浅析零售业内部控制有效性——以沃尔玛公司为例

　　摘要

目前我国的经济建设正在不断的发展，零售业作为推动经济发展的重要组成部分之一，因此，零售业的发展值得我们注意。而零售企业的内部控制能够很大程度的推动零售业的发展，这就要求零售业既要在经济不断增长的环境下保持发展，同时也要让其内部控制能够“与时俱进”，无论是在企业状态，还是在产品结构以及组织架构等方面，都要通过内部控制达到更好的发展效果。在目前现代企业的发展中，无论是哪个行业，都是在遵循法律法规的前提下进一步发展的，而企业财务经营的效率和效果、财务报告的准确性等方面，在企业的经营中往往存在着一定的问题，因此，建立有效的内部控制能更好地为企业在以后的市场竞争中提供更多且具有决定性帮助的因素。因为市场环境在不断变化，所以内部管控体系应到持续进行改进，只有这样才能够促使零售业健康、迅速发展，否则被碾压在市场竞争的巨轮之下。因此，构建科学的管控机制，能够实现其有效避免该情况的发生，已然成为现代企业日益关心的可预见性风险问题。本文以零售业内具有代表性之一的沃尔玛公司为例，基于其对内部管控机制原理的认知，同时结合该公司内部管控的实际工作，以内部管控环境为研究对象，在阐述其内部管控的优缺点的同时，阐明能够改进其内部管控机制的举措，并且增强对该制度的落实能力，希望其在未来国际市场竞争中能获得长久的竞争优势，并且为其他零售企业提供有意义的借鉴。

　关键词:内部控制，零售业，财务报告

　第一章绪论

　　1.1 研究背景

在改革开放的进程中，国内经济实力得到迅速增强，在该基础上，我国推行了一系列的经济体制改革。民营企业不仅实现了从无到有的突破，同时，还有了很好的发展，逐渐成为我国经济体系中不可缺少的一部分，对推动我国经济繁荣、提高人民生活水平都起到了至关重要的作用。现阶段我国零售企业正在快速扩充与发展，但是随着经济规模的不断壮大，许多企业都出现了比较严重的财务危机风险，影响了公司进一步的发展。大多数的零售企业由于先天不足、规模较小、经营不合理等原因，企业在发展的进程中，通常存在诸多问题，例如，管控机制不完善、缺乏风险管控意识、会计信息失真、监督制度实施不力[1]。而这些内部控制问题正阻碍着我国零售行业的发展，越来越多的经营问题也逐渐暴露出来[2]。如何让企业在日常经营活动中提高生存能力，实现长期稳健的发展，就显得尤其的重要。因此实现企业长久健康发展所需要解决的根本问题，就是如何更好地解决企业内部控制和财务风险管理的问题。

　　1.2 研究目的及意义

在国内经济迅猛发展的背景下，零售企业成为我国经济中关键的一部分。该行业的发展，在加快国家经济发展步伐的同时还能带来很多的好处，例如，能够为众多就业者提供就业机会，能够深化市场改革，同时也能为科技带来更多的创新发展。正因如此，零售业也被称为拉动我国经济增长的重要组成部分之一，而在其中起着重要作用的内部控制机制也因此具有了重要的研究意义。一方面，内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，另一方面，内部控制也被称为现代企业管理中不可或缺的手段[3]。企业在经营过程中遇到困难而导致失败的、或者企业本身在进行违法经营活动、以及企业自身的会计信息失真，这些都与企业的内部控制脱不了干系。而这些现象出现的主要诱因在一定程度上可视为企业内部管控机制的失效，例如：安然、利文特时间和英国巴林银行的破产[4]。在境外沃尔玛、家乐福等大型零售企业的涌入，同时结合境内大型零售企业持续扩张现象，可以看出未来零售业的竞争将会变得越来越激烈。

