红星饲料加工厂内部控制存在的问题及对策研究

　　内部控制对于上市公司来说非常普遍，特别是经受前段时期的金融危机之后，更多的公司开始重视到内部控制对于公司长久稳定发展的影响。国内饲料加工公司的内部控制目前位于早期探索时期，近期因为内部控制不合理造成的公司发展问题频繁出现，开始得到我们的关注。金融危机之后，经济开始复苏，目前公司开始扩张，持续发展，饲料加工公司也需要整理经验教训，寻找目前内部控制过程中出现的问题，使用高效措施，抓住发展。内部控制管理系统是提高公司发展效率的重要方式，在公司内部管理中具有关键的作用，也具备较高的分析探究价值，要想全面分析公司内控管理的现实效果，就需要汇总饲料加工公司内部控制分析的重要部分，关注细节问题。

　　本文主要对饲料加工公司内部控制出现的问题开展研究，为投资人员高效使用盈利信息寻找相应的基础和凭证，精准评估投资方案，开展合理决策，自主引导投资者科学使用财务数据，加快资本科学流通，改善资源配置。利用对公司内部控制问题开展研究，为饲料加工公司此部分管理的强化与健全提出相应的意见与对策。为确保饲料加工公司资产的安全和改善资源配置，减少综合费用，避免内部管理问题，提升公司综合经济效益，饲料加工公司需要创建完善的内部控制系统。利用对此类控制问题的处理与纠正，为后续制度的贯彻和执行奠定坚实的基础，最终提升企业管理水平，达成企业长久发展目标，持续促进饲料加工公司的稳定发展。

　　1.3.1国外文献综述

　　国外发达国家在内部控制理论上的分析更加深入，所以国外理论分析具有较大的优势。此外，利用对理论的实践研究，国外基本完成从理论到现实应用的转变，在内部控制上确保和公司经营的全面接轨，从操作角度上进行分析。也是国外比国内更好，然而在一定程度上说，国外可以为我国研究内部控制提供相应的指导和借鉴，进而弥补国内在此部分的研究问题和缺点。

　　Burtea与Preda(2014)指出，良好的发展环境为企业内部控制防御风险与开展管理活动提供条件，主要目标是确保内部控制的现实效果。

　　Andrew J.Leone(2012)分析指出，因为组织改变之后企业内部多个部分都需要整合，如此就造成管理无序，甚至造成公司原本内控制度无法继续使用，风险随之增加。

　　Doyletal（2012）通过实证检验指出，企业创建时间长，上市时间久，你那么其内控制度与信息披露水平就更高。

　　对于内部控制环境的最佳性能Beng Wee Goh和Dan Li(2011）指出了各自的观点，其表明;充分认识对于企业相应事件的责任与义务，是目前的重要问题。

　　Beng与Lin(2011)采用和Ashbaugh-skaife等（2008）类似的信息，分析披露内控问题与否与稳健性有关，最终结果得知披露缺陷的企业稳健性较差，整改之后稳健性得到提升。

　　Kim等（2011）指出披露内控缺陷和公司贷款利差有关，也就是和没有披露的企业相比，披露企业需要付出较高的贷款利差；其中缺陷类型也会产生一定的影响，会计领域的缺陷比企业领域的缺陷所支付的贷款利率低。

　　DeFont等（2012）分析指出企业拥有子公司数量多，其运作复杂性就更高，存在内部控制缺陷的可能性就更高。

　　Choi等（2013）指出披露内控缺陷和工作人员的比值有关，两者具有相应的负相关关系，此外提高工作人员的比值便于缺陷的整改。

　　1.3.2国内文献综述

　　目前我国对于内部控制环境的分析相对全面，不管是从公司性质，还是从各个产业，都开展了深入全面的分析，且根据部分现实案例研究内部控制环境的关键性，在此类环境系统的创建部分开展相应的创新。

　　廖晨（2012）指出董事会缺少相应的责任感，对企业经营不重视，监事会的现实作用在一定程度上无法被全面发挥，股东会无法发挥现实作用，导致内部控制无法被全面实施和贯彻。

