浅谈神华集团内部控制建设

　　1.1.1研究背景

　　最近这几年以来，我们国家实现了高速的国民经济增长。在如此迅猛发展的经济时代，不同形式上的经济组织在内部控制制度方面的关注日益增多，企业内部控制制度已成为学术界和企业界研究的热点问题。与此同时，伴随着经济的发展，大多数的企业出现了内部控制薄弱的问题，对应的实施内部控制规范和制度的并不能有效，进而导致我国经济活动中出现了经济舞弊、提供虚假信息以及无视企业在经营活动中的风险为代表的等一系列问题十分具有代表性，而我们国家缺失企业内部控制体系与这些问题的出现是十分切合关联的。这也使得我们国家的理论界与实务界对这些问题的高度关注。早在2010年4月，我们国家以财政部牵头，会同三会一署下发了《企业内控应用指引》等18项应用指引、《企业内评指引》以及《企业内控审计指引》，按照上述的要求自2011年元旦起，将我们国家在国内和国外同时上市的公司作为实施的对象，从2012年元旦开始，在上交所、深交所主板上市公司也将纳入其中，在这个基础之上，选择合适的时机同样将同在中小板和创业板上市公司一并纳入其中。与此同时，积极的倡议非上市大中型企业主动执行。被要求执行《企业内控基础规范》及企业内部控制指引的相关大中小企业集团,应当对自身的内部控制建设加以完善，使得内部控制体系不断维护更新。

　　遵循《指引》所述，企业内部控制建设囊括内部控制的设计与运行，覆盖集团以及各个隶属于集团的各个事宜，在全方位的评价的前提下，重点对具有重要业务的企业单位加以必要的关注、特别是重大业务事项和高风险领域，将内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素围绕在内进行评价。

　　特别是针对于大型的集团企业来讲，依照上述文件所述，集团企业的内部控制建设和评价下列这些特点是十分必要的:首先是广泛的工作范围，不单单是各个子公司，分公司还要涉及各个项目部门都要对于内部控制建设开展工作;再者是繁重的工作量，内部控制建设不是一成不变的是与时俱进不断更新的，迫切的需要人们时时刻刻的执行和对于不足的反馈;第三点则是，对于大量的测试和抽样工作尤其是对于重点的业务单位和事项颇为庞大的工作量是必不可少的;四是工作时间集中在年末，正是各部门和各公司最忙碌的时候，同时短时间内需要集中大量内部控制评价专业人员，短时间内需要完成大量内部控制评价工作;五是具有较强的专业性，表现在较强的评价方法、程序、专业化的底稿，具有内部控制专业知识是评价工作人员必备之物，非但如此，具有人际沟通能力同样是必不可少的;

　　应该就所有企业来说，面对年度内部控制评价工作，都是一项十分巨大的，都将会迷茫，例如:怎么才能将国际先进的内部控制理论与企业实际情况相结合?如此多的有关于内部控制的事宜，该从啥方向着作为切入点?依据是什么?怎么才能在年关当头的时候聚集足够多的评价工作人员来进行内部控制的检查与评价?怎么样才能将完整专业的工作底稿设计出来并具有充足的可操作性?怎么将众多的工作人员同工作内容结合起来发挥人员优势?怎么样在保持监管要求满足的基础之上，通过构建内部控制体系并且对其进行评价，从而使得集团企业内部控制的管理水平得以提升，如何展现出应有的价值使得这项巨大的工作得以实现?

　　隶属于神华集团的中国神华，作为以恶搞A+H股公司，同时在港交所和上交所，自打2006年起，就在集团内部各个部门推行内部控制构建和完善的工作并且进行评价，并且于次年，向着所有上市范围囊括的子分公司进行推广，三年内神华集团实现了向集团内部并未上市的部门和公司的推广。

