反倾销应诉背景下企业内部控制问题分析

　　在经济全球化进程迅速的今天，对外贸易已成为各国激烈竞争的新领域，与全球化经济相辅相成，而国际贸易更是决定各国经济未来发展的关键之一。各国、各组织、各地区以及主要合作贸易伙伴之间，出于自身利益的考虑，采取各种贸易保护措施，从而形成了无形的贸易壁垒，对国际贸易的环境和发展产生了长远的影响。其中，反倾销作为一种特殊的贸易保护手段，得到了关税和贸易总协议（GATT）、世界贸易组织（WTO）的认可，从而成为贸易保护和贸易救济的常规手段。然而，随着近几年贸易保护主义渐渐抬头，各国争先提高产品的关税，国内外贸易摩擦更加频繁，尤以反倾销最为突出。

　　世界贸易组织（WTO）最新数据显示，2017年1-9月（按美元计），我国出口增速比X和德国分别高出1.3和0.5个百分点，2017年已连续9年保持全球货物贸易出口第一大国地位。

　　近年来，进出口企业积极开拓新兴市场，市场多元化取得新进展。前三季度，中国对拉美、非洲国家进出口分别增长23.4%和19.7%，分别高于进出口总体增速6.8和3.1个百分点。其中，对巴西和南非进出口分别增长34%和21.3%。使得巴西成为中国第九大贸易伙伴。

　　但与此同时，我国企业遭遇的反倾销调查也逐年攀升。统计数据显示，至2017年，中国已连续22年成为全球遭遇反倾销调查最多的国家，连续10年成为全球遭遇反补贴调查最多的国家。实证研究了解到，频繁的反倾销调查已经成为困扰我国企业发展的顽疾之一；严重的反倾销诉讼已然成为阻碍我国企业发展的因素之一。而在这种国际贸易环境下，如何应诉才是我国企业必须做的举措，这不仅仅影响到到自身企业的国际化发展，而且更关乎中国企业的国际贸易进程与口碑。

　　企业内部控制是应对反倾销的一个重要因素，是决定反倾销成败的关键。内部控制的五个要素相互关联、相互融合，形成一个完整的框架。控制环境是内部控制环境的基础，风险评估是内部控制的依据，控制活动是实现控制目标的手段，信息与沟通则是载体，内部监督是内部控制目标的保证。

　　从内部控制五个要素入手，制定一系列解释变量，可以很好地来衡量企业内部控制的质量，把遭受反倾销的企业与其内部控制质量相结合在一起研究，有利于企业有效地把反倾销带来的危害降至最低，也有利于我国企业走向世界、融入世界，参与经济全球化，从而使我国成为真正的国际贸易强国。

　　1.3.1国外的研究现状

　　从许多国外研究文献来看，国外关于倾销的研究主要集中在经济领域。

　　第一批在国外研究倾销的人应该回到亚当•斯密(Adam Smith)的身上。亚当•斯密(Adam Smith)在《国富论》中首先提出了将倾销概念引入经济学领域。直到1922年,最具影响力的国际组织-国际联盟讨论了倾销的问题,第一次下定义:出口产品的销售价格低于出口国国内市场价格或低于生产成本即为倾销。这一定义将进出口两个市场价格和生产成本比较来确定倾销，而在法律职业中倾销的定义远比目前的倾销定义严重。

　　Patrick F.J.Macrory（2005）《Anti-Dumping and Competition Law》中介绍了反倾销的起源和历史，《关贸总协定》的条款，讲述反倾销协议的原则和怎样界定反倾销，不同经济体在反倾销申诉中所提供的证据的要求，同时提出由于经济贸易环境的改变，反倾销的手段和措施也要相应变化。最后他向我们介绍了多哈发展议程。

　　Admin（2010）认为中国目前出口商品遭受反倾销的现状主要有以下几个特点:

