国风建业门窗制造有限公司应收账款内部控制问题分析

　　摘要

市场经济的发展促使了企业信用销售以及应收账款的诞生，当企业不断地使用宽松的信用政策以及采用赊销手段之后，应收账款的数额也随之快速增长，这会导致企业应收账款管理成本的提升以及潜在坏账的风险，大量的应收账款会侵蚀企业的利润，从而加大了企业的经营风险。这种现象的形成除了受外部环境影响之外，也有企业自身的原因，许多中小企业应收账款内部控制制度形同虚设，企业财务部门和销售部门在实践中有时并不完全遵守公司规定，导致公司内部控制失去其应有作用。由此可见，内部控制规范欠缺的企业需要重视对于未达账项的管理，完善与此相关的内部控制系统，从源头着手，直至应收账款的催收环节得到完善，从而避免出现监控的缺失。

本文选取国风建业门窗制造有限公司为案例背景，首先立足于理论，对有关内部控制的目标，以及与应收账款内部控制有关的理论做了简单的列示和评述，本文对关于应收账款内部控制的特点也做了详尽阐述，采用理论与实践结合的方式，将国风建业门窗制造有限公司作为案例背景，介绍了国风建业门窗制造有限公司的业务特点，以及其应收账款管理现状，本文相继分析该公司的内部控制现状，并罗列出从中发现的问题。最后，对该公司应收账款的内部控制中存在的问题提出相应的改进建议。因此，相信本文的研究不仅仅对该公司规范内部控制有一定的借鉴之处，对我国其他存在类似问题的中小企业也会有相应的参考价值。

　　关键词：应收账款；内部控制；信用销售；风险管理

　　1绪论

　　1.1研究背景

在当今市场经济之中，企业为提升其销售竞争力水平，普遍采取建立在商业信用基础之上的赊销方式。由赊销方式产生的应收账款，是企业在经营范围之内向客户销售商品或其他业务但还没有收回的款项，包括应由购买方或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。赊销能够提升企业的销售额，但如果销售人员置客户的信用状况于不顾而盲目追求销量的提升，会造成应收账款回笼率的下降。众多中小企业因此形成了大量的呆账、坏账，公司资金周转困难与财务风险的提升致使公司陷入困境。

我国企业应收款占流动资金的比例超过50%，是发达国家20%的比例的2.5倍。据统计分析，发达国家的企业逾期应收账款占总应收账款总额的比例一般不会高于10%，而我国的这一比例是西方发达国家的6倍，达到了60%，而这一比例正逐年呈递增趋势。我国XX已经从制度建设方面着手建立内部控制制度。从2001年财政部颁布的《内部会计控制规范》到2008年6月五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》，都是加强该制度的体现。

长期以来，我国企业内部控制系统总体处于起步阶段，统一的内部规范在我国迟迟没有形成，此规范的发布，具有里程碑的非凡意义。此规范的发布标志着我国内部控制建设制度正逐步与国际先进理论靠拢。这必将在一定意义上极大的促进我国各个类型企业的管理水准和风险抵御能力，为广大无标准可依的中小企业提供了很好的借鉴，有利于推动我国市场经济的健康发展。

　　1.2研究目的及意义

1.2.1研究目的

文选取北京国风建业门窗制造有限公司（以下简称国风建业公司）为研究案例，通过文献分析法、对比分析法以及实地调查，对公司近三年来的应收账款财务数据以及管理信息进行分析，确定公司应收账款内部控制中存在的问题，找出针对性的解决对策，目的在于帮助企业改善现金流，维护平等互利和可持续发展的上下游客户关系，完善企业各部门之间的协调分工合作，以达到随时监控和管理应收账款在一个合理可控范围内的目标。国风建业公司应收账款内部控制中暴露出来的种种不规范现象也广泛存在于我国众多的中小企业之中。因此论文的研究也希望能为同行业企业提供参考和建议。

1.2.2研究意义

本文针对应收帐款内部控制展开研究与分析，其重要性有两点：一是我国数以万计的中小企业在逐步适应改革开放，进入XXX以来企业逐渐展现了对市场化与产业化的需要。在去杠杆、去产能、去库存和补短板的“三去一补”的大背景下，企业要转变经营观念，积极响应国家的号召，避免盲目扩大规模，顺应供给侧结构性改革的潮流，降低企业成本，提升企业运行效率，创新经营观念，所有这些都要求建立内部控制体系并不断改进以确保顺利实施。二是企业在XXX需要转变发展理念，切实提升发展质量。只有通过内部控制制度的建立和完善，才能解决产权不清的法人治理结构现象，实现自律。

本文建立在理论的基础之上，并联系实际，分析该企业内部控制体系现状，并且据其内部控制的建设与具体的实施阶段过程暴露出来的症结与他们发生的原因，据而给出相对应的意见与建议，对其内部控制实施优化与改进，进而提高该企业的内部控制水平。

　　1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

对于应收账款管理问题，国外从应收账款的危害、应收账款外部管理的审计方向以及应收账款内部控制方面进行了大量的研究，得出了丰富的研究成果。

JayanthiKrishnan（2017）提出内部控制有效性与企业内部审计质量呈正相关，而企业审计委员会监督管理质量又决定了在他们对于企业的内部审计结果如何。借助于实证研究，他们发现了，如果审计部门的监督质量得到了提升，那么该企业的内部控制水平则会在一定程度上也会得到提升[1]。

