营改增对房地产企业财务管理的影响及对

　　摘要

“营改增”因为解决了我国房地产行业税收问题，对我国的经济起到促进作用，并且对行业的发展和企业的利润产生重大的影响。本文对其执行的背景进行分析。其次，针对营改增政策概念以及实施意义加以分析，从而指出营改增实施对于我国经济发展所产生的巨大推动力。接着采用归纳法等方法，从而就“营改增”对房地产企业财务管理的影响进行研究。此外还采用了案例分析的方式，针对万科集团营改增前后财务管理方面的影响案例进行分析，最后就房地产企业如何应对营改增产生的影响提出建议。

　　关键词：营改增；房地产企业；财务管理；万科税负

　　1导言

　　1.1研究背景与意义

我国“营改增”试点是2016年5月起开始实施的，涉及的行业有建筑业、房地产业等。《财政部、国家税务总局关于调整增值税税率的通知》做出了具体的规定，2018年5月起纳税人销售行为或者进口货物，的税率都做出下降的调整16%和10%[数据来源：华律网https://www.66law.cn/special/ygz/]。房地产行业是受到影响最大的行业，房地产企业因为参与房地产开发与销售产生的销售额比较大，所以受到税负高低、是否可抵扣等原因的影响非常大。尤其是整个行业在经营过程中需要和多方合作主要包括当地XX部门、建筑施工企业等，这期间会产生大量的税费问题。根据《营业税改征增值税试点实施办法》提出的相关规定，房地产行业的销售税费调整成为10%，因为地价款所产生的计增值税可以从销售额中扣除去，但是企业经营进行的融资和一些其他的费用不可以被扣除，前者可以抵扣的额度为10%和6%的可抵扣进项发票，这是一项重大的改革会对企业的发展造成巨大的影响。

我国自改革开放以来，房地产企业缴纳的就是营业税，这对其房地产企业来说经营成本非常高。所以此次税收的改革能不能解决这个问题是房地产企业所关心的。、房地产经营具有时间长、合作部门多、存在很多小供应商，所以不可能每一笔资金灰可以增值税专用发票。而且，对于房地产行业来说成本较高的土地出让成本怎么实行抵扣，以及其销售模式导致其销项税额与进项税额会有较大的差异，这也使得目前增值税的模式并不完全匹配，不能够完全享受到福利。所以此次试点对于房企产企业来说意义非凡，房地产行业需要抓住机会，对以后降低税额提供了具有价值的参考意义，对于整个行业的发展都起到了促进作用。

　　1.2相关研究回顾

1.2.1国外研究回顾

国外学针对企业税收方面的研究早已开展，并且发表了很多的看法。Marcin（2013）在研究中认为，XX在制定税收政策的过程中，必须要基于促进经济发展角度出发，从而做好税收政策的制定工作。在这一过程中切忌短时化行为，这样容易出现企业压力过大，最终影响到社会经济的发展。Claudia（2014）在研究中认为，税收政策的制定必须要避免重复征税问题的出现，增值税的实施是能够很好规避这一问题的重要税收举措。Allah（2017）在研究中认为，一个国家的发展离不开合理的税收政策，税收管理工作的开展必须要做到科学合理，同时从社会发展角度来看，合理的税收制度建设也有利社会的发展。

