我国中小企业内部控制中存在的问题及对策研究

　　摘要

随着近年来，中小企业数量的快速增加，在缓解就业压力、支持经济快速发展等方面都发挥了重要作用。作为中小企业而言，其运行最为关键的在于内部组织的运转。正因为如此，所以企业的内部控制对其发展而言非常重要。我国中小企业规模小、实力弱，导致抵御风险的能力相对较差。首先，从内部管理控制来看，大多数企业所具备的风险抵御能力较弱，除内部组织结构不合理以外，管理者自身水平也对企业整体发展产生了极大的限制；其次，从内部会计控制来看，由于企业对于内部控制不够重视，导致所构建的制度存在较多的缺陷，在内部会计控制上存在较多的漏洞，容易对企业的持续发展产生负面影响。对于中小企业来说，需要正视自身存在的这些问题，有针对性的进行调整，实现对内部组织结构的优化。

本文在结合内部控制理论的基础上进行论述，结合内部控制中包含的基本要素分析我国中小企业内部控制的现实情况，指出其当前存在的问题，并针对这些问题提出有针对性的意见和建议，希望获得的结论能够为今后相关研究提供借鉴。

　　关键词：中小企业；内部控制；问题；对策

　　一、绪论

　　（一）研究的背景和意义

1．研究背景

当今国内外中小企业在当前竞争激烈的市场环境下迅速崛起，抢占市场，在国家经济发展中的地位越来越重要，成为不可或缺的一份子。根据统计结果现实，在亚太经合组织内部成员国中，国家内部企业都是以中小企业为主，这类企业的占比达到了各国总企业数量的97%-99%，在出口、解决就业上业有积极表现，GDP比重为国民生产总值的一半以上。这组数据显示出中小企业在国民经济中的重要地位，其对进出口产业的快速发展产生了不可替代的作用。我国经济快速发展，使得市场内部的竞争也更加的激烈，企业管理中的内部控制也越来越重要，成为各企业内部管理的非常重要的部分。然而，除一些大型知名企业外，其他的企业多数没有构建适合于自身的内部控制制度，制度本身与企业不匹配，难以支持企业的持续发展[1]。

2．研究意义

对我国中小企业的现实情况进行盘点，其盘点的结果很不乐观。主要表现在，中小企业的财务信息隐蔽，鱼目混珠的情况经常存在，外部人员在使用财务信息时难以充分信任。此外，规模不够大的中小企业不容易融资，企业内部的管理层人员对其资产的安全感也很不够；多数中小企业的最高管理者权利集中，在放权方面因其信任度不够，无法做到位，优秀的人才没有足够平台施展才华，对企业的归属感也不够；企业管理专业人才的匮乏使得公司的内控存在非常多的问题。为解决企业内部长期存在的问题，笔者对我国中小企业的内部会计控制的现状做了广泛的调查，从各个方面找到其产生的根源。通过分析有针对性的对我国中小企业提出改善建议，以期我国中小企业能够在关注自身实际情况的基础上，构建较为完善的内部会计控制体系。

　　二、中小企业内部控制的基本理论

　　（一）中小企业的界定及特点

1．中小企业的界定

2017年，为更好的支持中小企业的发展，我国在参考已有法律体系的基础上，对中小企业的界定范围进行了重新调整，发布了全新的《中小企业划型标准规定》。对该规定中的内容进行梳理可以看出，在对中小企业进行界定时主要是从员工人数、销售金额、资产总数这些指标上对企业的规模进行划分，同时企业所处行业类别的不同，所采用的划分标准也有一定的差异，具体的划分标准如下表所示：

表2-1中小企业划型标准

我国中小企业内部控制中存在的问题及对策研究

2.中小企业的特点

我国中小企业表现出的基本特点有：

(1)数量大、比重大

根据最新的统计结果显示，我国中小企业占企业总数的比重达到了99%以上，与2017年相比，中小企业的数量再次增加。如此多数量的中小企业与我国现实发展情况有极大的吻合度，符合我国农业工业发展的主要趋势。

(2)产出规模小、技术装备率低

中小企业的实力相对较弱，在进行投资的时候涉及的数额相对较少，且在发展过程中多使用传统技术发展，技术含量较低，附加值也较低，这与我国整体经济发展趋势有较强的吻合度。

(3)投资主体多元化

中小企业多为民营企业，是由有创业思想和能力的人所创立的企业。同时也有部分企业为国家投资兴建的，但是数量相对较少。由于多为私人投建，也使得投资主体呈现出了多样化、复杂化的特征。

