统一的环境信息披露标准，有的公司只公开在财务经营状况方面，环境因素对这方面的影响，而有的公司只公开效果于成绩的内容，还有很少的一部分企业对这两个方面都进行披露。从具体的内容上看，环境信息还是一种概念化的事物，缺乏实质性到的内容，比较笼统，从方法上来看，大部分对于环境信息的披露是在年度报告中体现，只有少部分的公司以单独发布环境财务报告的方法进行披露。同样的，环境报告有货币形式，非货币形式和两者兼有的情况，并没有进行统一的规定。
（4）我国环境会计信息披露现状
作为世界人口最多的国家，环境保护问题日益凸显，危及人类社会生存环境的各类自然灾害，让社会各界都意识到，经济发展必须和环境保护结合起来，由此我国环境相关的法律法规逐步完善。从1979年我国首次制定了有关于环境保护的法律，保护环境的法律，制定于2014年4月24日，并于2015年1月1日起开始实行，被称为世界上最严的环境保护法，这也表明了我国保护环境的决心，至此逐步形成了环境相关的法律体系。环境会计由此在法律法规上有了具体依据，在其内容和形式上也逐步有了标准。
在环境会计相关理论方面中国也取得了重大的发展，1992年出版的论文中，我国会计学者葛家澍和李若山第一次引入环境会计这个概念，随后在孟凡利等教授的建议和研究下，我国基本理论体系和框架由此不断规范和完善。新世纪以来进入了全新的环境会计新时期。
如今，研究环境会计信息披露主要从六个角度出发：社会责任,组织合法性，信息经济学，经济后果和决策有用。从社会责任角度主要以孟凡利教授为代表，认为现代化企业在发展经济的同时更要注重环境的保护，还有需要承担的社会责任
在发展经济的同时不能忘记于造福社会。基于社会契约的组织合法性角度，则认为企业如果企业希望在公众的心目中保持其经营活动的合法性，就必须通过各种方向向公众进行环境会计信息披露。在已有的可持续发展理念的基础上衍生而出的可持续发展的角度，认为公司在发展经济的同时约束自己的经营活动来达到保护环境的目的，以此来维持公司的持续发展。根据信息不对称的而产生的信息经济学角度，要想改变现状，就必须进行环境会计信息披露。经济后果角度的关键点在于企业如果公开环境信息会对公司的运营成本和利益相关者会造成什么样的影响。从决策角度来说，只有投资者拥有可持续发展的理念和保护环境得意识才会更加重视环境会计信息，这可能会影响投资者的投资意愿。
1.1.2研究意义
有利于企业履行环境保护义务：面对越来越严峻的环境问题，环境保护成为了当今经济发展的必要前提，特别是一些重污染企业，就必须让他们做好环境会计信息披露，这些信息将督促他们坚持以环境保护为前提的可持续发展。
有利于反映环境会计核算的客观性：环境会计核算反映的是一个企业在发展中过程中呈现的一种经济结构，能够客观的反映企业客观现实。
有利于弘扬绿色发展的理念：坚持可持续发展的绿色发展道路，转型为新能源的经济发展道路已经迫在眉睫，绿色发展才是适应时代的正确发展道路。
有利于满足信息使用者的要求：有利于企业高管去随时了解企业在环境会计信息披露的状况，并且随之做出改变，能够做出对企业发展有益的决策。
第2章环境会计信息披露的定义与原则
2.1定义
2.1.1环境会计的定义
环境会计还有另一个名字就是绿色会计，它的主要计量单位是货币，依据法律法规来记录，计量环境污染，环境防治，环境开发的成本费用，同时也合理计量和报告对环境维护和开发形成的效益，从而对环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响进行综合评估的一门新兴学科，它结合了环境经济学和会计学，通过价值的有效管理，重点研究集中于企业财务效果由于环境所产生的影响，为了实现经济发展和环境保护的协调统一。
2.1.2环境会计信息披露的定义
公司利益相关者通过企业披露的环境会计信息来了解公司与环境的相关情况，他们可以了解其中的收益和风险状况，来确定现在和以后的现金流量，以及判断企业的商业活动是否符合环境保护法律法规的规定，以此来评价企业经济方面和环境方面的收益。它是近些年来企业面临的新课题。为了实现企业经济的持续增长，企业消耗了大量的资源，对环境也造成了破坏，人类的生存空间也因此受到了压榨，主要是由于中国目前还处于环境会计信息披露得探索研究阶段，有许多的原因造成了目前环境会计信息披露理论研究仍然存在着许多不足。
