公司治理与内部控制、会计控制的关系

　　摘要

本文将结合公司治理的基本概念，将其作为理论参考来展开分析，立足于此分析改善公司治理、会计控制以及内部控制的现状的策略。在研究当中，先根据根据自己收集到的资料，分析了我国大部分企业的公司治理、会计控制以及内部控制的现状，并针对这些现象的出现阐述其原因，然后针对对于改善公司治理、会计控制以及内部控制的现状的改善提出了相应的对策建议，并结合具体的案例进行了分析说明，希望能够对公司提高治理水平，发挥内部控制与会计控制在公司治理中的作用提供良好的帮助和启示。
关键词:公司治理；内部控制；会计控制
公司治理是现代企业制度的核心，内部控制是现代企业内部管理的最重要的组成部分，而内部会计是企业内部控制的最重要的组成部分，三者统一于现在企业内部管理体系当中，决定了一个企业的经营管理水平，对于现在企业的经营管理具有重要意义和作用。公司在经营管理当中应该理清公司治理、内部控制和内部会计之间的关系，准确地处理日常经营管理过程中的各种问题。

　　一、公司治理与内部控制、会计控制的关系及现状

　　（一）公司治理与内部控制关系及现状

公司治理与内部控制存在的很多共同点，二者都产生于现代公司制的两权分离，公司这里的产生是因为现在公司制当中所有者和经营者的分离，所有者和经营者之间存在着委托代理关系，由于二者存在着信息不对称的问题，又无法对经营者的行为进行约束，代理人的行为可能不利于股东的利益，公司治理主要针对的是经营者的经营管理行为。内部控制是一种系统的制约机制，其目的是为了保证代理人的行为能够符合委托人利益最大化的要求，委托人制定的规范代理人从事某项活动的行为的规制措施和手段。但是，现在很多企业在经营管理当中，不能准确的界定公司治理与内部控制之间的关系，公司治理主要针对的是组织管理结构设计，内部控制是为了完成预期的目标和股东利益最大化而采取的措施。在这种思想影响之下，很多企业将内部控制制度的完善作为公司治理改革的全部，在经营管理当中制定了很多内部控制制度和措施，对经营管理中的各个部门或者岗位的行为做了细致的规定，却没有对公司的组织结构进行调整、优化，建立现代企业管理组织结构，导致所制定的各项内部控制措施不能落实到位，内部控制制度建设成为一句空话。

　　（二）公司治理与会计控制关系及现状

公司治理是一系列能够对公司的整体结构进行优化和完善的所有制度或原则的综合，公司治理的作用主要体现在三个方面上，那就是监督、决策和激励，现代公司治理是以经理人为核心的治理方式，公司所有权和管理权在某种程度上分离，当然公司经理也有可能是大股东之一，也可能是公司股东会专门外聘、不占有公司股份的人。公司治理的目的是明确所有利益相关者的责任和义务的配置，对公司的经营管理进行严格的管控，确保朝着股东期待的方向发展。会计控制是是企业财务管理工作的核心内容，通过会计控制能够综合而客观的反应公司的经营发展情况，保证公司能够正常运行的重要条件。从内容上来讲，会计控制是企业内部控制的重要组成部分，而内部控制又是公司治理的重要组成部分，所以会计控制也是公司治理的重要组成部分。会计控制的关键在于工作的独立性，我国为了提高企业的会计核算水平，制定了一系列的企业会计工作法律、法规，对企业会计核算工作进行了全面的规定，保证会计工作独立性，保证会计核算工作能够真实的反应公司的经营发展情况，这是会计控制的重要目的。但是，现在很多企业的会计控制受到公司领导者的严格控制，会计工作的独立性受到很大的约束，会计核算工作很多情况下不是企业经营管理的客观情况的反应，而是根据公司领导的意志和要求进行会计核算，会计数据xxxx、信息失真等问题屡屡出现，严重影响到会计控制的独立性和及其作用。

