摘要
伴随着社会主义经济的日益增长的发展，各个运营体制的企业也不断产生，尤其是我们周围的大型超市的品牌也越来越多，其在社会中的地位也逐渐上升。自从1994年我国加入世界贸易组织之后，刚刚起步的国内的一些大型超市正面临着国外的一些成熟大型超市的排挤，所以内部库存管理是提高我国大型超市的竞争实力的关键所在。我国的大型连锁超市想通过对存货内部控制管理控制水平的高低，了解其能否直接关系连锁超市资金占用情况以及资产的运作效率，然后从存货订货、验收、仓储等环节根据超市本身情况进行改进。
本文的研究内容为大型连锁超市的存货内部控制，作为研究对象，WM超市是国内连锁超市的典型代表。通过对其内部存货控制的研究，可以找到适合超市本身且有效节约存货成本的对策。核心思想是通过分析WM超市所存在的内部存货问题，从而得到如何高效的存货内部控制以至于可以更好的减少物资浪费，进而保证成本会计核算的真实性和完整性。主要的思路是通过大量的文献阅读与问卷调查，对WM超市的经营和内部库存管理进行初步的分析和研究，其次将国内外现状作为WM超市内部存货研究的背景，发现大型超市普遍存在的问题，理论结合实际，最后将对应存在的问题与WM超市的实际情况相结合提出改善建议。
关键词：内部控制；存货；流程改进
1、绪论
1.1研究背景与研究意义
1.1.1研究背景
存货的内部控制管理是属于涉及面较多，充满复杂性和难以全面控制，作为财务管理理论的一部分，尤其是我国的零售行业经历了长时间的变化发展，形成了形式各种各样的零售形态。由于现在我国的新经济模式的影响下，连锁超市的经营形式、经营环境和经营流程正在发生变化，传统的超市存货管理方法在处理问题时都会遇到挑战，这就对超市的内部控制提出了更高的要求，而存货作为一个大型连锁超市的重要供货资源和维持其正常交易的主要因素，其内部存货控制更是不容忽视的，这样我国的连锁超市才能更好的发展，完善自身的毛病，在企业的存货内部管理领域才有更大的市场和成本领域的更好的控制。
大型连锁超市是在西方国家自上个世纪就开始不断进行改进和推广，一直在全世界内广受消费者的喜爱。《2016-2023年中国连锁超市市场分析预测发展趋势研究报告》中的统计数据分析和预测中国连锁超市的发展趋势从2016年到2023年,在中国超市门店的总数在2013年达到92000多家,总销售额9800亿元,这是超市行业近几年来发展最快的一年。然而，随着电子商务从2014年以来的快速发展，商品流通进入了一个新的时代。因此，连锁超市作为一种传统的零售组织形式，在当前的趋势下受到社会各界的广泛关注和高度重视[]。并且我们国家的超市周围也是危机四伏，各种国际大型连锁超市如同浪潮一样袭上我们国内的大型超市市场，不断冲击国内连锁超市市场，比如沃尔玛，家乐福等国际零售连锁企业成为我国货物流通零售大型超市的有效推进者和强大的竞争对手。所以由此可见我国大型连锁超市在发展改进的同时，一方面要面对国外一些知名大型连锁超市的冲击，另一方面还要面对本土电商零售业的竞争，这些情况对于品种多、存货数量庞大的现代连锁超市来说，如何使企业本身的规模与收益快速地发展，如何提高他们自身竞争力以面对当前各种电商及连锁超市的猛烈“攻击”，都成为我国连锁超市所需要关注的重大难题。WM超市是满足众多消费者需求的大型超市之一，在管理自有库存时，采用集中物流系统、加强供应链管理等库存管理方法，并根据自身发展路径提出自动补货技术和联合库存管理等方法。北京WM商业集团有限公司是中国最早实行连锁经营的超市之一，目前其拥有支持消费者一站式购物（一次满足需求）的大型连锁超市，在我国各大范围内全面普及并服务消费者的综合超市和大面积渗透社区为市民提供服务的便利超市，不断地适应现代发展社会中快速消费的大型消费品流通企业。
1.1.2 研究意义
