中小企业应收账款内部控制问题及对策研究—以河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司为例

　　摘要

应收账款是指因购买产品和提供劳务而应从购买者和劳动者处收取的金额。它是一种流动性资产，无偿地被占用，不能为企业创造效益。在促进社会主义市场经济发展中，应收账款管理可以说是基金管理的“瓶颈”。轻微的疏忽会使企业承受沉重的负担。

现在应该强调的是，如果公司一直采取宽松的信用计划和赊销手段，那么就会造成应收账款数目的上升进一步使得公司应收账款所需资金上涨并且风险程度也上升了，许多应收账款占据占用了公司的收益，不仅导致企业的利润质量下降，还促使企业的经营风险加大。造成这种现象的原因除了受到外部环境的影响，还有企业自身的因素，企业的销售部门以及财务部门在实际过程中并没有遵守公司制定的策略，而这正是导致应收账款内部控制在企业形同虚设的原因，致使公司内部控制失去其应有作用。

　　关键词：应收账款内部控制中小企业

　　前言

市场经济持续发展导致企业相互的明争暗斗更加激烈，企业通过大量的商业信用交易来保证最大化的销售额以及销售利润，随之而来的是应收账款的大量产生，在国内，应收账款的比例占了销售总额的大部分，而这样的企业还不在少数，一年接着一年的发展，其他企业的应收账款所占比例也在逐步的提高，这样的发展态势影响了企业的资金周转，给企业的经营带来风险，对公司健康和可持续的发展是相当不利的。所以，凭借仔细研究公司应收账款内部控制存在的隐患，能够增强对应收账款的风险测评，公司管理的核心之一即不断完善改进有关应收账款的内控情况。随着公司应收账款内部控制完善，既可以增加公司生产管理经营，又可能导致公司遭遇经营不利的局面。该文通过对河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司来进行探讨，重点研究其应收账款内部控制目前的隐患以及问题，进一步寻找相应的处理方式、解决手段。

　　第1章绪论

　　第1.1节选题的背景及意义

1.1.1选题的背景

现今，由于全球化以及一体化，整个世界经济越来越息息相关，由此导致竞争上演越来越激烈。大量公司为达到增加客户的目的，扩大销售，还加入了分期收款等手段。在管理应收账款方面公司还不够重视，方式单一，是由于我国低下的信用管理水平和不健全的相关的法律法规，从而形成大量呆账、死账，给企业发展带来不利影响。

应收账款被看做流动资产的核心部分之一。流动资产的流动性及其充分利用性是公司不断前进的道路上不可或缺的。可是应收账款仅被看做一类债权人的财产，即目标对象的免费财产，该结果是由于应收账款不能够马上使用，产品销售量的扩大和销售利润的增加是离不开应收账款对规模的扩大的，但与此同时，应收账款的成本增加、资金使用效率的低下、更深层度的生产以及沉重的财务压力都是它所导致的后果，行动中的各种危机也加剧了损失的发生。

在当今市场经济之中，企业为提升其销售竞争力水平，一般采用基于商业信用的赊销方式。由赊销方式产生的应收账款，是企业在经营范围之内向客户销售尚未收回的货物或其他业务的付款，包括应由购买方或劳务处承担的税款，以及买房支付的各种杂费。建立在商业信用上的信用销售可以增加公司的销售额，但如果销售人员忽略了客户的信用状况并盲目追求销量的增加，则会导致应收账款回笼率的下降。由于这个原因，许多中小企业已经形成了大量的呆账和坏账，公司的资金周转困难和财务风险导致公司陷入困境。

调查所知，中国境内，流动资产中公司应收账款的部分超过了一半，相当于发达国家的2.5倍。按照调查结果显示，从发达国家来看，总额中逾期的应收账款通常没有太大，一般只有10%左右，而中国却是其国家的六倍，它已达到了60%之多，并且该比例在不断上升。

1.1.2选题的意义

1、理论意义

流动性良好的应收账款是企业流动资产的核心内容之一。管理是不是到位关乎着资金运作及被利用是否充分，若是其比较严重，将有可能使得公司出现金融危机，乃至于破产关门。

（1）我采用了国内外相结合的研究方法，并且阅读了大量的有关应收账款内部控制方面的文献，这样会使我更好的分析企业在应收账款内部控制上存在的问题。

（2）我研究的企业为河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司，从前无人从其应收账款内控角度去调查分析，因此该文的调查结果将给公司带来更大的启示。

（3）根据分析结果，查看公司应收账款内部控制情况，得知公司相关管理做的并不到位，并适当地提出一些合适的意见。从小的方面来看，企业的损失能够有效减少，从大的方面来讲，可以加速国家经济的进程。

2、实践意义

本文基于理论的基础，结合实际情况，通过研究应收账款内部控制给企业带来的问题，进一步完善企业在应收账款内部控制方面的不足，来减少在核算过程中出现的问题，减少坏账的产生，降低回收率。接下来着重说明天骏房地产开发有限公司在应收账款内控方面目前的情况，然后得知其应收账款内控方面的管理与在具体的实施阶段过程中所暴露出来的问题以及发生该问题的原因，据而给出相对应的解决对策和改进意见。

　　第1.2节国内外研究现状

我国经济不断发展进步，伴随而来的是企业之间更加激烈的市场竞争，在这个社会不断发展的情况下，每一个企业都在不断地努力提高市场竞争力，争取在市场上有话语权，赊销成了主要的交易手段。企业销售金额的增加带动了应收账款的增加，而这都是赊销所带来的好处。但由于我国的信用政策未建立，信用环境并不乐观，导致应收账款方面会出现大量的呆账、坏账，这严重危害企业的健康经营。因此，应收账款内部控制的问题被越来越多的国内外学者关注。这篇文章主要是从应收账款内控角度调查分析天骏房地产有限公司已经出现的情况，然后探讨解决途径。下面将简单介绍中外相关人士的看法。