Michalski（2018）结合各个管理的相关理论来为应收账款的合理水平提供证据支持，他考虑到公司的营运成本是与公司逐渐增加的业务带来的应收账款是正相关的，公司持有的应收账款的成本与管理该款项的成本双重增加，这种增加会抵消掉公司真正产生创造的价值[2]。

Hermanson（2018）在文章中指出公司如对于应收账款管理不善，进而会危及企业经营，重则导致企业倒闭[3]。

Ay.Ue-Mehar（2016）进一步引申了强化应收账款管理的重要性，他指出，考虑应收账款的问题是公司做好决策的基础，控制好应收账款是企业生存的必要条件[4]。

1.3.2国内研究现状

相对于国外研究，国内对于应收账款的管理研究开始较晚，研究的方向上也更多的借鉴国外经验和研究成果，从内部控制角度，以企业为视角来研究应收账款管理的措施。

王东峰（2017）还提出了内部控制自我评估方法，并结合中国企业的实际情况，突出了内部控制自我评估的重点[5]。在实施过程中，他注重对组织文化和内部审计绩效的评估以及内部人员的作用。

王莹莉（2018）深入剖析了企业应收账款内部控制建立的目标，涵盖三个方面之内容：其一，建立健全应收账款内部控制之目的在于有效规避潜在风险；其二，应收账款内部控制可维护资财完整和安全性；其三，建立健全应收账款内部控制兼顾会计信息真实与完整性[6]。

房斌（2018）认为我国社会信用管理体系亟待完善，企业间缺乏诚信意识，故应加强应收账款的信用制度管理，创立起关于客户的一套完整的信用评价体系，并据此控制住应收账款畸形膨胀的趋势，达到保障公司持续健康运营的目的[7]。

陈敏（2018）同样认为信用控制对于应收账款而言至关重要，信用控制是应收账款内部控制的主线，从事前对于客户具体的资金信用情况的详细的研究，到赊销的核准再到应收账款的催收，各个步骤都要依靠信用管理的手段，不同企业应考虑自身业务特点制定相应的信用政策，加强内部监督从而保障信用控制的实施。

王晓阳（2018）认为应该把应收账款作为非货币性资产管理，在未回笼货款前实施实时监控。以此方法实现加大应收账款的管理力度的目的[8]。

苗蕊（2018）从COSO报告五个组成部分，来考虑针对应收账款容易暴露出来的问题，并针对问题一一提出改进方法，旨在降低企业的应收账款风险[9]。

苗蕊（2018）认为中国的市场经济体制并不完善，大多数公司治理体系有或多或少的问题，内部控制力不足。缺乏对应收账款的内部控制，这些无疑会严重影响公司的现金流，阻碍公司的正常运营和可持续发展[10]。

综上所述，国内外对于应收账款问题都进行了大量的研究，国外市场相对规范，研究的方向侧重于内部控制环境问题，国内中小企业众多，在加上信用体系不够健全，对于完善客户信用和信用体制方面的研究较多，本文希望在众多专家学者研究成果的基础上，充分借鉴国外在内部控制方面的研究成果，探索符合中小企业的应收账款内部优化措施。

　　1.4主要研究内容及研究方法

1.4.1研究内容

第一章，引言。本章内容由本文的研究背景与研究意义构成，是在对国内和国外内部控制和应收账款的研究基础上得出的。

第二章，理论概述。该部分介绍了关于内部控制的定义和要素、应收账款内部控制的特点和目标的理论基础。同时介绍应收账款管理的评价指标，坏账率以及账龄分析等对于本文所设计的应收账款内部控制有关联的理论来源，这些理论构成了本文写作的理论基石。

第三章，案例介绍及问题分析。此部分首先介绍了国风建业门窗制造有限公司的基本情况，并最后从公司的应收账款总额变化情况、应收账款账龄情况分析以及应收账款重点客户变化情况进行了较为细致的分析。

第四章，改进建议。提出完善国风建业门窗制造有限公司应收账款内部控制管理的相应对策，主要从明确各部门赊销权限，建立客户坏账动态管理系统，完善应收账款催收制度以及加强应收账款风险管理等方面去改善。

1.4.2研究方法

在研究过程中主要使用了以下研究方法：

（1）文献分析法

本文通过对所需文件的不断分类和筛选，收集并阅读大量国内外有关应收账款内部控制的资料，对相关文献进行了整理和总结，为本文的理论来源奠定了基础。

（2）对比分析法

在对国风建业公司财务数据分析过程中，使用了对比分析法，对公司近三年来的数据进行对比，寻找公司应收账款存在的问题，为研究提供科学参考。

（3）案例研究法

本文以国风建业公司作为研究案例，对该公司的销售模式和财务部门对于应收账款的管理方式有了较为充分和直观的了解，对国风建业公司高管、财务人员以及销售人员进行了大量的访谈，与此同时获取了国风建业公司应收账款内部控制相关的第一手数据，为本文的写作提供了充足的资料信息。

