江西万年青公司内部控制体系改进研究

　　1.1.1研究背景

　　内部控制，作为一个专属词汇和概念直到本世纪30年代才被人们提出，内部控制最初形态为内部牵制，过渡时期是内部会计控制和管理控制。内部控制是企业为了管理资产，确保会计资料的准确度，提高经营收益，帮助管理部门所制定的规定得以运用的组织策划的各种办法。

　　本文主要对江西万年青公司进行分析，江西万年青公司始建于1997年是江西建材行业首家上市公司，是全国早期就使用国产新型干法水泥工艺的厂家。营业收入近乎百亿元，公司有六个水泥生产基地，七家粉墨企业，年熟料产能1300万吨，在华东地区有较高的知名度。89年晋升为“国家二级企业”1992年被评为“中国建材50强企业”1993年列入“中国五百家最佳经济效益企业”是华东地区重要的建筑材料企业，2005年企业因多种原因在发展道路上遭受重创，连续两年亏损，举步维艰。随后又出现了万年青院财务部长滥用个人权利转移公司资金的各种情况被曝光，也显露了万年青存在财务缺口和内控缺口，本文将以此为背景展开研究。

　　1.1.2研究意义

　　加强内部控制工作对于企业是十分必要的。内部控制的确定推广对于企业影响很大，直接影响到企业能否完成制定目标，内部控制的范围也很宽泛，手段也多样，例如保障企业会计信息准确真实的账务核对制度，维护企业资产情况的盘存制度和财产清查制度等许多方法。基本上可以划分为两大类内部会计制度和内部管理制度。

　　内部控制要求单位考虑企业经济情况，在经营过程中做出符合战略要求、有利于增强企业发展生命力和实现永续发展的战略选择;它要根据自身所处的特定经营、行业和经济环境不断更新内部控制，不断提升经济活动的收益能力和管理效果;良好的内部控制，可以为资产权完整提供坚实的制度基石;守法和诚信是企业健康发展的基础，内部控制有效地执行能为企业添加保障。2016年发生的万年青公司财务部长转移资金的例子就是利用企业管理上的不足来进行的也存在着企业对内部控制没有意识，公司内部治理结构有缺陷，缺失内部控制监督条例，会计基础工作薄弱等各方面的问题。本文通过分析公司内部控制五大要素情况来加以分析，希望可以引起企业慎重做风险预警。

　　（1）文献调查法

　　通过中国知网，百度网，自己购买相关资料和校园图书馆等途径，查阅翻译国内外内部控制相关资料，搜集相关信息，了解当前内部控制方面突出问题，和相关专家学者的看法，最终整理归纳。

　　（2）案例分析法

　　通过采集我国许多企业公司内部控制问题，通过万年青公司内部控制失败事例具体分析，了解当前环境和实际情况，分析整个内部控制的关键要点，提出相关建议促进企业发展。

　　2.1.1内部控制的概念

　　内部控制是指内部控制，作为一个专有名词和完整概念直到本世纪30年代才被人们提出，内部控制的第一阶段是内部牵制，第二阶段是内部会计控制与内部管理控制。

　　内部控制是在一定的条件下，企业为了提高经营效率、充分有效的获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划程序和方法。