将此次研究目标定为沃尔玛的原因在于，考虑到其本身的传奇故事。1962年山姆沃尔顿设立了沃尔玛百货有限公司，该公司在历经几十年的发展之后，从不起眼的廉价商店一鸣惊人成为被世人所熟知且仍在不断发展壮大的大型零售企业之一。而沃尔玛公司的发展之所以能够取得如此大的成功，最主要的原因是因为它自身的内部控制制度。本文以沃尔玛公司为例，同时结合国内零售行业在内部管控机制的情况和存在的问题进行分析，并得出具有针对性的方案，从而帮助我国零售业在日常运营中能够有效地防范风险，提高企业竞争力，使企业在市场竞争中处于优势。除此之外，优化企业的内部控制管理，对于促进我国经济的快速发展、健全完善的市场经济体制具有至关重要的价值。

此外，对沃尔玛公司的内部控制进行研究，也有十分重要的价值，优良的内部管控机制的构建对企业资产的管控和运用有着十分积极有效的管控作用[5]，同时可在一定程度上避免公司的财产物资遭到不必要的损坏，也能有效的预防浪费、xx、盗窃、挪用和不合理使用等现象的发生[6]。这就说明了良好的内部控制既能够让企业的财产物资得到很好的保护，又能够为其带来一个安全、完整的环境。除此之外，以会计信息为视角，科学的内部控制机制能够有显著提升其会计质量的准确性和可行度。然而内部管控机制则决定了其管控结果的有效性[7]，其不仅设定还贯彻落实其业务运作流程，对职工的具体职责进行划分，确保会计信息作用的充分发挥，也就更能有效地避免错误以及弊端的产生，这也使得会计资料具有了更高的正确性和可靠性，为企业的发展提供了正确的评估条件。此外，实施良好的内部控制制度，也是体现了对国家财政纪律和法规的遵循性。在沃尔玛公司的发展历程中，其所拥有的科学的内部控制机制，在为企业内部管控机制构建行之有效的分工调控、测评机制的同时，还在一定程度上增强了企业各部门工作人员自觉履行职责的意识[8]，让员工更加明确公司的发展目标，从而更大程度地保证了沃尔玛公司生产经营的有序、高效。

　　1.3 研究内容及方法

（1）规范研究法。本文使用了规范研究法，首先分析了沃尔玛公司的发展情况，随后探究该公司的内部建设状况，并深入探究了公司内部管控机制存在的问题，最终得出能够改进，完善内部管控的举措。

（2）归纳研究法。本文是在分析、学习并借鉴国内外学术界对于资金管理相关理论知识，以及通过查看零售业内部建设相关文献的基础上，结合沃尔玛公司内部控制的现状和发现的问题，归纳总结出零售业内部控制的优化方案。

（3）案例研究法。本文以分析案例的方法进行研究。研究的课题则是针对零售企业的内部控制。本文以沃尔玛公司为例，分析该企业内部控制管理的现状以及出现的问题，最后得出优化零售业内部控制管理的方案。

　　第二章相关概念及研究理论基础

　　2.1 内部控制的概念

COSO这份报告中进一步分析了内部控制的含义，内层的掌控上主要有以下几个部分构成：最高一级的董事会、每一级的分管部门还有底层员工的策略、执行、监察等等，它的本质要求是扩大企业的经营管理范围、切实保证股东的资产所有权、对一个季度的财务报表分析、和对不同公司人员信息录入核对，将经营的企业规划布局好让其效率更高，让企业在圆梦的路上越走越远。根据不同国家政策的具体要求，公司的内部控制必须将下面五个部分做好，分别是将环境污染防治、企业商业活动的制定、交换信息还有及时心理沟通、对策划进行可行性检测、监督各个部门的执行能力，其也是评价内部控制系统是否有效的标准。

　　2.2 内部控制的作用

一个健全的内部控制制度，不仅能够及时有效地完成会计信息在企业内部各层级之间的传递，还能够真实可靠地反映企业的经营情况，而管理层根据反馈回的信息，能够及时发现错误并纠正，从而保证信息的真实准确。会计信息的及时性和真实性是极其重要的，一旦出现信息失真，就会导致一系列的链条反应，还会影响到企业内外部的利益相关者，更严重的甚至会导致企业的破产清算。