　　1.5本文拟解决的问题

本文的探讨建立在结合与本题目有关的应收账款内部控制与风险管理理论，在充分吸收和借鉴了国外与我国国内的优秀学者对于该理论的成熟的研究方法与研究成果，从中提炼出来前人的研究经验，并构思出新的想法与研究思路。对于案例部分，选用了国风建业门窗制造有限公司，笔者据在实习的观察及收集到的相关资料，用理论的一般性和该公司的特殊性结合在一起，找出该公司在应收账款内部控制中的主要矛盾点，拟重点解决赊销模式下应收账款总额增长过快、应收账款坏账损失计提缺失、应收账款的催收不利以及缺少可量化的风险评估指标等问题，继而提出来了实际可以执行的解决办法，并从中再次总结出，如何将本文的研究价值运用到广大的我国的中小企业的实践之中去。

　　2应收账款内部控制理论

　　2.1内部控制的定义及要素

2.1.1内部控制的定义

X的COSO委员会认为，内部控制的构成要素是来自于管理阶层对于企业运营的方法，也是与管理息息相关的[11]。内部控制是企业高管和其他员工实施的，为确保财务报告的可靠，营运的效率效果而达成的合理保证的过程。我国在2008年发布的《企业内部控制规范》对内部控制的定义为：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。我们可以结合国内外对于内部控制的定义可以看出，二者没有本质上的区别，所以本文认为内部控制是为实现提升财务报表真实性，提高公司运行效率等目标对企业全体员工实施的总体控制。

2.1.2内部控制的要素

本文研究的案例是针对于存在于我国的中小企业的内部控制，故本文在此引用具有中国国情的《内部控制基本规范》所界定的内部控制。

（1）内部环境

内部环境是企业实施内部控制的基石，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策和企业文化等。内部环境是一个单位或组织的主旋律，企业员工如何看待内部控制取决于内部环境的设置。

（2）风险评估

风险评估是及时识别、全面分析影响企业目标实现的各种风险因素并采取有效应对策略的过程。企业应当设定控制目标，结合定性与定量的方法，按照风险发生的可能性，对风险进行排序，吸收专业人员，组成风险分析团队。

（3）控制活动

所谓控制活动是为实现内部控制的目标，采取的各种方法，该部分包括了授权审批控制、会计系统控制、绩效考评控制和不相容职务分离控制等。各个企业为了实现更好的控制活动，需要建立重大事项预警机制，制定预警标准，紧急预案，规范处理程序。

（4）信息与沟通

信息与沟通是及时、准确地收集、传递与企业经营管理各种相关信息，并将这些信息在企业内部有关部门和人员之间进行及时传递和正确应用。内部信息的获取途径包括但不限于：会计信息、调查报告、内部刊物。外部的获取方法包括但不限于：社会中介机构、市场访谈、互联网等其他媒体。企业应该提升信息化水平，以及员工的信息化操作水平，提升信息的集成度，但同时也要提防信息安全问题。

（5）内部监督

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。企业应该精确授予监督机构相应的职责范围，规范内部监督的程序、方法和要求。

　　2.2应收账款内部控制的特点及目标

2.2.1应收账款内部控制的特点

应收账款内部控制是指企业在遵纪守法的前提下，基于自身行业及企业运营特点，针对未收回款项而制订的对客户信用的评价和审批制度，货款收款控制和逾期账款追讨等方法形成的约束系统。根据其发生的顺序，我们可以将其划分为未收回款项的事前、事中和事后控制。事前控制是对客户的资信进行调查，以此来决定是否对赊销事项的审批；事中控制是指对还未收回的款项实时监控，针对有可能发生潜在偿债风险的客户进行跟踪，从而制定相应的对策来保全公司资产；事后控制则是对于逾期款项展开追讨工作，用最后的手段降低公司的损失。

作为对应收账款控制的第一步，事前控制要求企业提前做好对于客户财务报表现金流以及偿债能力的分析，设立信用管理部门，通过信用管理部门可以有效开展对客户经营情况、信誉状况分析，对不同客户采用不同的销售模式。在与客户商议最后的交付结算方式时，一定要选择可靠且风险程度较低的方法。采用事中控制时，企业财务部应该及时统计应收账款账龄，并针对账龄展开分析，有无客户出现恶意拖欠账款的情况，或者有无客户的货款在短期内产生巨额变动，这些异常现象应该在第一时间得到财务部门的重视，并及时上报上级部门进行应对处理，针对有国外业务的中小企业，外销业务会面临利率风险、汇率风险、外汇风险及经营风险，这些都是企业需要考虑的问题。

针对不同客户的不同账龄，要依据时间的推移，采用备抵法计提坏账准备，如若发生实质性的坏账，则要核销坏账，转入资产减值损失科目，此为展开事中控制方法。最后，也是至关重要的一环，应收账款的事后控制，针对事实上已经发生的坏账以及客户恶意拖欠账款时间，公司必须做好充足准备，相关部门也要采取维权措施，充分利用法律等合法途径解决纠纷，最大程度保全公司利益，为企业追回账款。

2.2.2应收账款内部控制的目标

应收账款控制目标可概括为四个方面[12]。各个方面皆相辅相成，互相联系。对因赊销产生的应收账款幕后的风险进行甄别，加强对于应收账款的分析与防范。由此而建立的应收账款内部控制制度应该是能统筹全局，较好的连接事前、事中与事后的控制，从而达到全面提升应收账款质量的目的。