　　企业内控是企业为使经济管理活动有秩序、符合国家规定的运行，采取对财务、人、工作顺序实行监管的相关活动，企业内控如何施行，是企业和市场都需要面对的难题。

　　2.1.2内部控制的构成要素

　　内部控制是企业管理的重要组成部分，它的构成因素应该与企业的管理过程相互联系，含概了五大方面:内部环境，风险评估，控制与活动，信息与沟通，内部监督。

　　内部环境控制环境决定了企业的基本情况还可以影响管理人员和职工的内控意识，内部环境是企业实施内部控制的基础。

　　风险评估风险是企业及时辨别、分析经济活动中与实现内部控制目标相关的风险，以及风险解决方案。

　　控制与活动是指管理人员为了实现某目标从而产生的风险进行一系列的政策和程序，帮助企业在实现目标的过程中做好风险预警，降低成本减少风险损失。

　　信息与沟通是企业在经营过程中通过某种方法获得确定信息然后进行沟通，让员工实行责任，信息系统既要应对企业内部信息同时也要处理外部信息。

　　内部监督指内部控制规则应该被监督，监督是选取相关人员在合适情况下对内部控制制度进行检测，并不断随着企业发展情况而进行优化。

　　江西万年青公司由始建于1958年的江西水泥厂作为独家发起人，1997年9月，江西水泥厂作为独家发起人，创立了江西万年青公司。

　　公司成立后，确定了跨区域发展计划，以万年为起点,在玉山、瑞金成立了生产工厂，在南昌市建立万年青科技经济园，万年青公司总部也于2003年3月从万年县转移到了南昌市，基本确立了“三个生产基地，一个科技工业园”的战略规划。2005年，企业因各种原因在发展路上遇到挫折，连续两年亏本，走进了进退两难的局面。于1997年9月2日成立的江西省建材行业首家上市公司，是国家比较早的时候引用国产新型干法水泥工艺线的工厂；资产总值、销售收入都达上百亿。2007月10月，江西万年青水泥股份有限公司与南方水泥有限公司共同集资建立了江西南方万年青水泥有限公司。把南方万年青公司当做基础，进行企业裂变的扩大模式。

　　这几年，公司在推进水泥主业稳定经营的同时，以延伸产业链和发展相关产业经营相融合，推进新的营销模式，摸索新的发展路线。

　　但财务部长xxxx一案爆发以后万年青公司企业名声受到重创，企业形象遭到破坏社会各界议论纷纷，也暴露出了其内部管理的一些问题，企业形象重建，内部制度完善，都成为万年青公司发展的重点问题。

　　万年青公司内部控制概念也可以划分为这三大类，企业的模式企业的性质等，以及内部，内部是公司内部的管理结构，运行流程，控制管理者的分布各方面的基本情况等。

　　万年青公司内部控制主要措施有首先成立一个完善的并可以有实际效果的内部控制值得是公司董事会工作；其次监事会负责对董事会和其建立实施的内控制度进行监督反应报告；经理层则负责公司内部内部控制的基本经营活动，要推进内控的实际应用，员工则要了解熟练记得公司相应的内控规定切实执行。万年青公司在内部控制组织建设上设置第一责任人董事长，体系建设项目负责人总经理，体系建设项目牵头人副总经理，成立体系建设领导小组，公司内部控制的目标是：能够保证公司经营管理的合理性合法性，公司资产安全，财务报表和相关信息的真实性，提该公司的经营进度，完善公司缺陷不足，促进公司长久发展。

　　3.3.1企业内部控制意识不足

　　万年青公司内部控制缺乏了系统性，内控制度仅包含了一些常见规章制度对于琐碎细节却没有重视。比如内部控制的报销审批制度，没有系统核对；第二是制度缺乏永续关注没有定期进行报告。很多制度一旦建立便想一劳永逸，忽略了后续随着企业发展的优化，长此以往制度老旧。第三便是制度执行不够到位，很多制度指定以后更重要的是以人来进行执行，

　　万年青公司在日常经营活动中虽制定了相关的内部控制制度，但是流于形式，在具体落实和执行上往往没有按照制度执行。企业高管对于内部控制的重要性意识不足，单纯抓生产、搞销售、创利润的扩张式发展，使得这些高层领导没有意识到上市公司对于股东应尽的义务以及作为高级管理人员的在内部控是问题上应该承担的责任。对于销售、财务、生产等部门的管理人员，均各自站在自有业务角度，按照自身意愿执行，缺乏遵守内部控制相关制度法规态度，“一言堂”现象较为严重，更偏向于个人利益的最大化，整个内部控制制度仅仅形如虚设。而作为基层员工，在高层领导和部门管理人员都缺乏对内部控制注意的情况下，对于相关工作人员的不当行为也就缺乏积极向上反馈的意愿，导致公司从上致下均没有内部控制的主观意识。

　　3.3.2万年青公司内部治理不当

　　企业虽设置相应的监督机制和内部审查机制，在财务审批、销售流程、生产提取原材料等各个环节，都设置了相应的制约机制，有相应控制流程，以控制业务风险，实现内部控制，达到公司有效治理的目的。但是各部门为了能够迅速开展业务，抢占市场、按期付款，虽然提高业务效率，但是企业用章用印、提货审批、资金出账等情况下时常出现没有按照企业规定流程进行审批的现象。在这样的经营模式下，万年青公司则会出现较为明显的内控漏缺，给不法分子提供可乘之机。其前财务部长滥用职权通过该内控执行不当的漏洞，通过违规用印，篡改票据金额的方式挪用公司公款，给公司造成巨大损失。在此过程中虽财务部门以及印章管理部门均意识到其违规操作，但因其领导地位以及相关的规章制度相对松懈进而促成其挪用公款的最终后果。

