江西万年青水泥股份有限公司内部控制缺陷分析及对策建议

摘要

进入21世纪以来，频繁的出现公司内部控制失效案件，给企业造成巨大的风险甚至导致企业破产。例如，在2001 年，X安然公司倒闭；同时在2002 年，世界通讯公司由于会计丑闻事件破产。这些公司破产的最重要的原因就是公司内部控制的缺陷导致的巨大经营风险。这促使全球开启了一波加强内部控制和监管的浪潮。

本文综合分析江西万年青水泥股份有限公司的内控情况，以2016年公司出现的财务内控缺陷为起点具体研究内部控制缺陷的影响因素及对策。在华东市场江西万年青公司得到了客户的广泛认可，品牌知名度较高，受到了消费者的广泛好评。凭借优质的产品质量和贴心的服务，万年青成为江西省水泥市场的龙头企业，产销量以及市场占有率位居前列。但是2016年公司出现的财务内控缺陷说明公司的内部控制仍然存在着一些问题，内控的监督和执行不到位。因此企业和相关人士应重视起来，进行深入探讨和研究，为该公司谋求更好的发展方向，并以此促进我国的经济增长。

本文首先分析了万年青公司内部控制的现状，其次论述了万年青公司的内部控制缺陷及原因分析，最后从公司层面提出建议。利用实证分析方法和文献综述法分析万年青公司内部控制失效案例，探讨公司内部控制缺陷的影响因素及优化措施。以内部控制的五要素以及人才管理方面出发提出对策建议。

关键词：内部控制；缺陷；风险

引言

进入 21 世纪以来，频繁的出现公司内部控制失效案件，直接或间接地揭露出了公司内部控制机制的不健全，警醒企业开始并重视风险管理。当然有着“全国建材行业用户满意产品”、“江西名牌产品”等荣誉称号的万年青公司也不例外，面对2016年公司出现的巨大财务内控缺陷，公司急需采取相应措施完善公司内控制度体系，给予内控制度以充分的重视。

当今社会，竞争日趋激烈，面对如此激烈的竞争环境，万年青公司必须重视和完善内部控制，将内部控制框架融入企业风险管理框架中。将两种框架统筹起来，共同重视和发展并不断提升自身的监督管理水平，构建完善的内部控制机制，在这个基础上开展企业的经营管理活动，能够最大限度地防范企业风险的发生，同时可以从根本上增强企业的综合竞争力，从而提高公司的反应能力和竞争力。

通过文献及取证研究，我们不难发现目前各个企业所采用的内部控制机制并不完善，存在着很多诸如风险关注力度不足以及监督不到位等问题，使企业产生巨大的财务风险。因此本文以万年青公司的内部控制为例，结合实际情况分析万年青公司的内部控制缺陷及原因，进一步提出优化对策，具有较强的实践意义。

一、完善上市公司内部控制的重要意义

（一）完善的内控体系对于公司风险防范具有重要意义

当今社会，企业的生存发展离不开对风险的识别和控制。在企业的实际运营过程中，多种风险同时存在影响企业的生存和发展，其中经营风险、财务风险、政策风险等是普遍存在的风险。首先，企业的风险程度会随着企业经营项目的复杂程度的提高而提高，因为项目越复杂，内控出现缺陷的可能性越大，企业的风险程度就会越大，要是企业能建立完善的内控体系，就可以很大程度上防范风险的发生。其次，通常情况下，规模越大的企业，公司的各项分工与制度就会相应的比较健全，对内控的要求也就越高，内控体系相应的就会越完善，企业发生风险的可能性就会越小。同时，将内部控制体系融入企业的风险管理体系中，建立完善的内控机制，并在

此基础上开展企业的生产经营活动，也会大大减小风险的发生，使公司的综合竞争力和反应能力得到根本性的提升。由此可见，内部控制对于公司风险防范具有重要意义，有必要以风险为导向，从实践出发来研究企业的内部控制。

（二）完善的内控机制对于提高公司运营水平及整体效益具有重要意义

内部控制机制对很多的企业来说其实就是相互制约或者是仅仅把企业各式各样的规章制度做简单性的总结，并不去制定所需的程序控制，对于相应的奖罚措施也没有明确的规定，从而不设立内控机构或者内控机构只是摆设，导致公司的经营效益不高，运营水平一般，短时期内不会出现很大的突破。因为内部控制机制的完善与否会严重影响到企业的实际发展与企业自身的效益，如果企业并不设立内控机构或者内部控制的设计与实施缺乏科学性与有效性，并且又没有进行有效的内部监督，那么公司的内控机制就相应的不够完善，会导致企业内部出现各类的违规现象，财务管理失控等问题。所以完善的内控机制可以提升企业的内部管理水平以及运营水平，最终使企业获得长期稳定的健康发展，对提高企业的整体效益具有重要意义。因此企业管理层应该正确认识内部控制制度的重要性，建立完善的内部控制机制，提高企业的整体效益，使企业能够长久稳定的发展下去。