任何大型连锁超市的经营目标都是以减少成本和支出费用，合理利用每一份资源，使浪费做到最低，从而提高其利润为根本，而大型超市的内部存货管理工作不可缺少。从实践经验上来看，本文以WM连锁超市为例，从多个角度分析其存货内部控制的基本情况和出现的问题，并通过分析发现它在存货控制方面存在的问题并找到有效的解决对策，有针对性的降低存货成本。最后，针对国内大型超市内部库存控制的优化，提出可行的实施方案，尽可能保证超市库存的安全性和完整性，减少一些员工在工作过程中造成的错误和欺诈。并且，对WM连锁超市的研究也可以为其他大型连锁超市实施内部存货控制的相关制度提供参考。
壮大国内连锁超市的规模，提高超市的盈利能力并且提出如何提高超市在如今社会中各种零售行业中的核心竞争力。探讨内部库存控制中的实际问题一定要先分析WM连锁超市在实行订货、验收、仓储、出库等存货业务环节中存在的问题，然后从内部存货控制的要素出发，为了改善国内超市库存仓库管理和物流管理水平，加大盈利空间，防止仓库库存积压从而提高商品在超市内部资本运营风险，一定要督促国内连锁超市的库存成本核算及时,培养连锁超市的成本节约意识,完善符合企业自身的内部存货控制制度。
1.2国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
内部存货控制理论研究起源于资本主义社会二十世纪初的欧洲，经历了数百年的历史，近现代社会中的企业内部控制管理发展极快，使内部存货控制管理逐渐成为现代东西方企业中不可或缺的企业管理要素之一。它主要包括经济订购量的经济模式；及时零库存生产丰田在1960年代提出的,这为库存成本控制理论的研究提供了指导。发展到了如今阶段，国外学者的研究主要集中于成本控制和不同行业存货成本控制理论的应用方向，更注重整体效果趋向于体系化，更关注企业存货管理的水平，在收益与成本中找到最佳的平衡点。在库存管理模型研究的过程中，1913年，哈里斯首次提出了经济订货批量方程式，即最初的 EOQ 模型[]，该模型开启了存货决策模型的先河，使用此模型不仅可以降低一定时期的存货过于多的风险，降低成本，间接地影响市场中商品价格的变化及价格风险，帮助企业尽可能减少经营成本，并将企业利润做到最大化。J.Michalska，D.Szewieczek（2007）等人的研究中，结合X会计学权威库泊和卡普兰为代表提出的新型产品成本核算方式和成本控制方法一作业成本管理法（ABCM），认为作业成本法适用于各种类型的企业[]。
1.2.2 国内研究现状
国内近几年对这方面的研究也比较关注，并且发展也比较迅速，认为企业的财务管理者在参与生经营过程中，这样才能了解真正的企业存库储存的工作程序，根据大量研究得出的存货标准指标，对存货风险程度进行评价，并根据评价结果进行存货风险控制的管理模式。董辉（2013）在EOQ模型的基础上，利用Excel软件对企业库存成本管理进行了实证，证明了EOQ模型的有效性[]。成康康（2012）的研究中发现，在连锁企业的库存管理中，采购量大、成本高、质量差，库存盘点、核算、仓储管理体系的不完善，是连锁超市规模扩张的障碍[]。有时候的存货入库与出库记录不完整，而且目前一些企业管理模式相对落后，缺少相关人员的有效稽核，财务部门对仓库没有一套完整的监督核查机制。
1.3 研究内容和研究方法
1.3.1 研究内容
本文首先简要分析WM连锁超市的经营现状与仓库中存货控制现状，并联系现有的超市库存管理系统和库存相关数据，并且依次从超市采购订单,库存管理,仓储环节和存货出入库,存货售出退回分析内部存货控制中存在的风险，提出符合超市自身情况的相应的建议。
1.3.2 研究方法
本文采用以下研究方法对WM连锁超市内部库存控制进行研究：