在社会大生产的趋势下，零售业想要在如今竞争环境纷繁复杂的经营环境下存活，对企业的经营的风险管理和风险控制的其发展的重要法门。在对企业进行风险管理和风险控制的过程中，相对于外部控制而言，内部的控制和管理显得更加尤为重要。其控制方法是基于零售业可能出现的风险的基础上来进行评估的，通过发现并加强对零售业薄弱环节的控制，将零售业可能出现的风险扼杀在摇篮之中[9]，以此来有效防范零售业可能面临的风险。

不仅如此，内部控制还关系到零售企业经营目标的达成。健全的内部控制，能够有效地将企业生产中的各个不同的部门相互融合在一起，从而进一步的降低其不同部门间的疏离程度，使得其企业内部更加紧密，企业效率得到新的提升。企业生产，市场营销，线下零售各个环节相互联系紧密，企业盈利率提高，更好的完成预期目标[10]。

　　2.3 委托代理理论

在上个世纪30年代左右，X积极学家米恩斯与伯利在不断的实践和总结的过程中，他们对企业的所有者以及管理者进行了进一步的研究与分析，在研究其做法的过程中渐渐发现了其中不可回避的问题。从而两人提出了“委托代理理论”，一时间在西方世界大力盛行。其希望更多的企业经营者能够通过对该理论的了解，进一步将企业的所有权与企业的经营权进一步的分离，从而使得作为企业的所有者而言其仅仅保留部分索取的相关权利，逐步将企业的经营权交于企业的经营者。如今，随着“委托代理理论”的不断发展，其实践已经成为企业发展的不二法门。由此而言，怎样将委托代理理论更好的应用于实践便是是所有管理层需要思考的地方。因为委托代理理论是股权激励理论的基础之一，因此，对于代理的一系列问题，其相关处理办法可以以此作为出发点着手解决。通过对激励因素的不断探索和研究，进一步找出更好的代理激励方法。

　　2.4 信号传递理论

在与信号传递有关的理论当中，财务的相关研究，起源于罗斯的探索和发现，他持有很多的投资信息从而可以通过对企业的股权结构，XX政策以及资本的相关构成，从而选择潜在的投资者进行分析和选择。在如今的企业运行当中，信息传递的相关理论被一些非盈利性组织进行信息分析。通过对这种信息信号的传递方式，从而使得资金的拥有者和其信息的使用者有更好的了解和判断，从而做出一些更加理性化的决策，虽然其相关理论受到了经济相关行业的喜爱，但它同样存在着许多的不足例如：其只能针对一个行业、一个国家做出判断，同时也不能对不同的公司做出相对应的信息传递。

除此之外，信号传递的相关理论在如今被认为是解决信息不对称一类问题的有效途径。因为信息对于主体履行内部控制责任以促进目标实现是非常必要的，因此，作为企业在进行内部控制之前，应当首先保证企业内部信息能够及时的在企业内部传递，同时要保证企业内部信息的及时性以及准确性，从而才能更及时地获得信息，借以做出决策。在信息的传递过程中，ERP系统是企业资源计划其系统可以实现现金流、信息流以及物流等各种资源方面的管理。因此，管理层应从内外部来源获取或生成高质量且相关的信息，这样可以更好地支持内部控制、持续地运转。