（三）完善的内控制度对保证财务信息的真实性具有重要意义

一般来说，企业的内部控制制度与财务信息的真实性呈现正相关关系。内控制度越完善，财务信息的真实性越高。首先，内控制度完善的企业，相应的财务制度缺陷发生的概率就会比较低；其次，财务制度缺陷发生的概率越低，财务制度运行中风险发生的可能性越小，财务报告的真实性就越高。因此，完善企业的内控制度，并且在企业内控机制中建立完善的、能够促进企业内部各部门的分工的财务制度，并在基本的财务管理框架下，执行这些财务制度，可以减少人为随意性，同时可以确保企业的财务信息的真实性使财务内控制度能够服众。因此，完善的内部控制制度对于保证企业财务信息的真实可靠性具有重要意义。

二、江西万年青水泥股份有限公司内部控制概况

（一）公司概况

1958年江西水泥厂独立发起创立江西省万年青水泥股份有限公司，在1997年成为江西省建材业第一家上市的公司。多年来，公司以科学发展观为纲领，秉承新发展理念，主力发展水泥业，积极发展绿色环保型建材，同时延伸产业链，打造多元经营模式。目前，公司在万年、玉山、瑞金等6个地方设立熟料生产基地和粉磨工厂，每年能生产熟料1300万吨、水泥2300万吨。公司生产的“万年青”牌系列硅酸盐水泥大规模的应用于国家重大工程的建设项目，特别是机场、高楼、隧道等的建设，基本占领了华东的水泥市场，得到客户的广泛认可。

（二）公司内部控制状况

1. 公司内部控制环境

从我国企业的现状来看，公司内部控制环境因素主要包括组织结构、管理者的品行与作风、管理者的管理理念和知识架构、企业文化、人事政策与管理。

公司组织结构

江西万年青水泥股份有限公司内部控制缺陷分析及对策建议

　　图2—1万年青水泥股份有限公司组织结构

　　（2）管理者的品行作风

万年青公司的高级管理人员无视公司的管理制度，缺少自律意识，滥用职权，无视股东利益与公司利益，将自己的利益放在首位。逾越自己的控制权，将自己游离于内部控制系统之外，导致内控环境失效，财务报告存在重大缺陷。

（3）公司人事政策与管理

万年青将员工视为公司发展的重要元素，重视员工健康安全，构建健康与安全风险机制；注重培训、教育，提升员工素质；鼓励人人参与，捧出岗位人才；凝聚员工智慧，打造专业化团队，充分展现万年青人自信张扬的精神状态。但是由于万年青公司相应的监督机制不够健全，相应的政策措施并没有落到实处，使实际执行与政策要求不符，导致公司内控环境失效。下图为万年青公司管理目标:

江西万年青水泥股份有限公司内部控制缺陷分析及对策建议

　　图2—2万年青水泥股份有限公司管理目标

　　2．公司风险管理意识

公司整体层面内部控制、销售与应收账款、筹资与投资、成本管理、在建工程等方面是公司最可能出现的高风险领域，公司应该重点关注。但由于万年青公司管理层的品行作风不端，一味追逐个人利益，造成内控环境失效。同时工作人员对风险的关注程度不足，支付资金时不严格认真审核凭证，而未能及时发现大小写差异，公司对内部管理的要求不够严肃，执行偏差较大，导致2016年度公司财务报告出现内部控制重大缺陷。

3．公司内部控制体系

2012年，万年青公司完成了内控体系的建设工作，公司2012年-2015年的内控自我评价与内控审计报告显示内控运行有效，而在2017年4月发布的2016年度内控自我评价与审计报告均显示内控运行无效。

