上市公司内部控制问题研究——基于乐视信息技术（北京）股份有限公司危机的案例研究

摘要

进入21世纪以来，XXX现代市场经济不断发展，市场的竞争硝烟未曾停息。与此同时，上市公司的风险也变得更加多种多样，受到风险侵扰的几率也更高。

我国大部分公司都处于自愿披露内部信息的状态。但随着国民经济的增长以及企业的发展壮大，越来越多企业财务作假的现象暴露在社会之下，这种现象严重打击投资者的积极性，还破坏了证券市场稳定的秩序。对于现代企业来说，在竞争如此激烈的现代化市场能否站稳取决于内部控制是否健全。因此，寻求合理的内部控制建设策略以降低风险带来的损失成为现代企业必须关注的问题

内部控制的质量在企业的发展中扮演着重要的角色，会计信息质量与其息息相关。会计信息主要通过一个完整的控制系统来管理企业的发展战略，以确保企业朝着合理的方向发展。上市公司要对社会公众建立良好形象就必须要对外进行信息披露，这是上市公司参与社会经济活动的必不可少的途径，并且，他能提供企业对于投资者的综合信息。

本论文研究了企业进行内部控制的方法，并且对其进行多角度的分析，得出提高企业内部控制质量的有效对策。

关键词：内部控制，会计信息，乐视危机

1绪论

1.1研究背景

时代在发展，制度在更新，内部控制作为社会经济发展的产物，其已经成为企业对内部进行自我管理的重要组成部分。企业经营不当、会计信息缺失真实性等问题的发生与企业内部控制不当甚至失败有关，X安然和英国巴林银行破产就是活生生的例子。这些现象与企业内部控制有相关的联系。随着经济全球化的发展和市场竞争的日益激烈，内部控制已成为近年来的一个热门研究课题，尤其是21世纪以来财务丑闻在国内外频繁发生。社会在指责财务会计报告的真实性的同时，也在进行自我剖析，思考该如何处理企业内部治理问题，大家纷纷把产生财务问题的关键归咎于内部控制的缺陷。企业出现内部控制缺陷，归根结底是企业的内部控制环境建设存在不合理性、内部控制体系不完善、缺乏有效的监督机制等。他们对问题的成因进行详细的分析，最终提出了解决办法，主要着重这几个方面：建立良好的内部控制环境、建立健全内部控制制度和建立内部控制监督评价体系。

1.2研究意义

会计的作用和价值在现代管理体系中得到极大的体现。由于会计工作特殊的属性，企业管理体系建设的组成部分中，优化内部控制在很高的地位。内部控制的目的其实是为了保证企业能良好地运行、财务报告具有合规性、资产得到保护，公司的效益能得到提高，长远来说，是为了公司的发展战略能落到实处。企业的内部控制要求企业的领导对内部控制体系的构建、有效性和合规性负责。内部控制在公司治理中的作用在于防微杜渐，在企业内部管理过程中，如果没有会计内部控制和管理，就很难真正发挥内部综合管理的作用。企业的建设和发展都是为了能够获得更大的利润，企业内部员工也是以此为目标进行相关的努力。但是如果企业不能发挥内部控制管理的真正作用，使内部资本流动不合理，企业会计信息丧失了完整性和真实性，企业的财务管理、更有甚者，连企业的整体管理都会受到内部控制管理的影响。

1.3文献综述

1.3.1 国外文献综述

国外关于内部控制缺陷研究的文献很多都用于衡量企业内部控制的质量。COSO委员会于1992年发布了“内部控制一体化框架”，简称“COSO报告”。该报告对内部控制的定义以及内部控制应该达到的效果做出了详细的阐述，其指出内部控制的架构必须包含控制环境、信息系统、风险评估、控制活动以及沟通监督系统这五大要素。而该报告还指出，内部控制并不仅仅只是一个特定的监管体系，而是一个相对完整和复杂的体系，该体系不仅能识别环境变化引起的问题，还可以有效地解决发现的问题，并继续发现新问题，并继续发现和解决新的问题，它是一个动态的过程。X安然等多家公司相继被暴露出金融舞弊事件，X不得不于次年紧急颁布《萨班斯-奥克斯利法案》，并当即实施。Ashbaugh和Doyle于2007年就曾经提出哪些类型的企业更加容易出现内部控制缺陷的问题，最后发现，对内控资源投资少、公司业务复杂且财务状况不理想的企业以及公司结构最近发生过改动的企业出现内部控制缺陷的可能性越高。