(4)组织程度差

我国大型企业规模大、涉及的业务内容也较多。小型企业虽然规模较小，但是由于数量较多，也使得这些企业涉及的领域较多。但小型企业的专业协作能力较差，在销售时缺乏固定的渠道。尤其是当前针对中小企业的管理，XX并未设置专门的制度内容，缺乏对中小企业的有效扶持，影响了中小企业的健康发展。

(5)生产经营市场调节

在计划经济时代，我国设定的环境约束要素较多，虽然提到过大中小型企业的共同发展，但是国家还是比较倾向于支持大型企业的建设与发展，对于中小企业不够关注，较为忽视这类企业的发展，导致中小企业难以得到XX的及时帮助。改革开放之前，中小企业的发展遇到的阻碍较多。而在改革开放以后，整体市场环境更加的开放，为中小企业提供了诸多的机遇，促进了中小企业的健康发展。

　　（二）内部控制的涵义

1.内部控制的概念

参考我国的《企业内部控制基本规范》中的规定，企业设定内部控制制度的目的就是为达到企业的发展目标，需要由企业全体人员共同努力来实现。良好的内控制度能够有利于企业员工树立全面的全过程控制的观念[3]。内部控制既包含横向控制也包含纵向控制。

2.内部控制的要素

《企业内部控制基本规范》中提到的内部控制的五大要素有：

（1）内部环境：内部环境指的是企业内部文化、企业人力资源规定、企业的治理结构等，内部环境主要为企业实施内部控制工作提供了基础上的保障。治理机构由企业的管理层构成，具体由股东大会、监事会、董事会等部门构成，这种组织机构的设置会对企业治理水平产生直接的影响，合理的治理机构能够实现对产权主体矛盾的环节，做到对代理成本的有效控制。内部审计机制：属于内部控制的一种方式，对于加强内部控制有积极作用。

（2）风险评估：所谓风险评估，指企业对于在经营的过程中所遇到的内控控制制度中提及的相关风险，通过分析和查核及时识别出来，并结合有效的方式来规避风险。比如风险识别：风险识别就是采用合理的方式对危险要素进行有效的判断，在总结风险要素的基础上来采取相对应的方式进行管控。所需要关注的问题就是应该重视哪种风险，导致风险产生的要素是什么，会造成怎样的风险等。

（3）控制活动：控制活动指的是企业在考虑风险要素的基础上，采用合适的方式对风险进行管控，使风险能够控制在企业可承受的范畴之内。在进行风险控制时采用的具体方式有：不相容职务分离控制、会计系统控制、预算控制、绩效考评控制等方法。企业要在完成风险评估的基础上，结合多种控制方法，有效的将风险控制在可控的范畴当中。

（4）信息与沟通：信息与沟通对于企业交流信息、传递信息、加强内部控制有积极作用。保障信息在内部、外部的有效交流，为内部控制作用的发挥产生了积极作用。企业应该要构建专业的信息与沟通制度，在该制度的支持作用下实现对信息的收集与处理，从而将处理后的结果向企业内部反馈，让内部控制能够发挥出积极作用。在进行信息与沟通的时候，需要关注的要素主要有：信息质量、信息系统、反馈机制等。

（5）内部监督：内部监督主要是为检查企业内部控制制度的合理性，在评估内部制度的基础上，对制度中的缺陷有一个正确的了解，这对于调整制度内容，增强内部控制制度的有效性有积极作用。开展内部监督所具备的意义主要有：第一，能够实现对内部缺陷的有效总结，并实现对体系的有效改善，使企业内部控制制度得以健全；第二，能够保障内部控制的有效执行。内部监督对于外部监督也有重要的支撑作用，可以在控制成本的基础上，使股东利益得到保障。

　　三、中小企业内部控制的现状及问题分析

　　（一）中小企业内部控制的现状

资本市场的发展催生了我国民营企业数量迅速扩张的新生潮。2014年，上海新沪商联合会联合零点研究咨询集团对覆盖我国四大经济区域集团、7大行业的150名当地有名的民营企业家进行了定量定点调查访问。调查研究结果表明，2014年，中国民营企业发展指数的总得分仅为62.5分，在百分制的测评系统中，这样的成绩仅属于强压及格线的水平[3]。由此可见，我国民营企业的发展仍属于稳步发展的阶段，虽然水平不高，但是其发展的空间仍然比较可观。

