内部控制视角下中小企业财务风险管理 ——以常州华生制药有限公司为例

　　摘要：

在如今经济全球化迅速发展的时代，中小企业想要在市场的竞争中提高自身的影响力和竞争力就必须适应各种环境的变化。目前市场外部环境多变，难以预测未来的市场状况，所以企业想要适应新环境追求自身的拓展，就必须考虑调整内部条件。因此，我国企业应结合自身实际情况建立内部控制制度，建立属于自己的财务风险管理模式。本文以常州华生制药有限公司为例，通过梳理该企业内部控制与财务风险管理的关系，分析该企业经营现状财务风险管理的优缺点，总结常州华生制药有限公司财务风险管理存在的问题，并提出了相应的建议，核心宗旨是促进企业的财务风险管理并提供参考依据。

　　关键词：企业，财务风险管理，内部控制，对策

　　1引言

　　1.1研究背景

我国企业拥有财务风险管理意识相比国外较晚，尤其是数量比例很高的中小企业财务风险管理状况较差。在如今经济快速发展的时代，随我国经济体制改革的变化，我国市场环境状况不稳定，经常发生变化且这些变化难以提前预测，采取预防措施的几率很小。随市场竞争力的不断加大，企业如果不能及时调整自身条件来适应环境的变化，该企业将难以生存。我国XX近年来逐步意识到财务风险管理对企业内部运作影响的这个问题，并积极提出几项政策来帮助企业学习风险管理。由此可见，积极寻求并研究企业内部控制视角下的财务风险管理对企业有效应对财务风险，弥补自身的财务管理存在很多的问题具有非常重大的实际意义。

　　1.2研究意义

中小企业所接触的大量财务活动来自于企业日常的经营活动，而如今国内市场中经济活动形式变化多端，中小企业的财务经营活动的趋势也越来越复杂，在新环境下的企业日常经营活动容易产生不确定性，也容易导致不必要的资金和财产的损失，即容易产生一定的财务风险。所以说从内部控制的角度来看，中小企业正在面临一定的财务风险，对此进行管理是十分有必要的。

本课题以常州华生制药有限公司为例对我国医药制造类企业在企业财务管理中存在筹资、投资、营运资金的问题进行分析，从内部控制的视角，提出了企业财务风险控制管理思路，根据企业过去的财务信息分析该企业的财务状况和经营管理现状，并发现它在财务管理中存在的问题从而提出相应的改善建议。通过加强每个财务风险点的控制，我们能确保财务风险管理能在企业经营活动过程中发挥作用。本课题以我国中小企业财务风险管理的研究为基础，从内部控制入手，对企业财务管理活动进行研究，本文对企业财务风险管理水平的提高具有借鉴参考意义。

从理论上来说，本文的研究并不仅仅为医药制造企业的财务管理提供借鉴，还为提高中小企业财务管理水平，加快各产业的经济发展，进一步提高各地区的经济社会稳定提供可参考建议。

　　2中小企业财务风险管理与内部控制概述

　　2.1中小企业内部控制与财务风险管理概念

（1）风险的定义

风险指的是生产目的与劳动成果之间的不确定性，在未来的生产经营过程中可能会在某个时间点带来不确定性或者损失。风险的类型大致有两类，一种表现为缺少回报的精准性，也就是说这种情形下企业风险产生的结果可能带来损失、利润或者既不赔本也不盈利，是一种非正常损失；另一种表现为成本或其他支出的不确定性，属于财务风险。这时它显示的是损失的不确定，表明企业的这种风险只会带来损失的结果。

如果公司领导层能事先预测风险并采取适当的预防措施，那么就能降低不必要的损失。也就是说企业要学会合理利用财务风险的相关知识，通过理性的判断，采取及时而有效的预防措施，加大风险带来收益机会。这样不仅可以避免风险，还可能会带来不同比例的回报收益。