1.2.1国内研究现状

潘芹（2013）于《应收账款的管理和风险》里对应收账款的隐患开展论述，说明公司太过依赖赊销策略，合同风险不明确、信用机制未完善均造成了风险出现的一定几率，要想降低及防止该风险，不妨加强改进责任制度、使用规范合同制度、构造科学信用政策来降低风险出现几率[1]。

张彤（2013）于《中国商界》里谈及，任一公司都有应收账款这个流动资产，其安全与否和公司能用资产、现金流量是息息相关的。从公司角度来看，高效的资金回收效果能够增加其使用次数，降低坏账、呆账的出现几率，并且还能够说明公司在合作方面具有一定优势，其信誉不错。该篇文章从公司应收账款管理现状角度出发，以应收账款的影响为基础，集中说明公司应收账款管理和掌握方面已有的问题，进一步说明改进应收账款管理以及控制的手段，减少公司经营出现问题的几率，让公司财务管理做到更好[2]。

刘鑫（2013）于《探讨企业应收账款管理已有的问题和风险防范》里最开始说明应收账款管理方面有计提不合理、对其关注度不够，防范意识太差等隐患，并进一步说明既要完善相关管理制度、明确合理科学的收账政策，还应该使用证券化融资的手段、借由银行回收应收账款，并把其转变成股权等途径从而降低风险程度[3]。

胡新艳（2013）在《企业应收账款风险分析与化解对策》中提出出现应收账款风险的原因，既是宏观环境又是客户及公司自己所导致的，一方面说明要完善管理以及采用科学的信用政策，另一方面又说明应当明确客户债务的相关情况以及公司确认资信现状。按照公司自身的信用标准，核实各个等级客户的资信情况有没有变动，做出相应的调整[4]。

徐静妹（2012）《应收账款风险的来源和合理控制》从中国集体经济的角度说明应收账款出现风险状况的因素，她觉得该因素可以从两方面来探讨，首先为外部因素，设计到中国现今的经济环境不好，还有市场竞争过于激烈，其次为内部因素，设计到公司防范意识薄弱，制度不够完善。进一步说明应当关注风险管理，构造信用评价标准，重点关注内控相关机制等途径达到风险控制的目的[5]。

闫培金（2001）《公司财务内控精要》以公司内部管理机制，财务会计准则为基础开展了具体的分析，说明要提前防范应收账款的出现和平时的管理。经营管理人员于公司内应该处理的问题不妨从两方面展开，分别为激励以及约束的问题，并且它们都和内控是息息相关的。改进和增强内控是成功管理公司、促进公司未来发展的核心要素。内控必须从理论和实践一起下手，达到人、财、物充分结合的目标。不管是财的又或者物的内控，都必须以人的内控为基础。除此之外，现今宏观经济状况略微严峻，主要是X出现里信贷危机，由此造成了全世界的经济危机。尽管距离那时候最强烈的冲击有段时间，然而其造成的影响并没有完全消失。当前世界经济状况不佳，尽管国家也进行了一定程度上的帮助，欧美经济却并没有回到从前的繁荣，甚至欧洲主权债务危机依旧没有完全解决。国内经济状况亦不佳，近来的通货膨胀，弱小的实体经济，无力的虚拟经济，还有一直在紧缩的信贷政策，都在把中国的经济置于一个糟糕的处境，甚至于给公司的发展带来一定的消极作用。尽管企业为国民经济是十分基础的部分，却和国民经济的发展是息息相关的。若是宏观的国民经济状况持续恶劣，亦会给企业带来一定负作用。出于这样的情况，各个企业为达到生存的目的，已经放弃了对应收账款的风险防范，而是一味依赖商业信用，强调销售量以及市场份额，使得应收账款不断上升，让企业经营的风险程度加大[6]。

王晓东（2011）于《国家中小企业应收账款管理之我见》里说明非大型企业应收账款上升来源于利益竞争的需要。目前信用体系还没建立，大量企业恶意违反，整个社会的信用度均不高。业务经理更加关注销售指标，其过分增加公司的经营业绩。应收账款内控相关规定和体质未完善，并且缺乏相关经验以及理论的指导，管理体制亦未完善[7]。

任晓英（2011）于《完善非大型企业应收账款内控制度的途径和探索》里说明非大型企业进行管理时，通常仅看重生产以及销售目标的设立及责任，却忽略应收账款的相关内容这势必导致公司应收账款内控状况越来越差。在这当中，未对账以及无科学的对账依据导致了责任不能追究[8]。

朱瑛（2013）在《长春DH公司应收账款内部控制问题与对策》里说明公司的多余管理方式过分倾向造成营销出现压倒性的局面，这将使企业的内部控制环境恶化，导致应收账款金额增加。完善公司治理结构，加强内部审计委员会和信用管理部门的建设，并且尝试“倒三角”的新管理手段可以让公司企业合理掌控应收账款[9]。

王子道（2011）于《重视应收账款内控制度完善，减少经营风险》里说明现今国内公司在应收账款管理时依旧有大量问题，大量企业尚没有完备的应收账款内控机制。我国极大部分企业基本忽略对应收账款的管控，管理手段亦很随意，并且极大部分公司没有科学完备管理机制，同西方国家一对比，相距甚远[10]。