文献研究法：通过查阅相关文献，整理相关学者对大型超市的存货内部控制相关问题的研究结果，得出适合自己需要用到的目前在该领域主要的研究动态及理论、方法。案例研究法：以WM 连锁超市为例,分析了大量的存货内部控制存在的问题，还要结合在中国同行业的特点，提出建议。问卷调查法：通过对一些连锁超市的工作人员进行问卷调查，了解我国国内同行业的实际经营情况，再结合在网上搜索的实际资料进行结合，提出合理的建议。
第二章 相关概念介绍
2.1存货内部控制的概念
存货内部控制是企业为管理好存货，针对存货收、发、存与供、产、销各环节的特点，事先制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度，存货内部控制是企业整个内部控制中的重点内容和中心环节，企业制订存货内部控制的目的在于保障存货资产的安全完整，加速存货资金周转，提高存货资金使用效益。[]本文从内部存货成本控制与管理理论出发，分析了WM连锁超市内部库存控制的重要性和必要性，存货是任何一个连锁企业都是非常重要的流动资产，其变现能力不仅影响该企业的盈利水平，存货成本的高低也对企业销售额产生极其深远的影响，对于一些采取薄利多销的零售连锁企业，最大可能就是尽可能地减少成本是提高其竞争力的关键之处。
2.2 内部控制的构成要素[]
内部环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。内部监控，内部控制系统需要被监控。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。监控活动由持续监控、个别评估所组成，其可确保企业内部控制能持续有效的运作。具体包括：持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。控制活动，企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。 控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：高层经理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制 、实体控制、绩效指标的比较、分工。信息与沟通，企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、XX主管机关和股东等做有效的沟通。风险评估，每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。
2.3 存货管理的业务流程及关键风险点
不管是怎样的存货的相关业务流程的相关管理控制都不离开手段就是：存货对应的信息系统的应用。
当取得存货的时候，可能是因为存货预算编制的不符合常理、部门制定的计划不完善，最终导致存货的积压或短缺，供大于求或供不应求的情况不期而至。验收入库时，由于验收员的不规范操作，导致验收相关程序出现纰漏，并且加上验收标准的不统一规定，模糊不明确，导致有些操作员徇私舞弊，使货物的质量得不到保障，数量减少、以次充好、账目和实际不符。仓储保管过程中，由于仓库不规范建设存在的安全隐患，对存货的保管不当，管理部门的监管不力，可能导致存货变质，价值受损，资源无限制浪费。存货的领用发出，相关登记人员审查不严格，未受批准、手续不齐全但是可以随意领货，货物丢失，导致账目不符合实际情况。盘点清查的时候，公司制度的不完善，盘点清查的计划不可行，可能导致只是走过场形式，空谈管理方案，无法搞清楚真正的存货情况，使盘点货物的人员无法真正的上报数据。存货处置的时候，货物由于过期等原因报废报损的时候，处置目的不明确，审批不到位，导致企业真正的利益受损。
3、WM集团连锁超市存货管理内部控制问题分析
3.1 WM集团连锁超市简介