1.2.2国内研究回顾

李永友等人(2018)[1]的研究指出“营改增政策”实行以后对服务业产生的影响是可以帮助其制造业转型，而且整体税收的减低会对其经营成本降低具有重大意义;王桂军等人(2018)[2]发现，“营改增”实施以来，对于旨制造业而言其自主创新的理念在降低，但是高新技术吸纳水平在增加，可以说是实现了某种意义上的专业化分工。也有其他的学者根据双重差分模型对该政策实行效果进行分析，例如王珮等(2014)[3]通过此方法对交通运输业的“营改增”产生的影响进行了分析，发现政策实行以来企业运营成本，所以行业一直在发展，但是整体而言其业绩并没有变化。从实务层面对此优惠进行分析也取得了一些成果。例如王甲国(2016)[4]就对实行新政策之后进行分析，发现管理机制不完善、增值税抵扣链条不完整、而且财务核算难度大，行业还有其他取法抵扣的项目，对建筑行业针对这些问题提出了建议如衔接工作要进行完善、服务价格要科学合理等。因为建筑行业和房地产企业关系紧密，这些建议对于房地产行业也同样适合。上述的研究都说明了实行营改增以后对行业结构调整、转型和企业成本降低具有促进作用(许晖，岳树民，2018)[5]。但是因为该政策实行的时间不长，目前关于“营改增”的定性及定量研究还不多，仅有的一些研究也是对“营改增”实行以后对房地产企业盈利能力和降低税收的影响，一些事实务层面产生的效果进行研究，对于一些综合效应的数据验证、实证分析非常缺乏。

1.2.3研究评述

综上所述，通过对国内外学者在这一方面所开展的研究情况来看，不少学者已经进行了相应的分析，并给出了自己的看法。不过从当前研究成果来看，针对房地产企业营改增政策变化所带来的影响分析还比较的少。因此本文重点选择了万科作为研究对象，从而实现理论与实践的结合，这样能够进一步加深对相关税收政策改革的理解。

　　1.3研究内容与方法

1.3.1研究内容

本文主要针对营改增对于房地产企业财务管理方面所产生的影响进行相应的分析，并由此提出相应的对策。本文首先针对营改增产生的背景以及相关学者研究情况进行相应的分析。随后就营改增政策概念以及实施意义加以分析，从而指出营改增实施对于我国经济发展所产生的巨大推动力。接着采用归纳法等方法，从而就“营改增”对房地产企业财务管理的影响进行研究。再次基础之上，采用案例分析的方式，就万科集团营改增前后财务管理方面的影响案例进行分析。最后就房地产企业如何应对营改增政策转变提出相应的对策。

1.3.2研究方法

（一）文献研究法。通过文献收集、鉴定和整理，形成对区块链技术相关文献的分析、对比、判断和总结，有助于研究课题的进一步发展。

（二）案例研究法。案例研究法是目前研究的一种普遍形式，旗原理是积累大量的已发生事实进行总结，对事物的一般性规律和结论进行归纳，通过一定科学的方法对其进行分析和延伸，最终应用在实践当中。

（三）比较研究法。对关联性较强的两个事物进行比较，寻找差异和相同之处，寻找其规律。

　　1.4研究结果与贡献

本文通过对营改增政策背景下，房地产企业在财务管理方面所受到的影响进行分析，从而发现营改增在提升房地产企业财务能力方面所作出的贡献。通过本文分析，从而进一步确定营改增对于促进社会经济发展所发挥的作用，同时明确营改增在强化企业竞争力方面的重要意义。其次，从学术层面来看，通过对万科营改增政策影响加以分析，能够实现理论与实践的结果，从而对于理论的完善与发展具有积极的贡献。最后，对于行业发展来看，通过对这一方面加以分析，能够进一步明确营改增对于促进整个房地产行业发展所带来的积极作用，从而坚定税收制度改革的决心。

　　2“营改增”政策的概念及意义

　　2.1“营改增”政策的概念

“营改增”，全部名称为营业税改增值税，这个改动就是尽量改变我们国家当下的经济发展情况，以此实现为各种行业的发展提供积极的帮助，主要有服务业，主要是通过对税收改革、供给侧结构性改革来实行的新办法。按照房地产业增值税暂时征收管理办法，这个领域主要是通过以下几个方面进行改革的，作为普通纳税人，于2016年5月1日以后实现动工的房地产项目增值税率为11%，于2016年4月30日以前开始的项目计税方法为5%，通过这样一系列的改革可以是房地产行业的“营改增”可以进行缓解；当一般纳税人计税为11%时，将从销售收入当中去掉土地采购这方面的成本费用；小规模纳税人一般采用简易计税法5%。