　　1、遭受反倾销诉讼的频率高：自1979年中国出口糖精及盐类首次遭受欧共体反倾销以来,中国出口产品一直频繁遭受国外的反倾销调查,目前国外对中国反倾销立案已近上千起,居世界各国之首。

　　2、遭受反倾销的出口商品范围广：不仅美欧等西方发达国家频繁对中国提起反倾销调查,一些发展中国家如墨西哥、智利、秘鲁、尼日利亚、委内瑞拉、印度、韩国等也对中国发起了反倾销诉讼,涉案产品包括五矿、化工、轻纺、机电、农产品等5000多种。

　　3、遭受反倾销诉讼的胜诉率不高,损失大。在已经发生的上千多起对华反倾销案中,至少有50%的企业没有应诉，而在近年来应诉率虽然提高到了70%,但是胜诉率却一直在22%左右。

　　William J.Bollom和Donald R.Sinoms一文《公共政策视角下会计数据在反倾销案例中的应用》首次将反倾销与会计数据联系起来,研究了会计数据在应诉反倾销中的举证作用。Krupp and Pollard（1996）研究了反倾销过程如何影响出口企业的出口额及出口价格；Bruce and Park（2001）研究了面对反倾销的情况下出口企业对销往进口国的产品的动态定价模型。Prusa研究了反倾销法实施与企业行为,并指出近年来代征收反倾销税的案件比例并不高,其原因在于多数是以价格承诺结案。之后Elsevier（2009）在《透过会计学看待倾销的判定与裁量分析》中分析了根据三种成本核算方法所得出来的“正常价值”的不同,得到了会计准则与反倾销价格调查的联系。

　　由此我们知道，国外学者倾向于从经济的角度来理解和看待反倾销。

　　1.3.2国内的研究现状

　　我国大多数学者对反倾销在发展中国家的现状、特点和动机进行了定性和深入的分析，并提出了相应的对策。结论认为诉讼费用可选性大，否认我国市场经济地位，有蝴蝶效应和多米诺效应，案例数总量小，波动大，产品规模大，范围广，税率高。原因是贸易竞争力大于互补性，调查不规范，透明度低，反倾销法律制度不完善，企业应诉不积极等。

　　王利生认为，国际反倾销对中国出口的影响和对策是非常大的。今天，全球经济一体化和贸易自由化已经不可避免、不可逆转，国际市场竞争也日趋激烈，但由于世界经济普遍不景气，贸易保护主义抬头。反倾销、反补贴、保障措施是世界贸易组织(WTO)允许的三种保护国内产业的法律手段，在国际贸易中对传统关税和非关税的限制大大减少，反倾销保障措施是各国保护国内产业采取的重要措施。随着我国和全球经济一体化和相互渗透,我们的产品出口竞争力日益加强,中国出口商品已经成为越来越多的国家和地区反倾销的主要目标,经常针对中国商品发起反倾销调查,截至2004年11月,我国已经积累了600多起反倾销诉讼案件,严重影响我国出口企业的发展。而且,由于国际反倾销诉讼的扩散效应,一个国家的指控会引起连锁反应,严重影响了我国出口贸易的发展。国外对我国出口产品的反倾销申诉有其外部原因和内部原因。外部原因主要是:世界经济、国际贸易保护主义、反倾销成为保护国内产业的主要手段，同时，反倾销决定了“非市场经济”标准的存在等;内部原因是多方面的,包括XX宏观调控模式,但是该方法也有缺点,即企业在应对反倾销案和竞争的过程中本身存在一些问题,与此同时,行业协会的积极作用没有充分发挥出来,容易导致国际反倾销对中国企业的指控。