武元定（2013）《浅谈应收账款的管理》里说明进行应收账款管理时产生风险是由于内控方面有问题，公司管理部门过分忽视应收账款的管理，有着重销售轻货款回笼的现状，无专业人士进行管理，他说明要重视内部管理，设立科学的赊销审批制度，进行赊销业务的时候，要依照按信誉额度大小来开展各项审核批准流程，明确各级出现违反赊销情况时要付出的代价[11]。

狄蕊（2014）在《XD公司信用管理研究》中认为该公司的信用管理体系的建设可以从五个方面入手：建立一个独立的信用管理部门；客户信用档案管理的加强；信用管理业务流程的改善；一个合理的信贷政策的发展；预期结果的分析[12]。

王宇鹏（2014）于《分析公司应收账款管理以及信用风险测量》里谈及科学有效的合同能够极大程度上降低应收账款风险性，达成协议时合同必须谨遵相关法律，合同内容应当清晰的说明商品的数量及参数，交货的时间及位置，付款金额、期限、途径，售后服务等，这样能有效防止客户以五花八门的理由接拒绝或是拖延时间[13]。

施广庆于（2012）《关注应收账款的成因以及科学控制》里谈到一些措施，包括设立科学的信用政策、完善应收账款的内控和关注应收账款的平时管理。汪秀兰于《完善应收账款的内部控制》里谈及的措施包括：设立独立的相关机构机内部审计机构、强调财务监督、构造及改进应收账款相关制和凭借法律这项工具追回债务。以上两篇文章里涉及的措施都可以用来处理应收账款的部分问题，为达到让文章结构清晰有条理的目的，写文的时候，我仅根据文里涉及的问题说出解决方式[14]。

李恩柱（2007）《公司应收账款风险的预测及预防》里分析调查了公司应收账款的风险预测及预防情况，详细地说明公司出现风险的原因，进一步分析相应的措施，从而到到公司财务安全的目的[15]。

钟丽娟（2011）于《从信用管理的应收账款控制角度分析》里说明通过全程信用管理可以完善对应收账款的内控，一方面防止销售者一味关注业绩从而随意赊销，另一方面减少风险，让公司信用管理更加规范，把它制度化、流程化、规范化，对于公司财务以及应收账款管理方面制度具有重要的意义[16]。

1.2.2国外研究现状

HongMei在《Establishcreditsysteminenterprisestosrengthenthemanagementofaccountsreceivable》里面说明了应收账款渐渐上涨给公司资金带来一定影响。要关注应收账款的管理方面，其核心在于按照客户的要求设立相应的信贷政策，追求科学的信用管理制度，重点关注对应收账款的平时管理[17]。

BenJ.Sopranzetti（1998）于分析结果里以公司投资为基础分析应收账款保理现状，因为有公司应收账款，降低了公司于部分时期的现金流量，并且应收账款为具备信用资格的资产，因此凭借信用评估手段，进而有开展效投资融资的经济项目[18]。

声明在望的学者Jamesc.Van.Horne（2003）提出公司应收账款管理水平与整体经济条件及企业的信贷政策具有密切的联系。整体经济条件非能控要素，并且信贷政策的变量涉及了交易账户、贷款时间的长短以及由于季节导致的延迟付款等，由于该变量，使得公司额外销售获得的利润以及应收账款上升出现机会成本。管理应收账款已经渐渐变成对额外销售获取的边际利润、以及应收账款扩大投资所达到的收益来评估，仅当两者一致，应收账款所导致的将为最大。一般来说应收账款时间的长短和其被收回以及发生坏账的几率成负相关。所以构造及运用多元回归模，按照每一经济变量构造财务预警模型，从而预估客户的财务情况时十分关键的[19]。

1.2.3国内外研究现状的评述

综上所述，以下两个方面的原因可以说明中小企业应收账款的增加：一方面，企业为了在市场上占据有利地位，一味追求销售，应收账款管理被不断忽视，平时管理疏散，客户相关流程把控不好，造成坏账不能被高效回收，客户的信用评级不明确，产品买卖没有当时付款，而是日后付款，而这是因为应收账款管理部门没有落实责任，而缺乏风险意识，缺乏必要的内部控制，企业管理者注重评估销售指标，故意夸大业务成果，应收账款管理体系不完善。另一方面，社会上信用体系不完善，竞争日益加剧，由于普遍缺乏信用，导致很多企业拖欠货款，社会服务体系在中小企业中仍然不健全。虽然我们结合了涉及到的因素来做出相应的变换及改进，应收账款内控仍然有大量的问题。

　　第1.3节研究内容与方法

1.3.1研究内容

首先是绪论，集中说明论文的国内外研究情况、主题的思想及实践意义还有分析的内容和涉及到的方法。

接下来集中说明与应收账款内部控制相关的理论部分。

然后从河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司角度出发，调查研究其基本现状以应收账款内控方面所面临的问题和隐患。

最后从河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司角度出发，基于研究应收账款内部控制现状，探讨一定的解决途径。

1.3.2研究方法

1、采用文献研究法

凭借对国内外资料的丰富查阅，大体了解了公司在应收账款内部控制的现状，然后总结前人的经验，对前人理论进行实践，如果有不懂得地方，继续查找文献，找到解决问题的办法。

2、采取访谈法

以中小企业河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司为调查对象，通过调查采访、分析文献等调查方法，通过对企业相关责任人进行访谈，在新制度的背景下结合该企业应收账款内部控制，以此来分析企业应收账款内部控制存在的问题及给出解决对策。