因此，如何判断风险、选择风险、避免风险，然后学会利用风险，在风险中寻求机会创造利润，显得意义更加深远而重大。

（2）内部控制的相关概念

内部控制的实施主体主要来自企业内部，但内部控制的范围并不是说来源只是企业内部。企业一旦产生经营活动上的变动，财产组成部分的威胁就会随时发生。所以凡是对企业劳动成果产生消极影响或是可能给既定企业未来发展政策带来变动的经营活动都应加强内部控制。以下两个方面是我对内部控制的理解：

1）内部控制是一个过程而不是一个最终目的。内部控制应该存在于企业管理的各个层面，包含企业各个级别、企业各类管理方面和各项业务从发生到结束的所有环节。

2）实施内部控制的最终目标是为了实现企业经营管理预算的战略。

由此可见，内部控制是指企业在一定的内部组织环境下，合理运用各种资源使得企业的经营成效比例有所提升，最终使企业实现既定管理目标、实现经营战略的过程。在实现目标过程中为及时发现并控制经营风险，企业应在单位内部实施各种限制和调节的组织、计划和方法，与各部门进行协调，明确各级责任，提高会计信息质量。

为了预防和减少风险，各企业应建立合理有效的内部控制制度。完备的内部控制体制可以平衡企业风险和经营收益的关系，最终帮助企业实现营业指标。内部控制的本质在于保护企业资产,验证企业会计信息的质量,提高企业生产效率,有效避免金融风险,促进企业管理系统的实现，保证企业管理制度的有效执行的过程。

　　2.2企业财务风险管理与内部控制的联系

有效的内部控制有助于企业管理财务风险，规范企业经营业务流程。规范化的流程可以保证真实、可靠、完整的财务信息，采取最有效的方式对企业财务风险进行预防，将企业损失尽可能降低，从而实现公司的经营目标。

风险管理并不是只有企业管理人员需要考虑，而是企业全体员工的责任，公司全体员工都应有风险管理的意识，至于公司制度是否可行应由董事会负责。风险管理理念虽然可以存在于制度约束和企业文化培训中，但更应该渗透到企业的日常管理过程中，确保企业在遇到风险时能及时做出应对反应，倡导企业加强内部审计，为企业实现经营目标提供额外的保障。

从时间序列的角度来看，全面综合风险管理是内部控制延展的产物结果，内部控制是全面风险管理的重要组成部分。企业对风险的理解和管理是在企业内部结构管理的基础上形成的，对于企业所面临的大部分经营风险，即对于企业经营过程中所有经济业务产生的风险而言，内部控制系统是一种必要并且有效的风险管理方法。

从国内到国际发展的角度来看，内部控制以及风险管理在不断的改进并完善，两者之间不可避免地会相互交叉、不可分割，甚至趋于统一。

　　3常州华生制药有限公司财务风险管理现状分析

　　3.1常州华生制药有限公司经营概况

1996年X总部的华生制药公司在常州投资1600万美元，公司在常州高新技术产业开发区新建了一座符合GMP标准的并且使用当时先进设备和分析仪器的厂房，常州华生制药有限公司由此诞生，并于1998年投入生产。同年通过国家GMP认证，预计年度生产片剂5亿片、胶囊2亿粒，新型口服制剂5000万片。

公司自成立以来，与多家知名医药研究企业联合开发新型药物，希望在中国能成为一个专业研究神经精神药物的制药企业,它促进中国制药行业的兴起，也推动了中国医疗保健的发展。

公司重视培养一个专业学术的团队，现如今已经建立起一支高素质且专业技术过硬的学术队伍。通过公司的统一规划、组织以及定期举办全国性、区域性及各级学术推广活动，不断深化学术研究以及扩大产品影响力，使企业品牌的建立在市场上不断壮大。公司的营销办事机构几乎涵盖全国各个范围，公司自主研发的产品在全国近3000家医疗机构和药房都有销售记录。

2017年，国家重视医药产业政策的改革，出台了一系列相关政策：仿制药实行一致性评价、药品流通提出“两票制”、医疗保险的改革等。这些改革的内容中着重的环节主要从药品的供给至需求这些方面来考虑。医疗改革政策的实施，为医药制造业带来新的机遇与挑战，对制药行业进行全方面的重新划分，给管理能力强大、规模庞大、技术水平高，销售范围多元化的企业带来迅速提升自我的机会。