　　我国的公司治理结构都采用多者制衡的一种战略设立股东会，设立董事会，设立监事会，三者各有职责又相互制衡，这样的好处是规定了公司基本的结构，在进行重大决策时三方都可以进行管理，有效避免了一家独大的现象保护公司利益。可是在万年青公司治理结构内部，三者之间的权力分配和彼此制衡却明显存在问题。万年青财务部长挪用公款一事中财务部长能够成功挪用资金，是基于他原本就是一个监督者，他利用监督一方的身份给他作假提供了方便。身为财务部门的负责人，普遍都不太能直接去接触经纪上的业务和票根，但是在这个事件中他的职责反而像一名基层的办业务人员，不管是票据的转接，还是汇票的传递都是特别不和常理。不相容岗位没有进行分散，就会给别有用心的人有机会违法，身为监督者的话便只有监督判定权，而不能下场运行业务。企业必须要加强内控权利的分配并且还要依规执行才可以有效防预防经济活动里的危机。同时在财务部长一系列操作里足以说明，财务部长在进行业务工作时完全自由，没有收到其他部门的监督，这也充分说明万年青公司内部的权利分布不够平均，财务部长属于经理层可是在其支付巨大汇票时监事会却无动于衷，权力之间的制约成为这次事件反映的最大问题。

　　3.3.3会计基础工作薄弱环节有待提高

　　此例子中，会计基础工作有很大缺失，企业会计基础工作是会计工作的基础步骤，也是进行会计管理的基本影响因素，是企业经济管理工作的重要基础，会计基础工作惊醒记账、算账、报账不可或缺的依据。必须要熟练懂得其中的法律、法规、规定和各种条例，勤勤恳恳的完成会计基础工作，才可以更轻松推动单位经济进步。

　　会计基础业务是会计活动的基本环节，会计人员则是会计基础工作的基本环节，会计人员的个人素质会影响会计基础工作的工作效率，工作收获。华夏银行的任职人员和姚科龙的文龙公司的会计到公司找到财务部长，利用职权盖章付款确认函，没有做好报备工作，动用公司办公室盖了公司印章和法人章。在万年青公司内部会计基础工作没有做好，首先对会计工作认识不足，对于会计人员的培训也严重缺乏，会计人员不能适应工作的变化就容易产生错误，还有就是会计人员个人素养不好，会计人员的素质能直接决定会计工作的结果，不知道与时俱进了解业务热点法律知识，对于核算要求一知半解，不注重道德素养培养，在工作中投机取巧松懈个人职责，对于该做的工作没有做好，财务部长在支取资金时没有保持警惕，应收的票据没有收，先出款后制单等这些都是对自身责任的认知不明确，对于会计工作缺乏一定的职业道德，会计基础工作人员应该是财务安全的最后一道防线。

　　对加强内控建设，构建防范操作风险的长效机制，我觉得对于一个企业来说是非常有必要的。万年青公司内部控制意识不足，原因就在于没有一个好的内部控制文化，所以必须建立一个先进的内部控制文化，坚持科学发展，建立一个好的发展观念。同时认识到内部控制建设的意义，万年青公司职工利用职权私自盖章，都是内部控制文化不够充盈的表现，文化缺失员工自然意识不到内控的重要性。所以加强对员工的素质培训，及时学习相关法律信息不断充实自身技能，提高员工的企业文化认同感，坚决避免员工因道德问题产生的不良情况，打造完善的内控文化。将教育和管理，激励和约束来融合，不仅可以提升员工的职业素养，形成员工的道德认知，还能让制度的限制与人的情感意志相结合，对于防范道德风险妥善处理业务发展都可以起到一定作用。

　　不仅如此万年青公司还要正确应对业务发展，风险管理、即得利益与远期利益的联系，夯实建立先限制、后发展的经营念头，坚决禁止办理不合规定的业务，坚持以人为本、全员参与的思想,关注公司成员的自身创造性，不断加强员工思想意识培训。在公司管理阶层的领导下，一起来推动企业法杖，不断创造新平台来培养员工的能力，尽全力使所有员工了解企业文化相关细节,懂得企业基本的理念方向，坚持以人为本，培养员工对企业的思想感情，形成员工管理层相互配合心网一处使，力气一处使的局面只有这样企业才能蓬勃向上。

　　企业是具有经济性质的机构,企业文化是企业的外衣是外面人士在了解企业时最先看到的一部分，企业文化的好坏直接影响外界对企业的第一印象，进而影响经济效益等。因此我们要学习企业经济性的概念，企业文化必须要根据企业经济情况，企业文化作为企业的广告牌,可以为企业经济发展做贡献,在提高企业生产力水平的。总的来说，企业内部控制文化的发展情况对在企业推进市场扩张中有着不可忽视的作用。注意企业内部控制文化建立是防患于未然是每个员工思想充盈的前提，我们不可否认的是细节决定成败。而万年青财务部长案子背后折射出来就是公司内部控制文化的缺失，员工没有职位责任感，监管方面失职总的来说还是内部控制文化的缺失，所以加强内控文化建设势在必行。