（1）内控体系建设组织领导：

体系建设的第一责任人：董事长刘明寿；

体系建设项目负责人：总经理江尚文；

体系建设项目牵头人：副总经理兼董事会秘书方真；

（2）公司内部控制流程

公司内部控制程序比较完善，但是内控执行不到位，导致内控失效，从而无法避免财务内控缺陷。下图为公司内部控制流程图：

江西万年青水泥股份有限公司内部控制缺陷分析及对策建议

　　图2—3万年青水泥股份有限公司内部控制流程

　　（3）公司内部控制自我评价机制

公司建立有相应的内控自我评价机制，但是内控自我评价机制只能做到事后评价，无法有效监督评价内控运行过程中存在的问题。下图为公司内部控制自我评价机制图：

江西万年青水泥股份有限公司内部控制缺陷分析及对策建议

　　图2—4万年青水泥股份有限公司内部控制自我评价机制

　　三、江西万年青水泥股份有限公司内部控制缺陷及原因分析

（一）公司内部控制存在的缺陷

1．管理层可以私自挪用承兑汇票

公司出现一人可以负责多项财务工作的现象，管理层可以私自挪用承兑汇票。2014年到2016年期间，公司副总会计师、财务部部长肖福明一人负责南方万年青与万年青公司银行承兑汇票的接洽工作。在这期间，肖福明多次伪造凭证并以托收的理由将汇票转给南昌某建材公司的罗某，使其公司顺利进行资金周转工作。同时，2016年1到8月份期间，肖福明多次将银行承兑汇票交给罗某，截止到2016年8月，公司未收款达到1.76亿元。

2．存在挪用资金伪造记录现象

公司多次存在伪造财务资金记录的现象，并且公司其他高层并没有发现。肖福明在职期间多次伪造资金使用凭证，在2016年公司发生的一笔支付事项中，他逾越职权，自行填写付款单，支付凭证的大小金额不符，小写金额比大写金额多9倍，却要求相关财务人员通过网上银行进行支付。2016年3月底公司财务核对银行流水时发现账目不符，查出南方万年青财务部实际向上饶某公司支付1000万，会计人员却以大写金额100万入账。财务人员向肖福明汇报情况，肖福明却重新修改付款单，并要求会计人员同时修改记账凭证，此后多次进行相似操作，超付款累计达到4854万元。

3.存在财务人员擅自提供虚假证明现象

公司财务人员可以随意挪用公司公章和法人章，擅自提供虚假的财务证明。2015年，在万年青公司与江西万年县文龙实业公司（简称文龙公司）的供货往来中，文龙公司的实际控制人因为出现资金困难，为了得到华夏银行6000万的授信和大额的银行承兑汇票，事先与肖福明商量伪造万年青公司与文龙公司的虚假应收凭证以及供货合同。在华夏银行工作人员到万年青公司核对与文龙公司的账目往来时，肖福明擅自带领银行工作人员到办公室盖了公司的公章和法人章，并没有向上级领导汇报，其先后盖章五次。

（二）公司内部控制缺陷形成的原因分析

1．公司内控制度和运行不一致

（1）承兑汇票管理不相容岗位未分离

由公司《银行承兑汇票管理办法》可知，银行承兑汇票的管理比较严格，应该视同现金由出纳或专人保管，同时需要交给银行托管并取得托管回执。银行承

兑汇票的收取、记录、保管、背书等环节都需要有专人办理，并且银行承兑汇票需要锁柜进行专门保管，保险柜的钥匙与密码应分开进行保管，其出入库应建立内部的牵制。而肖福明一人操办银行承兑汇票管理的所有过程，缺少相应的内部牵制制度，使银行承兑汇票能够多次顺利挪用，导致内控出现缺陷。

（2）印章使用控制失效

万年青公司的肖福明为文龙公司的姚科龙提供周转资金，并向华夏银行提供虚假的账款记录凭证时，独自一人带华夏银行的工作人员去公司办公室盖章。而万年青公司违反了《银行承兑汇票管理办法》的有关规定，没有履行相应的用印审核程序，票据实物、印鉴和台帐没有分人进行管理，并随意进行挪用，并且印章的保管员也同意盖章，部门之间的牵制失效。但是万年青公司已完成内控体系的建设，印章应有专门的人员和制度流程进行管理。

2．内部控制机制不够健全

（1）投诉举报渠道不完善

在没有充分支付依据的情况下，肖福明多次要求财务人员向上饶某公司支付钱款，只要有基本的财务会计知识的财务人员都可以判断出这种行为是不符合公司内外部要求和不符合公司利益的，应向上级领导或监督部门举报。在企业的风险管理和内部控制管理中印章管理人员处于重要的岗位，当迫于上级领导的威严而要做出违背自己意愿的决定和行为时，公司应有相应比较通畅的监督和举报机制，这同时也是对职工本人的保护，否则将沦为 “帮凶”。