WM超市的诞生要追溯到1994年，它身为我们国家的国产本土零售行业的优秀民族品牌代表之一，身为最早经营北京大型连锁超市行业市场的WM超市，从刚开始的“购物到WM，工资长一级”，到现在的“天天价廉、永远WM”的宣传口号，该超市一直致力于繁荣促进发展我国民族连锁零售超市品牌，造就了这十几年来超市快速的发展。WM在业内有多个第一：在国内零售业中率先使用第三方物流；率先在北方地区成为店铺超百家的连锁企业；率先在国内零售业通过ISO9001国际管理体系认证，综合实力非常雄厚。
WM超市主要通过在全国范围内进行店铺租赁、托管、合作、合资和加盟等方式发展其连锁事业。在我国其拥有数量极多并且规模巨大的连锁销售网络，经营形式包含百货超市、大卖场、便利店、精品超市等，经营产品种类细分明确，可以说是应有尽有，经营地点多选在居民区、交通便利区和商业繁华区等，并且还自主研发属于自己的品牌，勇于创新，旗下还拥有各式各样属于WM自己的特色产品。
WM是我国国内商品流通行业领域内的一家典型的大型连锁零售集团公司，其通过收购和增加店铺数量的方式，使其经营规模扩大。WM超市在2016年的市场占有率为2.6%，单店平均销售额为1.38亿元，在2017年的市场占有率为2.9%，单店平均销售额为1.37亿元，在2018年的市场占有率为3.1%，单店平均销售额为1.35亿元，可以看出物美超市的市场占有率是逐年上升的。
3.2 WM集团连锁超市存货管理内部控制存在的问题
3.2.1 企业内部管理存在的整体问题
存货管理问题一直是所有连锁超市都比较难处理的问题，因为存货的数量多，种类多，购入存货的数量要是太多会导致占用超市的大量资金和库存资源，投入更多的人力物力，使内部资金周转相对拮据，但是与此同时如果存货过少也会导致缺货危机。WM超市为了保障运营操作的规范性、维持经营发展的稳定持续性、提高企业自身的决策效率速度性和保障性、保证企业经营目标的实现、以及盈利能力的把握性，其建立了一套符合自身发展的基本有效的内部控制体系。WM超市当前内部控制的实施在一定程度上是成功的，因为它为WM超市的良好运营提供了很大的帮助，但是随着超市的发展和市场环境的变化，当前的内部控制体系的不足之处已经逐渐明显的体现出来。
企业内部控制环境是企业内部控制体系中的重要因素之一，内部控制环境决定了企业内部控制的基础，影响着企业员工对企业真正的内部控制的认知和意识。企业内部控制环境要素主要包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配、人力资源政策与实务[]。
WM超市的主要存货内部控制存在的问题为：由于超市工作的不同，超市的实体店销售人员占超市的大部分员工，这些员工大部分是学历较低、流动大、工作经验少，且在绝大多数具有较大的临时流动性，再加上超市对员工的培训不够重视，导致存在大量对超市本身的存货内部控制不是很懂甚至不感兴趣的员工，对自己在超市内部控制管理中所需要担当的责任模糊不清，疏忽了内部控制工作的执行与落实，比如由于管理库存的员工与实体店负责统计售卖货品数量的员工之间沟通不及时，使库存人员不能及时的了解到超市真正的销售经营状况，导致其盘点货物不及时，没有做好统计存货增长或减少的速度快慢，使进货多少的问题更加突出化；并且清点存货需要大量的人力物力，这一原因也使员工无法及时进行调整库存多少。与此同时，对于大量同时入库的存货如何快速清点保证第一时间供实体店销售，巧妙地避开货物销售断档期，如何将一些货物销售的热销期和淡季期准确了解；“顾客至上、合作奋斗”是WM连锁超市的企业文化，“天天价廉”是 WM连锁超市对消费者的承诺，如何应对接连不断的促销活动还能保证其真正的盈利性等问题。
3.2.2 供应商的复杂性