　　3.2常州华生制药有限公司财务风险管理现状分析

（1）企业整体经营状况分析

如表3-1所示，常州华生制药有限公司2018年经营状况明显低于2017年，各项指标均有降低，说明2018年企业的经营状况相对较差。由于存货在仓库存放数量较大，增加了企业一部分不必要的仓储费用，这么一来增加了企业的成本费用，影响了企业利润总额的金额，最终导致企业毛利率降低，使企业相关盈利指标降低。

净资产收益率是判定企业综合实力与实际经营成果的综合指数。它是财务分析指标中最重要的一项。盈利能力指标数值越大，表明企业经营良好，企业的获利水平强。净资产收益率是盈利能力指标中最重要的一项评判指标，它是净利润与净资产的比值。净利润是企业营业收入减去相关经营成本费用总额后的净收益；净资产与企业所有者权益对等，它是企业的资产总额扣除负债后的净额。表格3-1所列示的指标分别反映了企业的盈利能力、营运能力和偿债能力。

就常州华生制药有限公司来说，本公司固定成本在总成本费用的占比偏高，这直接对利润总额金额产生影响，这就意味着当营业收益呈上升趋势时，营业成本，期间费用等支出变动幅度不大。表格所列出的应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率、存货周转率都在增加，说明与往年相比企业财产管理能力在增强。通过对企业净利润率、总资产利润率以及权益净利率进行分析，得出该企业的盈利能力正在大幅度下降，企业财务风险成本正在增加，对于内部控制不当引起的成本增加应当合理控制，采取措施有效规避，避免产生成本管理的财务风险。

表3-1常州华生制药有限公司2017年-2018年主要经营状况指标分析表

（2）企业应收账款管理现状分析

本公司2018年度应收账款余额为人民币144,669,640.01元，同比增加6.10％。应收账款截止至2017年度实际核销的为人民币136,352,957.92元，2018年度未发生较大金额的应收账款，与2017年相比2018年应收账款增加8,316,682.09元。

表3-2常州华生制药有限公司2018年应收账款情况

根据表3-2所示，常州华生制药有限公司具有庞大的赊销信用业务，由于赊销业务的增加，一部分资金无法按时收回，例如客户A公司当年度正在进行破产清算，当年度发生的应收账款全部划入坏账准备。从而发现该企业应收账款存在着许多问题。我们排除其他客观因素的影响，该公司对应收账款风险控制不到位的主要原因是公司对应收账款各阶段的风险情况没有及时进行控制和管理。尽管通过信用赊销的销售交易方式可以获得更多的资金收益，但能够回收的资金金额主要受客户的自身条件和外部环境因素的影响。

（3）企业现金管理的现状

1.融资管理方面

本公司目前正处于业务拓展阶段，即使通过筹资、银行贷款等方式，还是不足以支撑本公司的运作。公司的资金来源大部分是通过银行借款筹资的，由于企业规模不大，业务规模有限，公司的贷款金额也受了一定的限制，公司勉强能维持日常资金周转活动，说明企业资金运转流动性不足。

表3-3该公司2017年—2018年筹资活动产生的现金流

2.投资管理现状

表3-4该公司2017年-2018年投资活动产生的现金流

从上表可以看出，本公司投资活动产生的净现金流量为-101,791,110.91元，本年度投资的金额主要用于固定资产设备的支付，利用采购回来的新设备去支撑后续生产活动和新产品的研发2018年度收回上年度现金流7,762.39元。这说明该企业资金使用情况是不合理的，现金流中大多数仅用于投入与企业日常生产经营活动而不用于其他的投资活动，因此在短期内不会存在大额现金流入。所以改进资金的使用比例是十分有必要的。

（3）存货管理

表3-5存货账面价值2017年-2018年情况分析表

从常州华生制药有限公司2017年到2018年存货账面价值的数据来看，2018年度存货账面价值为人民币108,284,638.69元，与2017年度相比期末存货库存数量增加人民币8,487,304.63元，存货账面价值有小幅度的增长，存货的周转速度由2017年的4.18提升到4.60，增强了企业的短期负债能力，存货堆积情况看似良好，实际上公司本年度报废了一批即将过期的库存，这对企业来说是一个不好的信号。