1.3.2国内文献综述

尽管中国关于内部控制的研究时间不长，但相关研究成果并不匮乏。自上个世纪80年代以来，越来越多的学者和部门组织关注国内的内部控制，相关的研究也不少，可就是没有就此达成相同的认识。在21世纪，内部控制的研究分散在专家学者之中，但主要集中在内部控制和内部控制上深入研究公司治理和内部会计控制。尽管企业内部控制建设规范以及现代企业制度开始被XX和协会所重视，并且已经有相关规定，但是截止到目前，我们提出的内部控制标准体系没有比COSO报告所提出的要点更加有说服力。

中国上市公司的内部控制制度依然有很大的完善空间，国家正处在强制发布内控报告的初级阶段。因此，中国相当大一部分对内部控制制度的研究只是针对内部控制信息披露的状况和内控信息披露的完善。受《内部控制——综合框架》发布以及国内经济的实际发展情况的启发，中国财政和审计等监管部门于2008年对外发布研究成果——《企业内部控制基本规范》，自此，中国企业必须要有的内部控制框架被建立。它从更加严谨的视角去审视内部控制，在此基础上提出了实施的方法以及要达到的效果。

1.4研究方法

本论文采用个案研究法以及文献研究法，它们在科研中经常使用。个案研究法的另外一个别称是案例研究法，指的是对某一个体或者群体的行为进行跟踪调查的方法。它包括对一个或多个案例材料的收集，记录和撰写个案报告。在现场收集数据的叫做“实地调查”，一般通过访谈、统计，收集图片影片资料等方法。文献研究法重于对文献进行针对性的收集和整理。它是根据一定的研究目标或课题，通过对文献的调查来获取信息，从而全面、正确地理解和把握要研究的问题的一种方法。

本文通过乐视公司作为研究对象，结合我国的经济发展现状，进行分析。通过对国内外文献的学习，学习到了有关内部控制的相关知识，包括其操作方法，影响以及运行内部控制的措施，从而更好地对内部控制进行探讨。

1.5研究线路图

本文通过乐视公司作为研究对象，如图1-1所示，总分为六个部分进行研究和分析：

第一部分：绪论。主要论述本论文讨论的研究背景，研究意义，并结合国内外相关文献引出研究目的，进而提炼出本案例的原因以及后果，使读者对于会计内部控制的研究过程与意义更通俗易懂。

第二部分：理论基础。简单介绍会计内部控制涉及的理论知识和概念，使本文的论据、论点更有说服力。

第三部分：现状以及成因分析。

第四部分：大致介绍乐视公司的情况。

第五部分：根据乐视公司内部控制的具体情况，结合所学的专业知识，对治理上市公司内部控制行为提出了自己的看法，简略提出治理措施。

第六部分：总结本文的主要内容。

　　图1-1 论文研究线路图

　　2理论基础

2.1会计内部控制的含义

内部控制指的是企业或者单位为了实现指定的目标，同时保证制定的政策得到实施的一系列措施。

内部控制制度指的是企业或者单位的董事会、监事会和经理为了保证发展战略得到有效执行，确保掌握企业发展过程中的实时信息，保护财产完整性，依照相关法律法规形成具有控制功能的方法，让其系统化，最终形成严谨而又完整的系统。

内部控制的构成包括以下几个方面：（1）合规、合法性控制；（2）授权、分权控制；（3）不相容的职务控制；（4）业务程序标准化控制；（5）复查核对控制；（6）人员素质控制

2.2会计内部控制的著名理论概述

著名的内部控制理论包括:COSO理事会发布的“内部控制整合框架”(即COSO报告)和“萨班斯-奥克斯利法案”（Sarbanes-Oxley Act）。

内部控制分大致分为五个要素，内控的实施过程主要取决于这些主要因素。内部环境、控制活动、风险评估、信息沟通和内部控制监督是我们所认同的内部控制要素。

COSO报告对内部控制定义为：由公司董事会，管理层和其他人实施的过程，为以下列目标提供合理保证：（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效果和效率；（3）符合适用的法律和法规。COSO报告将其分类为五个要素，包括（1）控制环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）监控。每个要素均承载三个目标：（1）营运目标；（2）财务报告目标；（3）合规性目标。如图2-1所示。八个彼此相关联的要素组成企业的风险管理系统。业务部门将领导公司实现高质量和高效率的业务目标并最大化其价值。这个目标是企业的自主性目标，是自身给自身的压力。它实现的措施都是实现公司自治目标的积极措施，以达到引导企业高效，有效地实现企业价值的目标。从这个意义上分析，内部控制的目标是强制性的，其措施是防御性的。因此，COSO的报告说，没有一个好的内部控制系统能把一个不好的或不合格的管理层转变成一个非常有经验和能力的管理层。