　　第三章沃尔玛公司内部控制现状

　　3.1 沃尔玛公司背景简介

作为妇孺皆知的大型连锁超市—沃尔玛，不仅在全世界规模最大，而且开设的连锁店铺最多。该公司的成立最早可追溯到1962年，是一家起源于X的公司。但凡X的城市都至少有一家沃尔玛公司。据统计，X开设的店铺数量总共要2560家，会员俱乐部的数量也达到了470家，除X之外，遍布在世界各地的沃尔玛公司的数量也达到了一千家，世界各国的雇员数量达到了113万人，公司每年创造的销售额几乎可以等同于X全部百货公司的总和，每年的增长率也达到了五分之二。沃尔玛之所以取得如今如此重大的成就，离不开山姆的经营和销售理念。沃尔玛公司在成立之初，山姆就确立了尊重个人、服务客户、追求卓越的人生格言，并将这一理念一以贯之到后来的经营工作当中。与此同时，他还特别注重与同事之间的业务沟通，信息交流，同时也愿意倾听员工的意见和建议，最大限度地减少成本的支出，充分发挥集体的智慧。2018年《财富》杂志公布的全球500强的企业名单中，沃尔玛以营业收入5003亿美元，利润98.62亿美元的成绩排在前10名。

　　3.2 沃尔玛公司的内部控制现状

沃尔玛公司立足于内部控制的理论基础和自身发展的现实状况，从5个方面对公司的内部控制现状进行了剖析和构建。

3.2.1信息和沟通

一个优质的信息系统是企业管理者和经营者了解企业现实状况和动态变化的根本前提和基础，这对于企业从事一切的营运活动而言至关重要[12]。实际上沃尔玛公司在上个世纪的80年代就构建了自己的卫星系统，“天上一颗星”、“地上一张网”、“送货一条龙”、“管理一棵树”即构成了沃尔玛公司如今的采、购、产、销一体化服务。

沃尔玛公司早在上个世纪80年代末期，已经抛弃了传统的纸质货品采购，而是成功过渡到与供应商合作的现代化的电子信息系统采购。借助于互联网，所有的订单采购的一系列都没见都能突破时空进行传达，产品的销量情况也能了如指掌，随着科技的不断发展，快速反应系统出现在公众的视野，订货自动化全面实现。而快速反应系统的实现主要得益于卫星系统的全面铺开和广泛应用，而这正是沃尔玛公司的独特之处，倚仗于先进的科学技术和信息系统，沃尔玛实现了销售与配送的同步，也大大减少了成本的支出，提高了工作效率。同时在定价上也由于价格较为低廉，广泛受到大众的青睐和欢迎。除此之外，公司通过卫星系统的构建为员工了解商品的信息提供了便利。

3.2.2控制环境

控制环境充当着扮演内部控制基础和重心双重角色的作用。相较于其他企业的内部控制，沃尔玛有其十分独特之处。譬如我们所知悉的收银七步曲、“十步服务”等皆是沃尔玛为了完善内部控制所实施的一系列举措。而这诸多的举措恰巧与沃尔玛的营运理念不谋而合。

对于企业员工的行为规范，沃尔玛公司采取了诸多行之有效的措施予以应对和完善。一切以消费者为核心，将消费者视为上帝来对待。无论此时此刻，员工手头的活儿有多忙，只要消费者有要求，员工理应停下手头的工作，按照消费者的要求进行处理。在店里面，只要遇到了消费者，就一定要微笑对待，同时，对于距离也有严格要求。将微笑的距离限定在3米以内。对于中国的员工，由于中国人素来不爱对顾客进行微笑，所以沃尔玛公司本着一视同仁的原则，对于中国的员工也进行了相同的要求。原则上，员工上班是不允许迟到的。但是有一种特例是可以被原谅的，即员工因为处理消费者和顾客的事情而迟到，则不会受到任何的惩处。即使工作过程中碰到言行举止暴躁的顾客，员工也要冷静对待，泰然处之。否则公司如若发现员工对待顾客的言行举止不符合公司内部制定的针对员工的要求，一定会毫不留情加以辞退或采取其他的惩罚措施。当然，这并不意味着公司不为员工的利益考虑，通常来说，公司会为这些具备耐心、有担当精神的员工设置专门的“委屈奖”，给他们以精神上和物质上的双重鼓励，从而提高员工的积极性和增强他们的归属感。而公司内部开展“五星收银员”和“明星主管”的评选项目，则是为了评选出员工内部的优秀者，获此奖项的，除了会在板报处张贴，还能获得一定的物质奖励。另外，沃尔玛为了能够丰富员工的业余生活，每年还会举办卡拉0K大赛等活动，并为优胜者准备丰厚的奖品。当然，顾客有兴趣也可以报名参加，这样既能提高沃尔玛的知名度，又能顺利开展企业内部控制。