3、案例分析法

通过理论与实践相结合的方法，分析企业应收账款的确认、计量，坏账准备的计提及财务处理存在的问题，以保证应收账款日常核算的正确性，从而发现企业在应收账款内部控制所存在问题并提出解决对策。本文主要以河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司的实际情况为例，调查这个公司于应收账款内部控制现有的问题，探寻相应的合理的解决措施。

　　第2章中小企业应收账款内部控制相关理论

　　第2.1节应收账款内部控制的定义和风险点

2.1.1应收账款内部控制的定义

凭借对应收账款的调查分析，能够得知内部控制来源于管理阶层对公司经营的管理计划，跟管理的关系是分不开的。合理保证公司高管和其他员工实现合理开展流程来实现财务报告的科学性以及运营效果和其过程与内部控制息息相关。

内部控制即公司或机构计划及开展以及科学使用的所有约束及改善，从而加强运营效率及成功地完成管理计划。

内部控制的主体是企业内部领导和执行层面的相关人员，即人。内部控制的对象是企业的经济行为和企业管理活动等各种资源。内部控制的实质是人们通过调节组织内的各种资源来控制企业的管理，它对公司经营策略的实施具有重大的帮助。

2.1.2应收账款的概念

1、应收账款的概念

企业为了获取利益而采用信贷销售模式，这就是应收账款出现的原因。对一些生产加工型企业来说，制造商和采购商签订合同之后就可以带走生产好的产品。而购买客户则根据合同上的协议规定，采取分期付款或制定日期付款，一点点的交齐所有资金，这就是信用销售。通过对信用销售的理解，再去理解公司的应收账款就没有那么困难了。应收账款能够被分成广义及狭义，广义的应收账款涉及应收账款以及票据等，狭义的应收账款即要收取或者卖商品所收的金额，就是公司因为信用销售在销售货物或者提供服务时未收取费用而导致的客户未给的款项。本文主要是关于狭义的应收账款的描写以及分析。

社会不断发展，市场经济体系也在不断完善，应收账款在企业中所占的比例也越来越多，而应收账款作为企业的流动资产，反映了公司是否有未收回账款或坏账的发生，因此，应收账款在财务报表上的分量越来越重。

2、应收账款的特征

通常来讲，应收账款来源于公司进行销售产品及开展劳务活动时对购买人应收的金额。这是一项短期声明，即公司销售其产品，是公司向客户提供的一种信用销售模式。而这种模式的特点可以归结为以下几点：

（1）应收账款是靠商业信用收取货款的。

（2）它是通过公司提供给其他方货物或者劳务来收取的。

（3）公司确认应收账款是否生成是看销售或相应的劳务完成情况。

（4）应收账款的收益数额应当如实记载。

（5）应收账款为流动资产的一部分，为债权人。

2.1.3应收账款内部控制的风险点

（1）内部环境

通常来讲，内部控制以内部环境为基础，一般涉及治理结构，制度构建及权力划分，相关政策及企业文化。内部环境为个人或者机构的主题。公司人员怎样对待内部控制和内部环境息息相关。

（2）风险评估

为了实现企业的目标，通过识别和各个方面的分析采取有效的策略的过程就是风险评估。企业应该设置控制权，通过理论与实际相结合的办法，看风险发生的可能性是大是小，进行分类统计一下，用专业人士组成的风险分析小组进行全方位的分析。

（3）控制活动

为了实现内部控制的目标，进而采取的各种方法的过程可以称为控制活动，本节包括授权审批控制，会计系统控制，性能评估控制和不兼容的作业分离控制。为了实现更好的控制活动，公司建立重大事项预警机制，制定预警标准，紧急预案，规范处理程序。

　　第2.2节应收账款内部控制存在的问题

2.2.1应收账款内部控制方法

应收账款周转率是衡量应收账款周转速度及管理效率的指标，周转速度较快的应收账款账龄一般都偏低。它是一定时期内企业赊销净收入与平均应收账款余额之比。

应收账款周转率=当期销售净收入/[（期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2]

应收账款账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计损失的办法。应收账款挂账的时间是账龄，应收款项拖欠的时间越长，发生的坏账可能性越大。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。

当期的坏账损失预计金额=各账龄组的应收账款金额*对应的估计坏账损失百分比

2.2.2应收账款内部控制存在的问题

1、没有完善的绩效考核体系。截至目前，评估系统未包括在应收账款评估中。只要产品开具发票，销售人员就财务确芝麻丢了西瓜”的事情不断发生。

2、缺乏风险意识，盲目扩大销售。为了抢占市场，公司有时甚至不计较付出的代价，特别是在开拓新市场或启动新的销售员时。此时，销售概念存在偏见，支付风险并非首先。抓住市场，取得成就势在必行。市场准备好后，游戏规则可以重新制定，因此大量产品售罄，而客户的审核标准极低，只有大面积的分销，这导致大量的财务费用甚至坏账损失。

　　第2.3节应收账款内部控制的必要性

一般来说Ay.Ue-Mehar更加着重说明应收账款内部控制是必须的，他指出，公司做好决策的基础是考虑应收账款的问题，控制好应收账款成为认应收账款和销售收入，相当于完成销售工作，佣金和绩效工资可以根据销售额计算。这样，应收账款完全被忽略，销售人员只关心卖出去多少货物，而不关心货物的质量问题，换句话来说，就是不关注应收账款是否收取及时而这恰恰会造成坏账发生的可能性增大，企业经济效益最终受到影响。可以看出，必须要建立健全激励制度，完善绩效考核的方式，避免“捡了了企业生存的必要条件。国内学者对于该问题也展开了详细的分析。李强（2002）认为，应收账款应作为非货币性资产进行管理，并在退还款项前实施实时监管。通过这种方法实现加大应收账款的管理力度的目的。另外，还应该根据客户的信誉度设立信用等级，根据客户相对应的信用等级采取相应的销售措施，而非盲目的赊销。对于已经发生的赊销，要建立起应收账款责任制度，配备专业收款队伍，实现应收账款回笼率的最大提升和最小程度减少坏账损失。