WM连锁超市在引进供应商时，其采购部门与供应商在采购付款合同的谈判和签订环节中存在着许多问题：比如采购过程的信息相对较封闭，市场信息有时出现不能共享。由于彼此双方对自己的经营所需信息有所隐瞒，导致真正的库存需求被搁置，只能通过大量的囤货来避免供货短缺而引起顾客对超市不满的事件发生，导致由于采购、库存成本的增加而发生的风险。并且供应商的不确定性因素太多，不能及时履行合同义务，导致供货不及时，货物质量太差。另外，WM公司与供应商之间的沟通主要是靠个体采购人员来维系。采购部门内部的管理制度不完善，导致缺乏有效的制约，使部分员工投机倒把，为了个人利益，与供应商暗箱操作。
3.2.3 业务流程缺乏监督
首先，验收入库流程还缺乏制度管理，导致验收现场秩序出现混乱。其次，理论库存与实际库存相差较大，未反映库存真实情况。另外，WM超市的盘点方法如下:根据总部的规定，各分店的店长要定期组织各门店的员工对相应的门店库存进行仔细盘点。WM集团内在国内拥有600多家各类门店，所以总部对各个门店进行监督盘点难度很大，所以公司一般选取部分的门店进行现场监督盘点，这样别的没有被抽查的门店就放松警惕，时间一长，就会造成部分门店的业务流程缺乏监督。
3.2.4 难以控制的实际库存量
仓库中的盘点制度不完善，或者可能相关工作人员执行不到位。另外，偌大的卖场也是WM超市的“仓库”之一，可能出现卖场存货损坏较多，监管不到位。比如易碎品由于摆放不合理从而造成破损无法进行二次售卖，其后果应该由负责摆放货品的部门承担，这样形成的情况就是不仅在严重影响超市销售毛利，同时也影响员工的积极性；还有类似于电池一样的小型物品，包装极易拆毁，造成不同程度的丢失情况出现，但是员工害怕受到惩罚，故意错报供应商提供的货物的数量，并且会使供货商受到信誉质量、金钱上的损失，破坏超市与供应商之间形成的信誉合作。
3.2.5 部门之间缺乏沟通协调
超市如果本身出库制度不能完善，再加上各个部门配合不统一，就会导致仓库管理人员不能最快掌握存货信息，影响未来市场销售。并且由于手续不齐全，就以先提取货物，不利于统计盘点实际货物数量。另外，部分回库的商品由于一些原因没有及时进行检查，使破损的或者过期商品混杂在里面，使库存数与实际可售卖数不相符。
3.2.6 退货手续不全
售出退回的商品没有详细完整的制度，有些门店为了加快工作效益，员工经常不会主动对商品质量检查，直接让退回的商品报废处理，再加上一些手续不全的商品出现问题，但不是由于超市的原因，但可能因为某些员工的私人关系，直接按照退货手续退货，进而导致部分正常商品被当做作废品处理，造成浪费，形成了了不必要的损失。
3.3 WM集团连锁超市存在问题的原因分析
3.3.1 总体内部问题分析
分析30份问卷调查结果，从图3-1得出我们得出普遍WM超市门店对其存货管理比较重视；从图3-2看大部分员工还是认为合理的存货管理模式会提高本超市的经济效益，但可能是由于缺乏培训，部分员工对如何提高超市的经济效益并不知道该怎么办；从图3-3看员工认为造成超市缺货的主要原因是供应商与超市缺乏合作、需求预测不准确、供应商送货不及时和管理不完善等，说明造成这样的因素很多，应该从多方面分析；从图3-4说明在这个信息化遍布整个生活的社会中，大家对信息共享还是比较注重的。
图 3-1 您觉得本超市对存货管理重视吗？
图3-2 是否认为合理的存货管理模式会提高本超市的经济效益？
图3-3 您认为造成超市缺货的主要原因是？
图3-4 您觉得本超市的存货管理存在的薄弱环节有哪些？
3.3.2 企业与供应商的利益矛盾性
任何一个企业在订货时最注重的就是采购成本，采购成本顾名思义就是从供货商那里获得的商品货物的支出。在采购过程中，采购部门为了能够从多个竞标的供货商中选一个佼佼者，并且供货商也是想尽方法竞标成功，导致采购、供货双方都尽量隐瞒自己的相关信息，保证自己的利益不会受损即信息私有化，使真正有用的信息不能共享，导致信息阻塞。最终此外销售统计部门与采购部门之间的信息沟通的迟缓也会导致这样的结果发生。