2.2原则
2.2.1重要性原则
在中国的企业中，上市公司在国民经济当中占着比较突出的地位，而且是以大中型企业为主，它们在我国的地位都属于重要行业或者基础性行业。由此看出，中国对公司环境信息进行披露的主要主体是上市公司，主要集中在化工业，钢铁，造纸业等行业。自从最严环境保护法出来之后，将会迎来一系列的法律，规范的关于环境方面的法律法规和政策，并且建立起法律体系，到那个时候，对上市公司的影响也越来越大，其也会面对越来越多的由环境带来的危害。根据调查报告显示，在中国披露了环境信息的企业仅占所有企业的百分之五十，而这些企业披露后也是内容往往也只报告给相关的环保部门，并不向公众公布。并不利于社会和公众组织外部评价和监督企业，所以，上市公司应该把环境会计披露放在突出位置上。
2.2.2强制性原则
公司公开其环境会计信息是有积极意义的，同时与环境保护相关的法律也规定公司公开，所以公司必须公开环境会计信息。公司作为一个盈利性的主体，当然是希望自己的利益能够达到最大化，几乎都不愿意主动承担因为揭示环境信息而增加的额外支出的费用，但是在企业盈利的过程中，多多少少会对环境造成一定的污染和破坏，尤其是一些高污染，高耗能，高排放的行业，例如造纸业，化工，钢铁等钢液，它们对环境造成的破坏极其的大。同时，公司在生产和盈利的过程中，也应该按照谁盈利，谁负担的方式担负社会责任，并支付开发资源的成本和破坏环境的一系列的成本。因此，XX的管理不能可以通过相关的法律，行政法规等强制规定要求相关企业必须公开与企业相关的环境会计信息，还可以对那些主动公开环境会计信息的公司给予政策上的支持，这样一来，披露就有了法律的参加，而且还可以促使更多的公司对环境相关的信息进行详细的披露。
2.2.3一致性原则
我们都生活在地球这个大家庭，享受着自然界的馈赠，呼吸着地球上的空气，所以我们都应该为了节约资源，保护环境，作出自己的努力。任何主体都不能逃避环境问题，无论它是企业，各类社会团体组织，不管是国内企业还是国外投资企业，不管轻污染，还是重污染，都需要去解决环境问题并且要主动承担与之相应的责任。公司更加应该去公开环境会计信息，并且保持内容统一规范，公平公正的反映全社会与环境相关信息。
第3章我国环境会计信息披露现有的问题及原因
3.1环境会计信息披露存在的问题
（1）环境会计信息披露在企业中占的比例比较低。到现在为止，在中国公开环境会计有关信息绝大部分是上市企业，可是上市企业中有70%左右为了节约成本，缺少环境会计信息的披露，并且主要集中在采掘，钢铁，印刷等高污染产业，有50%的披露占比，而对于IT，金融等行业80%不披露。这说明，环保意识在中国企业中的意识普遍不够，对于应该承担的环境责任披露环境会计信息的问题不去主动承担，各类组织主动公开环境会计信息的程度不高。这些问题在高排放的企业中尤为突出。
（2）企业环境会计信息披露不够系统全面。在我国关于环境信息的法律法规没有对其披露的系统性规定，它发布的环境会计信息报告也不是很全面。环境信息披露的焦点在对过去的事件或者已经发生的事情发生进行反映。如果说企业没有能够站在长远发展的立场上，那么披露可能会影响企业未来财务状况的环境或有事项。现在披露的信息也只是对于环保的现状，影响因素，环保的风险及对策等简单的内容。并且大多数的公司仅仅是挑选部分信息进行披露，而且也只局限于那些公司处理较好，使公司得利的内容，所谓的局限性也在此。
（3）企业环境会计信息披露的方法不统一。到目前为止，我国的公司进行披露的方式多种多样，缺少统一的要求，因此不同的公司有不同的披露方法，有单独报告的，有在会计报表上附注的，有在内部工作会议记录的，有在年度报告的，有在董事长报告中披露的，这些记录多以文字文字描述的方式来披露，几乎没有定量方式的披露。更为重要的是，因为公司内部可能存在的不确定或者不连续生产的经营活动，导致了企业披露环境会计信息具有随机性。而且这些报告也只是上报给有关XX部门，并不是向公众公开的，这样导致了一个什么情况呢，就是企业的环境信息披露不够公开，只有当事态严重的时候才会通过媒体公开，大部分情况是不会公开的照片，因此使得企业得会计信息不能够在第一时间披露。