　　激励约束是现代经济学和管理学的基本内容，它包含了五个方面，激励约束主体、客体、策略、目标和环境情况，可以解决谁去激励约束、激励约束对象是谁、怎如何激励约束、向哪里激励约束以及在那种情况下能够激励约束的难题，完全理解激励约束的五个要素，就可以制定完善的激励约束制度。

　　激励和约束功能存在差别，可两者却谁也不能舍弃，谁也不能缺失。首先是激励，没有激励人就会丧失积极性，没有了积极性人就不在想着主动创造，而是甘于现有的一切。这样企业也会止步不前逐渐老化，而约束这也是非常重要的，万年青公司财务部长一案充分说明万年青公司内部约束机制不够健全，员工犯错误意识不到后果的严重性，没有规矩不成方圆，不去表明事情的严重性，不去制定失责后果惩罚便不会对员工起到一定的震慑力，约束代表着行为的规范，是对行为的把控有利于保证工作质量，避免违法乱纪失职情况出现激励和激励和约束有着不同的功能。在平常的工作中要依据特定事情特定分析确定激励或者约束，只有两者结合起来，才可以实现最大作用。激励约束的方法也许多，根据不一样的规定，可以有许多类别。

　　其次是最为普通的物质激励，包括薪酬，奖金，福利，以及经营者股权，股票齐全长期激励等，另一种方式是精神激励，精神激励就是用语言加油打气给予精神安慰，荣誉激励，晋升激励。约束方式也有很多类型像贸易约束，法规约束，金融机构约束等。同时，建立激励约束机制时尽量避免单纯激励不考核。有的企业在激励约束时不注重对企业进行业绩考核，企业经济不错时就发奖金，奖金金额也没有固定标准，往往是领导部门得到的多，基层实干得到的少，员工人均奖金，没有有所区分不工作的也有奖金。这样一来奖金发放就不平衡了，员工抱怨多企业业务活动也受影响。激励员工需要有依据，应该根据工作情况。其实就是个人对公司做的贡献只有根据这种机制才能公平公正，根据实际建立的规定可以让员工明白个人的具体目标，并且清楚付出可以收获什么。才能调动大家积极性有所发展。

　　最后，不仅要关注员工物质方面也要关注员工精神方面，灵活多样不固定形式，企业还应该有敏锐的嗅觉，士气低落时激励收效往往不尽人意，总是觉得激励是小事不够重视，可是一旦出现员工精力不振，这时激励成本会大许多，所以预防胜过补救，万年青企业内部便缺少惩罚奖励机制，首先是基层会计人员奖励机制不够，没有培养他们对企业的责任感，同时可设置一些举报奖励机制，对于企业人员的违规活动可以进行举报，然后进行物质激励，这样可以发动员工自检，也大大降低了损害企业效益的事情出现。

　　企业内部监督机制在企业运行过程中是必不可少的一环，对于企业监督工作是全方位的。能够执行，并且取得不错的成绩，就需要被监督。企业需要成立内部审计组织或建立内部控制自我评估系统，强化企业内部的控制监管，快速发现不良情况，并对出现的问题进行反应，企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理制度及活动实现的。

　　因此，要重点关注内部控制制度及内控执行中的薄弱环节，加紧修补订正。做到有迹可循，违法必查，有错必纠。包括对人才选用的监督这点非常重要，优秀人才会热爱自己的工作给企业带来正能量、例如万年青内部事件财务部长的任选便是错误决策，位高权重则需要道德素质高的人来担任，同时也可以通过这几个方面来改变目前的现状。

　　首先改进企业的运行管理制度，把高度权力集中变为权利分散制约，加大领导学习教育的力度，增强领导学习自觉性，同时要制定上级定期向监事会报告制度，将管理层置于被监管范围内，也要改进基层员工的监督权利，鼓励员工行使自身权利设置奖励制度，把员工的呼声作为评选管理人的重要依据；其次要坚持重大事项决策必须多方同意才可以实行，不可以少数人或个人说了算，万年青公司财务部长在支出款项时完全没有过问公司董事会，这种漏洞存在直接影响了公司的财产安全，对于各项资金情况及时盘查。