虽然我国每年都有一二十万家民营企业注册登记成立，但是，与此同时，每年约有10余万的民营企业面临倒闭。我国近60%的民营企业在成立过后的5年内土崩瓦解，高达85%的民营企业在成立过后的10年内销声匿迹。据统计，我国民营企业总体平均寿命仅为2.9年。究其根源，虽然导致此局面的因素可能有很多，但更重要的因素也许还是在于民营企业内部控制构建不合理，规则执行不力。更甚至于，很多民营企业内部根本不存在“内部控制”一说。由此看来，内部控制意识并未得到广大民营企业经营管理者的普遍认同。正是由于缺乏内部控制意识，民营企业常常在遭受各种不利因素影响的同时暴露出其经营管理方面存在的问题。

　　（二）中小企业内部控制常见的问题分析

1.内部控制环境不完善

（1）中小企业治理机构不健全

公司开展经营活动的目的就是保障企业价值的最大化。为实现企业经营的目的需要设置治理层面的组织架构，也叫公司治理机构。公司治理机构的设置需要符合其所有权和控制权分离的原则。通常强调平等与高效。治理机构的设置可以相互制约各个利益主体的权利与义务的推行，形成管理制度。中小企业虽然很多都设置了治理机构，然而大部分都没有执行，成为摆设。有些有设置的企业在执行方面也缺乏力度。表面上也依照规定成立了股东会、董事会、监事会等机构，然而，因其很多都是家族式的管理模式，存在一股独大的现象。大股东拥有绝对的发言权和决策权。人为操作的现象很明显。董事会、监事会很难承担其原有的监督作用。甚至说有些监事会的成员由董事会成员兼任。兼任导致其在很多方面不够独立，譬如资金的使用、人员的分配、财务信息的传递等方面。长此以往，极大的影响了企业内部环境。公司在可持续发展上失去动力，难以实现企业的蓝图规划。

（2）人力资源政策执行不力

当前极少有中小企业会重视人力资源管理制度。企业内部的人员流动很频繁，胜任力较弱的现象比比皆是。主要表现在两方面。一方面，企业没有严格的人员招募流程，招募员工没有设定明确的目的。所选到的人员并不具备一定的专业水平，有些通过亲戚朋友介绍，有些通过员工推荐。在签协议、面试、录用等方面都很马虎。另一方面，中小企业缺乏完善的人力资源制度，包含奖惩、晋升和福利待遇的规定。这些方案的欠缺使得员工流动性高。譬如，成立于2011年9月的河南省洛阳市嵩县田园牧歌生态农业有限公司，拥有92名员工，注册资金300万元。其以生态养殖和特色观光为主营业务，是综合性的生态园。因其刚成立，员工多是从亲戚或者朋友中招募来的，尤其是管理层人员，几乎全是熟人。其中有一部分人员在专业水平和管理能力上都不适任。

2.风险评估体系不成熟

（1）企业缺乏风险意识

相对于大企业来说，中小企业的管理人员在进行决策时比较随性，不是通过科学有效的评估机制来遵照执行，而是凭自己的经验或兴趣来决策。很多时候风险已经来临时，才开始真正面对，去找方法解决。此时，因失去了较多时间充分思考和准备，常常措手不及，企业遭受的风险等级大大提高了。另外，企业的管理层都没有风险意识，就更别提员工了。如此，全公司上下几乎无任何风险意识。加之其经营范围小，获得的资源不够多，各方面相对大企业都比较稚嫩。因此，当外部比较严重的风险冲击到企业时，企业常常会倒闭。

（2）风险评估机制不健全

目标的订立、风险的甄别、风险的分析、风险的应对四项构成了风险评估体系四要素。企业想要永续经营，就需要对任何阶段产生的各项问题随时评估风险，并及时控制降低风险程度，确保企业目标能够实现。风险控制是企业内部控制中非常重要的环节之一。特别是中小企业。风险控制更加重要。当前，中小企业所遇到的风险如下表1。

表1中小企业风险分类表

我国中小企业内部控制中存在的问题及对策研究

从上表可见，企业的风险非常之多。若要企业健康稳定的发展，首先，需要建立科学合理的评估体系。当前中小企业的风险意识普遍淡薄，非常多的中小企业并没有建立任何风险评估机制。有些企业即使有相应的机制，由于管理层不重视，其执行也成为空谈。有些企业因为过于考量成本，不愿意花费任何费用建立风险评估机制。此外，中小企业的专业人才相对较少，许多中小企业在建立风险评估机制时只是照搬照抄大企业的条款，并未结合企业自身的状况做相应调整。如此盲目执行只会适得其反。使得风险更早来临，或者遭遇更大的风险，损失更多。再者，中小企业的规模不够，员工通常身兼多职。很难专门设立风险评估的专职部门，其执行效果也相对较差。