萨班斯-奥克斯利法案(Sarbanes-Oxley Act): 1933年X证券法和1934年证券交易被该法案法进行了多项修改，并在公司治理，会计专业监管和证券市场监管方面定下大量新的规定。萨班斯法案重于加强公司责任，以保护上市公司投资者的利益不受公司高管和相关机构的侵犯。其内在逻辑是:有效保护上市公司投资者的利益；加强公司高管的财务报告责任并提供外部审计需要提高上市公司财务报告和信息披露的及时性和准确性。独立性将有助于提高财务报告和信息披露的质量。

　　图2-1 《COSO内部控制整合框架》

　　3现状以及成因分析

3.1现状分析

大多数的中国企业对内部控制系统的重要性没有形成认识，内部控制的现状并不理想。大部分企业误解内部控制制度，更有甚者，对内部控制的概念只停留在“听过”。此外，公司治理结构的不足以及组织结构和人员素质低下的原因也导致了我国企业的发展。内部控制系统一般比较薄弱，导致了一些严重的问题，例如严重欺诈，混乱的资产管理，失去控制的费用以及增加的潜在亏损。

近段时间以来，上市公司财务会计事件接二连三被揭露，尖锐地揭示出了部分公司的内部控制环节出现问题。企业往往不会主动向社会披露自身的问题成为一个普遍现象。内部控制和公司治理这两者之间存在高度关联。其实，对内部控制系统进行建设、优化有助于公司进行自我革新，也就是说，对内部控制进行创新有助于企业制度的进一步完善。

对公司的内部控制系统进行优化并不是一蹴而就的。企业需要治标治本，从公司的内部环境入手，逐步提高对内部控制系统的重视，进而加强内部控制活动。

3.2 成因分析

内部控制系统的完善程度、企业的规模、企业的文化等等因素往往会反映企业内部控制。换句话来说，企业的内部控制系统建设得越完善，企业内部控制越不容易出现问题。其次，如果企业的经营复杂性越高、业务范围越广，也会越容易发生内部控制缺陷。

此外，内部控制缺陷的原因还有不健全的治理结构和监督管理过度宽松的监督管理。社会上许多企业存在内部治理的系统不够健全的现象，进而阻碍企业的经营活动，甚至引发内部控制缺陷。只要XX的把监管措施落实到位，内部控制才可以更好的发展下去。

4乐视公司的实例分析

4.1 乐视危机事件概述

2004年乐视信息技术有限公司成立，是一家以互联网为依托的信息技术公司。乐视历时六年的时间就成为国内第一家入驻深圳证券交易所创业板的互联网在线视频公司。通过“平台+内容 +终端+应用”的商业战略，乐视发展了七个垂直业务，并通过聚合，成为乐视独有的“乐视TV生态圈”。如图4-1所示，乐视从上市之后，业务地图不断扩大。直至2016年，乐视营业收入已将达到200多亿元人民币。但是，危机已经在此时悄然出现，乐视对业务进行发展需要不断融资，欠下供应商的货款高达150亿元，并且，乐视的互联网内容中，接近百分之六十未经过授权。贾跃亭于2017年7月7日辞去乐视董事长一职，紧接着，乐视的高管也辞职，一夜之间，乐视的股价跌了不少，市值不断被蒸发，被要求退市。

　　图4-1 乐视生态圈

　　4.2乐视网内部控制现状分析

2017年对乐视来说是个噩梦，乐视企业资金链断裂，金融危机一触即发。结果，高管们丢掉了工作，面临着退市的风险。危机背后是企业内部控制的失灵。本论文结合内部控制的要素对乐视企业在内部控制中暴露出的问题进行剖析。

4.2.1 内部控制的控制环境概况

乐视有独特的经营理念。作为控股股东，贾跃亭为了防止股权稀释而牢牢抓紧领导权，致使企业发展战略的发展偏向于垄断行业。乐视网的市值最高一度飙升至400多亿，也曾被称为创业板的第一股，但是，乐视“生态”这种快速增长的模式也收到各界的种种质疑。乐视生态模式不可否认是一种创新的管理理念，采用科学的经营模式进行高效的管理，但激进的发展战略会让这种创新理念转变成为企业危机。譬如向市场上推出的乐视超级电视、盒子等多种符合互联网浪潮的智能硬件仍处在初级发展阶段。硬件上面临的竞争对手居多，竞争压力很大的同时公众对超级电视理解不够清晰。然而，乐视急于向用户展示自己的企业文化，想借此扩大自身的影响力。超级电视的售价几乎以成本价销售，所以在2015年，公司的营业收入增加的同时利润水平大大降低。乐视管理层缺乏对企业战略的科学认识，没有良好的控制环境来及时发现和预防战略风险，正是乐视“烧钱式”商业模式的体现。