　　郭纪魁（2013）指出提升管理人员综合水平，深化管理人员对内部控制的认知可以从本质上处理内部控制问题。

　　戴文涛等（2013）使用等级制等相关形式，明确将三个目标当做基础，设计公司内部控制整体评估模型，把评价系统划分成不同的层次和部分。

　　汪洋（2015）指出，内部控制的环境因素一般是因素。“人”是其中最关键的部分和条件，人的素养、品德和水平是影响此类制度现实效果的主要因素。当前公司内部控制制度的创建与运作和领导层观念有关，对相应的制度来说，职员胜任能力和诚实性就从本质上影响最终效率和成就。因此人是影响制度创建、执行和最终效率发挥的环境因素。反之，人受到制度条件的作用。

　　姚文冬（2015）指出，内部控制环境改变，在公司文化领域我们也需要开展相应的活动，在我国目前大部分国有公司中，第一是因为传统“家文化”的影响，在企业内部创建彼此均衡的制度相对困难，第二一把手文化与监督制度无法发挥效果，一把手文化本质上传统文化的延伸。第三含蓄文化和沟通需求的纠纷，我国文化崇尚含而不露，所以在企业出现非规范活动的时候，缺少相应的沟通，也缺少合理的纠正与限制。

　　王铁(2016)研究人本和谐理念对内部控制环境产生的深远影响，把上述理念添加到公司内部环境创造中，从科学思路、寻找着手先以及强化激励、生机和活力三部分创建和谐稳定的环境.

　　高昌俊(2015)表明，在管理活动中国内大部分公司的发展问题为:内部控制缺少制度、复核审批环节缺少、不科学权力分配等。其中表明公司需要创建以财务控制为核心的内部控制管理系统，关注现金授权审查，强化岗位监督和限制，避免违法活动的出现。

　　1.3.3研究评述

　　总而言之，从分析内容上进行分析，当前各国专家分析内部控制、决策与预算的关联性较多，我国分析研者从多个角度分析内部控制与人才培育的关系，然而具体内容依旧需要后续相关分析。本文利用对内部控制在红星饲料公司内应用现状的研究，深入探究内部控制发展情况，对饲料公司此部分控制出现的问题提出改善意见。

　　内部控制表示为了确保完成公司经营目标、科学分配资源等，在公司内部开展的单独客观的监管、评价项目。公司内部控制是公司日常运作的关键方面，也是控制公司运作制度的关重点。公司内部控制主要利用顺查法、审阅法、逆查法、抽查等相关方式开展具体的分析和探索，重点工作内容需要根据公司实际性质来确定，此外内部控制对于公司来说含义也有所差异。详细的说，对医疗卫生行产业的内部控制活动，一般包含医疗收费监控、设施监控和药品价格监控；对于部分国有制度相对呆板的事业单位来说，具体内容一般包含执行预算检查状况，也查看不同专业经费使用状况，而对于部分管理制度相对自主的制造产业来说，内部控制一般包含：存货库龄监管、销售业绩监管、财务规范性监管等众多部分。

　　2.2.1全面性原则

　　提出内部控制需要充分覆盖公司所有部分。主要包含从董事会、管理层和普通职员的全部人员与公司运行的全部环节，指出内部控制需要弥补多有控制空缺。

　　2.2.2重要性原则

　　提出内部控制需要抓住关键点，对于重要问题或缺陷需要格外关注。其中重大问题或缺陷表示高风险的区域或出现漏洞就会导致企业承担损失的事项，基于上述事项要使用严苛的控制措施，来减少公司的内部控制风险。

　　2.2.3制衡性原则

　　主要目标是要求公司达成某项任务或业务需要由两个或更多不相关的岗位彼此监督约束，主要目标是确保所有方都不能随意影响业务的发展和最后结果。其主要涵盖三部分：治理结构、机构和权责划分部分、业务环节。

　　2.2.4适应性原则

　　提出内部控制需要和公司运作环境、规模等现状相符合，假如公司内部环境等现实情况有所变化，为了遵从适应性规则内部控制也需要进行相应的调节。其也要求对内部控制系统开展完善的研究、判定与评估，寻找此处发生的问题，尽早修订合理的处理方案。

　　2.2.5成本效益原则

　　要求公司在成本花费与最后效益两者间维持均衡，进而完成高效的内部控制。所以公司需要将提高效益当做目标，在开展某业务的时候要充分思考综合成本费用以及结果最多可以得到经济收入，假如双方间的差异较大，此时为了确保公司的发展就要全面分析怎样调节来避免未来的亏损或使用相关方案降低损失，进而得到更高的经济效益。