　　不仅如此也要整合监督资源，监督资源的根本目标就要合理分配监督资源，提高资源监督利用性，杜绝资源无价值消耗，不仅注重企业内部群众监督，专项小组监督还要做好公共舆论监督，形成多层次，全方位的监督体系。在监督方面做到资源共享，总而言之企业的监督是一个全面细节的工作，需要多个部门配合，而且监督也不是一时的事情在企业发展的始终都应该进行监督，监督制度的形成也不是一蹴而就，在企业经营发展的过程中，要随着业务活动的改变而不断优化，并且指定紧急事件控制政策，在万年青公司财务部长滥用权力这件事情中监事会起到了很大的补救作用，丑闻一经爆出监事会便立刻着手调查并向社会发布调查报告，这极大的挽救了企业声誉，形象。

　　会计工作基本环节内控也容易不被在意重视，会计工作基础环节会影响会计职能的效用也会影响社会经济秩序，会计基础工作为会计核算，监督都提供了一定的保证。

　　目前许多企业的财务人员在内控职能中权力责任被淡化，财务工作变成了没有技术含量的计数机器，因此财务人员岗位缺席严重，领导也不够在意财务人员不足，财务人员相关证件缺乏，业务能力不足也是会计工作基本环节的主要问题。对会计知识掌握不充分，不熟悉工作流程，责任意识淡薄这些问题都普遍存在，原始数据保存不完整，有些为了满足个人利益虚开票据，假证明，存在顶替谎报情况。财务报表基本栏目缺失财务混乱，会计信息严重失真也没有相应的检查制度，现金资产没有心中有数，虚假报表账目混乱，账实不符单位数据都会造成一定的经济损失,少数会计人员违反职业道德，不报账做虚账导致企业财产损失。

　　万年青公司财务部长案，基层会计人员就存在失职行为，未经核定放账，钱财支出未留票据，财务人员先后帮忙盖了五次章，财务部长在此次事件中就是因为使用其本身监督者的身份掩盖了大量事实，一般情况很少直接接触具体的票务然而在该案例中他却可以进行汇票交接，单据传递，不相容职务没有做到分离，因此合理设置会计机构，建立健全岗位责任制，制定会计核算准则，不断进行优化具有实操性，及时登记结算会计账簿，建立完整会计档案，提高会计工作人员选拔标准，加强会计监督全方位全过程，在工作中不断进行完善。

　　综上所述，企业内部控制应是企业健康发展的第一道“保护墙，内控管理往往被忽视没有被看到其真正的价值，可事实上内控管理在企业经济发展过程中在占有非常重要的地位，健康完善的内部控制体系在企业发展过程中可以避免许多反规定事件，企业必须对内控保持足够重视不断更新优化，万年青公司企业内部控制体系存在许多问题，譬如基础会计工作不够完善，内部控制意识缺乏，尤其需要改进企业内部监督机制，基础会计人员责任意识培养，在注重企业经济业务同时也要关注企业文化，发展企业内部控制制度，企业内部控制制度的形成也并非一朝一夕，而是需要企业高层管理人员精心规划，需要企业基层工作人员切实履行，同时还要根据企业发展阶段，环境，优势进行不断调整，只有如此才能防止违规操作再次出现，企业才能平稳运行。

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　　大学四年光阴如梭，已经匆匆过去，大学期间带给我了特别多美好的回忆，如今马上就要离开校园生活也十分令人不舍，大学期间我努力学习，积极实践，拥有了专业的基础知识，交到了许多不错的朋友，他们陪伴我度过开心与难过，也受到许多老师的帮助，是他们无私的灌溉是他们不断开拓我的视野提高我的学术水平，还有学校纯正的学风，优美的环境丰富的活动，使我每天精神饱满，充满希望拥有了充实快乐的大学生活。

　　这篇论文的顺利完成也离不开我的论文老师的辛勤教导，从论文结构的细节到论文初稿的格式到，每一次纠错，每一次电话会议，每一条批注，每一个环节，老师都认真负责帮我查找问题改善，老师用她扎实的专业功底帮助我让这篇论文不断被打磨，才有了今天这篇论文，感谢老师的淳淳教诲，使我收获良多。

　　转眼四年，我也要离开这个地方，初来还没有什么感觉，离开确是感慨万分，认识了朋友，受教于老师，有太多快乐的回忆，也要感谢父母的养育他们给了我生命，给了我物质的保障给我实现梦想的可能。大学四年是我人生中至关重要的几年，在这四年我完善了自身的不足，形成了良好的世界观，明白了许多事理成长为了更好的自己，在接下来的生活中踏踏实实我也会不负爱我的人的厚望，做一个对社会有贡献的人。