　　二、改善公司治理与内部控制、会计控制的关系的对策

　　（一）改善公司治理与内部控制关系对策

1.明确界定公司治理与内部控制的关系。
现代公司在经营管理当中，应该认识到公司治理与内部控制之间的关系，内部控制是公司治理的重要组成部分，但是并非是公司治理的全部，要想提高公司治理水平，公司必须按照现代企业治理要求，建立起现代企业治理机制，对公司的组织管理机构进行全面的优化和完善，在此基础上对公司的内部控制制度进行完善。不能单纯的对完善内部控制制度，从现代公司管理的角度来讲，公司的管理组织结构就好比是人的骨头，公司的各项规章制度就好比是人的肌肉，单纯的肌肉力量的增加，而没有响应的骨骼作为支撑，很难让内部控制制度在经营管理当中发挥预期的作用。
2.先完善公司治理、再强化内部控制
公司日常经营管理当中，应该先做好公司管理组织结构的优化和完善，在此基础上再思考如何加强内部控制制度。比如说在管理组织上实行经理人制度，由公司聘任的专门的经理人负责企业的经营管理工作，根据经理人的日常工作，有针对性的对日常经营相关的管理事项强化内部控制制度的能力，比如说完善企业各项经营费用的报销制度，严格控制报销范围和报销标准，制定详细的经理职权范围管理规定，明确经理与公司董事会、股东会之间的关系，要求经理必须对董事会负责，董事会必须对全体股东负责。其中明确董事会对经理的授权管理范围是内部控制制度建设的重点，这是预防经理制管理模式之下，经理人的经营管理行为偏离股东权益需求的一个有效的措施。简单的来说公司内部控制制度建设的各项措施，都必须与公司治理现状结合起来，在公司治理现状的基础上对内部控制制度进行完善。
3.内部控制制度建设应该有权力与职责分配作为重点
公司的内部控制制度建设必须是在治理结构相对确定的情况下进行，在建设的时候需要以以《企业内部控制规范-基本规范》、《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等文件为依据。值得注意是内部控制制度建设是一项长期的工作，涉及到公司日常经营管理的方方面面，内部控制制度建设的依据就是企业经营管理中收集到的各种数据，其目的就是不断提高企业内部控制能力，形成和提高内部凝聚力。根据这一目的，对公司目前的管理制度进行全面的分析，结合企业的实际情况，分析现有管理制度当中存在的问题和不足，以及这种问题和不足产生的主要原因，着眼于当前及未来的企业发展需要，着眼于创新发展，建立起更加适合公司发展需要的内部控制管理体系，公司各项管理制度当中存在的问题和不足进行修正和完善。

　　（二）改善公司治理与会计控制关系对策

1.强化会计控制的独立性
最大程度地保持会计工作的独立性，减少公司领导对会计核算工作的影响。在现代公司治理结构当中，会计部门独立于公司其他部门，公司在经营管理当中必须建立完善的会计管理制度，设立单独的会计管理部门，独立负责公司的会计核算工作。同时，明确将公司领导禁止干预会计核算工作，保持会计核算工作的独立性明确地写入公司的章程当中，现在公司的，责任制度当中明确地体现出来，明确规定公司领导干预会计核算工作所应该承担的不利后果。在保证会计核算工作独立性的基础上，构建完善的会计监督机制，明确规定公司可以自己设立或者外部聘请专门的审计机构，对会计核算工作进行监督。同时，明确规定，禁止其他部门干预会计管理部门的工作，保证部门之间工作的独立性，同时也明确规定，其他部门应该在工作当中给予会计管理部门最大程度的支持和保障。
2.重视和加强会计管理人员的职业道德
现在一些会计管理人员在工作中之所以不能保持会计核算工作的独立性，一个非常重要的原因，就是会计从业人员的职业道德水平比较低，对自己的工作缺乏自我约束和规制，容易受到外部压力的影响，而导致会计核算工作失去了原则，最终导致会计核算工作不能严格按照公司真实的经营管理情况中所发生的各项数据资料进行核算。一方面，要对会计从业人员进行统一的培训，公司可以自己组织针对本公司会计从业人员的职业道德培训活动，本地的工商行政部门也可以统一组织类似的培训活动，提高企业会计从业人员的职业道德水平，让其在工作当中严格做到“诚信为本、操守为重、坚持不做假账”的基本职业道德，并将其严格落实到公司的管理实践当中去。另一方面，给予会计核算工作的独立性更多的保障，法律应该更好的保障其合法权益，在今后的会计法律、法规等的修改和完善当中，明确规定会计核算人员有权利拒绝公司领导擅自修改会计核算结果的要求，如果公司因此解雇其工作，会计从业人员可以通过诉讼等方式获得相应的赔偿，并且这种赔偿应该能够对公司经营者的行为起到良好的约束作用。

