我国电子商务企业的内部控制研究–以京东为例

摘要

随着大数据时代的到来，互联网信息的发展十分迅速，中国许多的资本变涌入到了电子商务这个新兴的行业中来，使得近些年来电子商务以十分迅猛的势头发展壮大，但是与传统的中国企业相比较，电子商务企业不论是在它的盈利结构还是日常经营管理还是监督体系都与其他企业有较大的差距，因此电子商务企业的内部控制环境与体系也不能完全与传统的理论相适宜。

本文首先表明了我国传统企业的现状-他们为中国经济做出了巨大的贡献，随后简要的描述了内部控制从出现到至今为止的六大发展历程与基本理论概念，但是在电子商务大环境下的今天内部控制的五要素随之出现了变化，并且当下网络的不安全与对物流的难监管性更加突出了建立完善的内部控制度的重要性，本文以京东这个国内最大的民营电子商务B2C企业为例，从商品采购、存货管理、物流三方面分析京东的内控制度，找出它的先进内控制度与不足之处。随后在吸取京东内控优缺点的基础上站在广大的普通电子商务企业层面上提出普适性的建议，对他们构建适合于企业自身的内部管理体系有着一定的帮助。

　　关键词：电子商务，内部控制，京东

一、绪论

（一）研究背景及意义

1.研究背景

自2010赶超日本起，中国GDP仅次于X，人民对中国经济发展的信心空前强大，越多越多的资本投入并活跃在中国市场上，到2019年为止，我国GDP已突破90万亿人民币，并持续保持着6.6%的速度持续增长，但是在这辉煌背后却暗藏着危机：据2017年X的《财富》杂志调查显示，X中小企业的平均寿命为7年，与之相比我国同类企业足足短了4.5年的寿命，除此之外X集团企业能存续约40年，我国却只有仅仅的7-9年，归根到底还是现阶段我国大多数企业仍停留在以劳动力，人口红利创收的模式，产业模式不够先进，内部控制体系不够完善，所以导致我国每年约有100万家企业破产倒闭。而身处于二十一世界，信息化潮流的席卷，互联网和各种流媒体取代了传统的工具，电子商务应运而生并且蓬勃发展，越来越多的传统与新兴企业进军电商行业，全球电子商务报告显示单单在该年上半年，我国网上零售额达到4.08万亿元，较去年同期增长超过30% 。其中，3.13万亿元为实物消费，同比增长29.8%，占比进一步增加。较为发达的东部地区网络零售额甚至占了全国网络零售总额的比重为83.3%。毫无疑问，电子商务的热潮正在席卷中国。

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　　2.研究意义

毫无疑问电子商务已经当今时代的宠儿。电子商务在给企业带来高额回报，简约个人生活的同时，作为一个兴起不久的热门行业，它同样先天存在这许多弊端，比如网络交易的安全得不到保障，虚假交易，黑客或病毒攻击盗取交易数据源等事件层出不穷；与此同时，由于与电子商务相关的法律法规不是很健全，加上商家与顾客本身的风险防范与控制意识不是很强更加滋生与助长了网络交易诈骗。由于电子商务的发展模式有别于传统的工业生产，企业更需要加强对内部控制的关注，必须根据电子商务的行业特点和中国现阶段的市场行情制定针对性的内部控制体系来防止舞弊的发生，增强运营的安全性与经济效益。而京东作为中国国内最大的民营电子商务B2C企业，通过分析京东的企业架构与内部控制体系，深入研究其内部控制的先进与不足之处，将企业实际情况与理论相结合分析并提出建议，从而增强企业的核心竞争力。除此之外，更是以京东作为我国电商的代表，剖析我国大部分电商企业内部控制的现状，针对性的提出符合实际的有效建议，对促进我电子商务企业的发展有重大意义。

（二）国内外研究动态

1.国外文献综述

内部控制最早起源于3600多年前的美索不达亚文明时期，在当时就已经形成了内部牵制方法的思想雏形。随后在社会经济不断的发展过程中得得以逐步完善，时至今日，内部控制的已经经历了六次重大蜕变：从1940年前的“内部控制阶段”开始，在经历了对单独经济事项进行分离的控制之后，转向对所有经济事项实施系统控制为主的“内部控制制度阶段”。仅仅停留在理论的研究显然对实际的指导意义不大，从1980年起，内部控制开始逐步细致化、延伸发展，以XAICPA发布的《审计准则公告第55号》为标志，内控进入了“内部控制结构阶段”。在该阶段的10年后COCS报告《内部控制–整体框架》的问世，使内部控制进入了飞速发展阶段，著名的内部控制的五大要素就是在此报告中提出的，自此“内部控制框架阶段”在世界范围内被广泛认可和实行。而2004年9月XCOSO发表的《企业风险管理–整合框架》，在原有的基础上融入了风险组合观、战略目标以及层次定位，强调了企业一切人员包括董事会、管理层甚至是普通员工的影响，大大扩展了传统的内部控制框架。北京时间2017年9月6日晚，全球风险管理行业热切盼望的COSO更新版《企业风险管理框架》的颁布，标志着内部控制阶段进入了最新的“集成管理发展阶段”。