　　第一，提升经营效率的主要基础。不可否认的是对公司来说简单依赖某些组织的合作很难全部完成预期目标，必须让所有职员都参加进来，加强协作，团结之后全面发挥现实影响，才可以完成最后的目标。

　　第二，贯彻和执行多种规章制度，为做出合理决策奠定基础。在公司发展的多个部分、组织中，公司内部制度具备监管的现实功能，进而保证有关组织可以承担相应的责任，充分贯彻和执行多种规章制度。

　　第三：避免公司风险。目前各个行业都开始进入发展转型期，行业竞争更加激烈。但是在现在竞争环境中，公司也许会遇到更大的发展问题以及多种风险，尤其是经营风险。在上述环境中只有开展合理的预防、控制举措，才可以让公司在遇到风险的时候安稳度过，维持自身竞争优势。完善的内部控制体制是公司更准确的辨别识、评估、研究风险的重要基础，还是高效控制薄弱部分，协助公司处理问题，完成最终发展目标的主要基础。

　　红星饲料加工厂主要从事饲料制造、加工、出售与运送，生产出售饲料的多种业务。企业主要拥有三条生产线，每年制造产品280万吨，是现在温县地区内最庞大的饲料加工生产公司。

　　该企业2017年底资产总数1123900.59元、负债总数756350.26元、所有者权益总额367550.33元；流动比率为24%、速动比率为17%、资产负债率为67.3%。详见表3-1

　　3.2.1红星饲料厂内控机构设置及职责情况

　　1.办公室，主要职能为董事会日常工作公文管理、档案管理、印章管理、保密管理、公司制度管理、企业文化与品牌建设、信息管理、行政事务管理、公共关系管理及外事工作。

　　2.人力资源部，主要职能为人力资源规划与组织机构设计、招聘管理、培训与开发、薪酬福利管理、绩效考核管理、聘免与调配、员工关系管理、人力资源档案管理。

　　3．法律事务部，主要职能为法律事务管理、全面风险管理。

　　5．审计监察部，主要职能为审计监督管理、监事会日常工作、监察工作。

　　6．安全环保部，主要职能为安全生产管理、环保管理。

　　7．投资发展部，主要职能为公司战略管理、投资项目管理。

　　8.资产财务部，主要职能为执行国家有关的财务管理制度、财务预算及偏差分析管理、资金及融资、担保管理、资产与投资管理、税收筹划及XX补助的申请、关连交易、财务信息化。

　　9．企业管理部，主要职能为全面预算管理、业绩考评、运营监管、综合统计。

　　10.原料、烧成、制成三大车间，主要职能是对原材料进场到产成品出场的过程实行生产和管理。

　　11、采购部，主要是职能为供应商的选择，招标、询比价管理、原材料结算等。

　　12、销售部，主要职能是负责市场需求分析、产品定价、授信、收款等业务的管理。

　　3.2.2红星饲料厂的内控制度建立情况

　　为确定不同管理部室和不同职员的职责权限，该企业根据生产经营的主要流程要求和内控管理需求、创建完整的制度：

　　1.《法人治理管理手册》,重点从企业的章程、董事会议事规则、监事会议事规则、总经理办公会议事规则、议案管理办法等几个方面进行了规范，主要作用是完善企业的法人治理结构，并加强企业规范运作。

　　2.《战略规划管理手册》，主要从战略规划的组织、执行方面进行了规范，主要作用是构建公司战略规划管理体系，为公司战略和投资决策提供有效的支持。

　　3.《人力资源管理手册》，主要从组织结构与职位管理、人力资源计划、人员聘免管理、绩效管理、薪酬及福利保险、培训管理、人力资源储备管理、人员关系及调配管理等方面进行了规范，主要作用是对企业人力资源的获取、开发、使用、激励进行有效管理，充分挖掘人力资源，满足整体经营对人力资源管理的需求。

　　4.《财务管理手册》，主要从财务预算、资金、存货、固定资产、成本费用、销售收入、职教费、工会经费、福利费、财务报告、借款及担保、资产减值准备及核销管理等方面的管理进行了规范，主要作用是加强公司财务管理，明确财务管理职责和权限，规范公司财务行为，提高经济效益。

　　5.《运营管理手册》，主要从运营分析、全面预算、经营业绩考核、对标管理、节能减排管理等几方面进行了规范，主要作用是加强运营管理，提升运营质量，提高经济效益，实现公司年度经营目标，促进公司的可持续发展。