3.2.3风险评估

沃尔玛公司要想在COSO报告中提高内部控制的效率，必须增强对环境控制的重视程度和建立健全风险评估的体系。沃尔玛为了及时察觉公司内部的可能存在的风险，并未雨绸缪，从而及时找到问题的根源，采取相应的措施将风险降到最低，沃尔玛公司一以贯之地对企业内部的财务、政策、经营、道德等方面的风险进行全方位的监控，确保企业相关的程序能够顺利地进行，实施的措施落到实处。相较于其他企业一味的求新，沃尔玛在发展过程中更注重的是维稳，也就是如何做到稳中有升。每当企业中有人要推翻原有的应用系统，构建新型的应用系统的时候，Sam一般会让此人就该系统可能造成的风险做出一定的评估，谨而慎之，力求所实施的和采取的每一步都有章可循。譬如，当下在沃尔玛广泛应用的电子扫码系统，这是在经过多年的发展，经过一步一步的试验，最终才逐渐推广到商场和物流中心。从上面不难看出，沃尔玛在发展的过程中，求稳意识特别的强，但凡有一点点需要创新的地方，他们势必谨而慎之，所走每一步可能造成的风险都会尽可能的去考虑。

3.2.4 控制活动

COSO报告指出，控制活动不仅可以确保领导所做的决策能够上传下达，同时还能在一定程度上防范和预防风险的发生。

沃尔玛为了增强内部之间的一种联系，在建立卫星系统的初期，曾经实施了诸多的控制活动。无论是总部的计算机，还是发货中心、分店的计算机，以及收银台前的电子扫描仪，不仅都对商品信息进行了录入，同时还将不同类型的商品进行了分门别类，一旦商品出现了缺货，系统便会自动发出提醒的通告。由此从总部开始正式发出调令，一直货物派出信息生成，到最后发货中心，正式将货品调到离最近的商店进行拨付，总共不会超过36个小时的时间。做一个庞大的便利店超市，这样的控制活动无疑会增加企业办事的效率，确保了管理层的决策能够顺利地上传下达，同时，消费者的诉求和需求也能及时地得到满足。一定程度上也减少了企业的成本支出。

3.2.5监督

COSO报告指出，对于企业来说，内部控制并不是结果，而是一个过程，他的实现需要依靠纷繁复杂的制度作为支撑和保障。在现实生活中，内部控制的实施效果如何很大程度上取决于该活动的实施是否受到了良好的监督[13]。而沃尔玛公司现在投入使用的卫星系统则是监督的最好工具和方式，它辐射的店铺范围十分广泛，可以囊括旗下的所有店铺。

UPC实际上，是我们所熟知的沃尔玛公司的代码，倘若公司内部的经理想要对商品的基本信息有所了解，可以通过扫描这个代码的方式就能够清楚地知道现阶段商场内部的存货量、订单量，正在运送的单数都能清晰的了解和掌握。而卫星系统和互联网的普及就是实现这一目标和任务的不可或缺的工具。这样不仅有利于财务的对账，而且还能清晰地知道商场的销量如何？信用卡是否正常的运转，被盗的数量有多少。根据现阶段掌握的数据和资料，可以从中找到存在的问题，分析问题产生的原因，并为公司的管理层采取相应的举措提供依据和参考。卫星系统无疑在其中发挥了巨大的作用。

　第四章沃尔玛公司内部控制存在的问题

　　4.1内部控制制度不健全

该公司内部缺乏准确的成本预测体系，其本身的内部控制制度也尚未健全。虽然公司制定了一些内部控制制度，但不够准确，而且在制度的执行方面做得还不够彻底。有些分店在执行内部控制制度时，不够坚持和认真，同时总部也缺少对这些分店内部进行全面的监督与考核，这就导致了考核指标并未落实到有关部门以及个人，因而达不到有效调动员工工作积极性的目的。而成本预测虽然得到建立，在决策、计划、核算、控制、考核和成本分析等方面也组成了成本控制体系[14]，但是这只是对其进行简单的成本核算，在成本分析上并未有具体的运用的方法，也不曾深入进行分析。这些现状的出现，最后都会导致内部控制的效果不能得到很好的实现，而且还会给公司带来很多不必要的损失。