　　第3章河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司应收账款内部控制现状及存在的问题

　　第3.1节河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司简介

前面的章节都与应收账款内部控制制度理论有关，但理论与实践之间仍存在一定的差距。只有不断发现问题和积累经验，企业才能更深入理论的内涵和价值，更好地实施应收账款内部控制制度。这里，河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司以应收账款为主线进行案例研究，以便更清晰地分析企业应收账款的内部控制制度，并与实践相结合。

河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司于2014年5月份组建，其向来兢兢业业、踏实运营，并且坚信永不放弃的创业理念，通过公司领导和所有员工的共同努力企业得到了很好的发展。

该公司为实现稳定发展的目标，一直完善自身加强改革，因为所有员工的一起奋斗，公司前景越来越好，还被评了很多奖项。公司一方面在持续进步，另一方面其整体素质亦在持续的变好。尤其是房地产开发的发展成就是非常明显的。

该公司靠着老板优秀的经营理念和员工的不懈努力，通过多年摸索出来的经验，创造出了一支专业技能满分，能够不断创新，忠诚可靠的人才队伍，促使公司从刚刚成立到一步步发展壮大，成长为了一个优秀的团队。

　　第3.2节河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司应收账款内部控制现状

1、天骏房地产有限公司应收账款内部控制现状：

仔细分析该公司之后，不难得出凡为应收票据、其他应收款这种广义的应收账款的金额较小，发生坏账的几率也相对应的较小。所以本文出自这方面的考虑，研究的是狭义方面的应收账款，即应收取的款项。我们都知道在企业的发展过程中，现金流量对企业的生存发展是非常重要的，但由于传统商业模式的影响依旧很大，公司并没有完整的客户信息，也没有完整的客户数据文件。没有特别的信用调查部门，没有特殊的信贷调查员，不评估客户的信用风险，造成管理应收账款不严谨的局面。

2、对很多经营的公司来说，资金就是它的血液，应收账款即血液里最为核心的要素，它直接影响公司的运营和下一步发展。为此，针对应收账款在河北省邯郸市天骏房地产有限公司的现状，进行了简单的分析：

（1）公司对应收账款的数据进行分析

根据相关资料分析调查，该企业于2016年时，期末应收账款数目到达了38.09万元，约在流动资产整体中占据30%，在期末总资产方面占据22%；并且该企业于2017年时，发生了十分显著的差异，此时应收账款金额达到了47.56万元，于流动资产总体里占据奖金32%的大小，于总资产里占据将近24%的大小；并且该企业于2018年时，其应收账款的数目甚至将近53.60万元，在流动资产总体里占据39%的大小，在总资产里占据28%的大小。该企业于2017年全年的主营运作收益了248.42万元，与2016年一对比上涨65.02万元，应收账款的数目亦一起上涨9.74万元，并且该企业于2018整整一年的主营运作收益数目达到204.61万元，仔细和前年进行对比可以发现，其降低43.81万元，从另一方面看应收账款的数目和前年一仔细对比，增加了6.04万元。在近几年的发展过程中应收账款的周转率也忽高忽低，出现波动，对企业的发展有着重要的影响。2016-2018这三年有关应收账款的数据看下表：

表3.12016-2018年应收账款有关数据分析表

　中小企业应收账款内部控制问题及对策研究—以河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司为例

　　从上表可以看出公司从2016-2018年期间，应收账款一直不断上升，截止2018年底，和2016年对比起来，应收账款上涨15.51万元，可以看出这是一个可观的数字。再对比2017年与2018年，尽管2018年正常运作收益相较2017年降低了43.81万元，可是与此同时应收账款亦上涨6.04万元。

（2）对公司应收账款账龄的分析

通常来讲应收账款的账龄简单的讲即为客户延迟账款的时间。而这拖欠的时间断长短是非常值得说道的，时间短点儿公司不会出现大问题，但时间越长的话，就会导致公司出现大量坏账的情况。老化分析方法也是应收账款的会计分析方法，就是指根据收回账款的时间长短来估计坏账损失。

通常来说，分析应收账款的年龄问题有两种办法：第一种是分析应收账款到期时间，第二种办法是不论它是否到期都继续分析应收账款的期限。第一种是我国通常被采用的办法。对于天骏房地产开发有限公司而言，目前最紧迫的问题就是分析应收账款是怎么形成的，所以，不妨通过以下的信息来研究应收账款：