乐视一直处于危机当中，资金极度缺乏，负债水平高。2015年，贾跃亭减持现金资金，但同时要求公司高管增持，继续向乐视注入资金。这种“血腥”的系统导致高管频繁离职和大量裁员。内部控制是实现企业最终目的的一系列控制工程，乐视发展到当前的这种状况早已经偏离了企业的目的，这也说明了乐视中内部控制是存在一些问题的。

4.2.2 乐视内部控制要素分析

（1）内部环境方面

控制环境的质量直接影响到企业内部控制的合规和实施，以及企业管理目标和总体战略目标的实现。既要优化企业的内部控制体系，也要着重关注企业的经营理念和企业经营文化方面有关内部控制环境的建设。包括职责授权和分配，组织结构，管理控制方法，与人力资源相关的政策和实践，以及外部环境的影响。而乐视在治理结构上职责没有做到明确的分离。乐视设有股东大会、董事会和监事会，但是在2009年至2013年间，董事长贾跃亭的亲属贾跃芳担任监事会的监事之一。监事会的职责是代表企业的股东对董事进行监督。可是乐视的监事会人员构成上，董事长的亲属是监事会的成员之一，在这样的设定上，监事会很难代表股东对董事起到监督作用。从这一点上分析说明乐视的实际控制权依旧掌握在贾跃亭手上。

乐视的组织框架上，董事会设立了包括战略委员会、审计委员会、提名委员会等机构。可是，偏偏没有设立预算机构和考评机构。2016年11月6日，贾跃亭首次对外承认其企业存在着发展速度与自身综合实力不匹配、对部门职权缺乏有效区分、人员配比不合理等问题。虽然乐视拥有大量内部组织，但内部控制并不完善，主要表现在财务部门与审计部门的分工。乐视的整个审计部门也就相当于另一个财务部，并没有承担企业内部控制的相应职责。由于监察人员也不是专业的内控人员，同时监察人员要兼顾其应有的职责，没有办法真正有效的发现内控问题，财务部门与审计部门两者没有做到分离，使得企业内部审计失去了应有的独立性。

（2）风险评估方面

乐视提出的“生态模式”并没有将乐视带到一个新的层次，反而遭受了外界许多质疑的声音。在乐视的内控自评报告中，对于风险管理的描述是：公司在经营、市场、财务等方面可能面临的风险进行有效的识别，并要求对其进行量化，将其划分为可接受和不可接受的风险并单独处理。乐视的业务表现和盈利能力并没有反映在其运营的有效性上，让它继续发展为负向。通过这可以暴露出乐视在制定企业发展目标上的不足，企业可以承担的风险估计是不合理的。

乐视企业上市之后，机遇和风险常伴左右，也正是如此，乐视没能及时审视自己，却不知企业欠下的债务与日俱增，令人百思不得其解的是，面对这样的情况，乐视并没有立即部署风险识别系统对风险进行防范。正如，乐视2017年度报告所述，乐视自2016年度以来，通过向贾跃亭控制的关联方进行的交易来往形成了高达人民币73亿元的账款，面对巨额损失没有做到预见识别的控制，形成了乐视上市体系和非上市体系之间的资金挪用，后来这73亿元被全部确认为坏账。这表明乐视尚未对其关联交易进行有效的风险评估，也未建立全面风险识别应对系统。乐视对风险的感知严重滞后，对风险的防范缺乏主动性，最终导致乐视在一系列的危机面前不堪一击。

乐视面对的困境自国家颁布针对互联网视频进行内容监管的政策后变得更加严峻，其实不单单是乐视，而是整个互联网视频内容行业都需要共同面对国家针对性政策所带来的挑战。虽然乐视拥有着庞大的视频库，但由于近年来XX监管机构和业界对版权方面的重视，它不仅增加了版权购买的成本，而且还导致了版权分发业务收入的下降。其余的风险即便经管理层采取措施后，仍对乐视企业构成不小的影响。譬如：关联方资金的流转问题对乐视的融资渠道形成阻碍。随后乐视选择与金融机构合作甚至是不惜将外债转化为乐视企业的股份。虽然资金压力得以暂时缓解，但融资问题仍然尚未在根本上解决。

控制活动方面乐视在2017年自我评价报告中的内部控制活动如下：在确定公司财务报告中主要内部控制缺陷的基础上，公司发现内部控制评估报告日期存在一般缺陷和重大缺陷。根据内部控制评估报告基准日确定非财务报告内部控制的缺陷。董事会认为，公司内部控制存在的重大缺陷如：对外担保审计，关联交易以及与控股股东的资金流动等。公司将根据实际情况不断改进，完善和完善，及时修订内部控制系统的相关控制活动的，检测缺陷并完善内部控制制度。