　4.2缺乏健康的企业文化

作为专注于精神层面的企业文化，充当着企业员工的一切言行举止行动指南的作用。当企业的文化不断保持健康的状态，员工工作积极性无疑也会大大提升，同时还会增强他们对企业的归属感，和对企业的责任心，使企业职员能够埋头苦干。健康的企业文化不仅对于促进企业内部员工凝聚力具有不可磨灭的推动作用，而且对于增进企业内部和平、提高日常工作效率更是有重大的影响。在互联网XXX，企业拥有一个健康的企业文化就显得至关重要，这不单单对于公司和企业能够及时获取最新的行业资讯信息有着重大的影响，还对企业维持发展以及保证企业能够做强、做大也有着至关重要的意义[14]。虽然沃尔玛发展迅速而且比较受欢迎，但是作为零售业的代表之一，其企业文化的稳定性还不够，它的企业文化还不能给员工带来很强的积极动力，而且缺少牢靠的精神来牵引员工发挥对企业的热情，因此并不能很好地提高员工对于工作的积极程度，而积极性不高，缺乏动力和信心，那么企业在市场中就不能做到持久以及稳定的立足。

　　4.3制度的执行落实不到位

4.3.1信息交流与反馈系统缺乏有效性

沃尔玛公司在发展中存在着信息传递效率不高的情况，这是因为，公司的内部审计部门并非直接属于董事会或者监事会的管制，因此，公司中某些监督信息就不能够直接传达到董事会和监事会，在缺少直接传递信息途径的情况下，信息传递到高层的效率就变得不够及时。因为企业的组织结构呈现的是一种金字塔式，所以信息不得不在董事会、地区负责人、分店负责人等多个层次中依次传递。然而大型企业的中间环节是十分庞大的，而且由于传递信息的对象比较多，数据比较分散，因此信息共享的程度不高，可见公司内部缺乏一种对计算机数据统一的系统，以及能够让信息集中的数据信息库。这就使得沃尔玛公司的内部控制对于信息的获取、归类集中和分析得不到有效的管理，所以这种管理的手段是比较落后的。除此之外，即便是企业内部，并非所有的信息都是向员工公开的，因而企业内部之间的沟通和交流，也并非大家想象中的畅通无阻、互通有无。这种信息的不对称主要体现在横向和纵向上，也不能最大限度的实现信息的共享和畅通，因此导致监管的有效性不足)的问题出现。

4.3.2监督部门职能弱化，检查不到位

沃尔玛公司内部监督部门对于内部控制的监督做的还不够好。首先，检查人员在检查方面存在一定的过失，对内部控制的理解没有很到位，在检查时，只是单纯地认为只要是制度齐全、没有出事，那么就是没有问题的，并未将监督与执行相联系。除此之外，检查人员还存在检查深度及广度不够的问题，检查时只是走过一遍，证明他们经过而已，并没有很好的进行有效的检查，起不到警戒的作用。其次，在业务方面，有关的人员在监督检查时存在着一定的盲区，对于他们认为不重要的、不会引起什么大麻烦的，即使查出了问题，也会自动忽略掉，选择不上报，这也就导致了有章不循、违章不纠、处理不严的问题。最后则是企业内部检查机构的力量薄弱，缺乏解决问题所需要的权威性和独立性。企业的发展中存在着人手不够、力量不足，以及为按时完成上级任务，草草了事的情况，而且由于检查人数不足的问题，使得检查质量难以得到保证，