在公司的日常经营活动中，销售活动是为公司盈利的核心手段之一，因此对于销售活动中的控制缺陷以及潜藏在其中的隐患，应该用较合理的方式利用应收账款内部控制对其起到牵制与监督作用，使该机制深入到具体的业务之中，从源头杜绝危机的产生。

第三，业务发生后，确认该项销售行为的发生，记录该项交易事项，为确保该项会计信息的真实性，务必要实现未收货款形成的应收账款相关的会计信息质量水平的提升。从一项业务的招投标开始，历经与客户的详细谈判继而签订工程施工合同，再到完成工程验收后的交付。

最后完成汇款的步骤，是贯穿国风建业门窗制造有限公司从头至尾的业务核心，这些业务都背负着为公司运送源源不断的现金流的任务，现金流一旦出现问题，会导致公司出行运营危机。因此，对于如此重要的业务流程，进行标准的组织团队流程化建设和管理中枢的建设，是公司长期任务的重中之重。相比于西方发达国家的拥有悠久历史的成熟公司，我国公司在诸多方面还有待完善，因此确保会计信息的真实性至关重要。

最后，如何管理应收账款，核心在于加快应收账款周转率（RTO），减少应收账款的回收期，净现金流是公司存活的命脉，要逐步加强对净现金流的考核[13]。只有加速款项回收，才可以降低公司产生资金问题的几率。一个优秀的应收账款专员不在于统计工作如何出色，而在于对危机企业资金安全的未收回款项及时催缴，催促销售人员与客户的沟通，尽最大努力加速应收款项的回收。

　　2.3应收账款管理的评价指标

2.3.1坏账率

坏账率是最常用的评价指标之一，它反映在某一时期信用管理降低坏账的能力[14]。如果把坏账率看做信用管理的重点，则会导致保守授信，或只接受信用最好的客户，最终导致被竞争对手淘汰，利润下降。坏账率=年坏账额/年赊销总额。

分析此项指标时，主要看企业目前的状况与历年对比，看坏账率是否下降。企业与同行业别的企业作横向比较时，要注意计算口径的不同。有的企业把全部销售额作分母，对坏账的定义也有差别，有的企业把逾期6个月视为坏账，有的把逾期一年视为坏账。企业应参照财务规定制定自己的计算口径。

2.3.2账龄分析

账龄分析是指把逾期账款按时间分类[15]。如把流动账户分为：0-30天逾期账户，31-60天逾期账户，61-90天逾期账户，90天以上逾期账户。账龄分析说明应收账款天数与回收之间的关系，即时间越长，账款回收的可能性越小。通过分类，一方面可以了解企业应收账款的结构是否合理，另一方面为企业组织催账工作和估计坏账损失提供依据。

　　3国风建业门窗制造有限公司应收账款情况及存在的问题分析

　　3.1国风建业门窗制造有限公司简介

国风建业门窗制造有限公司坐落于北京市房山区长阳镇，公司始建于2004年，注册资本1000万元，国风建业门窗制造有限公司主营业务为铝塑门窗、断桥铝门窗、铝木复合门窗、实木门窗及建筑外檐装饰的生产和安装。截止至2018年10月，公司现有员工200余人，其中高、中级技术职称的技术人员有30余人，公司年成品产量已达到25万平方米以上。2012年国风建业门窗制造有限公司进军智能门窗行业，并在2013年与同济大学、南开大学、无锡威莱斯公司形成“产学研”一体化发展模式，先后申请并获得专利共计117项，其中实用新型专利80余项。公司凭借智能门窗产品先后获得国家高新技术企业、北京市科技型中小企业、北京市科技小巨人等认证。国风建业门窗制造有限公司集科技研发、设计、制作、加工于一体，同时在基础制造的基础上，大力向工业4.0转型，引进先进的德国工业4.0设备和企业管理软件，实现智能制造。

　　3.2国风建业门窗制造有限公司应收账款情况分析

3.2.1应收账款总额变化情况

2016年度至2018年度国风建业门窗制造有限公司应收账款的增长率均高于当年的营业收入增长率，尤其在2017年，国风建业与客户天津市南洋建筑工程公司签订了新的施工合同，导致2017年应收该客户账款较2016年增加了1321.05万元，占据2017年应收账款总额的44.7%应收账款总额由2016年度的907.62万元增长至2977.65万元，应收账款增长率达到245.76%，而同期营业收入增长率远低于应收账款增长率，两者增幅差异十分明显。赊销收入已经构成了公司的重要收入来源，并有逐渐递增趋势。在2017年度营业收入有大幅度的增长之后，2018年度营业收入增长幅度较小，应收账款也有小幅增长，但均低于前两年的增长率。公司报告期各期末应收账款随着营业收入的增加而逐渐增加，2018年12月31日、2017年12月31日、2016年12月31日的应收账款净额分别为3107.47万元、2977.65万元、861.20万元，占同期末资产总额的比例分别为69.53%、63.66%、42.68%。