（4）环境会计信息相关的法律规章较少。距今为止，环境会计提出已经有20多年了，但是中国现在仍然缺乏法律的规定和指导。虽然由于大环境的发展，现在有一部分社会群体开始意识到环境信息是十分必要的，但是现在关于这方面的法律都很少，而且即使有，也只是概念性的表述，没有明确的法律要求，对披露的形式也没有统一的方式，所以导致了披露的方式各式各样，在现实生活中不具有操作性和对比性。而且环境审计工作在中国只是处于探索的阶段，并没有在所有会计的行业中普及，而且缺少内部审计和外部审计，也没有政策指导，属于摸着石头过河。
（5）环境信息披露要求严苛。就当前的社会坏境而言，大多数会计人员的现有工作能力难以满足这样的需要。环境会计这一门学科不仅需要环境经济学的知识，还需要与会计学等多门学科知识的结合。环境会计的工作者普遍需要具备较高的综合素质，他们不但需要对会计相关知识的熟知，而且也要具备有关经济学和生态环境领域的丰富知识。但就目前社会现状而言，许多企业对培养环境会计工作人员并不重视，这也就导致大多数现有的会计人员只专注于传统的会计理论，环保意识也没有得到相对应的提高，既不了解环境会计的相关知识，也没有从事过环境会计的事务，从而导致工作人员的现有水平难以达到从事环境会计信息披露的要求。
（6）环境会计信息披露实务操作难度大。相比于国外，中国的环境会计发展比较晚，研究发现过程也短，就目前而说，环境会计还处于正在探索的阶段，理论体系和实务体系还没有规范形成。存在许多问题，例如关于环境会计的研究方面并不够深入，不全面，不系统等，这些问题导致了一种现象，无法全面了解企业财务情况和企业环境情况，致使在环境会计理论的实际工作过程中，不符合实际情况。环境会计的样式具有多样化，核算对象难以确定和不统一的披露标准等问题，这些问题使得环境会计披露缺乏可操作性。不仅针对企业，包括国家行政机关环境信息披露的内容和相关披露原则也没有相关的规定，这又对在实务中披露环境会计信息提高了不少难度。
(7)环境会计信息披露参与度低。当前，企业和社会公众的环保意识仍然没有得到明显提高，可持续发展对于社会公众而言仍然只是一个概念的存在，并没有成为一个实体，大多数的社会企业仍然高喊着“重经济，轻环境”和“先污染，后治理”的落后口号，导致了企业为了降低企业成本，没有能力也不愿意对外公开环境会计信息，利益相关者只关注经济利益而没有意愿了解对环境信息的现象。
3.2主要的原因
（1）缺少的环境会计信息披露的法律要求
中国缺少关于环境会计的详细法律法规要求，所以现在存在许多问题，例如不同企业披露环境会计的方法，内容不一样的问题，这使得环境会计的理论并不适用所有企业，没有可操作性，披露的内容也难以进行比较，不能反映真实的企业情况，从而使得企业的信息使用者很难能够去进行决策。到目前为止，我国已经颁布了6部环境保护法律和一系列有关于环境基本要求，当然让企业去着重于环境会计信息的披露也是XX制定相关法律的目的，关键就是关于环境会计的法律很少，就算有，关于详细的披露标准和要求也比较缺乏，这让中国XX陷入了一种窘迫的境地，不能根据法律来执法。
(2)XX监管松懈
在关于环境会计在披露时有关部门没有详细的规定，对于有披露要求的规定，其实施的力度也不够强。比如上市公司的话，相关的行政机关，比如证劵监管委员会和环境保护局等，在关于上市公司年度报告中的强制要求披露环境会计信息这个相关的规定都没有，况且这些公司全靠自觉，所以环境会计信息披露占比很低，就算是污染比较重的行业例如石油，化工，造纸业的比例也仅有二分之一到五分之四之间。完成这种现状的原因是XX有关部门在关于环境管理责任的认定及惩处措施缺乏明确的规定，这让XX行政执法的时候缺乏理论依据，所以大多数企业都能够逃避这个义务，选择不披露或者选择性披露一些对他们有利的信息
(3)企业环境责任和社会责任意识不强