频繁的更换一些供应商，由于双方未建立稳定长久的发展战略发展关系，双方合作关系的临时性，导致双方缺乏有效的沟通，沟通最为重要，这样的频繁更替供应商只会增加更多不确定性因素。变本加厉的是一些供应商为了获得更多的订单，就会对相关负责采购竞标人员行贿，使其一人独揽订单。众所周知，多方竞争才能产生更好的商品供应，这样做导致失去了别的供应商的好产品的机会，使企业的利益受到不同程度的受损。
3.3.3 部门员工的工作效率
部分验收入库流程不完善，部门间协调不够，在收货时，员工的态度是自由和宽松的，他们只是简单的清点货物的数量，没有检查货物的质量。分工不明确，导致在后续发现质量问题再跟供应商提出退换货时让供应商理由拒绝或者拖延办事效率，严重阻碍了超市的销售进度，造成大量不必要的损失。另外，收货的员工缺乏专业能力。超市缺乏对基层员工的日常培训，使负责检查质量的工作人员无法在收货过程中保证商品质量，给超市造成不必要的损失。
3.3.4库存量的真实性
存货的仓储问题是很常见的问题之一，如果储存的货物过多就会造成成本增加，占用可以用来资金流通的资金，但是如果储存过少的话就会引起货物短缺，进而引起存货危机。虽然说作为一个大型超市拥有一定的存货是必然的，但是如果存货数量过多的话不仅造成资金的流失，还得想策略把多余的货物在保质日期前售卖出去，防止存货的贬值或者丧失价值。仓储环节主要面对的是可能会给企业造成不必要的仓库管理费和资金占用费，存货的数量过多过少都会造成不同的困扰。
存货的盘点制度执行不到位，各部门的盘点工作缺乏监督，有时候盘点存货只是走形式，走马观花，缺乏实质性意义，使采购部门不能真正的了解到存货的实际情况，及时做出是否进货的抉择。由于部分员工缺乏培训，不清楚盘点的程序，并且员工之间缺乏沟通协调，甚至会出现操纵真实库存的舞弊行为，严重影响盘点的速度与质量。
3.3.5 职员缺乏培训
由于部分仓库的管理人员缺乏制度的制约，对存货管理缺乏培训，造成了自由散漫，做事敷衍了事的态度极易影响工作人员的工作态度，再加上部门之间沟通不畅，大多数信息沟通仅仅局限于内部之间，并不存在跨部门的沟通，导致信息不对称，存货从某个库房运输至卖场的数据疏于记录，不能使销售管理人员第一时间了解存货所在的位置，影响超市的销售进度及预算程序。
超市卖场中部分已经上架的商品可能会撤回仓库，但是对于这部分被撤下的货物却没有得到相应的检查，有些可能已经出现损毁的或者过期，在工作人员发现后怕上司发现给予处罚，便私自以好的存货换掉损坏的存货或者直接扔掉，使库存数与实际可出售数存在差异，账面不统一。
其实在实际工作中，由于有时清点货物不及时，导致调货的匆忙和紧急，往往是手续上签字还未齐全，就先提取货物，过后再补之前的库存数，但是这样很可能无形中就形成虚库存，不利于存货的盘点管理。
另外，在内部信息沟通中，管理层与普通员工之间缺乏有效积极的沟通，普通员工平常只是机械地完成其下达的命令。对于WM超市的普通员工来说，他们一般极少的提出关于超市合理化建设的建议；并且对于WM超市的管理层来说，他们也很少主动与普通员工进行沟通交流。
3.3.6 公司监督机制不完善
退换货的质检程序不完善，在日常中为了节省工作量，最为重要的是部分员工的职业道德心缺乏，对公司的利益毫不关心，滥用私权，部分操作部门员工可能不会主动判断退货商品的质量，直接进行报损处理，这对于质量较好的已退换的物品来说造成了浪费，数量如果多的话就会造成损失。并且只有当WM超市的存货问题出现并被发现之后，才会派出负责采购人员主动与供应商进行商谈。
4、WM集团连锁超市存货管理内部控制优化建议
4.1 采购订单的内部控制优化建议
4.1.1完善供应商引进制度
适当的给负责超市招标人员授权，可利用供应商网络管理系统，将采购量小、质量合格的供应商设置为自动审批，无需层层审核，缩短存货引进时间。但是上级领导要不定时对自动生成的合同进行审查，看是否符合引进标准，是否有隐瞒超市管理层的事实。
另外，签约时由两人以上监督审查，可进行设备录像存档等。