　　2.2“营改增”政策推出的意义

2.2.1“营改增”为税制改革积累经验

在实施营改增之前，我国一直实施营业税制度，由于营业税税制存在很多的弊端，从发达国家税制发展来看已经逐步退出舞台，因此这决定了我国在税收制度方面也要实现进一步的改革发展。税制改革是一项非常复杂的工作，其中涉及到很多税收制度内容，要实现一次性改革完成显然不可能，因此需要XX逐步尝试逐步改革。而营改增的实施是我国XX在税制体制改革方面进行的一次大胆的尝试，能够为后续的税制改革工作落实积累更多的经验，从而为后续一系列税制改革提供发展基础。

2.2.2减少重复计税缓解企业压力

在日渐日熟的市场中，也可以看到营业税征税模式有很多不妥善之处，每当其进行一次流转，将会进行一次全额征税，看此税率不是很高，但是经过几次流转，税负却是个不小的数目。当税制进行改革了以后，增值税仅仅对能够获得利润增值的企业的增值部利润部分进行收取税务，这样就可以将重复纳税问题进行合理的解决。营改增之后退税的现象会彻底消失而且不会有重复税收和抵扣的情况。这样一来，可以使企业能够减轻税负的负担，同时也可以是公司进行多一些的盈利，是企业更好地发展起来。与此同时，将会进一步扩大房地产企业的市场，是房地产企业在市场中的竞争力得到大幅度的提高。以前被称为“价内税”的营业税改革成了被称为“价外税”的增值税，以此同时对增值税中的销售税和进项税可以实现抵扣的制度。“营改增”的一些列改革，不仅对我国经济结构调整有着好的作用，还可以使我国税收这方面的制度发展得到完善。“营改增”增值税的税制方面改革较为系统性，此次改革将对我国的税收制度以后的改革夯实了基础。

2.2.3限制偷税漏税行为

“营改增”实行之后，一方面使得增值税的税基变得更加宽广，另一方面也可以使得链条更加的顺畅，展现其特有的优势特征。每经过一次征税的流转将会使上一次缴纳的增值税抵扣掉，通过这样的销项抵扣进行的模式可以让企业更加有能力去实现货物和服务向对方进行索取，也可以避免企业进行偷税漏税。在传统营业税模式下，很多企业并不会主动向供应商索取发票，但是在营改增之后，增值税的报销需要企业提供增值税发票，因此极大的提升了企业在获取增值税发票方面的积极性，这对于实现税收征收完善工作发挥重要的作用，而且在作为税务部门在管理上要及其的严格，杜绝工作中出现违法和不当行为，对于企业出现的问题要及时的帮助。

2.2.4促进第三产业的高速成长

经济的快速发展，加上科学技术的进步使得各个行业进行了崛起，其中就包括高新技术和服务行业，但是崛起的同时也承受着大量增值税的困扰，特别是那些设计专业的一些行业，多次纳税的概率十分高，导致企业发展速度收到了限制。“营改增”的的推广让之前存在的两税并行的问题得到了解决，同时也使得产业的结构进行了进一步的升级。房地产业其中，被称为作为重点行业的房地产业也加入了纳税方面的改革，同时使得市场更加有效率。

　　3“营改增”对房地产企业财务管理的影响

　　3.1房地产业的范围界定及适用的增值税政策

在国民经济的各个行业中,房地产开发商指的就是关于房地产经营的几个方面的企业。房地产开发是最为核心的主体,其余还有房地产开发啊的服务及其延伸出来的新产业。所以会被我们综合称之为房地产。之后还有一些文件对房地产的定义进行了规定但是都没有太大的差别。