追求利益最大化是企业经营的目的，因此可能就需要付出相应的经济代价，这就导致了为了节约成本，很多企业就会逃避环境会计信息披露的责任。到目前为止，为了遵守法律的规定，公司才会去进行环境会计信息的披露，不愿意主动承担环境会计信息披露，而且在研究环境会计这块，中国还是处于一个探索的阶段，理论成就并不高，并且内容缺乏系统性，而且社会公众也没有完全接受这个概念，所以在这个方面意识并不强，在加上环境信息披露对于利益相关者来说，并没有很大的价值，因此大多数公司并不重视环境问题。从而只是企业缺乏主动披露的主动性，这也造成了许多企业会计工作者不愿意，也不习惯进行环境会计处理的现状。
第4章我国环境会计信息披露的改进意见
4.1建立企业环境会计信息披露的法律体系
法律具有强制性，是国家管理部门行政执法的标准，对企业的行为起指导作用，所以在关于环境会计相关的法律法规方面，国家需要去切实完善，是的披露的内容在法律的要求下更加细化规范，实现披露形式的统一，并且形成一系列全面，系统的处理措施和处罚方法。这样企业在法律要求下的环境会计信息披露才具有可比性，才能让XX更好了解全社会的环境会计情况，制定促进社会发展政策。
4.2加强XX监管
XX的相关不能需要加强监管的力度，这样会让企业感觉到XX的决心，继而受到环境会计信息披露的压力，迫使企业去将自己的环境会计信息去公开于众，所以有关部门的监管执法力度的增强可以促使环境会计信息披露制度的实行，建立环境会计，审计会计体系，完善环境会计信息公布平台。XX各部门要脚踏实地，真抓实干，实行好环境会计相关的法律，还有做到有法必依，违法必究，执法必严，创造一个良好的环境信息披露社会氛围。
4.3加强企业内部建设
鼓励借鉴外国经验，公司在借款融资或者上市审核的时候，重视对环境会计披露的信息及时、客观的评价，从而对企业的经营活动产生强有力的影响，由不能到不敢，由不敢到不想，由被动向主动引导企业加强对环境会计的重视，创建良好的公司有关信息公开的条件，也加大对会计工作人员的培养。同时要鼓励公司积极承担环境责任和社会责任，培养企业能够自觉地披露环境会计信息，更好地反映公司的社会价值，为公司的发展创造良好的氛围。
第五章结论
绿色发展的观念逐渐深入人心，披露与环境相关的内容显得更加重要。鉴于现.如今，其披露的程度不高和形式不成熟，我们还有很多问题亟待解决。
我们必须从多角度着手，并从根本上树立环境保护的意识。从XX角度来看，必须制定相关的法律法规，详细规定环境会计信息披露的内容和方式，由此为行政部门提供行政的依据。有关执法部门也要加强监管，把各项规章制度落实到实处。从企业角度来说，企业利益相关者必须树立好环保意识，充分认识到披露信息的好处，从根本上积极主动的披露与环境相关的信息。企业内部的会计工作人员也要积极学习环境会计的相关知识，提高自己的业务能力和水平，有能力提供和披露与环境相关的知识。
世间没有后悔药，我们的世界也只有一个，积极披露环境会计信息会使得社会循环发展，资源充分利用，所以，环境会计在中国势在必行。
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致谢
大学这四年，给予我了太多的经历，记得那年夏天，极其地热，我穿越几千公里来到这个陌生的城市，引入眼帘的都是陌生的环境，校园里充满了生机，从此，城建学院是我每天生活的地方，在这里有过坎坷，有过快乐，不曾改变的是老师和蔼的目光，朋友亲切的问候。在此我想感谢曾经帮助过我的老师，是你们让我在迷茫的求学过程中找到了方向。
在本次毕业论文的研究工作中，首先要特别感谢老师从选题，申报，开题，初稿到定稿等各个环节中的指导和帮助，经过一次次的检查，修改和完善，才能保证毕业论文的顺利完成。其次要感谢各位指导老师在中期的及时批阅，才能保证论文工作的有序进行，此外还要感谢论文答辩的各位老师，给予我的肯定和建议。
四年已过，我也即将离开这座熟悉的城市，告别这个充满回忆的校园，沈阳的夏天是炎热的，象征着我们炽热的心，就像当初刚来的时候一样，不曾远离，只是不再朝夕。
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