　　1.1.2研究意义

　　内部控制是单位而制订和实行的一系列控制方法、手段和程序最终是为了单位经营管理目标得以实现，目的是为了实现资金的安全得以保护、会计信息质量得以完整、提高、确保贯彻执行有关法律法规和规章制度及经营管理方针政策的，进而使得各种风险得以避免和降低，达到经营管理提高效率的预期，内部控制做为一种企业内部的机制约束控制协调着企业的生产经营活动，实现自我控制，对于整个企业经营管理系统来说，都将要贯穿其中，在企业内部部门和人员明确分工的基础上,内部控制作为一种行为规范,充分实现了二者的相互制衡,。它作为一种对经济方面的控制可以说是财务活动的掣肘，可以实现企业在进行经济活动过程中确保真实可靠的会计信息真实、合法有效的的财务收支的和确保财产物资的安全、完整。这样来看，对于企业的健康可持续发展来讲，内部控制制度的构建所具有的作用是举足轻重的。虽然，在我们国家来看已有相当进展的，并获得了了重要成果的内部控制构建，却仍然在理论和结构阶段滞留着。哪怕是会计和审计角度进行切入，研究的内容也大都是在内部控制会计方面集中着。对于这种情况，对了实现我们郭建企业所面临的现实问题的解决，对于企业的内部控制制度进行深入的探究，实现对于未来紧跟发展，紧随着潮流前进，所具有的现实意义是十分重要的。

　　本论文旨在通过从大型集团企业做为切入的角度，通过基于集团企业的内部控制制度建设的神华集团作为研究的案例对象，为国内大中型企业和上市公司组织的内部控制构建的展开，以及对于构建之后的内部控制体系的评价工作提供借鉴，尤其是为集团企业的内部控制制度构建提供思路。

　　1.2.1国外文献综述

　　2002年7月，X国会发布《萨班斯-奥克斯利法案》(简称SOX法案)，强制要求上市公司对自身内部控制建设提出了更高的要求，并对评价结果予以披露。

　　2013年11月，英国首都交易所颁布的《2013年公司治理联合准则》开始实行，该文件要求，管理层应当对于企业的内部控制系统具有良好的控制和保证，来实现投资者的投资和公司资产的安全得以保证，并且还规定者，管理层应当针对于每年对企业内部控制系统的是否有效来核实，并且应当对于核实过企业内部控制系统的是否有效的信息进行汇报。

　　2016年7月至2019年初，日本议会《金融商品交易法》通过并开始生效，对于本国的上市公司的要求是，2018年4月1日起构建管理层内部控制体系并进行评价，这是迫使管理层对于内部控制的构建要承担责任和后果，与此同时，在日本上市的全部的公司，其公司管理层在报表层面上针对于开展的管理层的内部控制是否有效加以评价并且向外部进行公示报告。

　　2013年，法国金融监管局制定《金融安全法》，由于该规定过于原则，缺乏详尽的操作指引，2017年1月11日进行了内部控制框架指引的发布，要求对于所有的企业集团内部控制系统开展监督检查，并且对于内部控制报告进行向外部的公示报告，来确保全部的内部控制体系对于公司目标的实现是适宜的。

　　James Roth，Donald Esepersen（2013）创建了一个关于内部控制的评价模型,该模型是建立在财务报表的基础之上的，这个模型系统化的描述和评价了控制的目标、控制风险、报表认定目标、控制程序以及COSO架构中的内部控制五大要素间的关系，并且充分的评定和划分了各个控制要素，充分的把内部控制的整个过程进行了详尽的列示。Foh，Noreen（2010）对于有应变特征的企业的探讨中说，对于应对企业的内部控制开展有效的评估是有风险的，所以选择适合其自身的内部控制结构是十分有必要的。Annukka Jokipii（2010）指出内部控制构建进行的自我评价主要目标就是确定是否符合三件事：即对于企业的经营目标是否符合，能否对于目标实现风险的阻碍，以及对于已识别风险的措施是否能扣起到缓解作用。ELPaso公司（2012），发布了涉及的五级量度共有九十三个的对于内部控制的评估项目体系，是建立在COSO架构的基础之上的。

　　1.2.2国内文献综述

　　吴水澎等(2010)对于内部控制开展了更深一步的研讨，将控制的理论作为了基本点，；对内部控制的最新发展进行了研究，也就是说把COSO报告为出发点，针对于报告中的具体的内容开展了创新和延申，构建出了具体的内部控制工作的框架结构，是适合我们国家的。

　　林钟高、郑军(2012)探讨研究了了现存的有关于内部控制的文献参考，并且在这中条件下将西方契约经济学理论向现有的内部控制中引入，起先，是确定了内部控制的属性内容，将内部控制的属性确订为关于利益评价的关系。与此同时，也针对于将内部控制与契约相结合也进行了深入的探讨，在契约中产生了各个因素，会对对企业的发展产生影响，打造出了一个有利于协调主体和要素之间的关系分配，切实有效的控制系统。