　　6.《投资项目管理手册》，主要从新建、扩建项目前期管理、实施管理、收购、重组管理等方面进行了规范，主要作用是加强投资项目管理，提高投资项目的投资、进度、质量及安全控制水平。

　　7.《行政管理手册》，主要从制度建设、文化宣传、职场管理、会议管理、保密管理、档案管理、公共关系、公文处理、来访接待、纪要管理、外事管理、通讯交通、办公资产、车辆管理等方面进行了规范，主要作用是加强公司的行政管理工作，确保公司行政事务所规范有序，塑造企业良好形象，是企业行政管理活动得以实施并保持持续改进。

　　8.《内审管理手册》，主要从审计对象、范围、依据、审计种类、审计计划、审计工作规程等方面进行了规范，主要作用是规范企业的经营行为，提高企业经济效益。

　　9.《安全、环保管理手册》，重点从安全生产与环保管理两部分开展规范，现实功能是创建稳定、环保管理长效制度，建设安全稳定，符合环保要求的公司。

　　10.《技术质量管理手册》，重点从全新项目技术方案研究、项目设施选型活动和招标、验收等部分开展规范，现实功能是提升公司自身质量管理能力。

　　11.《物资采购管理手册》，重点从物资采购规划、招标、价格、合约以及供应商等众多管理部分着手开展规范，现实功能是改善采购目标管理、规范内部发展项目，提高公司综合效益与价值。

　　12.《营销管理手册》，重点从市场调研与授信管理、销售价格与统计报表等部分开展规范，现实功能是提升公司营销管理的综合能力，加强对外部市场的了解度，提高公司效益与价值。

　　13.《法律事务管理手册》，重点从法律事务与合约管理开展规范，重要功能是持续强化公司法律事务管理，确保企业依法运作，减少企业运营风险。

　　15.《信息化管理手册》，重点从公司内部信息、信息库监管、信息传播、网络完全等部分开展规范，现实功能是提升企业所需有关公司生产经营水平，提高内外部信息与数据的传播效率，完成企业职能组织之间和不同公司之间的信息共享，为相关领导决策提供充足的证据和信息，为公司生存和未来发展奠定基础。

　　3.2.3红星饲料厂内部控制制度运行情况

　　现在,企业内部控制体制中,内部控制和产品质量两部分控制系统相对健全,此外运作效果较好,然而在下述多个部分运作过程出现一些不足和缺点：

　　1．人力资源控制系统"

　　企业修订了相对完善的人力资源控制系统,然而企业职员大部分是公司内部控制的最终实施者,文化技术综合素养较低,内部控制观念不强,参加且内部控制的自足性较低,无法全面满足行业发展需求,此外技术研究人员明显不足,在一定程度上限制了企业的未来发展，企业即便在人员培育部分制定合理的管理要求,然而在实际运作时期,一般没有对职员的职业学习提供相应的帮助和扶持"。

　　2．采购销售控制系统

　　企业组建营销中心的最初宗旨是把企业营销人员汇总起来,全面激发业务员与相关饲料库主任的自主性，处理企业营销人员缺少的难题,在不聘请更多人员的时候,提高当前企业的营销水平,且利用营销人员与车辆物资等资源的高效配备,扭转当前饲料产品销售彼此不合作的状态,减少营销费用,提高行业竞争水平，然而在执行的时候,相关实体营销人员集中在营销中心,考勤需要让营销中心管理,然而工资奖金等依旧需要让原组织下发,在职员管理上存在多头管理的问题,原组织管理者，营销中心地区经理在日常运管理中心缺少相应的交流和调节，甚至经常出现人员调配纠纷。

　　3．生产作业控制系统"

　　企业生产作业控制系统制度修订相对健全,现在逐渐建立完善的饲料产业链,可以为不同品种饲料产品需求者提供专业服务，然而在现实运作时期,依旧会发生不全面依照规则开展的操作,比如夏季着装规则、设施使用要求等,存在明显的问题，对饲料运输管理要求中制定的针对饲料偷盗活动采取的措施,比如运输车辆水箱标志，放水审查等,通过相应时间的测试之后开始出现相应的懈怠心理，企业每年早期和各饲料库签署的目标经济责任状,在审查时期也开始受到相关因素的影响,需要参考最终结果对目标考核指标进行相应的调节,对盈利多的要降低,对亏损多的进行减免,最后让审查结果大致上维持平衡,考核活动只关注形式,职员不需要承担压力,缺少积极性，不想参加企业内部控制。