（4）企业内部管理

常州华生制药有限公司生产规模不大，处于发展初期阶段，单一化的组织结构机制使得部门内的工作人员业务素质要求不高。例如财务部门的新人，由于刚接触业务，对公司经营范围不够了解，处理业务的能力也不强。在本公司出纳岗位下专设银行存款收付专员和现金收付讫职务，这两个岗位的区别仅于收付货币的形式不同，工作的实质是相同的。仅从财务部门的内部情况来看，该公司部门结构设置缺乏多样性。

图3-6常州华生制药有限公司财务内部管理状况分析图

　　4常州华生制药有限公司财务风险管理存在的问题

　　4.1公司资金结构不合理

常州华生制药有限公司2018年总资产报酬率与2017年相比下降了0.94%，资产负债率上升了6.57%。表明该企业经营活动所带来的效益无法补足企业因之前业务发展需要所产生的投资风险，企业的支出大于收入，所获得的利润不足以弥补负债所带来的亏损，该企业适应环境的能力较弱，灵活应对风险的能力较差，公司内部财务信息得不到有效的保障。资金结构使用的不合理主要是由于应收账款金额较大，应收账款周转次数少，变现能力不强；企业现有的从财务状况不能满足企业扩展业务所发生的成本，因此需要向银行大额贷款，提高了公司整体的负债比例，筹资方面资本结构存在缺陷。如果企业继续维持现有的资金运作，那么不久的将来可利用的现金流将会不足以支撑企业的正常业务经营。

　　4.2缺乏有效的营运资产管理

在我国医药制造企业的利润空间较低，而占用营运资金需求数量大，同时该企业经营过程的资金周转周期比较长，该企业又正处于扩展发展的特殊时期，如果企业无法正确管理现金流，企业的入不敷出容易引发严重的财务风险。

企业对存货的成本控制能力较弱，主要是由于企业对所需原材料市场没有进行及时调研，对企业自身需求不明确且未制定合理生产计划，导致库存方面管理水平较弱，存货管理混乱，库存成本增加。

常州华生制药有限公司现处于经营收益逐渐下降的状态，如果未来公司不能合理控制现金流风险，将可能对未来的业绩增长带来一定的压力。

　　4.3企业资金回收速度慢

常州华生制药有限公司应收账款金额逐年增加，2018年应收账款金额为1.44亿，应收账款占流动资产的比例也增加，虽然与2017年相比2018年应收账款周转天数时间有小幅度下降，但是销售额是否按账期入账的资金回收风险仍然存在。

本企业主要采取赊销的方式进行销售结算，大部分人都认为成功签下订单并且按时发货给顾客就完成了销售，这就为应收账款回收埋下隐患。另外企业在销售产品之前对客户的信用评级调查不够，这是导致企业资金回收困难的原因之一。

　　4.4公司内部审批制度与审计制度不完善

首先本公司业务审批制度齐全，层层审批，流程看似规范，权责分工明确，实际上还存在不合理的地方。所有经济业务的发生都是为企业经营发展打下基础，经济业务也应该有等级之分，不同等级的经济业务，各级相关管理者也应享有相应等级的业务审批的权利，并且承担相应的责任。目前来看最终审批权一直都在总经理的手中，其他的管理者缺少实质上的权利，时间久了就会出现基层管理者以敷衍式的态度仅将付款申请上报或者越级审核批，不考虑责任后果。照此进行下去的话，企业中各个部门下属机构权利和责任不能相互制约，就会出现以权谋私的现象。

其次公司内部审计是由部门内部审计人员对企业整体业务和财务控制进行评价，确保企业遵循既定的发展计划。因此审计部门应当区别与财务部门，本公司审计专员是财务部门的一份子，本公司未单独设立审计部门，审计专员仅由会计人员兼任，“自己审自己”的方式显然是不合理的，如果把其合并到财务部门，那所谓的内部审计名存实亡。合理利用内部审计可以有效减少财务风险、对提高财务控制制度带来益处。内部审计部门应当独立于其他部门，级别越高，独立性越强，这样才能够引起各部门的重视，这么一来审计结果也越公正。