另外，乐视在其2017年度报告中披露，乐视旗下的多个子公司，包括乐视云计算、乐视移动和乐视体育在和投资者签订注资协议时，出现不按程序履行对外担保义务。还有在前面提及过在关联交易方面形成高达73亿元的坏账。这说明乐视在对外担保和关联交易的内部控制活动在一定程度上是失效的。乐视自2013年开始实行业务扩张后，企业的营运能力和偿债能力开始下降，这种情况在企业的扩张过程中属于正常现象，但是乐视从2013年开始盈利能力呈大幅度下降趋势，并持续没有好转，在这样的情况下乐视仍然选择融资扩张，很可能由于缺少经营预算的控制，导致其对未来费用预算和销售预算方面缺少整体性的控制。

从乐视公司成立的时候开始，贾跃亭掌握着企业的最高决策权，乐视设立的董事会在其内部没有话语权，因此，分权对于乐视来说，几乎是个幻想。贾跃亭的集权行为，目的不是效率，而在于控制。贾跃亭曾要求亲自审核签订的文件包括企业各项重要事务的审批手续，在乐视企业里无法实现群策群核。关于企业的发展预算也如此，最终的话语权与决策权在贾跃亭手上，用短浅的目光去判断去决策；贾跃亭在企业里面有多种职责，完全忽视了相关职能部门的存在，个人权力凌驾于集体之上，一意孤行，没有从多维度，多广度结合自己企业的综合实力去分析是否一刻不能缓地将“乐视生态”往新潮流方向发展，最终导致企业面临严峻的债务危机，一点点地把企业拖垮。

信息与沟通方面乐视在职能部门设置中设定的主要负责公司文件和信息搜集、处理保存的相关部门，在一定程度上保证了乐视公司信息系统的安全。乐视的会议管理制度保证了公司以例会方式把重要事项从公司高层向各部门领导最后再向部门员工传达。但是这仅仅保证了信息从上往下的传达，并没有从相关的制度中体现出从下往上的有效沟通渠道。

乐视企业之所以陷入财务危机，我认为与其会计信息系统建设管理的不到位有很大的关系。应收账款没有被收回的情况出现在乐视与子公司之间发生的交易中，经过推敲，有理由怀疑乐视的会计信息系统对于识别企业遇到的潜在危险存在滞后性，没有及时评估交易的可靠性。

乐视危机发生的原因，很大一部分原因是乐视相关部门没有与供应商进行有效的沟通，导致出现长期拖欠供应商的货款的情况。在2016年乐视被告的案例中，乐视总共拖欠的款项超过16亿元人民币，其中涉案金额最大的高达3.02亿元人民币。出现问题导致无法偿还供应商货款的时候，没有及时与供应商就关于延期还款的相关问题的有效协商；而当乐视在与供应商谈判时，一直不能够给供应商一个满意的回复，在谈判的过程中一度延后还款日期，部分供应商不满乐视模棱两可的回复。我们可以观察到，乐视企业与供应商之间关于结算方式方面没有搭建起有效的沟通渠道，没有及时发现企业自身控制和监督方面存在的问题。

内部监督方面乐视的审计部门、财务部门没有实现职权分离。在乐视的审计部门人员偏少、内部审计机构人员不足，不能全面的开展审计工作，不仅内审职能无法完整履行，还导致相关人员难以及时完成大量的工作。乐视的管理层并没有及时地补充内部审计部门的人员，而是把一些内部审计部门的工作转交给财务部门的员工来完成，内审部门和企业财务部门并没有实现原则上的职责分离。这样的内部审计部门违背了独立性的原则。

同时，审计时产生的底稿都应该有唯一的编号，再根据检索规则建立索引。因为内审部门没有有效地履行其职责，从而导致乐视的内审工作底稿丢失，无法查明乐视挪用资金的情况，对公司财政造成了极大的损失。在这种敏感的情况下，不排除有作假的嫌疑，因此，内部审计的结果毫无质量可言。

根据“深圳证券交易所创业板上市公司规范运作指引”的相关规定：公司人员应当与控股股东、实际控制人和关联控制人保持独立。乐视的管理层在其他企业充当实际控制人的角色，这种情况极大地影响了企业的独立性原则。

4.3 乐视内部控制问题分析

4.3.1内部控制制度不完善

通过对乐视公开的内部控制自我评价报告分析，乐视的内部控制制度表面看起来似乎不可挑剔、面面俱到，但是其中仍然存在着不足的地方。作为有一定上市公司规模的乐视，在对存在风险的分析过程中，并没有组建有针对性的风险预测管理部门对风险进行全方位的评估，这导致乐视无法做到提前预见、规避风险，风险到来的时候只能被动的应对风险，直接引起乐视可承受风险的压力大大提高。从表4-2，根据乐视2018年公布的股东大会决议中股东表决人数的统计，分析得出基本每一次股东大会参加会议表决的股东只占到总股权很少一部分，但是贾跃亭一人的控股权比例高达26.03%，贾跃亭几乎拥有最高的决策权。