　　4．财务会计控制系统

　　财务风险控制的重点是确保比较科学的资金结构,确保合适的负债情况,不只要全面使用举债经营得到财务杠杆效益，提升自有资金盈利水平,此外也需要避免过度举债造成财务风险变大,这就是公司内部控制的关键部分。债权债务始终是阻碍企业顺利发展的主要问题,即便企业近期饲料销售中转量持续增加,然而利润率开始降低。首先,伴随行业竞争更加激励,特别是现在大多数产品供应过多，在目前买方市场环境中,企业为了得到更大的市场,促进销售,就需要对部分老顾客使用赊销形式，进而出售产品,也推出了中转业务，促使应收账款不断增加,导致众多外债资金长久不能顺利回笼.

　　5．信息资料控制系统

　　企业信息资料控制系统创建相对迟缓,现在开始和有关科技企业配合,共同研发设计出高效的饲料库管理软件。

　　第一红星饲料厂管理层内控观念相对薄弱，觉得只需要完成自己的工作就可以，对公司全面管理能力的提高并不关注，没有接受以及参加公司举办的内控培育，在现实工作中管理者也没有表现出明显的内控观念，觉得公司内部控制并不是必需品，没有充分了解到它的关键性，之后关注形式，在开会的时候传播精神、转发制定的规章制度，但是却不进行深入了解和学习，也没有全面去贯彻和实施制定,乃至寻找很多借口放任发展问题，只关注短期效益，缺少风险预防观念。比如：红星饲料厂管理者的年度经营责任书，利润指标、收入指标等所占比值高，但是对内部制度健全、能力提高等部分并未设置整体考核指标，所以造成管理层对上述指标完成情况非常关注，为了得到更好的成绩，要求财务人员制作不真实的财务报告；此外有关人员甚至会为了讨好管理者，编撰不真实的财务报告，提升相关类指标，进而虚假提高公司盈利、发展能力。上述问题表现出公司现在在业务环境中无法开展规范管理、制度也不能被充分激发，和内控观念不强有紧密的关系。

　　之后是组织机构设置不科学。董事会是开展管理与监督的重要组织，其可以对管理者进行聘任、监管、审查、奖惩等。但是在红星饲料厂董事会中大部分成员是公司管理者，关键的三重一大事项都在管理者会议中明确，所以造成事会的独立性无法被发挥，不能高效监督和管控，无法承担自身的责任；该企业设置董事会、监事会、总经理办公会，并且制定有关三会议事规则，在现实工作中监事会无法全面激发自身具备的职能，比如企业涉及三重一大决策的时候，制度提出监事成员需要参加且具有知情权，然而很多监事不能参加，因为也无法行驶知情权，所以不能承担相应的监督责任和义务；该公司创建采购部、销售部、财务部、综合部、安环部、生产部和主要车间，企业管理者因为受到人数限制，总会计师监管综合部、采购部的现象数不胜数，表现出内部权责分配无序，不相容职务制度没有被执行，内控效果微弱。

　　最终文化治企力度较低。公司文化是公司内部重要的软实力，一般可以协助管理者与职员坚持积极乐观的生活和工作态度，最终完成个人成长目标的时候完成企业的发展目标，然而公司管理者在利益与享受主义的影响下，公司少数管理者凭借自身职权之便得到私利、采购中无法高效的执行招投标、询比价的内控标准，直接选择对自己有利的供应商，销售价格折扣优惠相对随便、业务招待花费过高等，上述众多问题会导致负面影响，造成内部人员不关注工作，责任心不强，积极性不高，在一定程度上限制公司的未来发展。

　　红星饲料厂风险评估能力较低,主要体现在并未坚持正确的风险管理观点和原则。比如在采购部分，企业对拟签订框架协议的供应商的主体资质、信用情况等部分没有开展相应的行风险评估，造成后续发生供货材料品质不高等问题，甚至也发生断供问题，在材料价格变化时期，价格一般会提高，甚至影响公司日常生产，造成亏损，在销售部分由于对顾客的主体资质、信用情况等部分缺少相应的风险评估，造成后续货款拖欠金额不断提高、时间不断增加，甚至造成公司账面计提的坏账准备持续增多，存在大量的呆坏账，导致公司承担一定的亏损；在多种业务的初期时期就缺少一定的风险评估观念，甚至对后续发展带来较大的风险，业务开展之后也许会处于被动境地，研究出现的原因可知，公司一般会参照传统观念，轻视风险评估的关键价值，工作无法深入到本质，无法开展完善的风险管理。不能精准分辨、识别、评价风险，所以对风险、内控管理间的关系、导向性等缺少相应的了解，导致公司发展受到阻碍。