2.国内文献综述

相比于国外，我国国内的内部控制发展起点相对比较晚。直至1986年《会计基础工作规范》的问世才把控制环境作为一项重要的制度与程序加入到内控体系当中。1997年，中国注会协会颁布了《内部控制和审计风险》，该准则中首次提出了内部控制这一概念；2年后，新的《会计法》成功将内部控制法律化，做到有法可依，其责任分明、授权批准、财产完整、内部审计这十六个字就是最准确的概括；2001年，财政部根据第二十七条制定内部控制的规范，对单位内部会计控制的目标、原则、内容等做出了原则规定。此后，内部会计控制具体规范纷纷出台，渐成体系。

2008年《企业内部控制基本规范》的发布标志着我国内控总体框架的建立完成。2010年4月，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同之前的《企业内部控制基本规范》标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。2018年十三届全国人大常委会第五次会议上表决通过的《电子商务法》于2019年1月1日正式施行，成为首部正式的电商内控法律文件。

（三）研究内容及方法

1.研究内容

本文主要研究中国电子商务企业的内部控制体系，通过分析京东这个中国最大的民营电子商务B2C企业的内部控制制度，提出合理化建议为京东乃至所有电子商务企业带来借鉴意义，主要内容包括以下四部分：

首先阐述选题的背景与意义，以及国内外的研究动态，以及本论文的研究方法。

第二部分阐述了内控的基本概念与重要性，并且结合电子商务企业的行业特点对内控五要素的发展变化一一作出说明。

第三部分分析了京东主要业务环节内部控制出现的创新先进之处与不足任需改进的地方。

最后在把京东内部控制体系作为活课本的基础上，结合中国电商的实际发展情况，为其提出相关内控建议。

2.研究方法

本文的研究方法主要包括以下两种：

(1)文献研究法。通过搜寻、研究内控体系与电子商务相关中外文献，以京东这个全国最大的民营电子上商务B2C企业为例，分析其内部控制制度和成效，并为我国民营电子商务企业提出建议。

(2)理论联系实际的方法。毫无疑问传统的内控研究方法并不完全适用于电商企业，不能生搬硬套的照用，所以此时需要结合我国电商企业的现状，将理论与实际相结合，才能更加有效的分析电商企业的内控制度，为电商企业内控体系的完善提出行之有效的合理化建议，增强企业的竞争力。

二、内控理论概述及电商环境下内控的环境和变化

（一）内控必要性

内部控制是一个企业为保障其日常运营效率、会计信息安全准确，为实现其股东目标而制定的一系列的控制与规范政策和活动。而根据2.1.1中企业的概念，不难发现除了极个别小型的企业如个人出资并管理的企业如传统的手工作坊，以家庭为单位经营的小餐馆等，绝大多数企业的投资者与管理者并不相同，即委托代理理论。其核心观点就是为了避免由于权力过度集中（所有权和经营权集中于同一人身上）而产生的弊端，将企业主的所有权和经营权相分离，企业的股权人任然保留对企业利润的最终享有权，而由有丰富阅历与实践经验的职业经理人代为行使经营权，管理并对企业的日常运营负责，这一理论也就成了现代公司治理的起源。但是每个理论都会有他相应的弊端，委托代理理论也不例外，由于所有权与经营权相分离，不可避免的会使得委托人与代理人的信息存在不对称性，包括时间与空间上的不对称性，即委托人相比于代理人对信息的获知存在一定的时间差异和滞后性，委托人由于不参与企业的经营管理而无法第一时间获知企业的信息，同时信息空间的不对称性也就是内容上的缺失，简而言之代理人相比与委托人在企业的日常经营活动中有着更大的控制权。

除此之外由企业的利益相关理论可知企业的存在绝不仅仅是为了实现出资人的经济利益目标，对与企业有关联的上下游合作者、内部员工、顾客、XX部门、当地人们群众、甚至是自然环境、我们的子孙后代等受到企业经营活动直接或间接影响的客体都存在着一定的义务。绝大多数的民营企业同时存在了委托代理关系与利益相关者义务，所以内部控制显的必不可少，企业需要通过建立完善的内部控制体系来规范代理人的行为，确保他们不会因为个人利益的驱使而违背代理人的委托目标，同时通过内控制度控制风险使其与代理人以及利益相关者的偏好保持一致，不能为实现短期的经济利益而破坏自然环境与远期利益，让企业真正贯彻“金山银山不如绿水青山”绿色的可持续发展理念。