表3.2公司2018年对应收账款账龄数据

中小企业应收账款内部控制问题及对策研究—以河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司为例

根据上表提供的数据，通过对应收账款账龄的一系列分析，我们了解到由于应收账款属于流动资产的一部分，而所有长时间的账龄会导致大量坏账的发生，因此会对公司带来不好的影响。从该有限公司应收账款账龄角度进行研究，1个月里面占账龄比率达到28%，情况不错。超过三个月在6个月下占账龄比率最低，是4.5%，除此之外，在一至三个月里的账龄所占率是8.5%，这两部分的账龄所占比例还未达到10%，可以算是还不错的了。不过依然可以看出该公司应收账款回收效果并不是很好，尽管占账龄最高比率为6个月至一年，通常是41%，尽管时间并没持续最久，依然超过了6个月。从宏观角度分析全部账龄年限，能够得知超过1年的应收账款比率是18%，因为账龄并不短，可谓是个不小的数字。而这长时间的账龄足够引起我们的重视了，毕竟因为高账龄造成的坏账损失的事情时常发生。再假设一番，若是把一年以上全部计提坏账准备的话，从1个非大型企业角度来考虑，势必亏损8.88万元，由此导致净利润数额降低，外部筹集资金亦被干扰。目前有相关规定表明，不止1年的应收账款，它的资金流动程度并不灵活，对公司而言，久而久之，其将会影响到公司正常运营状况，更严重的可能变成企业的债务负担。

从总体角度分析，无论仔细研究应收账款周转状况又或其账龄，最终的结果依旧为应收账款的状况不容乐观，面临诸多困难，已经让公司的盈利运作受到了干扰。前面谈及的状况及问题，充分的表明天骏房地产有限公司在应收账款管理制度中存在很大的问题，长期以往下去，不仅仅是给公司带来的账面上损失，日积月累将会变成一笔不小的数目。

　　第3.3节河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司应收账款内部控制存在的问题

3.3.1应收账款存在的问题

1、应收账款增速过快

根据上述公司现象，很明显的可以看出天骏房地产有限公司近几年来应收账款增长速度过快，公司回转资金出现极度不稳定现象，根据上述数据显示，具体问题表现如下：

（1）企业于2016年其应收账款数目是38.09万元，但在2017年时其数目在渐渐上涨，到达47.56万元，同2016年比起来上涨9.47万元。

（2）目前为止，我们能够发现2018年的应收账款数目累计53.60万元，和前一年比起来上涨6.04万元，和2016比起来上涨15.51万元。

公司应收账款数额每年都在递增，可能与上年相比，应收账款增长数额不超过10万元，总是给人一种严重之感，可让2018年数额与2016年相比较，不难发现天骏房地产有限公司应收账款数额已经达到了质的变化，这一公司显而易见的问题，必须得谨慎对待，否则应收账款的数额将继续恶化。

2、信用管理出现漏洞

公司主要是通过销售部门来达到对应收账款的管理，至于财务部门只起到了很小的一部分作用。公司现在的发展模式是这样的：通过营销部门与其他客户签订合同，而通过销售货物收取款项的是销售部门，财务部门只负责日常的会计工作，有需要数据或者核对的可以通过财务部门来完成。这种管理方法看起来便捷方便，却存在很大的管理漏洞。现在，我们对公司的数据进行了分析，自公司开始销售产品以来，每年都有多多少少的账款至今没有收回，在2016年的时候，应收账款金额占总资产的22%，之后两年所占比例都有着不小的提高，2017年占总资产的比例为24%，2018年是这两年最高的，所占比例为28%。收到的账户金额约为15万元。这些无法收回的应收账款的主要原因是公司之前没有对客户进行信用调查，而忽略了信用管理。

首先，营销人员的佣金和奖金主要取决于他们的销售业绩。销售人员往往为客户的信贷政策提供更多便利，以实现或增加销量，导致许多客户不符合信贷标准。更多的商业信用使企业的应收账款余额变得越来越大，逾期的应收账款金额越来越多，不接收的可能性越来越大。通过对天骏房地产有限公司应收账款的分析，可以看出85％的应收账款没有办法收回是因为销售人员不顾后果的盲目销售。通过分析，主要发现有下面几点原因：

（1）员工只顾完成目标，没有考虑公司利益

销售人员认为自己最大的目标就是拓展自己的销售量，通过销售量的增加，自己的业绩能有很大的提升，而对于公司而言就是提高利润。

（2）所在部门决定有什么样的行事方法

销售部门主要就是通过销售人员获得更多的订单，达到很好的一个销售量，而不去考虑这之外的其他因素。

（3）缺乏对应收账款的管理

通常会根据调查目标对象的信用情况来进行其应收账款的监督管控，看看是否会存在信用风险，并通过建立有效的信用政策去规避信用风险的发生。而现在通过对天骏房地产有限公司的分析，我们发现该公司没有完善的信用政策，风险管理制度尚未建立，并没有做到事先预防，事后控制，从而导致坏账损失的出现。主要有以下两个方面：

第一，没有完善的信用政策。

公司的销售人员通常都是通过直观感受，客户关系等一些不规范的方式来进行信贷销售，这就会导致有很多的应收账款无法收回，产生大量的坏账。

第二，没有对客户信用度进行调查。

企业销售人员没有通过一些合理合法且有效的方式对客户的背景、偿债能力、违约记录等其他方面进行深入的调查分析，这样就没有办法更好的去了解客户的信用程度，造成了一味追求销售从而应收账款监督不力的局面。

3.3.2内部环境基础薄弱

内部环境主要基于对内控的开展，其同内控的开展有密切的联系。整体结构涉及治理结构，机制构建，内部审计，人力资源战略及护额以及和公司理念。从2个角度可说明公司内部控制过于随意懒散：

（1）内部控制意识薄弱

近年来市场经济不断上升，企业发展的现状也得到了重视，但是由于很大一部分业务经理文化水平低下，综合素质有待提高，同时，他们的思想还停留在老一辈上，没有随着社会的发展与时俱进，他们认为企业最重要的是利润，而利润又是由生产部门创造的，因此只关注生产部门，而忽略了其他部门的发展。由此使得他们缺乏从长远角度考虑公司发展的意识，仅仅贪图目前的小利益，导致应收账款内部控制方面缺乏管理。因为从他们的角度来看，应收账款这种只需要在书籍上大致了解就好了，不需要进行管理控制，尤其是内部控制方面，因为不能直观有效的带来利润，对他们来说就是无用的，因而就忽略了企业在应收账款内部控制方面需要下的力度。