国风建业门窗制造有限公司应收账款和营业收入比较见表3-1。

表3-1国风建业门窗制造有限公司应收账款和营业收入比较单位：万元

　　在国风建业门窗制造有限公司销路越来越好，营业收入也随之得到大幅提升之后，该公司的未收回货款也有可能保持在高位，固然，该公司客户是值得信任的长期合作伙伴，并且公司创始人与相当一部分客户高层拥有很好的私人关系，但是当外部环境如果发生剧烈变动，比如外部的资金环境较为吃紧，那么对于公司而言，绝非有其他人可以值得依靠。

3.2.2应收账款账龄情况分析

国风建业门窗制造有限公司一年以内的应收账款占主要部分，但是从2017年开始，其一年以内的应收账款所占比例逐渐下降；而1-2年的应收账款比例从2016年末的2.31%增长到了2018年末的17.36%，其中2016年末的20.98万元的工程款一直延续到2018年末还未收回，是由于该款项付款人丧失付款能力所致，该款项实质上应该列为单项金额虽不重大，但应单独计提的坏账准备。由表可以继续看出的是国风建业门窗制造有限公司2-3年的应收账款在2018年年末已经达到了256.69万元，占总金额7.71%，有较大的不可收回的风险。这充分说明，国风建业对于客户未收回款项的监控与管理出现了问题，如果应收账款转变为呆账与坏账而不清理，仍得不到财务部门的重视，会给企业带来管理成本的苦恼。

国风建业门窗制造有限公司应收账款账龄结构情况及坏账计提比例见表3-2及3-3。

表3-3国风建业门窗制造有限公司应收账款账龄表单位：万元

值得说明的是，2017年之前，该公司对存在应收账款的客户没有区分为该项单笔金额是具有重要影响力的并且对此单独对其计提还账准备的应收账款和按照一般的方法对未收回的货款计提坏账准备。倘使公司客户发生了丧失偿还账款的能力，致使该笔账款成为坏账，公司的传统做法是直接注销掉。平时公司对于应收账款管理的漫不经心，懒于计提坏账准备，就是似的报表的质量大打折扣，营业收入看似较多，但营业收入的质量却值得商榷。而以上的方法都是与会计准则中的“谨慎性”是相左的。因此对国风建业门窗制造有限公司而言，公司需要审慎对待还未收回的货款，未雨绸缪。整体来说国风建业门窗制造有限公司的应收账款账龄结构存在一定风险，计提坏账金额逐渐上升，并且客户的还款周期拖长，应收账款回款速度变慢，致使公司资金循环周期拉长。

表3-4各账龄段应收款项组合计提坏账准备的比例

3.2.3应收账款重点客户变化情况

国风建业门窗制造有限公司按欠款方归集余额前五名的应收账款情况见表3-5。我们可以看出，国风建业门窗制造有限公司应收账款的前五大客户变化较大，除天津市南洋建筑工程公司、天津富凯建设集团、中建四局之外，其他客户名称在三年的财务报告中只出现了一次。

表3-5按欠款方归集余额前五名的应收账款情况

值得注意的是，2016年度和2017年度应收账款前五大客户占应收账款合计数的比例都在95%左右，2018年的比例虽然有所下降，但前五大客户应收账款占应收账款总额比例依然高达73.48%之多，说明该公司应收账款收回对于前五大客户极为依赖，前五大客户中一旦出现资金链安全问题，其支付货款能力必将下降，而国风建业门窗制造有限公司对重点客户的极度依赖的状态短时间内无法改变，这无疑增大了应收账款回笼的风险。国风建业门窗制造有限公司经营性质是典型的按照施工进度收款方式。在与客户签订合同时，货物到达工地时，门窗完成安装验收时，质保期满收取一定比例货款。一般在签订合同时预付30%的货款，因此在国风建业门窗制造有限公司按照履约义务完成安装施工之前，公司将会持有大量应收账款。公司当前业务受单一客户影响较大，如果公司与主要客户的合作出现问题，有可能给公司的经营带来阶段性风险。

　　3.3国风建业门窗制造有限公司应收账款存在的问题

3.3.1赊销模式下应收账款总额增长过快

为了实现销售规模的快速扩张，公司大力实施赊销模式，但是由于公司在赊销审批制度上还不够规范，出现了很多销售人员有人利用与高层的亲戚关系之便，与客户签订合同时跳过公司审批环节而单独与客户签订合同。而且国风建业门窗制造有限公司的销售人员在掌握赊销大权的同时，也在公司的合同管理以及客户的档案管理工作中任职，他们之中，没有接受正规的专业教育或者职业的培训经历，因此在审计时，发现有部分客户的资料丢失的情况。销售人员不顾客户的资信情况，任意签订销售合同的情况较为普遍，再加上公司对于销售人员考核指标仅仅与销售量挂钩，对于应收账款带来的风险却不由他们负责，造成了赊销审批控制环节的失衡，进而导致应收账款以及坏账都快速增长。

图3-6国风建业公司应收账款变化趋势图

如图3-6所示，2016年以来国风建业公司应收账款快速增长，尤其是2017年从2016年的907.62万元一跃攀升到2017年的2977.65万元，增长三倍多。2018年虽然增速放缓，但依然高到3120.55万元。国风建业公司应收账款的快速增长存在着巨大的隐患，一方面公司的销售人员在掌握赊销大权的同时，也在公司的合同管理以及客户的档案管理工作中任职，因此在审计时，发现有部分客户的资料丢失的情况。此外，公司国风建业公司缺乏独立的信用管理部门，销售部门负责催款，财务部门进行记账，再有就是对应收账款进行简单的账龄分析，纵观整个过程，财务部门对于销售部门没有任何的牵制与监督作用，当某一笔应收账款收回出现问题时，极易引起两个部门之间的扯皮，互相推诿责任。