（二）内部控制的基本理论概述

1.内部控制的概念

每个国家都有着对内控不同的理解，其中最为经典的就是 ASB 对内部控制的定义，它指出内部控制是在既定的企业环境下，在单位内部实行的一系列的组织与程序，以达到对资源的合理配置，提高企业运营效率从而实现管理层预期。控制环境、控制程序、会计系统三大板块共同构成了内部控制。控制环境包括一个企业的组织架构，企业文化，风险偏好等等。而会计系统而是为了确保企业会计信息的八大特性包括及时性、准确性等的会计记录行为。控制程序是指企业在风险事故发生之后所采取的一系列的减少风险损失，降低风险带来的不良后果（包括社会影响，企业信誉）的措施与手段以及一系列的能有效降低风险发生的概率的内部控制制度。内部控制必不可少的五个要素为：控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监督。

2.内部控制的发展阶段

内部控制早在公元前十六世纪便孕育了萌芽。现普遍认为20世纪40年代前均属于内控雏形的阶段。其显著特点就是企业的任何一项业务都不能被某一员工或管理层单独控制，必须有几个独立的个体共同控制，简而言之，即在必须在组织上进行职责分离和每一项业务的交互检查或交互控制，使企业内部人员利用各自的职权互相牵制，防止绝对的权利而导致腐败问题。

随着传统的内部牵制思想与古典管理论的融合与发展，内部控制阶段应运而生。该阶段区别于内部牵制阶段的最大不同在于对所有经济活动实施控制而不再是对特定的经济个体。1949年，AICPA发表了《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》的特别报告，内控定义问世。1958年，其再次发表了《内控范围》报告，“制度二分法”横空出世，将企业内部的控制分为内部会计控制及内部管理控制。14年后，这一规定被ASB在《审计准则公告第l号》中再次强调和说明。

AICPA于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》将“为合理保证企业经营目的而创立执行的各种规程”规定为企业内控结构的定义。该准则在先前阶段的基础上首次将内部环境纳入到了内部控制的考量范围内，并且顺应经济发展的现状，使会计控制与管理控制去一体化，确认了内部控制的三大要素：内部环境，会计系统和控制程序。与此同时改准则也正式标志着内部控制完成了由单纯的理论研究向实际具体化的深入，顺利的过渡至内部控制的第三个发展阶段–内部控制结构阶段。

1992年和1994年，XCOCS分别委员分别提出并完善了《内部控制–整体框架》，这一报告的提出加快了内部控制的发展速度，报告中提出了著名的内部控制的五大要素，自此“内部控制框架阶段”随着内控五要素以及内部控制五要素构成的内控金字塔层级在世界范围内被广泛认可和实行而被熟知。

2001年的安然事件人们认识到了内部控制制度绝对不能仅仅停留在单纯的重点控制，而应由点到面的进行全盘监督。04年，COSO正式公布了《企业风险管理–整合框架》，进入了风险管理阶段。同92年提出的内控整体架构相比，“风险组合观”、“战略目标”、“风险偏好”和“风险容忍度”的概念以及“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”要素焙增加至企业管理架构，自此内控五要素发展成为为八要素。

在这之后的10多年由于国际经济环境的改变以及技术的革新，大数据的信息化时代带了许多新的机遇与从未出现过的企业内控风险，2017年9月6日，COSO更新了《企业风险管理框架》，此报告利用要素和原则结合的方式，改变了先前的题目与主题的展现方式；将复杂繁琐的风险管理定义简化；强调了风险和价值之间的关联性；以此达到增强企业效益和协同效应的目的。

（三）电商环境下内控五要素的变化

1.控制环境的改变

内部环境是企业内控的基础，包括企业文化、组织架构、内部审计等。换句话说，内部环境是内控制度赖以生存的土壤，是内部控制得以确立和实行的前提。

但是电子商务企业有别于传统的工业企业，顾名思义电子商务以电子计算机，大数据，互联网等作为载体和工具,利用无纸化办公管理经营企业的日常业务，电子商务的这一特征也就意味着电子商务企业的组织层级的深度和广度较传统企业相比会降低，但对每一个企业职员，管理层的能力要求也更高，对他们有更高的综合素质的要求，在计算式口令代替传统的职责分离流程授权时，每工作人员无疑需要一定的软件操作能力，除此之外，由于网络环境任存在许多安全隐患如网络欺诈，信息泄漏等，所以大多数电子商务企业更加注重企业运营的安全性，将风险防范观念深深的嵌入到企业文化之中。