　　阎达五，杨有红(2013)表示，想要推动企业内部的控制工作的进一步发展，就必须要保证会计信息的真实可靠。针对于企业来说，会计控制就是内部控制的核心。

　　2012年5月，我国将《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》发布，要求各个企业尤其是国企央企要积极的组织内部控制年度的审计和评价，来实现内部控制体系的与时俱进，不断优化。

　　集团企业的综合竞争力和经济效益相当程度上受子公司发展状况的影响,因此很多学者致力于寻找改善子公司内控体系，提高内控执行效率的途径。楚毅峰(2013)。提及到因为受到员工人数、专业技能水平等多方面的条件限制，子公司往往很难达到集团制定的高层级、细化分工的财务控制体系要求。子公司在建立适合自己的财务控制系统的时候，不仅仅要按照自身的实际情况来制定，还要结合以总公司财务管理控制体系为基础。进而避免了各部门之间的相互推脱，也实现了流程的优化组合。徐黎(2012)。指出我国集团公司层面母子公司之间内部控制未达到预期目标和执行力不够的现象是普遍存在的,在集团企业的发展和实践过程中，集团企业层面的母子公司之间的内部控制突显的问题也越来越明显。顾芳芳(2011)回应总结道：我们国家由于子公司内部控制的薄弱，在很大一定程度上对我国子公司的健康可持续的发展产生了影响，与此同时，对于整个集团来说，集团的整体竞争优势和综合功能的发挥也受到了限制，主要在三个方面有所表现:首先，子公司管理层对内部控制十分不重视，内部控制系统与监督体系健全以及子公司的内部控制的发挥也被集团公司所约束。

　　COSO的内部控制框架仅仅是对指导理论的规范，各个公司的内部控制体系构建需要在理论指导下开展，结合实际情况，因地制宜地构建适合企业经营活动的内部控制框架。王艳芬(2010)提出现阶段我国的集团企业应该在风险评价体系建设、内部协调机制建设、信息共享系统建设以及内控执行力度强化上多做努力，以构建一套行之有效的内部控制体系。对于投资性集团企业来说，杨晓辉(2013)表示，投资性集团企业的控制需要在内控管理框架的设置、投资项目确立项目的控制、投资运行的控制以及项目管理和资产处置的控制等几个重要的关键点上加大力度。罗建华、李铁宁(2013)提出担保企业集团应该重点关注集团股东在子公司层面不到位、集团与子公司的集分权程度、子公司高管的领导工作方法以及担保业务链的人员风险几大问题。夏丽萍(2013)通过对报业集团的研究，提出报业类集团内部控制缺陷主要有以下几个方面：内控重要性理解不深刻、内控活动不恰当、内控制度不健全以及监督力度不到位等。

　　1.2.3文献评述

　　综上述文献所述，相关的国家方针政策要求，以及有关专家针对于企业内部控制的理论、影响因素、作用以及构建和评价的方法进行了一系列的探讨研究，总而言之，相关的专家学者都对于内部控制的构建以及对于后续的内部控制的评价都有所分析阐释，对于企业内部的控制系统做出了较为详尽的评价，对集团企业的健康有序的发展来说，企业内部的内部控制起的作用是至关重要的，由于随着时间的发展，企业在生产经营过程中出现了新的困难和挑战，迫使着内部控制体系的更新和完善，所以关于内部控制的理论也应当随着时代的发展与时俱进，为企业健康有序的发展提供积极的有建设性的意见。

　　1.3.1研究内容

　　本文以神华集团对于内部控制体系的构建为例，通过资料收集，数据整理，案例分析与理论研究二者相互对照的方法，对于神华集团构建内部控制体系的过程中出现的问题和相对应的举措进行分析。

　　本文共分为六个部分，分别是绪论、相关概念和理论研究、神华集团内部控制建设的背景以及建设的过程、神华集团内部控制建设过程的不足以及应对内部控制建设过程中不足的措施。

　　第一章绪论，主要是对于研究背景、研究目的及意义进行了阐释，并针对在类似关于内部控制建设方面的研究背景下对于同样关于内部控制建设各个方面的相关文献进行盘点与分析，将现存的观点得以捋清。同时对本文研究神华集团内控建设所应用研究的方法、创新点进行说明。