3.3.2应收账款坏账损失计提缺失

在国风建业门窗制造有限公司实习时，恰逢事务所对国风建业门窗制造有限公司进行2017年年终审计时发现，该公司对该年客户并没有计提坏账准备，也没有建立坏账准备金制度。

表3-7各账龄段应收款项组合计提坏账准备的比例

如表3-7所示，国风建业公司针对账龄不同涉及了计提比例，其中一年以内的计提5%，随着账龄的延长不断提高比例，5年以上的全部计提。但在具体执行的时候并没有真正的计提坏账。在以前年度，当有坏账实际发生时，采用直接核销法，冲销应收账款。国风建业财务负责人对此的解释是：公司主要从事建筑门窗的研发、生产、销售以及技术服务。报告期内的主要客户为建筑施工企业和房地产开发企业，国风建业公司与天津市南洋建筑工程公司、天津富凯建设集团有限公司、中国建筑第四工程局有限公司长期以来建立了友好的合作关系，往年并无货款拖欠的现象发生，而该公司的主要客户在2017年之前占据应收账款总额的95%以上，其他小额应收账款对于公司经营情况不会产生重大影响，因此此举不会降低企业抵御风险的能力。此言论看似有理，但却违背了谨慎性的原则。一旦公司长期以来依赖的客户偿还能力出现问题，企业当期的利润情况势必会发生大幅变动，从而直接导致企业财务状况恶化，但国风建业公司在实际运用中却无视此原则，企业利润稳定性难以保障。

3.3.3应收账款的催收不利

综合国风建业门窗制造有限公司关于应收账款和营业收入在2016年到2018年的增长率，国风建业的应收账款周转率分别为1.15，1.48和0.97，显然，应收账款周转率呈现逐步下降的趋势，在三年间下降了0.18，国风建业门窗制造有限公司应收账款周转率远低于门窗制造行业4.2的平均值；国风建业门窗制造有限公司的应收账款周转天数分别为313.04，243.24和371.13，从2.16年以来，应收账款回款的速度变慢了许多，应收账款的汇款速率的下降使得企业的资金的循环速度也因此放缓，公司对于资金的使用效率也难以称得上是有优异的表现。

国风建业门窗制造有限公司应收账款周转率和周转天数如表3-8所示。

再结合表3-9，通过2016年度至2018年度国风建业门窗制造有限公司经营活动现金流量净额与净利润的比较能够看出，其经营活动现金流明显低于同期净利润，2016年度，2017年度连续两年经营活动现金流量净额为负值，这说明公司净利润质量较差，其实现的大部分依靠应收账款，这也说明了国风建业门窗制造有限公司对于应收账款催收不力，对公司的正常生产经营产生了不利的影响。

国风建业门窗制造有限公司应收账款周转率都较低，资金流转速度很慢主要原因在于销售人员在销售业务活动发生之后没有及时催收款项，财务部门与销售部门欠缺沟通，导致财务部门对于应收账款也缺乏实时的了解。销售人员在催款未果后，往往直接上报董事长，董事长依靠其与客户法定代表的较好的私人关系，谈妥货款的大致交付时间，以前公司规模较小时，此种方法不失为一种立竿见影的途径，但随着公司业务越来越多，公司规模越来越大，连催款这种应由职工来完成的任务要一个公司董事长去代替完成，这终究不是一个长久之计。可以看出国风建业门窗制造有限公司几乎难以称得上有有效的应收账款追讨途径，若以上措施依然无效，则会通过法律途径进行追款。但一旦使用法律途径，追缴应收账款之路就不知何时能够结束，法律诉讼是一个较长的过程，很可能会因此错过解决欠款的其他有利时机。

3.3.4缺少可量化的风险评估指标

风险是贷款人的风险，包括失去本金和利息，也会导致现金流动中断和收取成本增加。较高的信用风险水平往往与较高的借贷成本相关联。因此，可以设立借款成本的衡量指标用于根据市场参与者的评估推断信用风险水平。为降低国风建业门窗制造有限公司的信用风险，公司可以对潜在的赊账客户进行信用调查，设立合理的信用标准体系，可以要求借款人购买抵押贷款保险等适当的保险，或者寻求借款人的一些资产或第三方的担保来降低应收账款的风险。信用评分模型也构成银行或贷款机构用于向客户授信的框架的一部分。

传统上，指标对于国风建业门窗制造有限公司而言，仅仅单指销售指标，销售人员对于风险指标却浑然不知。国风建业门窗制造有限公司为了迎合老板的需求，急于向智能门窗的转型，公司重心也向智能门窗的研发倾斜，公司在2015年至2017年间投入了巨量的资金到与无锡威莱斯联合研发智能电动开关门窗，智能防盗报警门窗，智能新风系统门窗和智能调光玻璃门窗。该项研发资金均来自于银行借款，从财务角度来看，国风建业门窗制造有限公司应该充分利用其在传统门窗销售的应收账款，对其进行适当盘活，进而转化成随时可以利用的流动现金，以此来加快高新技术的研发工作。尤其是在2018年底公司从大型地产商接二连三的获得了订单，利润总额较以往有了大幅提升，倘若处理得当，国风建业门窗制造有限公司应该在资金上不会出现困境。但依然采用银行贷款足以看出应收账款尚未得到合理利用，公司正是因为缺少可量化的风险评估指标，所以不但不能达到稳健经营的目的，反而要耗用更多的精力去管理由此带来的成本。