没有做到严格执行制度，乐视出现欠发工资、公司裁员、拖欠供应商货款等情况后，乐视仍然没有意识到公司财务危机的严重性，对外声称其仍然保持对内务报告以及内部控制的有效性。管理层忽视乐视内部的真正问题的症结，也间接说明了制度没有执行到实处。

系统监控存在漏洞。首先，审计企业问题记录审计工作文件丢失，导致内部审计未能发现资金挪用问题。其次，乐视内部审计未能履行季度向董事会或专门委员会报告的职责，导致乐视监管存在漏洞，导致内部欺诈频发增加，资金无法使用。

表4-2 股东大会决议中股东表决人数统计表

4.3.2 企业盲目扩张，风险评估能力不足

乐视作为一家以视频网站作为起步点的企业，逐渐发展，孵化出涵盖互联网、手机、电视、体育、汽车、金融、内容等领域的七大系统。看似在市场上硕果累累，但危机却慢慢走近。乐视企业在快速的发展扩张中，企业的治理结构与战略目标矛盾越发明显；公司内部控制与企业规模脱节；乐视在决定开展新的行业规模时，忽略了新的经济业务活动和公司现有的业务是否相融合，没有注意新的业务是否和企业自身的财务状况相匹配，决策的时候没有考虑到两者有没有互相矛盾，会不会给公司管理决策上带来麻烦。

乐视的各个“生态系统”之间存在着大量的关联交易，乐视在内部控制中没有对这些风险进行有效的识别，各个“生态系统”之间也没有建立有效的风险隔离机制。乐视对“乐视生态”的布局之大，使得企业迫切需要巨额资金注入其中，这对于企业的管理层来说，是一个非常严峻的挑战。如果其中一个“生态系统”出现问题，那么牵一发而动全身，其他系统很容易受到影响，乐视遇到危机的过程也很好的证明了这一点。

4.3.3 企业重视程度低，专业人才配置不足

对于监事的定义是：通过股东大会赋予一定的权力，对企业的活动进行监管的监督机构，其有权和有义务对企业的管理层、决策层还有企业的财务状况进行监督。企业的董事与监事应该相互保持独立性，并且没有高低层的阶级关系。对于前面陈述的董事长贾跃亭的亲属贾跃芳担任监事会的监事之一这一事实，贾跃亭作为乐视的董事长，同时也是董事会的一员，监事会的监事中却有贾跃亭亲属的存在，从这一点上分析说明乐视的实际控制权依旧掌握在贾跃亭手上。可以看出，乐视对内部控制的重视程度不高，公司的内部监督并未严格执行。

乐视的内部审计工作并非由专业的内部审计人员进行，“审计部门”也只是徒有虚名，它被划分到与财务部一起，可以这样说，乐视企业的审计部门另一个身份是财务部，没有把企业内部控制的部门职能落到实处，在这样的环境下内部控制丧失了应有的独立性。让非专业、无相关内部控制工作经验的人员参与到企业内部审计工作中，大大稀释了企业内部审计部门的重要性。同时审查人员要兼顾其应有的职责，没有办法真正有效的发现内控问题，二者均没有独立的运行，内部控制的独立性根本无法在这样的设定下得到体现，也恰恰暴露出乐视并没有重视企业内部控制这样的矛盾点。

4.3.4 控制活动的失效

乐视企业的高层管理人员在贾跃亭这一企业实际控制人的其他企业作为管理者参与企业的运营，这一情况极大地对企业的独立性造成影响。作为企业的创始人，贾跃亭没有做好职责的分工，他在权利集中制度下，在做一些重大决策时有很高的效率，没有跟其他管理人员浪费过多的协商讨论的时间。但从乐视危机这件事件来看，乐视出现危机有一部分原因是由于他的一意孤行，没有听取别人的意见。

乐视2017年度首次发生关联交易没有单独的决策过程，这与预期年度关联交易互相混淆。这一做法违反了“深圳证券交易所创业板故事上市规则”：对于首次发生的日常关联交易，公司应当与关联人订立书面协议并及时披露有股东大会审议。乐视集团内部交易无秩序和忽略对授权的控制是引发危机的重要原因之一。