（1）“房地产开发企业”，具体就是指一个单位具有房地产开发这方面的经营资质，主要是企业名称、组织机构、而且具有专门的经营场所，进行过一定规模的注册等，目前我们理解的房地产开发企业就是承接项目，进行房屋构建的开发商。

（2）“自行开发”，也就是能够为房地产企业提供开发的一手房屋。

（3）“房地产项目”，具体就是指在在不违反规定的前提下，通过合法的途径获得国有土地的使用权已经在土地上建设房屋及设施的经营项目。

　　3.2“营改增”政策下对房地产企业财务核算的情况

3.2.1“营改增”政策对房地产企业会计处理的影响

（一）会计科目

在没有进行“营改增”政策之前，房地产企业贷方被称之为“应交税费——应交营业税”，这里单单设定了一个二级科目，“应交税费——应交营业税”，会使得会计核算方面更加简单便捷。同时，随着“营改增”方面政策得到落实，在进行房地产行业增值税缴纳的过程中，需要对采购材料分配、验收计价这些内容实现会计核算步骤，以此得出税金核算的详细性。此外，增值税核算是个十分复杂的过程，这里设定了很多个二级项目和三级项目同，主要包括了一些收税项目。

（二）核算原则

在实行新的税收改革之前我国房地产行业的交税情况是和其他企业一样在营业税的范畴，改革之后的范围就更加具有优势，不会过多的损害房地产行业的利益，这会企业进行资产负债中时候体现出来。增值税税金一般来说都有采购方进行承担，以前重复交税的情况也得一解决。因为作为房地产行业的企业面临着周期长的问题，比如项目还没有完工那么之前的内容会无法获得营改增发票。在行业规定上4月30日之后开工的项目就是新的项目需要进行一般计税法，之前的项目是两种方式都可以采用。

（三）账务处理

在实施“营改增”政策之前，房地产企业缴纳的税金一般是以计税依据为标准进行核算的，而改革之后则需根据“购进扣税法”进行核算。并且，在税务改革之后，企业会计账目设定更加的复杂多变。为了减少纳税成本，企业会计应对“营改增”政策内容有着深入的了解，并根据会计基本标准，保证税务会计合理性处理，提升房地产企业会计核算质量。

3.2.2“营改增”政策对房地产企业会计核算影响

（一）成本核算

在没有实施“营改增”政策之前，税前范围中主要有房地产成本核算这方面的内容。因此，在支付这个过程中，其具体成本主要以进项税额为主要方面。但是，随着税务改革越来越深入，企业成本核算需要在销项税额及进项税额抵扣之后实现，所以如果支付的时候税额变多，那么就会导致后续的成本改变。所以，房地产企业在进行成本核算的时候，并不能将成本加以科学的进行分配，使得票控难度日渐加大。

新政策之后因为成本的降低，相关的材料费用也降低，一些原料价格都在减低。与此同时，由于营改增政策的影响，使得缴纳的税费改变成了增值税，这一改变使得重复纳税问题得到解决。

（二）效益核算

8号公告第五条规定，支付的土地价款的内容。《财政部国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》作出了补充将征地和拆迁补偿费用都计入其内。所以核算过程中，需要充分的考虑自身的情况，因为现金流量自身不没有平稳性，现金流量和税务二者是反比的关系，在计算收益的时候要将成本和收益当整体进行计算。“营改增”以前，因为营业税比较中企业的流动资金少。新政策实行后，现金流量要变多所以就要进行全面的核算。

　　3.3“营改增”政策对房地产企业税负的影响

房地产行业的税收比较特殊，对于营业税和土地增值税双重征收制度是价内税，因为重复收税的体制就造成企业成本过高，所以如此高的税收情况下导致价格也比较高，而且因为会计计算不合理有一些项目会重复征税务。而增值税属于价外税，这部分的税收可以保证税收数目是一定的不会发生之前重复收取的现象，成本就会保持在合理的计算范围内。新政策实行一户，企业的税负是减少，主要有：