　　第二章相关概念与理论基础，针对于内部控制理论进行了系统的阐释。在基于理论的基础上对内部控制建设的原则要素以及评价方法，同内部控制建设的必要性进行了梳理，为本文神华集团内部控制建设奠定了理论基础。

　　第三章在前面理论部分的前提下，就神华集团的内部控制建设的背景以及过程进行了分析和介绍。

　　第四章在神华集团内部控制建设的过程中，针对于在建设过程中出现的这样或者那样的问题进行了分析和概括。

　　第五章就上文在建设过程中出现的问题和不足，针对性的提出了相应的整改措施，并对其进行分析概括，提出了对应的建议。

　　第六章是本文的结尾部分，就完善内部控制建设而带来的优势进行阐释，并以神华集团为例给其他集团企业带来借鉴。同时将本研究的不足之处指了出来。

　　1.3.2研究方法

　　1.文献资料法：通过文章，摘要等检索工具来进行文献的查阅，与此同时也通过网络大数据的问题分析等查阅文献先进的方式对收集材料的展开。

　　2.案例研究法：以神华集团立足于推动内部控制完善的内部控制制度构建为研究对象，利用内部控制相关理论、内部控制建设、COSO内部控制理论以及内部控制自我评估理论，立足于推动内部控制完善的内部控制制度构建的神华集团展开探讨分析。

　　神华集团是一个大型的企业集团，神华集团遍涉各个煤、电、运、铁、港各个行业，拥有包括一家上市公司在内的众多子分公司。本文通过对于神华集团的内部控制构建和评价体系的探索和研究，探讨类似其大型、涉及多个行业、子分公司众多的集团企业怎样实现内部控制的建设和评价工作的开展，对进一步使得神华集团的内部控制体制体系构建的更新完善提出了有针对性的意见，为别的大型、涉及多个行业、子分公司众多的集团企业内部控制体系构建和评价工作的开展，提供了具体的案例参考和借鉴经验。

　　内部控制的定义

　　内部控制，指的是为了企业生产经营目标的实现，确保资产的安全且完整，确保会计信息的真实性和有效性，保证能够贯彻落实经营方针，并保证企业生产经营活动中经济效益，效率和效果，而在单位内部采取的自我约束、控制、评价以及调整的的一系列方式的总称。依照我国《企业内控评估指南》所规定，内控评估指的是企业董事会或者类似于董事会的权力机构针对内控的有效性进行的综合评估，并且进而得出评估结论，同时编撰评估报告的过程。根据国际内部审计协会(CSA)称:“应用自我评价的组织的具有一种正式书面性质的程序，应用自我评价的组织可以判断如今使用的程序的有效性。也就是说，是否能够保障部分或整体运营目的的机会得以实现。在实行内部控制构建和评价的实践过程中，上述两种观点均被神华集团采用。

　　(1）企业建立与实施有效的内部控制包括要素

　　内部环境。内部环境是企业实行内部控制的根本，通常包含管理结构、机构设置及权力职责分派、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

　　风险评估。风险评估是企业实时辨认、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相干和关联的风险，充分针对相关风险合理制定对应方案。

　　控制活动。控制活动是企业按照风险评估得出的结论，采取与之匹配的控制措施，使之在可控范围之内。

　　信息与沟通。信息与沟通是企业实时、精确地搜集、传递与内部控制相干和关联的信息，确保在企业内部、企业与外部之间充分实现信息的交流和互通。

　　内部监督。内部监督是企业对内部控制构建与使用环节进行的监督检查，评价内部控制的充分有效得以正常实施，查找内部控制缺点不足，实现实时发现加并以改进。

　　(2)企业建立与实施内部控制遵循原则

　　全面性原则。内部控制该当贯彻决策、执行和监督各个过程，涉及企业及其所属单位的各类事务和业务工作。

　　重要性原则。内部控制应该以全面控制的基础，重点注意重要业务工作的相关事宜和高风险的领域。

　　制衡性原则。内部控制应当在管理布局、机构设置及权力职责分配方面以及业务流程等方面实现彼此制约、彼此监督，同时顾及运营高效率。

　　适应性原则。内部控制应该兼顾企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等，使其与之相匹配，并伴随着环境的变化实时加以完善修改。