　　张志斌提出完善我国反倾销法的思想，2001年11月26日，我国颁布了《中华人民共和国反倾销条例》，1997年废止的《反倾销条例》和《反倾销条例》。本法是参考国外发达国家和世界贸易组织的比较完善的法律制定的，与过去相比，取得了很大的进步。然而，为了更好地保护国内产业的发展，仍有很多地方需要讨论。我国反倾销实体法主要术语和基本框架是基于“反倾销协议”模型,但由于其参考反倾销协议只在最基本的层面上,和对行为准则的理解不深,导致以下缺陷:(1)可操作性差,条例的规定相对简单,一旦实践起来,就容易暴露在反倾销调查下。而且，它的可预测性低，透明度低。这是一个缺陷的逻辑扩展。并且，由于其规则的不合理，也导致了调查程序缺乏透明度。(2)调查程序仍是不够科学和不明确的。(3)司法审查规定的不足。在积极开展反倾销法修订的过程中，我们可以考虑以下几个方面:

　　1、提高反倾销法律的“档次”

　　2、配套法规的完善

　　3、进一步明确和规范反倾销调查程序

　　4、完善我国反倾销诉讼体制。

　　2.1.1反倾销

　　反倾销应诉是指在国际贸易中使用有关法律、法规维护外国合法权益的行为。反倾销调查机构的进口商根据反倾销法、倾销对国内产业的损害以及反倾销税等措施来抵消法律诉讼的损害后果。反倾销是公认抵制不公平的国际贸易的措施,然而,欧洲和X和其他发达国家利用自己的产业优势,经常滥用措施,极大的损害了其他国家的和地区的权益。中国等发展中国家虽然在关税及贸易总协定上关于反倾销问题做了明确规定,但实际上,反倾销行动仍然是一个主要的贸易战争。

　　2.1.2反倾销税

　　反倾销税是指进口国反倾销调查机构对倾销行为征收的特殊关税，可以分为临时反倾销税、固定反倾销税和追溯征收反倾销税。反倾销调查机构对进口产品进行初步裁定，并有合理证据表明倾销行为对相关行业的进口商造成损害时，反倾销调查机构的进口商可以对进口产品征收临时反倾销税。固定反倾销税是指进口国反倾销调查机构最终决定作出的肯定结论征收的反倾销税，其数额不得超过最终计算所确定的倾销幅度。有追溯效力的反倾销税称为追溯征收反倾销税，只要对进口商造成损害的倾销产品，其存有倾销历史，进口国当局可以对其实施追溯征税。

　　反倾销调查当局是否征收反倾销关税,以及反倾销税的金额多少都应根据倾销幅度的大小,反倾销税的数额依据识别的损伤程度,可以等于或低于倾销幅度。在计算倾销幅度时，将不同类型产品的加权平均法与出口价格加权平均进行分析，得出在各种产品模型中确定倾销幅度的结论，一般计算公式如下:

　　倾销幅度=（加权平均正常价值-加权平均出口价格）/加权平均出口价格*100%

　　从反倾销税的征收依据来看，许多出口企业在问卷调查中提供的涉案产品成本信息决定着调查当局计算的产品倾销幅度，即提供质量高、可采度高的产品成本信息，是出口企业在反倾销诉讼中获胜的关键。

　　2.2.1对华反倾销的近况

　　对中国反倾销调查的主体仍然是欧美发达国家，其他国家也在逐渐加入。自上世纪80年代以来，对中国发起反倾销调查的国家主要集中在X、欧洲共同体、加拿大和澳大利亚。自上世纪90年代以来，其他一些国家也对中国加入了反倾销调查。