第一，有效解决了重复征税问题，对于企业的交税情况进行了很好的管理，借助新的管理政策为房地产企业的发展起到了促进作用，还可以为房地产企业的结构调整做出贡献，提升行业实力。

例如：某一房地产企业房价为4.5万元，土地成本为2万元/m2，增值税销项税额为(4.5-2)÷1.11×11%=0.25万元，如果在加上其他抵扣，有助于企业减税目标的实现。

第二，对于一些规模比较小的企业，因为经营中具有不规范等等问题所以不适应新政策，无法享受到优惠，这对于提升企业的竞争力是非常不利的，企业会产生比其他相同类型企业更多地成本。例如：以上述土地出让金抵扣销售额为例，三四线城市的企业主要的成本比重是土地成本，和一二线城市的经营模式不一样，所以即使是实行了新政策，减税效果也不良好。同时，建筑行业改革需要一定的时间，不可能会马上增值税链条，这对于房地产企业的发展是不利的。

　　4案例分析——以万科为例

　　4.1企业概况

万科企业股份已经成立了30多年了，目前是房地产行业的巨头之一，公司的业务遍布全国，对于我国城乡房地产行业的发展做出了卓越的贡献，2016年就已经是“世界500强”企业，排名356位，这也说明万科的实力非常强大。

2018年企业提出“城乡建设与生活服务商”，对于项目规划进行升级和创新，这无疑是其发展的又一个新动力。到了2017年万科的第一大股东就已经是深圳地铁。

万科作为房地产企业具有自己独特的理念，一直坚持的就是为人民群众提供更加完善的服务，迎合广大人民群众的需求，为人民做出贡献。目前公司的业务非常多，而且坚持为普通人盖好房子，正是因为这样的理念万科一直在消费者心中非常的可靠。认为万科是真诚的为广大人民群众盖房子的好企业，对其服务质量有充分的信任。

　　4.2“营改增”对万科房地产财务核算的影响

营改增的实施对于企业的发展产生了巨大的影响，从营改增政策实施所产生的影响来看，对于财务核算方面的影响非常的突出。尤其是营改增对于企业营业收入和成本核算等方面均会产生很大的而影响，而针对这一方面进行调查分析如下。

针对万科房地产公司营业收入在营改增之后的前后变化情况进行统计，首先针对营改增政策实施之后公司的营业收入情况进行统计。

万科在2017年共创营业收入6552346.41万元，按房地产业11%的增值税计算得到万科集团在营改增之前的营业收入应当为

根据半年报得万科增值税额为44016.3万元，所以计算该集团进项税额数值为：

进项税额数值=销项税额—增值税=673597.74-44016.3=629581.44万元

从而可得“营改增”之前营业成本=“营改增”后的营业成本+营业成本的增值税进项税额=4701502.47+629581.44=5331083.91万元。

最后，针对万达集团在营改增前后的具体营业利润进行统计，具体统计结果。

从利润情况来看，万科集团实行“营改增”之前的净利润为27916.06万元，实行“营改增”之后的净利润为1005298.95万元，可见“营改增”政策的实施有效的减轻了企业的税负，同时使得利润水平大幅度的提升，这有助于企业的快速成长。