3.企业缺乏全面性的控制活动

（1）不相容职务未有效分离

对于企业来说，企业管理者具有控制权，脱离了管理活动，控制活动就不复存在，因此企业管理者在控制活动中的重要意义不言而喻[8]。一般来说，如果企业规模不大，企业人力资源不够充足，每个员工需要负责的工作内容就会增加，甚至会出现同一个员工承担意义完全相背离的不同工作，比如说会计岗位和出纳岗位，虽然表面看起来这两个岗位工作内容是相近的，但是后者主要负责保管经济材料，而前者主要的工作内容是根据企业真实的经营状况制作会计报表并保管会计凭证等，两者之前可以起到相互制横、相互监督的作用，这样一来，如果该名员工监守自盗，其违法行为就很难被发现。因此，考虑到这种情况，企业必须设置合理的内部管理活动，降低企业经营风险，只有这样，企业才能持续的经营下去。

（2）会计系统控制现状差

会计系统控制活动是为了控制会计信息而服务的，对于一个企业来说，会计信息必须要得到妥善的处理，但是对于一些规模较小的企业来说，这种必要的控制活动有时也很难做到。导致这种结果的原因有两种，分别是:一，没有充分贯彻落实控制方案，这样一来，无论是企业内部环境还是经营活动都没有得到充分的管理，权利和责任没有在企业中合理的分配下去，另外，会计凭证、账簿、报表等会计材料处理的方式也不妥当；二，在企业逐级分配工作的管理模式中，往往会出现岗位、责任交叉的现象，会直接导致企业工作效率的降低，以及人力、物力的浪费。

4.企业缺少透明与通畅的信息与沟通机制

如果拿人体组织作比喻，信息与沟通机制的重要性对于企业来说就好像是人体中的神经组织，该机制建立的基础是企业本身要有高效率的信息收集、传导、保障系统，只有这样，才能谈到如何实现企业各部分之间的有效沟通。

据图1中所示，通常规模很大的企业都拥有一个高度成熟化的信息处理部门，但由于各种因素的影响，现在设有专门的信息部门的企业在行业中所占比例仍不足五层，相应的，企业规模越小，信息管理机制就越不健全，就更不用说建立专门的信息化部门了，中小企业利用外部资源来处理内部信息的比例大概在2%、3%左右，这说明小型企业无论在经济实力还是人才资源等方面都存在巨大的漏洞和缺口。现在的中小型企业信息化的进程还很落后，由于企业资本有限，部分管理者会放弃对于这方面的资金投入。对于一些信息人才来说，中小型企业原本发展空间就不大，再加上岗位数量又少，这样一来，越来越少的人才愿意到这些企业来工作，所以企业内部需要进行信息化的工作内容就会借助其他企业的帮助。另外，由于中小型企业一般筹集资金都很难，所以经济压力就会进一步加大。

图1中小企业信息化管理水平

我国中小企业内部控制中存在的问题及对策研究

对于规模不大的这些企业来说，要想发展的好就必须加强对企业内部的控制，而内部控制活动的基础就是内部信息的共享，现代化企业之所以被称为现代化企业就因为它们一般来说都实现了高度的信息化，在企业内部有很多信息交换的途径。如图2所示，从信息交流的垂直角度来看，在企业内部，主要有两种方法，一种是自下而上，另一种是自上而下，对于中小型企业来说，即使是这种简单的信息交流方式实行起来也很困难，在企业内部，通常不同层级员工之间的交流是很有限的。一般来说都是上级发出指令，下级执行任务，很少会有反过来的现象发生。

图2中小企业内部沟通示意图

我国中小企业内部控制中存在的问题及对策研究

5.内部监督软弱无力

企业内部控制的主要目的是限制企业经营活动，控制对象主要是企业的日常业务活动。所以一个完善的企业控制机制必须要包括监督的功能。毕竟，企业本身的控制力有限，要想加强内部控制，就必须设置相应的监督部门，这样一来，企业内部的控制机制就不会流于形式。对于一个企业来说，虽然外部环境中有XX政策和社会道德对其经济活动进行了限制，但是仅仅只有外部环境的控制是远远不够的，要想彻底的对企业的经济活动进行限制就必须要内部控制和外部控制双管齐下。但是由于经济实力等因素的限制，中小企业一般都没有单独设置内部审计部门，即使有，大多数情况下也仅仅作为摆设，真正获得控制权的还是企业的管理者。