　　4.4 基层工作人员管理不到位

虽然沃尔玛公司在发展中十分注重对高层和中层人员的培养，并且提出激励机制对他们进行激励，但是公司中更大多数的基层人员还都只是拿着固定的工资，也不存在相应的激励和奖励方式，因此也使得很多员工的工作热情大大降低，积极性得不到有效的调动，慢慢也出现了消极怠工的情绪。另外，公司对于基层工作人员的培训并不是很到位，很多的货理员对于一些商品的整理以及摆放仍然存在着问题，有些时候还存在货架未能及时补货，但库房却有货的情况，这些情况的发生都是会影响到商品的销售[15]。而且超市工作人员很多，但是真正能发挥作用的却是少之又少，例如有消费者想要了解并购买大型电器，如冰箱、洗衣机等，却缺少能够讲解的专业导购，这也会影响到商品的销售。而这些情况的产生，在很大程度上也影响着公司的盈利。

　　第五章完善沃尔玛公司内部控制的建议

　　5.1健全内部审计制度

沃尔玛公司内部控制运行的情况、运行的质量，都是需要审计这个重要的部门来进行检查，并不断进行修正，因此审计是公司内部控制一道重要的保护墙。对于审计部门的营运，首先，要让这个部门具有独立性和监督的权威性。对审计部门要实行一种垂直管理，以便能够更好的提高自身的独立性，还可以对其制定一种让审计人员专门监控某些分支机构的制度。其次，审计部门还应该建立有效的内部控制机制，并且还要设立能够对内部控制报告进行纠正的机制[16]。比如说，在内部审计部门名下，可以设置让公司上下全体员工能够进行监督和投诉的办公室，并且对于投诉事项的内容，由专门人员进行相关记录，从而尽可能的在较早阶段进行调查。最后，为了更好的保证审计人员在检查工作中能够及时准确的发现问题，那么就要对审计人员进行持续的业务素质以及各方面技能的培训，这样才能更好的达到想要的效果。

　　5.2培育健康的企业文化

提高企业自身竞争力，很大的一个方面就是培养健康的企业文化，照顾到员工的精神和经济两个层面。建立良好健康的企业文化，是企业提高自身竞争力的基础，同时也影响着公司未来的发展。毕竟在日常的生活中，人们不仅仅只是追求高质量的物质生活，还需要有丰富的精神文明，用来寄托和慰藉各自的心灵。每个人世界观和价值观的形成或多或少都会受到精神和思想的影响。如果一个企业的精神文化足够健康、积极向上，那么对于员工来说，就有着足够的信心来面对未来的挑战，一个健康的企业文化不仅可以照顾到员工的物质生活，还能够照顾到他们的精神世界，并且一个健康良好的企业文化对于员工实现个人价值是非常有帮助的。总之，只有企业员工的价值得到认可，企业团结才有可能最大程度的实现。一方面，员工的物质需求和不断增长的精神需求，是追求实事求是的表现，也符合企业文化建设所需要的人性和社会环境。另一方面，健康的企业文化能给公司和企业内部带来团结和稳定，有助于公司和企业内部控制水平的提高，为公司和企业加入互联网的XXX所要面临的挑战提供了良好的保证，也为其做好了充足的准备。

而培养健康良好的企业文化也离不开企业的内部控制，同时也需要激励机制的运行。因此，企业的内部控制工作必须从真心爱护员工出发，完善制度，因势利导，既要培养员工的风险意识和自律意识，又要建立科学合理的激励约束机制。

　　5.3完善公司治理结构，形成有效的内部控制监督体系

没有了框架结构，企业的活动也就失去了行动的指南。通常而言，对于零售业的治理大体上需要经历预测，控制和监督三个过程[17]。沃尔玛公司的管理层对公司发展的情况的了解，是根据公司所具有的资产、财务以及经营活动中所产生的相关数据来进行有效的识别和分析，进而得出公司在发展过程中可能要面临的相关风险，从而做出应对各种风险的合理策略。内部控制是以企业预测的结果为导向，以流程管理为实施方法，进而为企业经营目标的达成起到推动作用。为了加强内部控制管理，我们需要对某些可能在企业的发展中会产生风险的对象进行一定的监督，比如人力、财务、资源、工作流、物流等等。除此之外，公司还需要对内部进行监督，这无疑会提高企业内部控制顺利实施的几率。为了理顺和梳理企业管理层、员工之间的排列组合的关系，企业不仅尤其要对财务情况进行监督，而且还要将财务报表、流程、资金流等情况进行公布，让员工能够充分享有对公司财务管理情况的知情权，使流程具有一定的透明化，这样才有利于保证经营活动的透明化管理，只有当细节能够得到有效的把握，公司的正常发展才能有更好的保证。