4.3“营改增”对万科房地产税负的影响

根据2017年万科集团的中期年报可知，万科集团上半年的销售收入为27718000万元，

营业税=27718000×5%=1385900万元

城建税=1385900×7%=97013万元

教育费附加=1385900×3%=41577万元

地方教育费附加=1385900×1%=13859万元

印花税=27718000×1%=277180万元

营业税金及附加=1385900+97013+41577+13859+277180=1815529万元

表42017年1—6月份万科集团营改增前应纳税额

项目 金额（万元）

营业税 1385900

城建税 97013

教育费附加 41577

地方教育费附加 13859

印花税 277180

营业税金及附加 1815529

所得税 51597.89

“营改增”之前的所得税费用

应交所得税=应纳税所得×25%

应纳税所得=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

纳税调整增加额-纳税调整减少额=“营改增”后所得税费用-“营改增”后利润总额=377392.19/25%-1382691.14=126877.62万元。

所以“营改增”前的应纳税所得=79513.95+126877.62=206391.57万元，所得税费用=206391.57×25%=51597.89万元。

通过对比可以看出，随着营改增实施，万科集团在2017年1-6月实现了所得税纳税额的大幅度的下降，这标志了公司在发展中竞争力有了进一步的提高。

　　5房地产企业应对“营改增”政策的策略建议

　　5.1加强增值税发票管理

在“营改增”之后，房地产企业需要改变目前的思路，不要再根据旧的模式来应对。其目前有一些采购项目因为种种原因是无法开具对增值税专用发票，享受不到优惠。或者有一些采购进价比较低也无法开具增值税专用发票，那么对于房地产企业就造成了损失。所以房地产企业应该和固定的纳税人实行长期的合作，开具专业的发票可以节省更多的成本，实现高回报的经营。而且因为有一些小型的企业不能提供增值税发票，但是因为价格比其他的地方低房地产企业就选择了合作，没有总了考虑抵扣税之后是不是经营成本更低。对于这些没有做好实现计算就的情况要尽量的改进，选择最好的方式。在工程进行结算的时候，企业和施工单位要积极进行交流，尽快开具增值税专用发票，以便尽快进行抵扣，资金快速的流回。而且要有专门的工作过人员对这部分发票进行核算，及时抵扣，不要出现假发票的情况。

　　5.2利用政策，做好税务筹划

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，该行业的项目如果是在在2016年4月30日进行开工的项目，符合新政策的执行时间，可以更改税收标准，按5%来进行计算。”那么企业就可以对两者纳税额度进行计算挑出适合自己的方式来进行纳税。目前该行业的增值税税率是10%，比其他的行业低16%低。在政策如此好的情况下其需要进行更多的利用目前的政策实现利益最大化。

　　5.3加强财务和税务的内部控制

“营改增”前后的应交税收需要房地产企业作出更好的计算。加强自身财务的核算能力和管理能力，做好新政策之后的资金周转问题。对于应该交的税务和营改增抵扣作出计算，管理好财务体制，对于新政策的实行力度、流程和核算都要了解清楚。有做到充分享受此次新政策带来的福利。

　　5.4提高企业自身综合素质

作为房地产行业的企业，面临的经营情况比较复杂而且受到政策的影响比较大，这就需要具有全面的综合素质，应对外界的各项改变。从企业内部进行分析就是要根据目前的情况对企业的结构进行调整，提升财务工作人员的能力和综合素质水平的提高，保证企业能够顺利的进行，核对税务工作的规划，减轻企业的压力。对于财务人员要定期进行培训提升，令这些人员的专业质素得到提升，及时了解国家政策的变化，采取一定的办法对他们工作的积极性进行鼓励。

　　5.5提高企业的资金管理水平

企业的管理水平决定着企业是不是能够长久的发展，尤其是房地产行业在开展新项目的时候就会有大量的人力物力投入，如果管理出现问题那么就会面临较大的风险。随着“营改增”政策实行，进项税额和销项税额二者时间会造成较大的差异，资金链条很可能会出现问题。所以企业需要全面的提升管理。首先，要保障企业具有足够的资金能够持续进行经营比如多渠道的融资等。其次，房地产企业对于付款审批需要更加的合理规划，尤其是在项目中重大的指出需要更加的关注，付款时间节点等，采购要合理，时间明确，降低因为同事投资成本过多造成流动资金不够的问题。