　　5常州华生制药有限公司财务风险管理的对策

　　5.1增强企业信用管理提高资金回收能力

企业应当注意客户信用风险的管理，对客户信用方面进行评价。公司应在关注对企业内部控制管理的同时建立一套客户信息化的管理系统，将客户资料进行完整全面的记录，完善客户信用调查与信用管理制度。这样可以对不同信用程度的客户进行单独沟通，便于企业采取区别式的资金回收方式，确保资金回收安全，减少坏账损失。

另外建议常州华生制药有限公司完善销售流程体系，建议应让销售人员对销售过程全权负责，根据回款的数量作为销售员工的业绩考评，有助于员工认识资金回收的重要性，降低应收账款坏账的比例。

　　5.2增强企业内部的财务风险管理的意识

对于医疗制药企业来说分析企业潜在财务风险是很有必要的，医药制造企业应对风险因素进行详细分析，针对风险类型制定对应防范措施，如表3-7所示：

表3-7常州华生制药有限公司经营管理中风险防范措施

　　5.3扩展企业财务运作的资金渠道

本公司筹资方式单一，除去已收回的营运资金，大部分来源向银行申请贷款。制药企业资金周转速度慢，流动性较差，单一的筹资方式无法满足企业投资方面的需求，为了更好的在市场上寻求发展，企业应当适当扩充筹资渠道，发掘多个筹资方式，发行股票和债券。融资租赁等筹集资金方式也是企业可以考虑的途径之一。

　　5.4完善企业的财务风险管理制度体系

就公司未来发展而言“攘外必先安内”，公司应该加强企业内部相关，加强部门分管制，明确各部门各级领导的职权分工与责任安排。部门分管领导有权利负责授权归属于本部门的经济业务。当有紧急付款或是付款金额大，影响力范围广甚至涵盖多个部门权责无法分清的经济业务应当经过层层授权与审批，上报总经理知晓并由总经理审批。任何员工及各层管理者不得私自越权审批或者私自修改审批结果，所有的审批项目都应经过财务部审核。同时该企业需要正确划分财务部门与审计部门的职责，两者应当权责分离，相互制约。审计部门应当下属董事会由董事会直接管理。

另外，公司应提升员工对于企业内部资金的使用规范意识。企业可以考虑启用财务一体化的ERP软件实现经营管理一体化，并且通过定期对员工进行系统培训的形式，培养优秀人才，为公司未来发展提供动力。

　　5.5更改公司营销模式适应市场发展变化

为减少经营风险企业应结合自身发展现状与业务特点，拓展新型营销模式，利用电商网络和现代物流体系，实行线上线下营销相结合的模式，利用淘宝、京东、微信等互联网平台与客户建立良好的合作关系，满足不同客户的方案，从而提高客户满意程度，通过技术改良，规模化生产控制企业生产成本，精细化生产抢占市场提高市场影响力。

　　结论

我国医药制造业的财务风险管理还处于起步阶段，因此财务风险管理控制对该类型企业较为重要。本课题以常州华生制药有限公司为例，对该公司内部控制视角下财务风险管理存在的问题进行研究和分析，对问题存在的原因进行探讨，并提出相应的解决意见，目的是为推动中小型医药制造企业快速稳定的发展。通过本文的内容可以为同类型企业提供科学管理方式，为各企业未来发展方向提供借鉴。

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　　致谢

论文终于告罄，四年的求学生涯也将画上一个句号。再此，我要感谢我的论文指导老师皮一芒老师，皮老师是一位非常负责任的老师，论文指导的过程中他自始至终都耐心指导我，在论文写作过程中皮老师真正严谨的工作态度令我钦佩；最后，我要感谢大学四年来帮助过我的老师和同学，各位老师对我生活上学业上的悉心指导让我学到了很多东西，同伴们的友爱与互帮互助使我的大学生活充实而愉快，这四年来感谢指教，谢谢你们！