　　成本效益原则。内部控制应当针对于实施成本与预期效益之间的关系进行充分衡量，实现对于成本恰当合适的有效控制。

　　经常使用的内部控制评价方式有:

　　个别访谈法。依照工作需要，依照事先制定相关的访谈指南和纲领，对有关职员有针对性的一对一访谈，来获得内部控制设计恰当和运行有效的证据。

　　比较分析法。经由过程分析、对比不同时期、不同公司数据间的干系、趋向或比率获得评价证据的方式。

　　穿行测试法。一般为抽调一份涉及整个事件发生全过程的文件，进而对整个业务流程执行情况达到一个充分认识。

　　抽样法。针对详细的工作业务流程，依照业务出现的频率及固有风险的不同，从已经确认的抽样整体中按照一定比例进行抽取所需的业务样本，并判定业务样本的是否符合要求，进而评价工作流程控制运行是否有效。

　　实地查验法。实地清点、彻查财产，当场查明检验存货出、入库等控制环节。

　　专题讨论法。按照评价界线划分，聚集与业务流程有关的管理职工，在有履历的引导职员(一般是由对内部控制较为熟悉的人如内部审计职员负责)的指引下，根据业务流程的特定项目或具体问题协商及评价，提出改良建议。引导职员的角色仅仅只是对相干职工根据工作目标、内部控制和风险等问题做出协商等方面进行引导，而其实并不对协商的具体内容表明自己的态度和意见。

　　调查问卷法。设置调查表,各自对负责不一样工作或不一样程度的职工开展问卷调查,被调查职工只需做简单的“是/否”或者“有/没有”的回复，偶尔也可以设定一些必要性文字性意见或建议的问题，由引导职员发放和收回，依照调查结果评价相干项目。

　　综上所述，对于偏向于由企业内部审计人员自行实行的个别访谈法、比较分析法、穿行测试法、抽样法、实地查验法，遵循内部审计职员的判定为主，而被检查职员主要的职责是被动配合;而对于专题讨论法、调查问卷法，则更强调管理层的参与。笔者以为，在内部控制评价任务实践中，上述方式常常综合利用，企业内部审计职员为主的方式，评价成果更具备客观性:管理层为主的方式，评价规模更加普遍，内容追求更深的层次，有利于更普遍的遍及内部控制和风险管理的理念，逐步提升培养相关职工主动控制风险的主动性。在内部控制评价任务过程当中，神华集团充分利用了上述各种方式。

　　为了实现经济利益与社会利益提高的目标,实现健康可持续的有序发展，集团企业必须对内部控制建设的必要性进行全面的了解并掌握。

　　（1）对企业经济活动稳定前行具有重要促进作用

　　集团企业构建有效的内部控制能够充分对于隐患、漏洞进行预防和控制，确保企业财产的安全,从而可以使得企业经济效益最大化的目标得以实现。由此可见，构建内部控制体系是十分重要且有必要性的,随着社会经济的突飞猛进与经济体制的改革不断深入的时代发展,集团企业就必须把内部控制构建的过程加快,同时对建设过程中出现的xxxx腐败要严肃处理,实现风险的规避。

　　（2）增强企业管理水平，提升竞争实力

　　近年来,各行各业之间的愈演愈烈的市场竞争不断上演,在这种激烈的竞争环境中，集团企业想要独善其身继续健康有序的发展，就务必使得自身管理水平不断提高,进而增强集团企业自身竞争力,而集团企业想要实现自身管理水平的提高，必不可少的就是企业内部的管理控制系统,然而内部控制系统做为在企业生产经营活动中充分发挥着自我调节和自我约束的作用的体制，便成为了企业生产经营活动的十分重要的依据。伴随着着集团企业的规模的不断扩大，内部控制系统的作用也会不断的凸显出来。

　　（3）对员工行为予以规范,保障企业综合利益

　　根据内部控制制度的规定，人力资源简明扼要的提出企业在聘用职工的过程中，应当对于职工的职业道德修养与专业技能能力加大关注。并且在内部控制中还明确提出，公司将不相容职务相分离制度及牵制制度的有效落实,对于职工的行为规范具有十分明显的作用，能够有效的防止各类舞弊情况的出现。在此之外,对于切实有效的考核评价体制的构建,将具体的考核指标明确,认真仔细的考核公司各个部门及职工的工作绩效和业绩，按照考评结果来确定职工的薪酬、应担任的职务等等。