2.风险评估的改变

风险评估就是企业通过调查和分析确定了企业可能面的风险之后，对该类风险或事故量化测评其发生的可能性与带来的损失程度。但由于电商企业的行业独特性，它的内外部风险有别于传统企业。

一般来说传统企业主要面临的是财务风险与市场风险，对他们来说需要花费更多的精力来关注企业内部财务安全以及市场上消费者的购买力和消费偏好的变化。但是电子商务企业依赖于电子计算机的自动化处理，对该类企业来说运营风险与操作风险给他们带来的损失将会是无比巨大的。一旦他们的网络或者信息化处理系统出现问题时，将会导致企业一段时间内大规模的瘫痪，这不但会造成企业日常运营的停滞，更严重的事一旦企业交易的信息泄露或者被黑客、木马病毒盗取相关的授权密码，给企业和消费者带来的损失将会是不可估量的。而电子商务本来就是一个以信息化科技为载体而发展的行业，所以他们面临的外部科技风险无疑也是他们需要时刻关注的重点，只有通过不断地科技创新，优化和发展业务流程才能使他们不会被更新的科技所淘汰。

3.控制活动的改变

控制活动是企业为实现其管理层为保证其正常的企业经营而采取的一系列防备、减弱风险的政策和程序，它贯穿于企业的每一个角落、每一个部门，是内部控制得以实施的先决条件。最常见的控制包括：不相容职务分离制度、合理授权制度、资产保全制度等等。

传统企业为了杜绝内部财务舞弊最常用的就是采用职责分离制度，将业务授权人员，个流程人员以及会计和出纳交于不同的职员负责，由他们共同完成某项业务，但在此过程中相互监督与牵制，达到制衡的目的。而电子商务企业不需要人工授权，只需要依赖计算机程序的授权口令便可完成，并且随着电子商务化的发展，很大一部分业务是由计算机程序和员工共同完成，这在本质上就已经做到了不相容职务的分离，但是从另一方面看，由于一项业务涉及的参与人员较少这更加要求电商企业加强对员工的监督与控制。另一方面，网络与信息安全作为电子商务的立命之本，需要加强防火墙的建设，定期对电子设备进行安全维护与保养。

4.信息与沟通的改变

信息与沟通指的是相关信息能够及时、精准的在企业内部员工与管理层之间的各个层级中传递与交流。从这一个角度来看，电子商务企业拥有其先天的优势，借助大数据与互联网，在任何时间任何形式的信息都能通过计算机网络快速准确的传递到每一个企业员工手里，与传统企业沟通的困难与滞后相比这些信息不仅包括最新的交易数据，帮助管理决策和外部报告所必须的相关行为和条件的信息也都可以自由的进行传递。但是由于运营信息，财务信息甚至是相关的政策信息融合在一起，这对相关人员的信息处理能力与相关的计算机操作知识与财务知识也提出了更高的要求。

5.监督

监督是指评估一个系统在一定时期运行质量的过程。由于电子商务企业借助互联网实行无纸化办公，所以不存在像传统企业一样需要多业务的每一个关键流程节点实行定期的复核包括授权审批检查，质量抽测，出入库单据核实等等。电商企业只需根据事先设定好的计算机程序，对符合标准的业务进行审批与执行，不符合的自动剔除，没有传统企业那样可能因存在亲密关系或利益相关关系而人为调节的余地，所以大幅度降低了舞弊的发生，但是需要定期对程序的重点参数进行检查与更新，防止出现员工私自篡改的现象。

三、案例分析

（一）公司选取意义及背景

1.案例选取意义

近年来，虽然电子商务狂潮席卷中国，但作为一个刚起步的新兴行业，其先天便存在着企业规模不大，相关内控体系不健全等问题。但是，毫无疑问内部控制在企业的生存发展中起着举足轻重的作用，在企业成立之初建立适合企业实际的内控体系所耗费的成本将远远小于日后风险发生所导致的损失。而京东作为国内最大的B2C电子商务企业，无论是从规模、市场占有份额、产业模式与结构都领跑全国，这些都与它的内部控制体系紧密相关。通过分析京东这个电商巨头的内部控制体系，其先进的内控制度对行业内几乎所有的电商企业都有着一定的指导意义，而在分析京东内控缺陷的基础上，结合行业发展现状，能更加有针对性的为我国电子商务企业提出改进内控体系的建议。

2.公司简介

京东是中国数一数二的网络零售商，是中国国内最大的B2C电子商务企业，提供在线销售家电、电子产品、书籍、育儿产品、旅游服务等多类正版商品，受到了消费者的一致好评。

自2004年京东进入电子商务领域后，始终坚持“正品行货”的企业理念，坚决抵制假冒伪劣产品，通过内容多样、便于操作的移动客户端，京东凭借自己的价格优势，通过自建快递服务产业的方式，为消费者提供做快速最有保障的快递运输服务，形成了仓储、运输、销售一条完整高效的产业链，短期内便博取了顾客的芳心，获取了较大的市场份额。自此，京东一路高歌猛进，2017全年GMV已逼近1.3万亿元，净收入达到3623亿元。2018年在《财富》杂志公布的世界500强排行榜排名第181位，较2017年大幅上涨70位，领跑中国互联网企业。