　　从整体上看，我国反倾销案件的发生率较高，反倾销案件和反倾销案件的认定案件也在逐渐增多。

　　2.2.2遭受反倾销的原因

　　我国出口企业为何频繁地遭受反倾销调查，主要是以下几个方面的原因：

　　1、出口产品正常价值确定的标准不同

　　2、我国产品的成本核算与反倾销法规的要求之间差异较大

　　3、我国出口企业都普遍缺乏反倾销的应对举措

　　毫无疑问的，在反倾销诉讼中，出口企业一旦败诉，将会被征收高额的反倾销税，这对于我国众多的财务实力本就捉襟见肘的出口企业而言，无异于雪上加霜。同时，由于反倾销的制裁否定了我国许多具有低成本优势的产品，被其排挤出国际市场，必将导致大量的“中国制造”的产品的滞销，进一步导致了大多数出口企业半停产、停产甚至倒闭，大批工人失业，势必给我国相关产业造成严重损害，甚至是致命打击，并极易引发严重的社会问题。高额的反倾销税已经严重遏制了我国出口企业的发展，如何积极应对反倾销已经成为我国理论界关注的重点方向。目前值得一提的是，随着对反倾销的逐渐认识，我国关于反倾销会计的相关文献已逐渐形成体系。

　　2.2.3反倾销的两面性

　　虽然，反倾销的产生是为了应对倾销对国际贸易环境造成的不利影响。但我们必须承认，反倾销本身也有两面性。一方面，国际社会承认国际贸易的公平竞争。另一方面，在合法光环的庇护下，它也被用作贸易保护的工具。许多国家采用反倾销手段,人为地夸大了出口国的倾销幅度，以不公平的待遇使得一些发展中国家和转型中的国家成为“非市场经济国家”而使用替代国市场价格来计算产品的正常价格,使原本不存在的“倾销”被判倾销，不必要的增加了贫困国家的贸易壁垒。因此，各国在应对反倾销的基础上，要正确认识反倾销的“真面目”，才能更好地保护自身利益不受到不公平待遇。

　　内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

　　3.2.1控制环境

　　控制环境提供了企业纪律和架构，塑造了企业文化，并影响着企业员工的控制意识，是所有内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。

　　3.2.2风险评估

　　风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的先决条件，是制定目标。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。具体包括：目标、风险、环境变化后的管理等等。

　　3.2.3控制活动

　　控制活动是企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施，将风险控制在可容忍程度之内。企业管理者应了解风险，并对这种风险进行必要的指导。控制活动是保证管理类指令执行的政策和程序，例如批准、授权、验证、调整、审查业务性能、资产安全性和职责分工。企业内部各层次的控制活动和职能将出现，主要包括:高级管理人员分析业务绩效、直接部门管理、控制、信息处理的物理控制、绩效指标的比较、分工。

　　3.2.4信息与沟通

　　信息与沟通是对内部控制信息及时、准确的收集和传递，确保企业内部和外部的有效沟通。在经营过程中，企业需要以某种形式识别和获取准确的信息，并与他们进行沟通，使员工能够履行自己的职责。信息系统不仅处理企业内部产生的信息，还处理与企业相关的外部事件、活动和环境相关的信息。公司负责人必须清楚了解高层管理人员负责控制的信息，并且必须要有上级部门沟通的重要信息，以及对外部世界如客户、供应商、XX部门和股东进行有效沟通的信息。主要包括:信息系统、沟通。

　　3.2.5内部监督

　　内部监督的、是企业内部控制的建立和实施的监督检查。评估内部控制的有效性，及时改进内部控制缺陷。内部控制系统需要被监督。监督是在适当和及时的基础上评估控制的设计和运行的过程。监督活动由连续监督和个人评价组成，可以保证内部控制的持续有效运行。具体包括:持续监督活动、个人评价、报告缺陷。

　　内部控制是社会经济发展的必然结果。随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要，内部控制也在不断丰富和发展。在整个内部控制理论的发展过程中，我们经历了以下六个阶段:

　　3.3.1内部牵制阶段

　　3.3.2内部控制制度阶段

　　1936年，X颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》，首先定义了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”，此后X审计程序委员会又经过了多次修改。1973年在X审计程序公告55号中，对内部控制制度的定义作了如下解释：“内部控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括且不限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。”

　　3.3.3会计控制管理控制阶段

　　会计控制管理阶段主要包括内部会计控制和内部管理控制。

　　3.3.4内部控制结构阶段

　　3.3.5内部控制整合框架阶段

　　1992年9月，COSO委员会提出了报告《内部控制——整体框架》。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”1996年底X审计委员会认可了COSO的研究成果，并修改相应的审计公告内容。