（2）没有紧跟市场变化，充分完善内部控制制度

即使内控体系设计很完美，但是因为企业面临的内外部环境是变化的，内控的执行依赖于人，一方面及时发现内控要求中不适用于企业的部分；另一方面要紧随市场变化，企业形势变化，及时完善并调整内部控制机制。万年青公司由于没能及时根据内外部环境及时调整内部控制机制，使内控执行失效。

3．缺乏专业的人员和专门的财务部门

由于万年青公司缺乏专业的财务人员和专门的财务部门的监督与制约，财务人员可以私自挪用资金，导致公司出现财务内控缺陷。2016年2月，肖福明为帮助上饶某公司的控制人王某解决资金周转困难，利用自己职务的便利，伪造单据和支付凭证等，私自挪用公款4854万元，并将其中约一半的资金用于自己的业务周转。

4．对企业缺乏全面分析，未及时发现并纠正重大财务内控缺陷

“内控设计 → 内控运行 → 监督检查”是企业内部控制管理的闭环，也是各项工作的完整过程，三者缺一不可。内部控制监督机制的无效将大大阻碍企业经营目标的实现。内部控制需要人来执行才能生效，同时需要事后的监督检查。及时发现并纠正舞弊或偏差行为，能够避免或减少企业的损失。由万年青公司2016年的内控审计报告可知，公司的内控设计有效，而内控执行不到位，内部监督机制不够健全，未能及时发现重大财务内控缺陷，导致内控失效。

四、优化江西万年青水泥股份有限公司内部控制机制的对策建议

（一）优化企业内部控制环境

1. 奠定内部控制的基础性地位

万年青水泥股份有限公司是在深圳证券交易所上市交易的国有控股公司，因此良好的内部控制机制关系着公司的正常运营和股价的稳定，决定着企业的存亡。从2016年万年青公司出现的重大的财务内控缺陷事件中可以看出企业管理层没有把内部控制摆在企业全局的基础性位置，而是只关注企业的效益，忽视了内控环境的建设，所以企业内控环境较差，导致企业出现财务问题。因此万年青公司在以后的运营过程中需要严格遵循《企业内部控制基本规范》进行公司治理，要加强资产、财务以及人员的相对独立性，并严格执行不相容岗位相分离的政策，同时企业管理层要建立明确规则，规定各个岗位和部门的权利与责任，并且将企业的内部控制环境与企业文化充分地结合在一起，从而创建健康良好的企业内控氛围。

2. 完善企业的治理结构

企业内部控制缺陷的产生很大程度上受企业的治理结构的影响，万年青公司也正是由于企业的内部治理结构不够完善给怀有不良动机的人员有可乘之机。万年青公司应该保证管理层与治理层之间实现合理的制衡，结合自身发展的特点，完善公司的治理结构，保证内控工作独立有效地执行。同时公司要建立完善的制约和激励机制，实现对公司高级管理人员的制约，增强企业内部控制的有效性和内部审计的独立性，营造良好的内控环境。

（二）加强公司风险管理意识

万年青公司缺少风险管理意识，且风险体系的构建不够完善，只是有规则存在但是并不去实施，形同虚设。因为风险是不可避免的，风险存在于企业的全部经营管理过程中，所以树立风险意识是必不可少的。一个企业如果没有了危机感那就是最大的危机，只有具备了风险意识，并积极提高员工的风险意识，进而才能上升到对风险进行管理。企业的生存和发展过程中会遇到来自企业内部和外部的风险。内部风险的主要影响因素有：员工的专业能力和综合素养、欺诈或舞弊、财务困境、企业声誉、资产负债结构等。外部风险的影响因素主要有：XX政策、市场竞争以及新技术的出现等。因此管理者要明确财务报告目标，重视财务报表工作中的经营活动，要定期审核会计政策，采用科学有效的方式对风险发生的可能性以及会对公司有多大程度的影响进行分析与预测，以便采取适当的方式进行风险管理。

（三）完善公司内部控制体系

万年青公司应根据企业所处的发展阶段设置合理完善的内部机构、明确各机构的责任及权限及开展业务的具体操作流程。避免再出现企业员工利用职务之便为自己谋取私利的情况出现。万年青公司应重点在财务部门设置合理的分工与制衡机制，尤其要关注票据管理方面。同时还应保证组织机构的稳定性，避免各机构及人员之间频繁的变动。公司应该根据自身的发展状况，结合时代特点，不断完善优化自身的内控体系，努力打造良好的内控环境。还要注重选择和培养集财务与管理于一身的综合管理人才，增强监事会的监督职能，避免董事会的监督变为形式主义。由于万年青公司是江西省的大型建材公司，在实际工作中，由于财务收支活动相对频繁，因而存在更大的内部控制风险。所以需要构建一套真正适合自己的内控体系。