　　四、完善中小企业内部控制的对策

　　（一）优化中小企业的内部环境

1.完善公司治理结构

企业想要创造良好的内部环境，必须要从自身入手，对管理结构进行优化，这样公司经营的效率也会得到相应的提高。建造一个完善的管理结构的第一步就是合理分配员工的权利和责任，不要把公司的管理权教给实际的经营者，最好单独的设置董事会，董事会不参与公司的日常经营活动，但是负责决策和活动评价，有些情况下还具有监督的功能；另外，还要设置单独的监事会来专门负责监督工作，对于一些规模不大的企业来说，监事会往往不被单独分出来，即使有，多数情况下也只是挂名而已。除此之外，企业内部还应该建立一个奖惩机制，有助于提高企业工作效率。

2.加强人力资源政策的执行

对于中小型企业来说，在开展管理活动时也需要对人力资源予以关注，引进人才对于一个企业的发展是十分必要的，在设置评价人才的标准时不能一味的强调专业素养还要重视其职业道德，不能掺入私人感情招聘人才，另外，在企业中要处理好人才资源在各个部门的分配任务。定期的对新员工就职业相关内容进行辅导，设置相应的奖罚机制，评价项目包括工作成果和工作态度两个方面，这样一来，员工的工作激情会大大增加，企业文化建设会逐步步入正轨。

　　（二）加强企业风险意识与风险评估机制

1.提升企业风险意识

一个企业要想在市场竞争中不被淘汰就必须要具备承受市场风险的能力，而为了减少企业在遭遇风险时的损失，必须事先提升企业的风险意识，做好相应的预防工作。一方面，企业管理者自身要有危机意识，并且通过有效的沟通将这种意识传递给下级员工，在企业的日常管理中设置一些危机演练的活动，让员工具备充足的应对风险的能力和敏锐的反应能力，这样一来，在企业真正遭遇危机时，员工就不会陷入慌乱中了解中，另外要事先对风险做好分类的工作。另一方面，有必要的时候，举办以如何规避企业风险为主体的讲座。

2.完善风险评估机制

中小型企业在经营过程中可能遭遇各种各样的风险，所以必须要在企业内部建立完善的风险评价机制。首先，明确风险评估的重要意义，其次明确经济风险评估又是最重要的一项评估内容，有了风险评估的意识之后需要考虑的部分就是如何去建立这样一种体制，一般来说，可以从整体和局部两个角度去进行风险评估。另外，一个完善的机制的建立和运行离不开有能力的员工和管理者，所以招聘具有相关才能的员工也很重要。

　　（三）强化企业的内部控制活动

1.有效分离不相容职务

非大型企业要想谋求发展，各个部门之间既要进行详细的分工也要进行授权批准。结合自己的特点，选择不同的职位，要知道每个职位的审批步骤和应付的责任，要能够恰当地对各种业务和事项的权利领域进行区分[8]。在规模比较小的企业中往往会因为一些原因，使企业没有足够的工作人员，这样有些岗位就不能找到合适的工作人员来就岗，这个问题在财务方面的岗位表现得特别突出，很可能出现不真实的财务信息。这样企业内部的相关部门就要进行明确的分工，在企业内部之间要有恰当的牵制性，这样才能够很好地杜绝企业风险。

2.完善内部控制系统

规模较小的企业要想提高内部的控制质量，最先做的就是构建一个合理的、有序的会计制度体系，如果一个企业的会计制度不够规范，企业内部的电算化就没有保障，各种财务信息也会不具有真实性，不能在很短的时间里整理出好的财务信息，也不能准确地分析会计信息，更不能顺利地进行工作；其次，要建立标准的内部控制体系，企业内部的管理人员以及普通工作人员都应该按照内部控制体系办事；最后要加大对内部审计的监管督查，能够较早地发现危害企业的危险因素，尽早化解在风险评估时总结的风险，维持企业的稳定发展。