　　4完善国风建业门窗制造有限公司应收账款内部控制的对策建议

　　4.1明确各部门赊销权限

根据内部控制要求，不相容岗位的分离在应收账款管理上显得十分重要，针对第四章国风建业门窗制造有限公司暴露出的内部控制问题，公司应明确各部门管理职责范围。在客户订单生成之前，相关部门和人员一定要认真加以核对，确保对该客户的赊销金额没有超过对其予以提供得权限。主管要对于超过销售部门业务员权限的额度进行单独审批。财务部门要将业务部门与客户签订的订单金额和系统中客户应收余额进行再核对，并盖章确认。公司应当优化办公系统流程，要使得每个项目都纳入内部控制范围，国风建业门窗制造有限公司要做到对每一笔销售活动做到全程无死角的实时控制监督。对于以往国风建业门窗制造有限公司出现的应收账款追讨时责任归于财务的错误做法也应当及时纠正，业务部门是与客户接触的前线部门，也是业务最先发生的初始部门，对于业务签订时的款项，也是业务部门最先确认和记录的，所以应收账款第一责任人是销售人员，而非在机关的职能部门，销售部门与财务部门的职责应该划分清楚。

针对销售部门与客户签订的每笔订单，经手的销售人员应该对其负责到底，财务部门在得到销售部门的销售信息后，应该第一时间加工处理成会计信息，并及时做好对于应收账款的跟踪工作。

　　4.2建立客户坏账动态管理系统

信用管理部门对欠款客户的管理不仅仅限于对客户的赊销前的信用调查，而是要建立动态资源管理系统，在应收账款发生之时至应收账款回收之前，对客户的经营偿债能力的持续调查与监督是信用管理部门工作的重中之重。客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况会在应收账款持有期间不断变动，而以上每一个因素的变动都有可能对企业的应收账款回收工作造成影响。

因此，要根据客户的日常变化随时监督其经营状况，往往一些日常变化，就是其经营状况发生不良转变的信号，例如企业变卖原来办公场所，搬迁至远离市区较为偏僻的租金低廉的郊区，如果其经营规模和办公面积明显缩水，则需要对其保持警惕心理，公司的高级管理人员频繁更替，公司财务部出现不明讨债人员，则更是该公司出现资金链断裂的危险信号，此时销售人员要当机立断，采取应对措施，避免公司利益受到更大的损失。

　　4.3完善应收账款催收制度

4.3.1定期造访考察

销售人员要在销售达成后“定期造访”客户，如果催账人员任意访问客户，可能会对客户造成不友好的印象，所以销售人员可以与对方客户商议，确定对于双方皆为有利的收款时间。在定期造访客户之前，销售人员应该先准备好相关资料，这是非常重要的一步，它可以防范欠款客户搪塞的借口，使收账工作有备无患，收账工作是否有效，与事前准备的工作息息相关。完整的催账资料和事先的准备将使公司的催账工作取得事半功倍的效果。销售人员要催账时要找准关键人，如果向做不了主的人提出借款要求，只能是徒劳无益，甚至是“打草惊蛇”，使结果适得其反。在催收账款的过程中，获得客户对债务的书面确认或者要求对方提供书面的付款计划是十分有必要的，这样可以确保客户如约付款。

4.3.2尝试分期付款

对于还款能力较差的客户，销售人员可以采取“化整为零”的手段，与客户商议让其分期付款，这样可以避免客户发生财务困难，也能够使款项陆续回笼企业，避免出现客户“一毛不拔”的现象发生。销售人员应该也要具有足够的耐心，对于一味的以公司没有周转资金为由的客户，不妨多加倾听，理解客户的苦衷，在倾听完客户的抱怨后，与客户展开更多的语言和其他接触，以此来消除彼此的距离感，争取拉拢人心。

　　4.4加强应收账款风险管理

4.4.1增设风险信用部门

我国中小企业普遍缺少风险信用部门，国风建业门窗制造有限公司更是连履行类似风险信用管理的职员都没有，针对此种现象，当务之急是要建立由专业人员构成的信用管理部。传统的单单依靠财务部来代替信用部门履行该职能已经不适应发展的需要。新设立的信用部门的职能应该由如下四个方面构成。

第一方面是征集客户基本信息。该部分内容主要征集关于客户企业的基本信息，比如公司工商注册登记信息，注册资本是否属实，公司经营业绩情况，分析公司所属行业发展前景及该公司在行业中业绩排名，这些都为公司判断客户是否在经营和偿债能力上隐藏风险提供了重要价值。