（2）岗位职责不明确

由于业务规模小，员工人数少，主营业务单一，在组织环境中不可能像大公司那样做，并且在人员配备方面达到专业对应，甚至经常一个有两个工作或多个工作的现象[见访谈一；第四个问题]，或者就算偶尔设置专员也是专业技能不到位，不能真正胜任职位。而且，大多数企业对工作职责的描述含糊不清，导致员工在工作中互相推卸，在事件发生后找不到相应的负责人，不仅会降低工作效率，还会使企业内部缺乏紧张感，致使内部控制系统无法实施。

3.3.3在应收账款管理过程中没有完善的坏账管理机制

1、没有明确的管理目标

天骏房地产有限公司通过利润水平和总利润去衡量公司的经济效率。传统的企业发展模式一般都是重视销售，缺乏管理，这就使销售人员盲目的追求销量和市场份额，公司为了提高利润目标反而鼓励这种行为，这种情况下销售人员反而不顾盲目销售的风险，仅仅追求扩大销售数额，使得应收账款持续上升，大量资金遭到占据。进行管理的时候，公司在应收账款体制方面仍有许多缺陷，在面对现存的制度时，进行实施环节时，难免出现规则漏洞，未曾考虑到意识到一味追求销售可能带来的后果，预算意识太过薄弱，没考虑到企业营运资金的许多应收账款会增加经营规模，而随着竞争的加剧，销售产品这条路越来越不好走，他们必须提供更优惠的产品。吸引新客户和留住老客户的信贷政策导致了高额的应收账款。然而因为缺乏这种意识和管理水平低下导致应收账款管理出现大量问题[见访谈一；第六个至第八个问题]。

2、信用风险管理意识淡薄

企业的盲目销售正是因为信用风险意识薄弱造成的。因此，公司为了能够更好的盈利，就必须进行有效地信用销售。通过调查所接待客户的资产情况、偿债能力以及是否违约等情况，并对该客户的信用等级进行评定，然后给出相对应的信用政策。通常来说，边际收益应该是决定给予客户的信贷条件。边际收益是指扣除可变成本和信用成本后的赎回金额余额的客户信用指数。尽量降低公司的信贷风险，而企业盲目强调销售的最大化，没有重视信用风险和客户违约的情况，具体有以下表现：

（1）没有完善对客户的信用评定系统，销售人员根据人与人关系以及自己的主观判断来进行销售，完全没有考虑是否会存在风险，导致信用管理没有起到任何的作用。

（2）信用审批程序没有被销售人员严格执行。销售人员为了能够尽快完成销售任务，企业经理通常在信用审批流程中为销售人员提供便利。销售人员只能通过电话直接授予信用额度，之后不再重新发布相关程序，导致信用风险增加，责任不能追究。

3、收账制度不够完善，缺少活动空间

从目前天骏房地产有限公司的收取账款的制度来看，其收取账款的制度并不完善，工作人员不懂得灵活变通，在收取账款的过程中，明明可以选择合理的手段进行收回，却用了和公司规定相悖的手段，致使收款人必须放弃收回，假设该企业允许合理地变通，企业应收账款的坏账数目难道不会大大减少吗[见访谈三；第七个至第九个问题]？

4、专职催收员岗位没有设置，债务管理部门职责模糊

目前该有限企业存在着许多相应账款无法回收的问题，造成该局面的重点因素之一即未清晰划分企业内各部的任务，公司分工不明确，没有建立完整的管理制度，更没有专门的管理人员来进行管理，在公司内部，企业考核业绩主要是看销售量的多少，这就促使销售人员会不顾销售信用风险的发生而进行盲目的销售，盲目销售之后，又没有专人做记录去收回应收账款，这就导致销售人员更加不需要思考就一味地销售，而在应收账款大量收不回的时候，应该由谁负责，又没有明确要求，而这就使公司的各个部门互相推卸责任，以致公司大量应收账款长期漂流在外，至今无法收回，导致公司产生大量的坏账损失。

总而言之，企业进行应收账款内控的监督时经常面临很多困境，原因更是五花八门。而我们需要通过深入的研究和分析天骏房地产开发有限公司在这方面的问题，找出关键性问题，并提出关于应收账款内部控制方面的一系列针对性建议，从而提高信用风险制度的管理，加强内部控制，减少坏账损失的发生，促进企业健康可持续发展。

　　第4章河北省邯郸市天骏房地产有限公司应收账款内部控制的对策

　　第4.1节加强应收账款内部控制管理

从下面提到的一些体系的角度来完善对应收账款内控的监督：

1、建立信用风险管理制度，明确责任人。

2、实施特殊问责制。不妨选出独立的财务管理者或相关人员对应收账款进行管理及核实，高效合理地向公司负责人转达，让管理阶层清楚现状，进而制定必要措施以及探讨合理的解决途径。

3、分清楚销售部门和财务部门各自的分工，销售部门的核心任务是让应收账款及时到账和明确其相应的管理者以及核心责任人，必须彻底改变应收账款的收回工作，会计机构应根据应收账款的长短，编制应收账款账龄表并进行分析。

4、改善企业内部的激励政策，不再继续将销售人员的工资与销售业绩联系起来的这种错误做法。建立内部评估机制，销售人员的工资不再与销售业绩挂钩，而是与应收账款有关。相关人员必须承担相对应的责任，坏账损失等情况的发生可以直接找到相关责任人。