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　　3.组织架构

2018年1月11日刘强东宣布京东化部为群：生鲜事业部、消费品事业部、新通路事业部规划到大快消事业群；家电事业部、3C文旅事业部、全球售业务部组成电子文娱事业群；居家生活事业部、时尚事业部、TOPLIFE、拍拍二手业务部组建成时尚生活事业群，此举意味着东商城正式组建了大快消、电子文娱和时尚生活三大事业群。这依举措不但顺应了“无界零售”的潮流，而且大大增强了企业内部的协同效应。京东解放基层授权壁垒，降低信息传递费用、缩短决策时间。同时，此举将提升资源的使用效率，强化精细化运营，是京东组织架构的顺应时代的一次重大变革与创新。

（二）京东内控分析

1.京东主要环节先进内控概况

（1）采购环节内控

众所周知，采购环节一直是企业内部控制需要特别关注的重点环节。传统代理商采购屡屡出现拿回扣、吃“油水”的现象，并且在内部流程尚未规范化的企业中往往难以彻查和追溯，不但使公司蒙受损失了经济损失，更无法保证原材料质量，是产品性能无法得到保障。京东深知采购环节的重要性，从入库，支付采购款，采购后核实及采购退货多个方面都制定了较为完善的内控制度。

线下企业采购流程中，有的企业因为缺乏科学有效的采购内部控制制度，经常出现采购过剩而导致商品积压或采购不足而无法及时生产经营的情况。而京东吸取了传统企业在采购方面的经验教训，作为电子商务的互联网企业，京东运用自己大数据以及信息化处理的优势在每个季度或是热销月份如双十一、双十二之初都会根据历年或者同期的商品销售数据确定每一类商品的热销程度以及市场走势，由专业的技术部人员进行数据统计和分析，随后与负责采购的负责人员进行信息的沟通交流，对当月或者当季的销售做出估计和预算，随后编制采购计划书并交于相关的事业部以及财务部共同审批确定。除此之外，再订购点的确定也是京东采购环节内部控制的一大亮点。为了防止传统的单独由市场部确定再订购点而造成考虑不周或者徇私舞弊的现象出现，京东的再订购点需要销售部预测每类商品的销量，随后技术部结合仓储成本、每批次采购成本、商品更新换代的速度、采购运输时间测算出相关的库存警戒线，最后确定出最适合企业的再订购点。

采购付款环节，传统企业由于缺乏有效的监管体制很难把控采购员串通供应商，吃回扣的现象。京东的企业电商由知名品牌直接进驻，去掉了中间渠道环节，价格实惠，甚至比2C端更低，并且供应商的产品质量有充分的保证，通过企业级电商采购，订单全程数字化，每个时间和物流节点有据可依，能够有效规避灰色返佣。此外京东企业购提供了采购合同、发票、便捷对公支付和专业售后客服等服务，大幅度缩减了繁琐的程序，提升了采购的效率，让自己能更专注于最核心的业务。

在供应商的商品成功运送到了京东的仓库后，京东的仓储部门会立即根据采购部门的采购单据核实商品的数量与质量，若存在因质量问题或其他原因而发生的采购退回现象将会立刻开具相关的入库与采购退回单并录入电子信息系统，做到采购仓储信息及时一体化的更新。

（2）存货环节内控

京东在存货控制方面采用RFID、EPC库存取货、库存盘点和智能货架技术，以此实现仓库自动化管理的理念。首先，毫无疑问质检也是京东必要的第一道风险防范关口，在这之后工作人员会利用EPC和电子标签技术在每一件商品上贴上其与众不同的条形码标签，这些商品摆放至由不同货架编码的仓储区域。在上架过程中，相关的仓管人员通过PDA设备扫描库存商品的条形码，并实时匹配，若信息匹配成功则自动将信息传入电子仓库记录系统。正是因为这种信息化的仓库管理控制体系使得相关仓管人员省去人工核对商品名称的步骤，直接根据电子系统中的订单信息取货，缩短了取货配对时间，降低了错误率，提高了仓储环节的运营效率。