第二方面是细致分析公司财务信息，作为财务人员，直接分析公司财务报表是了解公司运营情况的最简单有效的方法。一些核心指标可以判断公司的总体情况，总资产周转次数可以判断公司的销售能力，管理质量和利用效率；净资产收益率作为杜邦分析中的核心指标，是销售净利率、权益乘数和资产周转率的叠加，是反映公司盈利能力的重要指标，具有很强的综合性。又比如应收账款周转率（RTO），是最直观的反应企业应收账款流动程度的指标，通过该指标可以看出客户企业对于应收款的管理水平。

第三方面是对于客户财务信息做出较为详细的分析后，可以对客户进行初步的信用评级，从而授予相应的信用额度。

第四方面是应收账款超过信用期限之后，公司可以先判断客户为何逾期尚未付款的原因，然后派出相关部门的员工开展后续的“追缴”工作，方法可以灵活多样，比如电话沟通，面对面进行催缴，对产生坏账的账款进行最后的挽救，当然，如果发生了极端情况，客户坚决拒绝任何形式的沟通，对这种严重违背诚信的行为，可以借助于公司的法务部门进行法律措施的维权，将“讨债”工作进行到底。像国风建业门窗制造有限公司这种建筑门窗生产企业，客户有可能单笔订单金额很大，客户一般情况下采取分期付款的方式，因此双方需要确定一个付款条款，比如，对于500万以上的收款，可以按照约定的付款条款方式付款：双方要确定最终付款的时间，客户需要在最终付款日期之前全部支付完毕。付款条款如表6-1所示。

表4-1付款条款表格

如若国风建业门窗制造有限公司的客户在签订合同后及时履行了付款义务，公司可以视其诚信表现酌情增加信用额度，当有此需求时，要请示信用部门进行下一步的处理。

4.4.2建立有效的风险预防机制

企业建立风险预防机制的目的在于及时观察潜在的风险并予以规避，从而为公司的持续发展保驾护航，是企业的“千里眼”，它能观察到普通员工不能观察到的现象，能感知企业运作的深层次结构，当然除了信用管理部门，从财务部门到销售部门，甚至于后勤保管部门，都应该树立较强的风控意识，将风控意识贯彻到公司的各个角落。

企业发展壮大的过程就是不断规避风险，获得收益的过程。管理层要纠正以往重视销售业绩而忽视风险防控的态度。销售人员也应该知道，只要销售某一种产品而客户没有在第一时间付款，对企业来说公司就有信用风险存在。公司设立的风险预防机制应该是动态而且有效的，能够为公司提供信用风险的提前判别。如若需要，公司可以考虑利用第三方独立的征信机构获取客户的必要信息，此种方法不仅方便快捷，也可以节省公司信用部门成员不菲的实地调查差旅费用。

　　结论

本文以实习的国风建业门窗制造有限公司为研究对象，并深入探讨了公司在实际业务中因应收账款内部控制系统的欠缺而导致的一系列问题，本文旨借该公司的案例作为典型，为同行业企业或暴露出类似问题的中小企业提供有效的建议与启发。通过研究得出以下结论：

一是国风建业门窗制造有限公司应收账存在的问题主要是赊销模式下应收账款总额增长过快，应收账款坏账损失计提缺失，应收账款的催收不利以及缺少可量化的风险评估指标。

二是针对国风建业门窗制造有限公司应收账款管理存在的问题，论文提出了要明确各部门赊销权限，建立客户坏账动态管理系统，完善应收账款催收制度以及加强应收账款风险管理。从而全方位的构建应收账款管理的内部控制体系。

三是应收账款的增多使企业巨量的营运资金沉淀在公司，从流动资金变成了“沉淀资金”，而资金的沉淀会拖慢公司的现金流动速度，致使企业难以正常运营，如果公司发生资金困难，将处于“巧妇难为无米之炊”的境地。由于众多中小企业疏忽了对于客户的信用情况的调查，也缺乏有效的销售人员应收账款挂钩的奖惩制度，造成了企业应收账款居高不下。因此企业只有加强对于该款项的科学管理，才能降低因应收账款迟迟不能收回造成的经营风险，才能盘活企业的现金流，流水不腐，户枢不蠹，以持有更多的现金面对未来的种种不确定性，为提升公司真实的利润水平而做出贡献。

虽然在国风建业门窗制造有限公司有过实习经历，但因实习期过于短暂，对于公司更深处的运营状况还不能有较为深入的理解，本文更多的是在于理论层次的思考，而该思考是否对于实践活动有所帮助还尚未得到验证。

　　致谢

时光匆匆，白驹过隙，我在哈尔滨剑桥学院大学学生涯即将结束，回顾即将过去的大学生涯，要感谢的人实在太多。一谢父母，父母含辛茹苦，将我养育成人，并教我树立正确的世界观、人生观、价值观。我之能成为今日之我，无不在父母的支持和鼓励下得以完成，养育之情，没齿难忘。二谢老师，教授博学慎思，审问笃行。论文写作过程中凡事切切叮咛，循循善导。师恩浩荡，无以为报。三谢朋友，在四年生活中互帮互助，携手共进，祝你们事业有成，前程似锦。四谢学校，感谢哈尔滨剑桥学院在四年间对我带来的蜕变，四年剑桥的时光，让我对所学之专业，即将入职之行业，以及学校的光辉历史均加深了理解，在此祝愿剑桥的未来越来越好。

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国风建业门窗制造有限公司应收账款内部控制问题分析

价格 ¥9.90 发布时间 2022年8月21日

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