　　（四）改善组织沟通现状，加快信息系统建设

内部控制是否能够发挥出积极作用，关键是看中小企业在信息和交流方面是不是顺畅[9]。对于企业内部控制来说信息和交流是十分重要的，对中小企业产生很重要的影响。所以，最应该先做的就是将权利、责任、利益组成一个相互统一的组织结构，与此同时也要对企业内部的职位进行科学合理的规划。其次，应该综合企业员工的特征，开展不同形式的沟通交流活动，这样不同层次的员工之间不仅能够进行沟通还能够团结一致。最后，在比较小的企业中要成立一个行得通的、非单向的沟通体系，这样所有的工作人员都可以进行交流。一个企业如果有了好的沟通系统那么这个企业在各个方面都能有所受益。所以，从加强信息系统考虑，不仅要成立一个严格的信息化部门、优秀的信息体系，在整个过程中都应该有科学化的管理，还要为企业寻找更优秀的工作人员，使他们能够将信息系统管理到位。

　　（五）加强中小企业内部监督能力

在企业内部构件完善的监督机制，能够为内部控制制度的执行提供保障，使企业内部控制机制发挥它的作用。从这里我们能够知道对于一个企业来说成立内部监督管理体制是很有必要的，这样企业内部控制才能很好地进行。在企业外部的监督管理中，国家要制定适合中小企业的监督体系。在中小企业内部的监督管理中，要立足于未来要高瞻远瞩，不应该只注重眼前的得失，要成立独立的内部审查机构，而且成立的机构不能和其他的部门有所交际，要把审查机构的作用彰显出来，要让整个企业都在审查机构的监督管理之内；对于已经有了内部审计的中小企业他们应该着眼于提高内部审计体制的质量，要知道内部审计工作进行负责人，这样才能够确保审计工作具有公平性。与此同时对表现得比较好的工作人员进行奖励，对违反规定的工作人员进行惩罚。这样才能让企业的内部控制体制一直发展下去。

　　五、结论

在我国规模比较小的企业具有很重要的地位，对我国的经济发展也具有很重要的影响力。这篇文章将文献研究法和归纳总结法融合在一起，立足于内部控制的基本理论，结合中小企业内部控制的具体情况，对其中存在的问题进行分析研究，同时又根据具体情况提出了可行性建议。在具体的考查中我们知道我国好多中小企业都是家族经营，规模小、融资难、经营范围有限且生产的产品比较单一，内部控制机制中有许多不足之处，内部环境不利于企业的发展，这些企业还不能准确地对风险进行评估，企业内部没有比较系统的控制活动，没有较好的沟通，没有成熟的信息系统，没有有效的内部监督体系等。所以，从解决问题的角度去考虑就要对内部环境进行改善、对企业的管理体制、人力资源管理政策还有所在岗位职责进行整顿，把防范风险的意识提高，提高内部控制活动体系的质量，提倡企业内部进行沟通，把信息化水平提高，将内部控制能力提高，只有这样才能将中小企业的内部控制机制的水平提高，中小企业才能保持鲜活的生命力。

　　参考文献

[1]雍华平，强明隆.中小企业内部控制存在的问题与对策研究[J].江苏技术师范学院学报，2016(06)：11-13.

[2]边秀玉.论中小企业内部控制中的问题及解决策略[J].经营管理者，2014(35)：257.

[3]李晨逍.中小企业内部控制问题研究综述[J].青春岁月，2016(16)：332-333.

[4]池国华，方红星.内部控制[M].大连.东北财经大学出版社，2017.

[5]周清.关于完善中小企业内部控制的构想[J].现代商业，2017(12)：127-128.

[6]马云平,顾春雨.中小企业内部控制存在的问题及对策研究[J].经营管理者，2014(04)：211.

[7]刘振华.中小企业内部控制中存在的问题及对策[J].现代经济信息，2011(16)：27-28.

[8]周艳.强化中小企业内部控制的对策[J].中国储运，2016(04)：116-117.

[9]范云霞.中小企业内部控制研究[J].现代营销（学苑版），2014(11)：36-37.

[10]李州芹.中小企业内部控制的发展和完善[J].商，2017(13)：35.

　　致谢

我历时将近两个月时间终于把这篇论文写完了，在这段充满奋斗的历程中，带给我的学生生涯无限的激情和收获。在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师给我提供了很多方面的支持与帮助，尤其要强烈感谢我的论文指导老师万老师，没有她对我进行了不厌其烦的指导和帮助，无私的为我进行论文的修改和改进，就没有我这篇论文的最终完成。在此，我向指导和帮助过我的老师们表示最衷心的感谢！

同时，我也要感谢本论文所引用的各位学者的专著，如果没有这些学者的研究成果的启发和帮助，我将无法完成本篇论文的最终写作。至此，我也要感谢我的朋友和同学，他们在我写论文的过程中给予我了很多有用的素材，也在论文的排版和撰写过程中提供热情的帮助！金无足赤，人无完人。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和同学批评和指正！