5加强上市公司内部控制的建议

通过以上对乐视的内部控制的内部控制问题分析发现，乐视确实存在内部控制的问题。同时，乐视还存在其独特的内部控制问题。本文提出的乐视内部控制问题并不是其行业独有的，但是在当前的行业环境下，以下几点针对上市公司的内部控制问题进行建议，可以使其在当下的经济环境更好的发展。

5.1将内部控制的重要性固化在企业内部

我国对上市公司的内部控制的各方面都有比较严格的要求，但是结合实际情况，部分上市公司的内部控制没有达到应到的要求。基于目前这种状况，提高和深化企业管理层员工对内部控制的理解以及认识，在一定程度上能强化企业本体对其内部控制的重视。只要使高层管理人员认识到内部控制的重要性，才能够使把这一思想成为企业文化的一个重要部分，从而从上至下把注重企业内部控制的公司文化灌输给企业每一个员工的工作当中。其次，聘请有资质的内部控制专业人才，并且固定时间段就进行一次专业培训，从而确保企业内部控制管理人员的专业性，这一方法同样可以使得企业本体更加重视其内部控制。

同时，在企业发展趋向成熟时，避免企业创始人高度集权是很重要的，要使内部控制部门真正发挥控制的作用而不是形同虚设。应当根据企业自身的发展特点，设置健全的内部控制制度，其中预算部门、内部审计部门较为重要的部门应该做好各部门之间的职责分离，保证各个部门在履行职责是能保持独立性，保证自己的工作不受其他部门的影响。

5.2内部控制系统需要有敏锐的风险触角

内部控制系统在企业的发展以及日常经营活动中对风险保持预警状态。企业风险应当在企业管理中得到重视，员工的防范意识需要得到提高，在公司的整个系统中营造出重视和防范风险的控制环境。企业风险评估系统能够在预防经营行为潜在的风险中充当着防御线的作用，因此，亟需对风险和评估系统进行完善就显得尤为重要。

加强企业的风险管理能力先要建立一个高效的沟通机制，形成一个从上至下的有效传达。与此同时，也能从下层员工至上层管理层进行闭环反馈的功能，使得各部门之间形成一个沟通网络。有了这样高效的沟通渠道，再设置一个专门对风险进行预防的管理部门，从而进一步理清企业治理的框架。设置这样有针对性的部门不但能帮助企业及时发现风险并启动应急措施减少损失，而且能帮助企业健全内部控制体系。；并能够定期评估公司存在的各种风险，能最快的察觉风险状况，及时上报和处理。

5.3制定科学目标，完善组织结构

发展目标是公司所有活动的动力和导向，直接影响公司的筹资、投资以及经济活动，所以在分析当前外部宏观市场环境的基础上，结合企业自身实际的发展状况进行综合、全面的分析来制定适合企业发展实际的战略发展目标，防止企业出现盲目扩张的状况。

企业建立和完善好内部相关的结构，能帮助企业实现发展战略所确定的目标，只有企业的内部结构建立好，才能讨论内部控制的有效性。企业必须依照执行和监管部门相互独立的首要前提条件对企业的组织架构进行建设和优化。强化公司内部制衡机制的建设，建立明确的独立董事以及监事成员责任问责机制，防止一人独权的情况出现。

5.4健全内部控制相关架构，防范企业内部控制缺陷

组建完善的内部运行系统，优化内部控制体系，企业管理层改善以及强化内部控制环境，在一定程度上能降低企业因发展战略不合理而导致的经营风险。一般来说，企业内部控制活动与其正常商业化活动有着千丝万缕的联系。因此，企业各个内部审计部门在有责任地综合评估企业业务的广度、侧支机构的设置和分布情况、运营成本与收益原则、员工综合品质以及其他影响公司控制条件的基础上组建健康高效的内部运行系统和内部控制政策。企业要想保持健康良好地运行的同时做到高效益，其秘诀就是对内部控制活动的监督必须落到实处。

即便企业有符合企业发展状况的规章制度，如果没有落到实处的执行行动，企业预估的效益就会很难成为现实。企业可以尝试有条件地对公司高层次人员以及一般员工进行针对性地培训，树立并且强化员工内部执行的意识。健全企业的内部审计体系，充分发挥企业赋予内部审计部门的监管权力，确保企业的内部控制能得到有效执行。XX监管部门制定的相关法规法律，企业应当严格遵守，做一个守法的好企业。

结论

内部控制对于企业来说是至关重要的。在市场经济的生产活动下，内部控制在企业中有着举足轻重的地位，因为它是生产活动中对企业进行调节以及约束的内部机制。因此，从发展的角度去分析，内部控制在企业的地位高低、内部控制的建设是否完善，对企业的昌盛与衰败起着决定性作用。本文通过乐视危机这一案例，分析其内部控制存在的问题，从而进一步探讨分析其内部控制的缺陷及成因，有针对性地对国内上市公司目前内部控制系统的建设以及管理综合出多方面的建议。通过分析可知，乐视存在着公司内部对内部控制的重视程度不足、风险意识淡薄、缺乏专业内控人员、企业内部分工不明确导致制衡失效等问题。