　　红星饲料厂在控制活动部分也出现众多问题。即便不同业务流程都创建相关制度，此外依照现实情况进行相应的修改，然而在执行时期依旧出现较多问题，控制活动有关职员的理解水平与执行水平都不高，主要体现在企业重要业务的内控活动控制不足，此外不遵从财经纪律、凭借职权寻求个人利益,和外部利益有关人员串通寻求个人利益的问题频繁出现。

　　红星饲料厂在采购部分出现内控不足的问题，比如：部分采购业务并未制定申请计划，没有开展预算管控，没有根据企业要求的程序与权限进行审批和实施；创建采购定价制度，然而执行时期采购定价、调价不按照制度标准开展审查；付款审核人的责权含糊，无法全面严苛审查采购预算、合约、有关单据凭证、审批环节等内容，无法科学选择付款模式，付款相对迟缓。

　　红星饲料厂在成本管控部分的权责要求相对含糊，部分成本分管的副总经理签批实施、部分费用需要总经理签署审查、此外也有一些费用支出不需要审批。例如招待费，标准不清晰，事前申请没有被充分贯彻和执行，一般是违背制度事后补手续的方式进行报销，甚至造成费用预算控制无法发挥现实效果，造成一些工作人员消费过于随便，造成公司承担较高的经济亏损。

　　红星饲料厂不关注资产管理的控制，企业没有创建完善的包含资产管理范围、模式、内容、程序等多个部分的制度，在执行时期出现业务实施违背制度要求，审查体制缺少，没有按时盘点，没有核查会计数据，资产完整性、存在性等部分缺少监督，年末外部事务所盘点时公司存货盘亏金额高，造成审计调整，利润减少，此外最关键的是资产在原因不含糊的时候直接流失。

　　信息和沟通问题在内控部分容易被忽视，所以很多企业在此部分容易出现问题。根据红星饲料厂职员人数进行分析，属于垂直化型管理，逐级汇报、依次传递，所以管理层的决策需要传送到中层，中层传送给主管、最后传递给普通职员，信息在传播时期，所有人员在认知、能力、经验、渠道上有所差异，理解也存在一定的不同；该公司主要问题是相关决策内容被少数人或组织所掌控，导致其他人员和组织位于信息劣势地位，导致信息不对称问题的出现，其中公司管理者对此问题并不关注，甚至还要继续加大少部分人与组织本身就具备的信息优势，所以一般会发生高管层安排的公司无法得到全面贯彻和实施。红星饲料厂并非充分了解到信息和交流的现实作用、有关人员岗位和信息系统设定不科学，在一定程度上阻碍信息流通的顺畅性，在信息沟通部分组织不合理、传播受阻。在横向沟通部分,公司内部相关职能组织彼此互不干涉、基本上不进行交流,不关注双方间的协调配合，造成公司资源不能充分发挥现实效果，因此导致亏损问题。根据现实案例进行分析公司销售组织并未和生产组织进行交流，在需求猛然增加时，供应不足，销售组织只知道制定销售策略，然而并未按时和生产组织进行交流，导致生产量无法随之调节，最终造成销售旺季公司因库存量与生产量不足而无法抓住发展机会。在纵向沟通部分,公司大部分信息被掌控在领导者手中，因为自身习惯，派遣和分配任务的时候只要求下级如期完成，没有提供相应的工作背景信息，造成职员了解到的信息不足，所以在任务质量与效率上出现问题，不能完成发展目标。