（四）加强公司内部控制的执行与监督

万年青公司财务人员肖福明利用自己的职务之便，进行财务xx，为自己谋私利。由此体现出万年青公司内部控制体制没有得到有效的执行，内控的监督也不到位，也没有建立相应的有效的绩效考核制度。绩效考核是企业经营管理中的重要环节，企业各种制度和体系运行的效果都需要绩效考核来进行检验。绩效考核制度应采用统一的标准，并针对公司的所有工作人员，从公司高层管理人员到低级工作人员都包含在内。可以根据绩效考核的结果确定员工的工资、奖金、升职评优等的奖惩标准。同时应该以公平原则为核心，营造良好的工作氛围，避免成为管理层给下属施压的工具。因此，公司应建立以内控评价为核心的，财务监督、内控审计、绩效考核兼具的完备监督体系。内控运行过程中，为了最大程度发挥内控执行的有效性，一是要注重形成监管合力，在内控中建立责任追究制度，利用绩效评估体系评估内控评价的结果。二是要有严格的监督机制，首先能借助外部监督机制，保障公司内控制度能够实际运行；其次，强化公司内部控制审计，更好进行企业审计资源的配置，提高内控审计的有效性，使企业内部控制的监督作用得到最大程度的发挥。

（五）重视人才质量，进行职工培训，提升企业员工素质

1．重视人才的选择

对于一个企业而言，人才的选择、招聘、任用关乎到企业能否可持续发展。万年青公司聘用肖福明为财务管理人员，而他并没有履行自己应尽的责任和义务只追求一己私。因此万年青公司应对相关人员进行培训，提升企业员工素质，为公司树立良好的企业形象。公司应该采取公开招聘，选择有正确的人生观、价值观及强烈社会责任感的德才兼备的应聘者。在制定相关政策时，应该建立严格的岗前回避制度，避免家族式的岗位接任工作，实行重要岗位的定期轮岗制度，禁止企业管理层的近亲属担任财务人员的职务、财务负责人的近亲属担任出纳。

2．对相关人员进行培训，提升企业员工素质

万年青公司应该重视提高企业职工的素质，出资设立相应的培训机制，建立对企业相关职工的后续培训机制、退出机制。长久而有效的培训机制不仅能够提升员工的专业知识和技能，同时也是企业生存发展必不可少的一部分。退出机制的建立可以帮助企业减少诉讼事件的发生，有利于促进社会和谐稳定。同时万年青公司的高层管理人员也应该与自己企业的职工建立深厚的感情，不要仅仅局限于上下级的关系。要把员工当做自己的亲人和朋友。正如民营企业家于东来创办的“胖东来”商业零售企业，他像操心自己一样操心企业的上至高管层下至保安、清洁工的全体员工。，因此在河南商界享有有很高的美誉度。所以当员工把企业当成家的一部分时，企业的经营必然会很顺利，万年青公司应该把务实、积极向上这种精神落实到企业文化中，这样类似肖福明案之类的情况可能会极少发生，同时企业的知名度也会越来越高。

五、结束语

随着经济的发展，我国的企业制度逐步完善，内部控制制度在企业生存发展中的作用也越来也显著，内部控制制度逐渐成为现代企业制度中不可缺少的一部分。近两年，很多知名企业由于内控体系不够规范，使企业出现危机。因此对内部控制缺陷进行研究，规范内控体系建设，实现公司各层级有效履行内部控制职责，互相制约和监督的内部控制环境，着力于重点业务，完善核心业务流程，在合法经营的基础上，为公司资产安全及财务报告的真实完整提供合理保证；提升公司风险管控力，提高运营的效率和效果，最终为公司的战略目标的实现奠定良好的基础。

本文根据最新的内部控制规范以及相关政策，并查找相关文献，结合其他专业人士的研究成果，以万年青公司为例对上市公司内部控制缺陷进行了分析，并从公司层面提出相应的优化措施建议，完善内控体系，保证内控有效运行，实现制度和执行相一致，进而可推广到所有上市公司以促进公司的长久稳定发展。

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