4.1.2重视订货品质，降低采购成本
加强对供应商供货质量的重视，并做到不定期的抽查，对信誉不高的供应商进行筛选。还需要建立严格的采购制度，预防采购人员的不良行为，发挥各个部门之间的互相监督机制。雇佣的采购招标人员应该是具有个人压价能力极强，懂得超市商品售卖的速度，合理把控进货数量。
4.2 库存管理的内部控制优化建议
4.2.1 完善收货流程
部分区域需要安装探头监控及设置警示牌，并且保持区域的干净整洁。并且负责收货的员工需要与供应商当面清点货物数量，明确各部门员工的职责，相关部门要进行不定期的存货抽查。最重要的是过程中任何的单据都需要签字、盖章齐全，及时财务部门进行存档。
4.2.2提高人员思想境界
人员应加强培训，定期对员工进行培训和考核。培训知识也可以随时提供给员工进行考核和培训，以加深员工对验收知识的掌握。培训知识主要包括:针对不同商品的不同验收点、商品存放的必要条件、特殊商品的验收技巧等。
4.3 仓储环节的内部控制优化建议
4.3.1建立稳妥的存货数量
WM连锁超市采用的是ABC管理模式，根据各项数据分析所需商品的数量和资金占用量，如应根据不同的商品类型，这样同财务统计保持一致，方便对各类商品管理。将库存量分为A、B、C三个不同等级，A为最重要的，种类属于很贵重的且品种少，以此类推，但是一定要注重信息数据的真实性，这样才能让A、B、C三类产品在有限的保质日期内售卖出去。
4.3.2 加强存货防损防盗的控制
因为一些员工缺乏培训，假公济私，上报的数据不真实，超市的监督部门需要加大排查力度，店长对员工进行相关的培训，进行普法活动，员工素质的提高，才能节约时间，节约资金。全面铺设摄像头，确保正常使用。必须至少有一位监督人员和仓库管理人员进行盘点，生成盘点报告，将其移交财务部门，找出实际库存与理论库存的不同，并分析产生不同的原因。
4.4 存货出入库的内部控制优化建议
4.4.1完善出货环节流程
出入库及相关仓库保管员应同时登记台账，而对于货物位置的变更，无论是否在超市，都要做相应的记录，并且当货物返回仓库时，要进行质量检验和登记。财务部还需要负责收集材料领用文件，编制凭证和记账。
4.4.2加强各部门之间的沟通
如果需要领用存货必须有批准的手续，一定要严格审查，各个部门之间互相通知，应及时发送消息给调动存货双方的领导核实。
4.5 存货售出退回的内部控制优化建议
相关部门应该在退货前根据超市的运营情况和库存情况，不同的供应商制定不同的退货计划，与供应商协商退货数量，达成退货共识，只有供应商和超市双方签字的退货单才能退回，并确保实际退货数量与清单上的数量一致，从而形成退货清单。最后，需要打印带有供应商、收货组和防损部门需要签字确认的退货报告。
结论与启示
本文对WM超市的存货内部管理控制的调查研究，分析了WM超市的库存内部控制体系和业务流程，发现其仍有很多改进的空间。在内部存货控制方面可能任何一家大型超市在这方面已经做了相对较完整的管理体系，但可能管理项目实施人员未能真正理解内容，仅仅走一个简单的过场，未能准确地完成实际性规定内容；或者存货内部制度不太完善，缺乏相应的有效管理控制。内部控制十分重要，在完善的内部控制中能够及时的发现库存管理人员的记账错误，对于内部人员的徇私舞弊的现象有了很好的防治。与此同时，由于存货的数量之多，每次人员盘点起来就十分复杂，缺乏经常性的实际盘点制度，真正的会计信息无法披露出来。
由于本人的研究水平和研究条件的限制，本文还存在着一些不足和需要完善之处，企业的经营数据保密，本文的数据掌握可能不太充分，再加上学术上的局限性，随着WM超市不断地发展，此时的建议可能会出现局限性与不适用，需要管理者结合具体情况并运用科学知识进行改正。最后，祝WM超市生意兴隆，财源广进！
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