　　人是公司最关键的资源,还是内部控制的重点,相关制度的高效执行需要科学，高效的管理,也需要了解管理与技术，遵守规则的高素养的专业人才团队。

　　红星饲料厂是发展历时较长的公司,目前在职职员185人，离退休人员106人，目前实施员工内退制度,相关经济实体人员分流体制,然而人员压力较重,导致企业在饲料营销中无法顺利进行,饲料费用无法减少,产品价格缺少优势,无法在行业竞争中得到最后的胜利。企业职员是内部控制的重要实施者,人才结构不科学,文化素养较低,变成限制企业内部控制系统高效执行的主要阻碍。从在职职工年龄结构进行分析,4低于四十的81人,占比44%,超过41岁的104人,占比56%,职员年纪较大;从学历结构进行分析,大专和以上学历54人,占比29%左右,中专7人,所占比值是3.8%,高中以下124人,占比67%,此处低学历以及非全日制学历人员所占比值较高;从专业技术进行分析,高级职称7人,占比3.8%,中级9人,占比4.86%,初级29人，占比15.68%,此处缺少职称和技术的人员所占比值更高,在电工等部分工人技术职位也出现明显的人员不足的问题"，因此我们就可以知道,企业职员综合素质较低。此外，技术人员也明显不足,一般表现在目前职员文化素养不高,内部控制观念不强,无法尽早适应行业发展需求,其次因为制度等相关原因,企业所需人才无法顺利引入,导致企业无法利用技术创新减少产品费用。

　　5.1.1树立良好的经营管理理念

　　第一提升管理者的领导水平。国内在行业经济发展和部分西方国家依然存在较大的差距，缺少健全的经理人市场，所以领导者自我提高、持续健全的需求与复旦不大，在当前资本管理的理念与技术方面存在明显的问题，一般缺乏长久的内控观念，所以公司需要自主转变挂观念，全面了解到管理者素质相关要求更加严苛，只学习知识与专业技术无法满足现实需求，此外也要充分了解与掌握领导者的经营理念和管理知识。

　　第二培育管理者的诚信与正确价值观。公司领导者的行为可以引导与影响普通职员的行为，所以需要自觉遵守规章制度和道德理念，为职员确立良好的发展形象，进而培育职员诚信和正确的道德观念观。

　　第三创建全员管理的运作理念。在当前内控过程和全部业务活动都需要让人负责，所以管控的关键点是怎样对人开展高效的控制。管理者需要秉持以人为本，了解职员的才能，此外协助职员全面激发自身能动性，自主接受其他人员的监管，自觉对他人开展监督，全面营造和谐稳定的内控环境。

　　5.1.2完善公司治理结构

　　第一需要充分掌握公司外部发展环境，之后根据之前确定的财务目标开展研究，结束以上初期筹备活动之后，逐渐深入探究企业内部治理结构问题，公司普遍的方式是领导者撰写完整的计划，进而明确公司的具体定位和竞争公司，之后依靠计划人员制定合理的设计，且抓住发展机会，比如扩大规模来减费用，通过科技投资推出高质量产品与专业服务，或利用占据市场，持续扩张来得到更大的发展，使用财务预测值来评估以及预计战略得到的效益，最终根据上述战略来监管运作活动与创建组织结构，也是比较明显的本末倒置方式，由于参加计划修订活动的人在执行的时候并未依赖商业模式，大部分时间被使用在研究外部环境变化细节上，造成研究战略的角度不贴合现实情况。需要在早期的研究中，把外部环境整体的、详细的纳入到财务目标中共同研究。所以公司在思考内部治理等现象的时候，需要格外关注对外部环境、财务目标的研究，加强合作，且通过持续调节，一直到和实际相符合。

　　5.2.1建立风险管理系统

　　风险管理系统怎样创建且高效的使用，第一确定合理方向且积极管理重要风险，第二奠定良好的基础，为后续风险管理系统的执行和贯彻提供条件，第三创建管理组织，促进风险管理系统的建立，第四明确定位，促使风险管理系统更加健全，第五关注重点，促进管理循序渐进。总而言之风险管理系统需要公司在持续探究中健全与改善，此外在实践中不断创新，最后为公司的长久稳定发展提供充足的动力。

　　5.2.2执行风险应对

　　对于经营活动时期出现的现实风险，公司都需要对风险进行评估和研究，之后根据管理层的风险偏好来修订合理的控制预案。在明确方案之前需要充分思考与评估现实效果和公司的风险偏好、成本和效益性、机会成本等条件。风险应对也需要划分成外部与内部应对两部分，前者表示把风险应对的详细活动外包给其他组织，让单独的中介组织负责，后者表示详细举措，主要是创建内控岗位授权制度、创建内控报告制度、创建内控批准制度、建立内控责任制度、建立内控责任制度、建立内控考核评价制度、建立重大风险预警制度、建立健全以总法律顾问制度为核心的企业法律顾问制度、创建关键岗位权利制衡体制，确定规定不相容职责的分割。红星饲料厂现在风险管理观念并未深入人心，所以需要全面借助中介事务所的专业水准处理公司内部问题，此外在学习中持续积累经验。