　　3.1.1关于神华集团介绍

　　神华集团成立于1995年，是由xxxx国资委直接管理的，作为的53家中央中组部直接任命的骨干企业之一，是一个基础是煤炭，但囊括电，铁，化，港为一体大型集团，实现了从产到运再到销售的经营模式——产销一条龙，是世界上煤炭的最大经销商也是我们国家最大规模、最高现代化程度的煤炭集团。神华集团共有四十六个二级分子公司均是其直接管理的。遍布在六大行业内即——煤、电、铁、港、航、化。

　　3.1.2满足外部监管、企业发展壮大的需要

　　分别在零五年六月和零七年十月，在港交所和上交所，隶属于神华集团的中国神华，上市成功。遵照证交会监管规定，上市公司务必将内部控制系统设立完善并行之有效，

　　《中央企业全面风险管理指引》规定以公司的重大的风险管控为工作重心，全面推动集团风险管

　　理工作。2012年5月，国资委公布了《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事

　　项的通知》，界定各个企业要实事求是，充分结合实际以及自身情况，建立健全内部控制系统。中.国神华及其所属的神华集团，必需依照监管机构的规定，联系公司目前现状，设立切实有效的内部控制系统，充分

　　控制公司重大的、重要的风险，使得股东的要求得以实现，使得良好的资本市场形象得以树立并为人认可。

　　多年来，国资委激励大型国企要有做的更大、做的更强，走的出国门的雄心壮志。做的更大、做的更强、走的出国门的首要策略就是，投资新项目，实现对其他公司的并购，与此同时不能忘记夯实原有产业的基础，巩固自身同时勇于“迈开腿，向前走”。从2008年以来，神华集团每一年的工程项目投资额度都在800亿上下，与此同时在澳大利亚、印尼、俄罗斯展开新项目。在这个过程当中，不可避免的要面对投资项目选择不当、资金链断裂、宏观经济转变等风险，尤其是在走出去的过程当中，对国外市场、文化、政策法规等都不熟悉，不了解，面对着庞大的投资失败风险。在2008年所制定的五年规划中，神华集团曾制定了一个战略目标——“科学发展，再造神华，五年实现经济总量翻一倍”，在2010年年底的时候就是实现了目标，次年，集团又提出下一个五年目标，实现经济总量再翻番，以企业发展战略为指导，努力发挥煤、电、路、港、航一体化运营优势，加快转变经济发展方式，强化成本管控，落实兼并收购。自打从2011年起，神华集团以打造质量效益、本质安全、科技创新、资源节约、和谐发展这五类目标企业为抓手，以评价控过程，加大社会责任履行力度，完善和提升安全生产、科技创新、低碳经济、和谐发展等方面工作，有力地促进了经济效益与环境效益、社会效益的协调统一。远大的方针必定跟随着巨大的风险，务必设立恰当合适的内部控制系统，充分控制发展壮大过程当中的风险。

　　3.1.3特殊生产行业、生产模式的需要

　　神华集团的主营业务是煤炭采掘业,和以煤炭为基础的铁路运输、海上运输和电力行业，

　　这些行业自身就属于高危行业，极为容易发生安全事故，带给职工生命危险，将巨大的经济损失带给企业。神华集团设立内部控制系统，必需按照行业自身特点，以公司的重大风险为重点进行，经由内部控制充分确切的控制公司的重大行业风险，不产生或者少产生安全事故，降低本集团的经济损失，使得企业的经营目标得以实现。

　　神华集团实施纵向一.体化的特殊生产模式：煤炭是来自西部内陆地区的煤矿，通过自有的铁路送到集团下属发电厂来发电，或者运输到集团下属的化工厂用来生产煤化工产品。针对位于南方的集团下属电厂，先是通过集团自有的铁路运输至归属于集团的口岸，在口岸装船后，再通过集团的船队运输到发电厂。这类生产模式，消化了企业出产的一一半的煤炭。这类纵向一体化的产出模式，整体产业链高度协同，充分联合，有机结合，不可避免带来牵一发而动全身的风险。当上流的煤矿发生风险时，风险自然而然的向下流的链条转移，当下流的电厂发生问题，又反过来影响上流煤炭的产出。在这类特别的产出模式下，神华集团必需从产业链的各节骨眼着手，充分注重各个节骨眼风险的管控。