　　3.3.6风险管理框架阶段

　　2004年COSO委员会发布《企业风险管理——整合框架》。企业风险管理整合框架认为“企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量，并为主体目标的实现提供合理保证。”该框架拓展了内部控制，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一领域中。风险管理框架包括了八大要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。

　　反倾销视角下的企业内部控制与一般企业内部控制的区别，主要在于它是融入企业内部控制之中的，符合《企业内部控制基本规范》的，同时又超越了常规企业内部控制机制的内控系统，该内控系统满足反倾销需要，它是对常规企业内部控制的进一步发展，并且，为了适应当今国际市场的要求，对其提出了更高的要求。在应诉反倾销的整个过程中，内部控制系统发挥了很大的作用。反倾销规避中，良好的内部控制可以定期或不定期的发布预警信息，实现反倾销会计保护的前置化。反倾销举证中，良好的内部控制可以保证企业所提供的会计信息真实可靠，实现反倾销抗辩有理、有据的目的。因此，内部控制贯穿于企业反倾销应诉的各环节，企业有效的内部控制体系在反倾销应诉中具有举足轻重的地位。

　　3.4.1反倾销立案前:预警功能

　　公司从事国际贸易必须要防范,要有完整的反倾销预警功能、对于敏感产品的出口增长,产品要有其出口额占进口国进口总额的比例,这是国内及国际市场的一个重要经济指标，用来监测信息的变化并及时向企业决策者提供预警信息,能最大化降低企业遭遇反倾销调查的风险。面对国际贸易日益严峻的形势，出口企业没有办法改变游戏规则，要适应国际市场的生存与发展，只能从自身出发，完善内部控制制度，做到未雨绸缪。一个有效的反倾销预警系统也需要一个健全有效的内部控制系统。良好的内部控制系统可以有效地控制出口产品的出口数量、出口价格以及对市场份额监控分析,注意到变化类似产品的价格和生产成本,并与市场上同类产品相比,有操作危险的相关指标,内部控制系统会警告你。这样可以使企业在应对一个外资企业的反倾销诉讼时,快速调整价格和采取其他措施,以迫使其放弃诉讼申请。

　　3.4.2反倾销审核中:举证功能

　　反倾销诉讼时，法院会对企业进行实地调查，并让企业填写调查问卷。企业能否获得市场经济地位是企业能否获得成功诉讼的关键。目前，一些国家将中国视为“非市场经济”，原则是将替代国的制度适用于我们的出口产品，或通过严格的“市场经济”检验。根据市场经济地位的标准，欧盟决定给与中国企业市场经济地位之前必须满足五个条件：这个企业必须有一套清晰的基本会计帐簿、会计帐簿应当根据国际会计准则会计编制,基础会计书必须有一个独立的审计和多功能性,反倾销各种业务应该开发一个全面的系统来满足内部会计控制政策的需求,综合政策和系统将帮助企业向外国反倾销调查当局证明我们的企业生产、经营和管理独立于XX,有一个良好的内部控制系统，可以提高财务工作,会计帐簿的准确性,按照国际标准,提高会计账簿的基本共性,从而有利于企业申请市场经济地位或市场化的行业和个人的税率。

　　3.4.3审核结果形成后:降税功能

　　降税功能是指企业通过对多种功能的内部控制的综合，减少反倾销税赋，使其减少或免除反倾销税的作用。在反倾销调查结果后，企业应及时总结财务工作，及时对不公平的决策做出反应，提供真实的财务证明，数据是成功的重要保证。健全有效的内部控制制度，能够及时发现和纠正虚假会计信息，确保会计信息的真实性和准确性。而这些真实可靠的会计信息是企业能够抵御不公平决策的最佳证据，这可能使得反倾销税的减少或不征收。在审计的过程中,检查人员如果没有足够理由否认中国企业市场经济地位,企业有一个良好的内部控制系统可以完全真实可靠的会计信息,按照国际标准的会计书,认为强制核查人员误判的改变,减少反倾销税的程度。