京东在大数据分析的基础上，会将具有互补性质的商品摆放在一起，例如颜料与画笔，以提高库房完成订单效率。在双十一、双二十等热销节日或月份时，为了节约取货时间，提高取货的效率，做到在每个环节上都用最短的时间提供最快速的服务以达到京东“一天送货上门”的宣传口后，库房中商品存放的位子会及时的做出调整。入库管理、库存位置管理、出库管理三大板块共同组成了京东的仓储体系。其中第一模块负责出入库管理扫描、更新EPC标签和确定商货架位置等。物联网仓储管理技术实现了商品的可视化管理，提高了仓储的精确度，为发/退货的正确和补货的及时性提供了保障，提高了服务质量。因为这些技术优化了仓储空间，实现相应环节的自动化管理，所以大幅减小了事故发生的概率与相应的仓储成本。

（3）物流运输的内控

京东在物流运输方面所做的内部控制制度体系的创新是无与伦比的，这一创新也奠定了京东作为国内做大B2C民营电子商务企业的龙头地位。

以天猫为首的电商企业采用与快递公司如圆通、顺丰等快递公司合作的形式，通过信息互通与资源共享的方式希望打造一出一条完整的从销售到运输的产业服务链，但是结果却不尽人意，由于属于企业合作，并不同属于一个公司，所以许多公司章程和内控制度的实行有重重阻碍，往往会花费大量的时间、精力、财力，但效果缺不尽人意，因物流过慢而被顾客投诉甚至退单的事件屡见不鲜。京东正是意识到了这一问题的严重性，07年，京东开始自建物流体系。2年后，京东更进一步，创立了自己的物流公司。至2016年京东快递共有六个亚洲一号、七大物流中心。其中上海的亚洲一号一期工程面积近10万平方米，后续工程全部建完后预计总体仓储面积将达20多万平方米，正是这种不惜花巨资自建物流体系的做法为京东物流运输的内控提供了茁壮成长的土壤。

京东在物流运输配送的过程中采用MAPGIS地理信息系统，正是这种地理信息系统与京东后台的GPS系统相关联，实现了物流运输过程的可视化。除此之外，京东在运输的交通工具和货物上都贴上了EPC标签，商品只有在被RFID技术扫描并且和运输设备关联起来后才能出库上路，所以京东后台的技术管理人员还可以实时查看物流运行的状态包括但不仅限于商品的实时位置，每一个站点的停靠时间，货车到达站点后与配送员交接的手续时间等等，这样京东的销售部便可以结合技术人员相关的数据分析迅速制定出最符合实际和顾客需求的派送任务包括送单路线、顺序、时间等等。这种科技化的运输控制手段优化了区域配送人员分配，缩短了配送时间，大大改善了配送的流程。除此之外，京东对于配送人员的控制十分严格，甚至达到了苛刻的地步。除特殊情况外，必须按照规定的时间派送快递，一旦超时或者被顾客投诉或予以差评将会面临严重的工资的扣除，并且相比于其他的物流公司相比，物流的控制制度明确规定京东快递员只有送件，没有收件，导致提成全靠派件，无疑激励他们用饱满的工作热情在最短的时间内有效率的派送出更多的快递。

2.京东内控仍存在的不足之处

（1）人力资源制度不完善

京东过于注重技术上的更新，如最火热的京东无人机送货，京东五人仓库的建设等等。但是技术的进步无疑对相关的操作人员提出了更高的知识以及综合素质的要求，现代企业是依靠科技竞争，追根溯源就是知识的竞争，是每一位企业员工文化素养与职业技能的竞争，所以在加强对企业职员的文化教育，定期开展职业素质技能课程这一方面京东还有很大的提升空间。

另外，上文中提及的京东对快递员有着十分严格的内部管理制度，可谓是对差评和延时送货“零容忍”，对员工的工资扣除数额也令部分员工难以接受的，但是企业的惩罚与激励机制应当维持在一个可控的平衡中，过激的惩罚机制必然导致员工的士气和工作热情的受挫，部分员工由于考虑到交通堵塞，天气等原因不惜少派送几单快递留出点空余时间也不希望把自己行程排的满满的多送几单导致延时派送而在企业系统中出现不良记录。

除此之外，京东近期刚刚实行了新的薪酬制度，取消了原先一直贯彻执行的“底薪+提成”的模式，而是完全采取了激进的按配送单发放工资的纯提成模式，考虑到不同地域的居民的消费水平与习惯参差不齐，这一制度必将对不同区域的一线送单员的工资造成巨大影响，而之后将会引发一系列的内控问题

（2）信息沟通不便捷

在企业内传统的信息沟通都是单向的，也就是自上而下的灌输式信息传递，京东也不例外。京东的信息沟通方式大都是上层管理人员在数据分析的基础上做出决策后再将其传递给下层的操作人员，但有时上层管理人员难免会因为将较多的精力投入到战略决策中而因久疏一线而不能看到实际执行中遇到的变数与困难，但由于信息自上而下的阶级是传递的原因，他们决策过程中没能听取那些执行者的建议，从而使制定出的决策可能会脱离实际，与最初的构想存在出入。