　　三、公司治理与内部控制、会计控制的关系案例分析

　　（一）A企业简介

A企业是一家从事小型机械设备的生产厂家，主要生产孵化机、蛋架车等小型机械设备，共有各种产品26个类型，2015年销售额达到1200万元，利润400万元。目前a企业共有各类职工56人，公司目前采用的是家族式管理模式，由于孵化机市场竞争的日趋激烈，公司在经营管理渐渐跟不上市场的发展要求，在这种情况下，公司决定转变企业经营管理模式，建立现代企业管理制度，决定对公司的组织架构、内部控制和快递控制等工作进行全面的提升与改进。

　　（二）A企业公司治理与内部控制、会计控制的相关改革措施

1.改家族制为经理人制
公司成立了股东会，主要包括6名家族股东，1名非家族股东，并成立了董事会，董事会成员在7名股东的基础上，增加一名非股东董事。股东会授权董事会全权处理公司经营管理的所有事务。董事会经过提名选择，聘任张某担任该公司的总经理，并在公司章程当中明确规定了总经理的职权范围，明确总经理必须对董事会就经营管理工作负责，并在聘任合同当中明确规定了如果经营管理的各项指标数据不能达到要求，可以接触与张某的聘任合同。在此基础上，对公司的各项管理制度进行了修改和完善，同时针对管理需要制订了一些新的管理制度，包括企业经理人岗位管理制度，企业董事会工作制度等，在形式上建立了现代公司治理制度。
2.专门成了财务部
在公司改革之前并没有成立专门的财务管理部门，只设置了一个财务管理岗位，负责企业经营管理的日常核算工作，由于公司的管理组织结构不健全，会计工作人员在工作中的独立性受到很大的影响，受企业领导的干预比较多。会计核算的真实性、准确性明显不足。改革以后，为了提高企业的财务管理水平，成立了财务部，主要由1名财务主管和2名财务管理人员组成，全面负责企业的会计核算工作，并且在公司的各项管理制度当中明确规定，财务部在公司的经营管理当中保持适当的独立性，其它部门有责任配合财务管理部门完成工作。改革以后，公司的会计核算工作水平明显提高，美日的生产经济工作都能在日会计报表当中体现出来。
3.建立和完善了内部控制制度
在家族式管理当中，企业虽然有组织章程，但是基本上是一个摆设，并没有严格落实到企业的经营管理实践中，在经营管理当中基本上是企业的所有者一言堂，企业的各项管理制度还完善，导致企业的内部控制制度非常不健全。在经理人的制度之下，建立了授权批准控制制度、组织结构控制、绩效管理制度、员工日常行为规范制度等，通过众多的制度初步建立了完善的内部控制体系。

　　（三）公司治理与内部控制、会计控制改革的成效

经过改革以后，2016-2017年，连续连续两年保持着快速增长趋势，2015年年销售额达到了150万元，同比增长15%，企业利润达到了510万元。2016年，企业投资建设了新的生产车间，产能得到了进一步的提升，2017年公司的销售额创记录的达到了220万元，利润达到了670万元。

　　四、结论

公司治理与内部控制、会计控制之间存在的紧密的关系，内部控制和会计控制都是建立在公司治理的基础之上的，国内企业在发展当中，应该严格按照公司治理理论的要求，建立完善的现代企业组织结构，完善各项内部控制制度措施、会计控制制度措施，以不断提高企业的内部经营管理水平。

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