　　企业内部控制在应对反倾销时具有至关重要的作用。但是在反倾销应诉背景下，企业内部控制的缺陷和问题被深层次地暴露出来。众所悉知，反倾销应诉体现了很强的技术性，其实质也体现为贸易问题，更高则就是政治问题。即使如此，最终还是企业内控是最为重要的。

　　（1）企业内部的文化建设滞后，部分企业缺少诚信可靠的企业文化，从而直接影响员工的可靠度、诚信度以及积极性。

　　（2）企业内部的环境建设被忽略，只因大多企业管理层盲目地追求利益最大化，即便对内部控制有意识，也只是认为是管理层或者财务部门的职责，因此，不良的内部控制环境不足以作为内部控制的支架。

　　内部控制的风险评估过程分为风险识别、风险分析和风险管理。在风险评估过程中，综合评价企业应面对反倾销的现实、反倾销的严重程度、企业的资源目的以及反倾销立案的进口商，作为选择最有利于企业调查的依据。风险评估是反倾销预警的重要组成部分，它也贯穿于反倾销的整个过程。

　　内部风险意识和风险预测反应机制不强，将成为反倾销企业的致命弱点。面对复杂多变的国际市场环境和市场环境的压力，中国企业显得有些力不从心。反倾销应诉的背景下,这个问题被放大,外国反倾销在不可预知的危机的同时,无法应对反倾销,反倾销应诉的措施,从而企业在反倾销之战在一个完全被动的情况下,只能盲目地被动地接受外国下来无法控制危机。

　　常见的控制活动包括预算控制、资产保全控制、会计控制、销售操作控制等。在企业的控制活动中，效率是最重要的。企业内部控制的有效实施,有些问题甚至企业的内部控制制度,也有很大的困难在实施实践方面,在系统实现的过程中缺乏有效的监督,导致落后于内部控制制度的影响,最终只会导致随机无序管理,很难达到预期的理想状态,但也有一个伟大的影响内部控制的权威。如果企业内部控制活动难以保证，内部控制就会失去作用。

　　信息和沟通是实现系统协作的重要工具和手段。

　　对于反倾销诉讼，信息和沟通具有同等重要的双重意义:一方面，它为应对反倾销，包括市场信息和对反倾销的反倾销调查提供技术支持，需要各种数据;另一方面，它服务于反倾销制度的有效协调。

　　在企业中，信息沟通主要存在于各部门之间的信息沟通、与员工之间的信息沟通之间。在企业外部，信息沟通主要存在于与供应商的沟通、与XX部门的沟通以及与相关利益相关者的沟通。

　　在企业信息和通信机制不完善的情况下，反倾销行动将变得不可能。反倾销调查、相关企业及其员工与管理、上游企业、行业协会、XX部门、机构间缺乏沟通，将导致信息沟通不顺畅，不能共同对外共同合作，也不能使用外部支持完善反倾销调查。4.5内部监督

　　内部监督是内部控制的重要组成部分。它并不直接作用于反倾销行动的过程，而是监督和管理内部控制的其他活动。其功能体现在两个方面:一方面，对反倾销的内部控制活动进行监督，并对其偏离目标进行纠正。另一方面，它验证了生产经营的符合性和财务信息的真实性，以确保会计信息的可采性和依从性。内部监督的主要过程应侧重于风险评估和控制活动。这两项活动也是反倾销行动的主要活动。

　　内部监督作为一种监督机制，在反倾销过程中是必不可少的。由于企业内部会计信息缺乏对企业内部会计信息的真实性、有效性和完整性缺乏实时监督，这将增加反倾销诉讼的损失，企业面临着巨大的经济危机和国际贸易危机。