　　红星饲料厂需要全面使用风险评估取得的结果，开展发现性与预防性控制、此外关注自动和手动控制，使用高效的内控方案，根据企业内部的风险喜好，确保风险程度在可承担的水平内。红星饲料厂目前在大部分关键的业务环节表现出内控力度较低的问题，所以当前要求其调节修改内控措施，公司可参考现实情况进行修改，进而持续提高内控管理能力。

　　表5-1内控具体措施建议表

　　序号建议企业使用的控制举措控制详细举措

　　1不相容职务分离控制会计和出纳，分别管理账目和资金

　　2授权审批控制公司需要面向多个组织、多个岗位来确定自身所具有的权限范围、需要承担的审批程序与担负的责任

　　3会计系统控制需要从健全会计系统的主要部分着手，对财务报告、账簿与原始与记账凭证的操作进行严苛且清晰的规范，保证执行时期全面遵从国内制定的会计准则。

　　4财产保护控制保证财产安全问题，避免未经授权的人员接触或处理资产，利用健全的制度来管理财产以及开展按时清查活动

　　5预算控制调动企业内多个组织全面配合参加，此外确定多个组织在全面预算中管理的部分和具有的权限

　　6运营分析控制企业组织设置上没有单独运营部负责内部运营研究管理活动

　　7绩效考评控制以标准评估、公平公正,按时汇总发展成就、寻找问题与处理工作难题

　　8预警机制基于也许会出现的非预期类的时间确定合理的处理方案、划分责任人的责权，处理程序具有科学性，全面确保突发紧急类问题被高效处理。

　　5.4.1建立信息系统

　　信息系统的创建需要从详细制度着手，信息在公司内的流转一般是收集、处理、传播三部分，所以主要形式是制定科学制度，且确定详细的内容；之后针对得到的内外部信息开展筛选、整合、检查、提升信息的实用性；最终把内控有关内容在公司内部所有层级、组织、业务环节间，和外部多有利益相关方（涵盖股东、债权债务人、供应商、顾客、银行、XX组织等）之间开展沟通和传播，对过程内寻找到的实际问题，红星饲料厂需要尽早报告给管理者，比如董事会、监事会等人员和组织。

　　5.4.2发挥信息技术的作用

　　伴随技术的持续发展、办公自动化逐渐成为潮流，信息科技使用到经济行业，此外持续创新和发展，所以公司需要全面使用信息科技，普遍使用的办公工具是OA、用友财务NC和数据研究、恒河久远销售软件等，所以公司需要高效使用上述更加健全的信息软件来完成信息共享和集成，减少办公费用，进而高效发挥其在信息和沟通中的功能，所以建议红星饲料厂关注多种信息软件的掌握和使用，设置单独的信息化组织，管理信息系统的设计、维护、更新等工作，全面确保信息系统可以被高效控制且顺利运作。

　　人员素质控制是内部控制体制激发现实效果的主要作用,其主要利用对人员的聘请、评估、奖惩与培育等部分的控制,确保相关职员具有和自身职位相符合的素养和实力，企业需要持续改善人才选聘体制,聘请可以担当大部分职位工作的专业人员,此外创建专业技能考评系统,按时对职员的专业技能开展评估,对无法担当岗职位工作的,需要尽早调离或安排培训;对部分关键岗职位或容易存在徇私舞弊等问题的职位,比如地磅!中门巡查等,需要安排人员按时轮换,避免徇私舞弊的问题,提高违规成本;持续提高职员道德素质和水平,基于不同职位的现实特征,创建符合现实需求的道德规范与行为标准,营造诚信、友善、互助、稳定的公司发展环境,且持续强化法制推广,避免职员参加作假活动;不断吸纳专业人才,持续健全职员培训制度,提供较多的培训机会,且激励职员岗位成才、终身学习,促使职员持续更新和学习知识,提升专业能力,创建高素养的职员团队,营造良好的公司文化,促进公司的长久稳定发展"。

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　　此论文的顺利完成得益于我的指导教师，感谢老师的辛苦付出与悉心指导。同时，也要感谢同学们给予的帮助与支持，他们是我身边最强有力的奋斗团队。最后，也要感谢我的家人在我写论文期间给予我的支持。