此外，由于京东这种电子商务企业在信息的传递过程中注重信息一体化即信息的相互关联性，比如将相关的财务信息，仓储信息，顾客反馈等信息综合考量，但是公司内的员工不可能一直坐在电脑面前接受信息，许多一线工作人员比如快递员无法及时收到信息或者是收到的信息不全面，这就导致信息传递过程中的丢失；员工长期利用互联网进行信息的沟通，习惯于通过敲键盘来解决问题，在另一方面也无疑降低了现实中基本的人际沟通能力，久而久之会形成不良的办公氛围，使运营下降。

（3）内部问责制不明确

问责制指的是执行人员对自己管理的事项负有责任与义务，当因疏忽或其他原因产生不良后果时为自己的失职负责。

京东由于组织是业务众多，经营的业务较为广泛等原因，内部员工的专业素养和沟通能力千差万别，存在着加大差异，正因为如此京东内部的问责制指定的不是很清晰，甚至有些模糊，许多事故不能按照章程很好的界定责任，往往需要加入管理者个人因素的考量，这也就使得管理人员因为亲密关系或者共同利益等元素在不能公正的处理事件，存在偏袒的可能性，部分员工因为收到不公正的处罚而心生怨恨，消极怠工，使得企业的日常经营效率下降。

四、建议

在分析了京东内控体系的基础上，将京东这个国内最大的B2C电商企业作为活课本，吸取它优秀的、在行业内超前的内控制度，也以它内控体系中的不足为戒，站在我国广大的电子商务企业的角度上，提出以下几点建议。

（一）构建风险控制体系

风险控制体系是一个企业内部控制的大环境，也是企业内部控制的总概括与发起点。电子商务企业有别于传统的工业企业，其风险主要集中于财务风险、操作风险以及外部技术风险，所以电商企业应该针对上述三种风险完善或设立相关的内部控制制度。

电子商务企业的财务支付手段只要通过计算机收到指令后自动授权支付，所以发生财务舞弊，监守自盗的可能性相对较小，但是一旦内部人员破译了相关程序的指令密码，发生舞弊后给企业造成的损失将难以估量且很难被察觉，因此对于规模中型以上的电商企业来说，每隔一段时间定期进行相关密码的修改与程序的更新，同时需要设立专门的监督岗位，每天不定期的随机调取系统交易数据，通过抽查的方式检验财务风险。而对于操作风险和外部技术风险，则可以根据企业实际的财务状况与资本投入适当的加大对科技的投入，定期更新与升级计算机系统，开展相对应的职员职业技能培训，每年组织一次职员操作比赛并给予优胜者一定的奖励，才帮助员工培养形成终生学习，自觉更新操作知识的学习方式。

（二）提升内部控制意识

如果说完善的风险控制体系是企业生存的空气，那么优秀的内部控制意识就是促进企业生根发芽的营养液。内控意识绝不仅仅是停留在企业高层人员以及内控体系制定人员的思想中，更应当扎根于每一位普通企业员工的脑海中，绝大多数情况下，身在一线的工作人员相比于企业高层更容易察觉到企业日常经营中的漏洞与不足之处。电子商务企业可以根据企业员工现有的内部控制意识，结合企业的营运资本状况，选择员工内部讨论会议，观看相关内控意识教育宣传片，外聘教授或司法人员进行相关讲座等活动，引领帮助员工意识到内部控制意识的重要性,提高每一位员工参与到内部控制体系建设中来的积极度，在企业内形成一个良好的内部控制氛围。

（三）完善人力资源管理体系

制订人力资源规划:根据市场的变化与自身企业的需求实时修正更新岗位需求，与实际对比后筛选出那些相对人员富裕事业部进行人员精简，而电商企业发展变化迅速，对于那些因业务发展扩张人员紧缺需要招工的事业部以及那些由于环境改变而导致需要对现有人员结构进行调整的事业部应当给予资金上的支持，尽早编制出时间与成本预算，这样，每一个电商企业就能及时的根据自身发展情况与需求为人力资源体系提供一个清晰地未来规划。

做好培训及人才储备:只有员工个人的专业技能与知识水平不断地提升，才能适应市场的需求，做到员工与企业共同发展。因此，必须加强对职员教育培训的重视，相信无论是什么规模的电商企业，每年年初都会综合考量前一年度的业务数据、销售情况以及竞争者的同类型数据，分析市场未来的走势与企业定位，结合各个部门职员的业绩与综合能力的现状有针对性的对内部各个层级的工作人员做出预算和培训方案，根据员工的可发展性对其开展知识及技能教育。当然员工日后的薪资与内部层级由培训考核结果直接决定。