　　《基本规范》第5条指出，内部环境是指企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。内部环境是推动企业发展的动力，是内部控制的核心和基础。其好坏直接决定了内部控制整体框架实施的效果。为应对反倾销，保证反倾销应诉视角下各项控制制度的有效实施，企业应当从两个方面建立健全风险导向的内部控制环境。

　　5.1.1．加快企业制度建设，完善公司治理结构

　　建立真正意义上的公司治理结构,不仅要加强公司治理机制中的主导地位,董事会设立风险管理委员会在董事会也实现了独立董事制度,引入外部独立董事,做出正确的制衡,明确产权,将XX职能与企业管理、管理科学、责任明确,确保内部控制制度建设从产权制度的角度制度化。健全的公司治理制度有利于公司在反倾销调查中完成公司的基本情况。因此，企业应重视公司治理机构的建设。X钢铁反倾销案于2003年在中国马钢的倾销幅度初步测定为159%,在实地调查中,马钢通过大量数据,使得调查人员最终相信马钢建立了完善的公司治理机制,最终赢得了0%的倾销幅度。

　　5.1.2．重视企业自身文化的建设

　　企业文化是一种无形的力量，它影响着员工的思维方式和行为方式。企业文化水平越高，企业的控制力越强，企业内部控制环境越好。从反倾销的角度来建立企业文化，应从两个方面来考虑。第一，重视道德建设，树立诚信观。通过在企业内部建立诚信的企业文化，提高会计人员的诚信观念，保证会计工作的标准，提高会计信息质量。二是普及风险管理意识。企业管理者应该意识到风险管理，认识到风险是一种挑战和机遇。高层管理对风险的重要性至关重要。2000年，时任厦门总经理的郭泽利曾说过:“要把应诉反倾销当饭吃。”在艰难的反倾销行动过程中，中国人民始终坚信，失败比成为鸵鸟更好，至少我们有尊严。

　　《基本规范》第5条指出，风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。现阶段，我国市场经济体制尚不完善，市场环境的不规范性较为突出，许多企业处于转型期，各种不确定性因素加剧，企业的经营风险不可避免，因此，企业应当结合不同发展阶段和业务拓展情况，进行风险管理，科学地评估企业面临的各种风险，制定并实施会计战略，最大限度地避免反倾销调查事件的发生。

　　应对国外反倾销必须了解对手,不仅了解进口国的情况,还要掌握竞争对手的证据,建立和完善有效的财务预警机制,建立一个应对反倾销会计信息平台,基于会计信息补充的信息平台,和其他信息的全面、综合信息数据库,旨在提供全面信息的反倾销诉讼,以确保成功的反倾销证据和辩护。

　　具体来说，反倾销数据库主要包括公司的概况、出口产品成本信息、销售信息、在第三国的类似产品、公司财务信息的证明以及法律、法规和信息系统。企业应在充分收集相关信息的基础上进行科学分析，准确识别企业面临的反倾销形势和反倾销诉讼的可能性。如果企业的反倾销风险较高，企业应采取措施，包括启动会计定价策略、开拓新市场、提高价格和价格承诺等，以避免反倾销。如果企业遭遇反倾销指控的风险较低，反倾销风险较低，企业应选择传播风险策略，包括完善企业内部控制，与其他出口企业合作，与进口商进行沟通。2002年2月，在针对中国滚珠轴承的反倾销案中，中国企业被判倾销罪名不成立，并获得了全面胜利。最主要原因,获取胜利在于行业建立早期预警系统,通过早期预警机制,机电商发出警告信息,企业积极准备,任命为反倾销专业人才,最后对反倾销的胜利奠定了基础。