　　5.4 加强员工的职业道德培训，充分调动员工的积极性

对于企业的内部管控机制，它由人为设定[18]，影刺职工的素质在某一方面也会影响到企业的良好发展，因此对于企业内部控制制度的执行，首先就需要对员工的知识储备以及自身素质进行一定培训。想要顺利地实行企业内部控制的任务，就需要对相关人员的思想、动机以及行为有着充分的把握。而要求员工的行动必须符合企业价值观的行为规范的，则需要为员工提供相匹配的人力资源政策，通过科学的绩效考评来对员工进行有效的鼓励，以调动员工的积极性。同样地，对于员工素质的要求，那么就需要企业对员工进行定期的知识培训，这样既能够让工作人员的素质得到整体的提高，还可以让他们的思想能够与时代的发展相一致，进而更好地在各自的工作岗位上服务，从而更好地为消费者提供合适的需求。除此之外，企业的会计人员也需要定时定期地进行必要的培训，这样不仅有利于加强会计人员的技能，而且还能让会计人员跟上时代的步伐，以新的眼光、新的角度去解读和认识财经法规，从而自觉遵守相应的法律法规，减少其在会计业务处理中所产生的技术上的失误。

　　结论

由本文分析可得，一个良好的内部控制体系不仅仅是企业能够取得成功的垫脚石，还是该企业员工具有高水平能力的保证，以及企业能够健康发展的重要基础。沃尔玛公司的内部控制虽说在发展中仍然还存在着很多的问题，但是，与其他相关的零售企业相比，沃尔玛公司在市场竞争中还是具有一定的优势。这不单单是因为沃尔玛公司在员工的使用上有着较好的选择以及良好的考核形式，还在于公司对具有一定能力的员工会进行奖励以及职位上的调整，这样能够在很大程度上调动员工工作的积极性，而且在沃尔玛公司较高知名度和良好环境的吸引下，一些高素质的外界人才也会被吸引进来。

沃尔玛公司本身就实行精简的组织结构，这样做的好处，不仅能够为公司降低其运营投资的成本，还可以通过合理的任务分配以及适当的授权制度来提高员工对企业的工作效率。与此同时，有效的内部牵制机制也能因此有着较好的形成，并且能够保证企业经营活动得以高速、有效地运行[19]。沃尔玛公司的发展，是通过一种良好的人力资源政策，从而帮助公司得以有效脱离所面临的困境。除此之外，沃尔玛公司通过创造一种良好的内部控制机制来更好地满足客户的需求，并且让这种机制成为沃尔玛公司未来能够更好发展的基础。创造一个令企业能够较好生存以及发展的环境，对企业提高内部控制是有着很大的推动作用的，而这样的做法，恰恰是值得很多企业深思的。因此，本文通过沃尔玛公司这个具有代表性的零售企业，结合其实际来对内部控制进行有效的分析，从而对该公司内部管控机制的问题进行确切的剖析、阐述，进而提出具有针对性的有效举措。不管是实际生活，还是从各类文章中，都能够有很好的发现，在零售企业的经营中，内部控制对于企业的发展毋庸置疑是起着重要作用的，因为内部控制不仅可以提高企业的经济发展，还可以增加社会的整体效益，不仅仅是为消费者提供优质的产品，也是为消费者提供着更一流的服务。而零售业作为整个社会产业中发展最快、普及率最高的行业，无疑将带动着整个社会更加快速的发展。