实行干部轮调制度:众所周知，当一个领导长期处于一固定岗位时，难免形成小团体，以权谋私，串通勾结的事故也经常发生，但是在有了先前的年度培训与人才储备，每一位员工或领导基本上都对于和自己相关岗位的工作有了一定的认识，实行干部论调制度，不仅能是管理层更好地熟悉业务，加强对企业整条生产链条的认知，还能有效避免腐败的发生。

（四）改变信息沟通的模式

要想使内部沟通交流高效且顺畅，就必须改掉在思想上中国传承数千年的根深蒂固的官僚思维，在一个企业中管理层级确实存在高低之分，但在信息沟通时应该打破这一思想的束缚，人人都有表达自己观点与看法的权利，所以在信息沟通时，我国的电子商务企业可以像国外的亚马逊学习，不论是企业董事长，管理层还是最普通的业务执行人员都可以畅所欲言，表达出自己在工作时遇到的困难和发现，这样信息就是双向的交流，管理层能够听到一线员工的心声，而一线操作职员也能更加体会与领悟管理层的战略决策，充满热情的投入到工作中去。

另外，群决策新决策模式也可以在我国的电商企业内得以实行。电子商务企业就是在互联网信息的基础上而存在的，所以在战略决策时可以利用这一优势可，用虚拟网络会议的形式，除了董事、管理人员还可以随机抽取几名与决策业务相关的有丰富相应工作经验的普通员工加入到决策中来，但由于是虚拟的网络会议，每一个人的身份都会被隐藏，即互相不知道对方的层级，这样每一个参与到决策中的人才能放下心中的芥蒂，放下对上层的恐惧与怕得罪上级的心理，大胆的说出自己内心最真实的看法，共同探讨，这样做出来的决策才是最贴近实际，并且能让每一个员工意识到自己是参与决策的一份子，是企业的主人，大大激励他们的工作人情，无形之中也形成了一种互相尊重，海纳百川的企业文化。

（五）重视并且合理划分内审部的权责

内审部门是内部控制必不可少的一部分，也必须独立于企业的内部控制。与传统的企业一样，电商企业也要给予内审部门充分的独立组主权，将其权利写入公司章程中，确保内审部门在内部审计或者发现有重大舞弊嫌疑时可以先斩后奏,即可以完全独立的实施内部审计，不必向相关的事业部主管甚至是公司董事事先通知，只有这样，才能真正发挥内部审计的职能，大大减少甚至杜绝走漏风声，通风报信现象的出现，起到更好地震慑作用。

合理划分内审层级也是一个很有效的措施。每个企业都可以根据现有的市场数据和往期每个业务部内部的数据资料包括出错率，员工工作满意度等对不同的内审工作划分层级，对于那些基本不会有舞弊风险或者即使发生舞弊现象其损失也微乎其微的领域可以不用深究或者外包给四大或者高信誉的事务所来执行，而对于那些高危、事故频发的内部审计事项必须投入大量的人力与物理，深入彻底的调查，在调查过程中保持独立客观性，给予内部审计人员同检举揭发人员相同的保护制度与措施，确保他们的人生安全，工资待遇等，使得内审部门在执行工作时能够毫无保留，不怕得罪人的完成对风险的审计。

五、结论

随着经济全球化进程的推进和中国近年来经济的飞速发展，越来越多的资本涌现并活跃在中国这个国际上最大的市场上，但是随着近年来中国人口红利优势的逐渐消退与当下经济发展模式的转型(已经逐渐从劳动密集型向高新技术化转变)，计算机互联网时代的到来和大数据的应用，电子商务就如同暴风骤雨一般快速的席卷了中国。

本文的研究课题为我国电子商务企业的内部控制研究—以京东为例，首先阐述了我过经济飞速发展，尤其是电子商务企业，但作为一个新兴企业其不可避免的存在许多问题，随后阐述了内控相关的理论，并结合电商行业特点注意写出了传统内控五要素在此的差异与改变，从而突出内控改变的重要性。以京东这个中国最大的电子商务企业为例,分析京东的企业架构与内部控制体系，深入研究其内部控制的先进与不足之处，将京东的内控体系作为活课本，学习、吸取它的先进制度，结合广大电子商务企业的实际状况与行业发展趋势努力改进内控体系避免出现与京东类似的内控问题，为我国的达电子商务企业提出了几点建议：包括根构建风险控制体系，提升内部控制意识，完善人力资源管理体系，改变信息沟通的模式，重视并且合理划分内审部的权责从而增强企业的核心竞争力。希望我的这些个人建议对我国广大的电子商务企业内部控制体系的建立与完善能有一定的帮助。

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我国电子商务企业的内部控制研究--以京东为例

价格 ¥5.50 发布时间 2023年1月3日

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