　　《基本规范》第28条指出，企业应当结合风险评估的结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。

　　上海财经大学朱荣恩采用问卷调查的方法,对内控方法在我国企业实务中的实践应用效果进行了研究,结果表明,被调查企业中，财产保全控制执行是最好的，会计系统和预算控制是最差的。在应对反倾销调查时，会计制度的控制是最重要的，它已经形成了其完全市场竞争的重要内容。问卷调查的结果也反映了中国成为反倾销的最大受害者的原因。内部会计控制的相关问题不仅是反倾销调查问卷的重要组成部分，还是完整、准确的会计信息的基础。在会计核算的日常基础上，企业要做到精益求精，从最基本的会计账簿做起，以达到国际标准。,根据会计方法和企业会计准则,制定本单位的会计制度,会计账簿,财务报告的处理程序,加强对会计档案的管理,专业负责整理、活页夹、存档、存储和传输,会计人员岗位责任制,充分发挥会计监督的作用,以促进在反倾销预警、举证和防御功能。

　　《基本规范》第5条指出，信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效的沟通。信息沟通的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集，确保信息及时沟通，促进企业内部控制有效运行。

　　5.4.1重视内部信息的沟通

　　为了有效地应对反倾销调查，企业应将重点放在出口产品成本信息上，因为这是反倾销调查的重点，也是决定倾销幅度的最重要的信息。因此，企业应重视与成本相关的部门之间的沟通与协调，包括管理部门、成本分析中心和各种生产车间。将收集的信息产品成本、销售价格和国内外同类产品进口国,及时和准确的传播信息到生产部门和销售部门,让他们根据这些信息,准确地使出口产品的价格,避免反倾销诉讼的发生。

　　5.4.2加强外部信息的沟通

　　企业要在激烈的市场竞争中取胜，除了内部信息的传播外，还要加强外部信息的沟通。这些外部信息主要包括相关法律法规、国家经济状况、客户信息、供应商信息以及竞争对手信息。在应对反倾销诉讼过程中，企业应加强与XX和行业协会的沟通，XX可以通过双边谈判进行经济外交，以减少反倾销诉讼的发生。行业协会在价格协调、建立预警机制、代表企业等方面发挥着重要作用。因此，相关企业应在XX领导下与相关行业协会进行沟通协调，制定最有利于减少反倾销诉讼风险的方案。

　　《基本规范》第5条指出，内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，并及时加以改进的过程。因此，为了使内部控制有效运行，企业应当定期对内部控制的执行效果进行监督和检查。企业应当完善内部审计监督制度，通过对企业财务收支的合理性、会计处理方法的合法性、相关人员的合法性进行审计，以达到查错、防弊、控制风险的目的。

　　内部监督是内部控制系统有效运行的基本保证。内部审计工作职责包括审计会计和审计内部控制系统是完善的，因此可以减少财务报表中的舞弊行为，提高会计信息的可信性，对企业的反应为企业对反倾销调查的回应提供了可靠的证据。此外，企业应聘请注册会计师审计会计信息。欧盟认为，中国满足市场经济的最重要的条款之一是，企业必须根据国际会计准则审计建立一套反倾销视角，建立内部控制制度的报告制度。而这个条件必须注册会计师对企业的会计信息进行审计。因为注册会计师审计报告不仅具有权威性，而且保证了财务会计信息的公平性和合规性。这为企业寻求市场经济地位提供了有利的证据。

　　综上所述，我们能够深刻地理解反倾销、企业内部控制、在反倾销应诉背景下企业内部控制存在的严重问题及解决建议，同时认清国外对华频繁发起恶劣反倾销案件的原因，只有这样，我国才能在恶意反倾销事件的大潮中寻求一线生机。如果在这样的千钧一发的危急时刻，坚持优化企业的内部控制环境，逐步完善我国会计管理操作规范过程；持续规范内部的控制程序，建立完善的反倾销预警机制和应诉机制；不断加强信息收集、沟通与反证；最重要的是，中国企业在完善企业内部控制的同事，一定要团结一致对抗国外对华反倾销案件，中国已经是世界大国之一，我国一定会在这次大潮中，涅槃重生、顺利前行！