最后，规范会计程序是非常有必要的，建立销售人员“桌面账户”验证系统，定期与客户和财务部门核实。河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司应该认真分析应收账款账龄的情况，对应收账款的收款进度以及是否收回等情况给予密切关注，并按期计提坏账准备，合理、明确地界定各部门对应收账款的责任，它还规定财务部门，销售部门或其他部门负责收取应收账款。

　　第4.2节建立健全应收账款内部控制体系

根据对天骏房地产开发有限公司内部人员的访谈进行分析，我发现信贷政策的制定是非常有必要的[见访谈二；第九个至第十二个问题]。信贷政策是收集管理在综合考虑收益，成本和风险后制定的一套原则性规则。公司可以通过各种方式方法，比如评估机构客户的会计报表等来获得有用的数据，并对该数据进行深层次的解析，在此基础上，对客户的信用等级进行评定，制定合理的信用政策，降低信用风险。通常来说，我们要选择对公司有利的结算方式，可以使用银行汇票、支票等方式，同时并谨慎使用商业汇票和收款清算方法。

4.2.1设立信用管理部门

河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司组成信用管理部门应该挑选熟悉信用体系的人才和一些会计人员。这个机构的基本任务有4个方面，涉及目标对象信用档案的收录，科学保护目标对象信用状况、及时开展风险预测以及加强应收账款的管控。

4.2.2进行信用调查分析

河北省邯郸市天骏房地产开发有限公司为保证信用政策的实施，应该建立健全信用档案体系，并根据客户的信用情况进行记录统计。河北省邯郸市天骏房地产有限公司必须要控制信用风险的发生，以减少坏账损失，而这就必须对客户的信用状况进行严格调查，从而达到控制公司的信用风险。另外，天骏房地产企业目前向用户发放信贷，并且在那之后，必须尽可能地清楚信用方面的改变，若是目标对象的信用情况并不乐观，不妨立即制定更加合适的业务方案，达到降低损失的目的。

　　第4.3节建立完善的应收账款坏账准备机制

公司应收账款的回收很大程度上会受到一些要素的干扰，比如客户拒绝付款、公司破产、负责人死亡等。而我们就需要根据新的会计制度下的坏账损失补贴法来补贴企业因为坏账造成的损失，与此同时，我们也要根据应收账款的状况，通过对一些数据的分析来估算坏账损失。当然了，因为公司大小不同，所处的规模不同，甚至公司的管理方式也是截然不同的，而这就需要我们根据公司的具体情况进行具体的分析，对症下药。这样才能找到更好的坏账准备的配制方法，减少公司的损失。假如说债务人在公司记录上的信用状况还算良好，企业可以稍微放松一点权限，但这并不意味着企业放弃收取账款了。企业要建立健全有效地坏账管理机制，避免人为操作，任意规定坏账，造成更严重的后果。

　　结论

从现在来看，商品经济不断发展，社会竞争日益激烈，而企业为了保持自身的良好发展，增强市场竞争力，就会实施信用销售来扩大商品的销售量。也正是因为这样，企业也面临着不同程度的风险，应收账款不断增加，坏账损失也随之而来。因此，为了企业业务流程的顺畅发展，公司相关人员应当更加关注应收账款的内控情况，完善对其的管理，并且要事先防止、事中管控以及事后解决三个环节都要落实到位。同时还要转变老旧思想，要跟进社会发展的脚步与时俱进，改变产品生产经营的过程，从而提高产品的核心竞争力，这样就能掌握市场的话语权，从而扩大销量、提高销售质量，甚至是降低了信用风险。应收账款内部控制在会计行业的重要性在逐渐加重的同时，我国的部分企业也面临着严峻的市场压力以及应收账款管理过程中的风险问题，而为了提高企业的资金运作能力和企业效率，就必须对应收账款内部控制方面进行合理有效的管理。总而言之，公司要想可以持续健康地进步，就应当强调应收账款的内部控制，对信用风险进行评估并有有效地控制能力，以及建立健全应收账款各个方面的管理系统。

本文通过具体分析该有限公司应收账款内部控制现状，认识到应收账款内部控制的重要性，通过了解应收账款的相关理论，知道为了企业能够健康稳定的发展，就应当将应收账款内控置于核心地位，应收账款内控在公司的前进道路上扮演着十分重要的角色。所以人们更应当关注应收账款内控给公司带来的巨大潜力，由此公司将会更稳健地一步步向前迈进。

由于本人学识的缘故，仅仅发表了一些自己的看法，未来将从该角度进行进一步地细致地探讨。

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　　致谢

紧张充实而又难忘的大学学习生涯即将结束，在大学四年和撰写论文期间得到了很多人的帮助，使我终身难以忘怀。

首先，感谢指导老师的热情帮助，无论是对我们人身的关心还是在学习上的培养都是持有着认真负责的态度的。每当我们有不懂的问题问到老师，她都会耐心认真的告诉你怎么样做是最好的，给我们提出很多宝贵的建议，使我把这篇毕业论文完成的更好。

其次，感谢工作中的同事对我的照顾，初来乍到，没有经验，是她们在工作中帮助我，教会我很多，才能让我对这篇毕业论文内容的理解更加透彻。

最后，诚挚感谢每一位帮助过我的人。但由于个人的能力有限，所以离老师们的期望值还有一定的差距，但我在以后的学习生活过程中，保持严谨的学习态度，认真汲取经验，在今后的道路上取得更大的进步。