在21世纪互联网浪潮下，企业的发展战略乘着大数据时代的到来变得更加有针对性，能随着时代的发展以及市场变化及时进行调整。也是正因为如此，环境的变化之快使得企业在面对风险时需要更加快的响应速度，这对管理层来所，如何更好的建设内部控制系统成为更大的挑战。上市公司要在现在的市场环境下更好的发展，就需要一个有效的内部控制系统来进行各方面的风险分析以及管理。但是，内部控制系统的建设不是一蹴而就的，他跟企业的所有经营活动都存在联系；因此，企业应该分析自身的综合实力以及结合自身的发展方向去建设合适的、有效的内部控制体系。互联网时代对新媒体行业的发展战略所离不开的内部控制系统、监管系统提出了更苛刻的要求，只有企业自身完善好相关系统，才能降低在经营活动中遇见风险的机率，从而使得企业降低损失，避险陷入危机。

企业内部控制的完善不可能一蹴而就。这需要整个企业的努力。本文仅对乐视危机的相关案例进行分析，列举出有关内部控制的要素、存在问题以及完善建议可能不够全面，望大家仅以此文作为参考。

参考文献

• 乌桐.企业会计内部控制与企业会计信息质量[J].财会研究,2019（2）:133.
• 刘帅.企业会计内部控制的风险及对策研究[J].中国市场,2019（9）：160-161.
• 陈海平，毛倩.内部控制国外文献综述[J].科技资讯，2016（24）：67-68.
• 李树华,孔英丽.加强企业内部监督的意义及措施[J].新西部，2009（16）：57-58.
• 林群.内部审计风险成因及其防范措施思考[J].审计与理财，2012（2）：31-32.
• 于玉林.内部审计在企业治理、风险管理和内部控制中的作用[J].审计月刊，2005（3）：11-13.
• 杨惠贞.企业内部会计控制失效的成因及对策探讨[N].洛阳大学学报，2015（20）：27-30.
• 成骏,彭喜斌.公司治理结构下的内部控制的探讨[J].经济师,2002（11）：74-75.
• 陈汉文，吴益兵，李荣.萨班斯法案404条款：后续进展[J].会计研究,2005(2)：82-86.
• 王宏，赵成柏.国有企业内部审计风险的成因及防范建议[J].财政监督,2017（21）：84-86.
• 郑洁.内部审计在会计风险管理与控制中的作用探讨[D].江苏无锡：无锡南洋职业技术学院，1.28.
• 陆茵茵.企业会计内部控制存在的问题与规范财务管理措施探究[J].纳税，2019（5）：77-79.
• 谭康.企业内部审计风险成因与控制[J].合作经济与科技，2009（1）号下：109-110.
• 赵传勇.从乐视网探析企业内部控制的问题及应对策略[J].全国流通经济，2018（28）：43-44.
• 刘彬星.互联网企业财务风险管理研究-基于乐视网的案例分析[D]北京.北京交通大学，2018.
• 康舒瑶.基于风险评估的上市公司内部控制研究—一乐视网为例[J].商企管理，2018（9）:196-197.
• 周汇.企业内部控制存在的问题探索—以乐视公司为例[J].中国市场，2018（20）：104-105.
• 李明波.我国国有企业内部控制监督机制的完善[D]对外经济贸易大学，2006（3）.
• 宋明.我国上市公司内部监督机制研究[D].华东政法学院，2017.
• Scott N. Bronson, Joseph V. Car cello, and K. Raghuvamsa ：Firm Characteristics and Voluntary Management Reports on Internal Control [J]Auditing: A journal of practice and theory ,2015(25)：25-39 .
• Management control systems :One view of components and their interdependence[J].British Journal of Management ,1991(3):191-203.
• Sibiu, Romania .The Role of Internal Control in Managing The Risks Specific to The Financial Field [J ]Valentin Pîrvuţ.2017(7): 113-117
• Krishnan J. Audit Committee Quality and Internal Control :an Empirical Analysis[J].Accounting  Review，2005（2）
• Kevin L. James.The Effects of Internal Audit Structure on Perceived Financial Statement Fraud Prevention[J]Accounting Horizons,2013(17):315-327.

上市公司内部控制问题研究——基于乐视信息技术（北京）股份有限公司危机的案例研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年1月9日

下载查看全文内容

已付费？登录 或 刷新