　　6结论

“营改增”对于房地产而言是根据上的改革，带来了新的发展机会。所以对于企业而言需要牢牢把握住这个机会，企业内部的财务制度要严格配合该政策，对新的政策进行深入的解读和了解，制定适合自己的交税方案，最大程度的降低经营成本，对整个企业的资源进行合理的调配，推动企业的改革和扩大规模，保证企业具有长久的动力。在新政策实行的背景下，房地产企业的财务制度需要进行改革，新政策对会计工作产生了一定的影响，所以针对影响后存在的问题，要进行科学规划税收，降低成本实现企业的长久发展。“营改增”政策具有双面性，它的实行为改行业的企业减少了经营成本而且带来了新的机遇，但是也产生了一些不利因素，如何将这些因素彻底的消除是当前企业应该考虑的，本文据此提出了解决办法调整增值税会计核算工作、优化财务结构、加强发票管理等帮助企业得到更好的发展。

本文在分析过程中主要采用了案例分析方法、数据研究法等多种方法对相关问题进行分析，不过由于受到自身知识结构以及能力等多方面因素的影响，在分析过程中对于部分问题的理解可能还不够透彻，这是本文在分析中存在的重要不足与问题。从未来发展来看，进一步加强对营改增政策影响方面的分析将是工作的重点，因此持续关注这一方面的发展，必然能够实现对营改增政策影响理解度的加深

　　参考文献

[1]李永友，严岑．服务业“营改增”能带动制造业升级吗?［J］.经济研究，2018(04):18－31．

[2]王桂军，曹平．“营改增”对制造业企业自主创新的影响———兼议制造业企业的技术引进［J]．财经研究，2018(03):4－19．

[3]王珮，董聪，徐潇鹤，等．“营改增”背景下的税收筹划途径［J］．税务研究，2014(5):8－12．

[4]王甲国．建筑业应对“营改增”之策略［J］．税务研究，2016(1):99－102．

[5]许晖，岳树民．“营改增”的经济效应与增值税制度完善:一个文献综述［J］．财

经论丛，2018(6):24－33．

[6]冯秀娟.“营改增”后房地产业涉税风险及防范[J].财会月刊,2014(25):124－145．

[7]王进.营改增对房地产企业税负和净利润的影响及应对建议[J].财务与管理,2016(11):33－43．

[8]王静．关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[J]．财税，2018(11):54－61．

[9]王群星.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施[J].商业会计，2018（16）:24－36．

[10]孙孝刚.营改增对房地产税收的影响及其税收筹划分析[J].财经界,2017,(32):118-119.

[11]吕佩红.浅析”营改增”下房地产企业税收筹划问题[J].经贸实践,2018,(20):170-171

[12]刘若楠“营改增”对房地产企业.财务核算的影响及应对策略分析[J].中国管理信息化，2018，21(04)：12-13.

[13]王越“营改增”对房地产行业税.负的影响及应对措施[J].现代营销(下旬刊)，2017(11)：138-139.

[14]吴信龙.浅析“营改增”对房地产开发企业的影响及对策[J].市场研究，2017(11)：48-49.

[15]DoranCM,ByrnesJM,CobiacLJ,etal.EstimatedImpactsofAlternativeAustralianalcoholtaxationstructuresonconsumption,publichealthandgovernmentrevenues.[J].MedicalJournalofAustralia,2013,199(9):619-622.

[16]MarkoseChekolZewdie,StevenVanPassel,JanCools,DaregotBerihun

Tenessa,ZemenAyalewAyele,EnyewAdgoTsegaye,AmareSewnetMinale,JanNyssen.DirectandIndirecteffectofirrigationwateravailabilityoncroprevenueinnorthwestEthiopia:Astructuralequationmodel[J].AgriculturalWaterManagement,2019,220(4):222-241.

[17]GunturSugiyarto.AReviewof:“RamkishenS.Rajan,EconomicGlobalizationand

Asia:EssaysonFinance,TradeandTaxation[J].JournaloftheAsiaPacificEconomy,