　　3.2.1确定内部控制建设目标、原则和阶段

　　无论对于任何事情，事情行动开展的第一步就是确定事情的方针和目标。囊括学习理解国内外最新的内部控制理论在内的多方学习和钻研，尤其是在学习XCOSO内部控制和风险管理理论的基础上，并到其他已展开内部控制系统建设的单位进行实体考察进修，最终结合本集团发展战略，明确提出了适用于自身的建设方针和目标。方针是:培养引入国际行列前端的风险分析和识别方法到平常的内部控制系统当中，切实分析公司内外部的环境好坏、机遇与否和威胁程度，力图将风险的影响水平降到最低，力求在不确定情况中，实现企业价值最大化的风险管理的理念，。基本原则为:第一方面是要满足香港联交所和上海证交所监管的要求。第二个方面，就是需要统筹兼顾《关于央企全面风险管理指引》的论述。第三方面则紧密结合本集团实际情况，要按照COSO《企业风险管理一整合框架》，力图实现先进性和实用性的二者同一性。

　　集团在制定了内部控制系统建设的方针和目标后,将对内部控制系统构建划分成了第一阶段内部控制基础建设和第二阶段内部控制促进管理以及第三阶段内部控制融入治理总共三个阶段。在第一阶段——内部控制基础建设阶段，针对主要风险及其简历相对应的管理控制系统是工作任务的关键;在第二阶段——内部控制促进管理阶段，为了充分促使内部控制措施的切实落实运行，要充分利用好工作抓手——内部控制评价体系;在第三阶段——内部控制融入管理阶段，企业的所有工作职工已经基本具备了内部控制与风险管理意识并融入这个氛围之中，与此同时企业职工也已经具备了履行内部控制的自觉性和主动性，在这个阶段内部控制与风险管理方针和办法已经转变成为了企业的行为规范和准则。集团已经充分通过利用信息化的手段，实现对公司的风险和控制情况的自动监控和预警。

　　3.2.2与原有管控系统相结合

　　在设立内部控制系统以前，神华集团在管理控制系统方面，并不是白纸一张，而是在多年发展过程当中，进行了很有行之有效的管理摸索，特别是五型企业的构建，已经很是成熟。2011年起，神华集团以建设“五型企业”为抓手，以评价控过程，加大社会责任履行力度，完善和提升安全生产、科技创新、低碳经济、和谐发展等方面工作，有力地促进了经济效益与环境效益、社会效益的协调统一。目的就是为了为切实有效的应对本集团的管理控制划分出的安全生产、质量效益、科技、节约环保以及和谐发展在内的五个问题，

　　展开内部控制管理活动并不是摒弃企业现有管理控制系统另搞一套,而是充分吸收已有的管理手段和文化实现“扬弃”，与现有各类管控系统、管理办法相融会，在已有的管理系统基础之上，把握内部控制和风险管理理论的思绪和线索，将现有的管控系统整合和提高。

　　3.2.3建立内部控制与风险工作组织架构

　　内部控制体系建设的关键一环就是建设对应的组织架构，使得相关的管控责任得到充分落实。如何使得管控责任得到充分落实这就需要“两个务必”，第一个便是务必明确公司的内部控制与风险管理的主要负责人、负责领导的机构、负责牵头的部门以及负责执行的机构和跨部门联动工作机制的原理，第二个务必明确各个部门、各个分子公司需要配备的关于内控与风险管理相关专业工作人员名单的明细，使得风险评估、内控建设、内控评价的工作责任切实的落到实处。这两个务必，就是使得内部控制体系得以构建的必经之路。

　　在多年的摸索和实践过程中，渐渐的神华集团逐步形成了风险信息收集、风险评估、风险应对、风险监控预警、内部控制、内部控制考核与评价、管理改进为–体的内部控制与风险管理运行组织架构：

　　在内部控制与风险管理系统实行的过程当中，逐渐形成了以一系列文件当作内部控制和风险管理系统运行的行动指南、管理工具和行为规范的系统体系：

　　3.2.4明确内部管理授权、管理制度体系

　　使得行之有效的授权体系落到实处，是企业内部控制体系建设的根本保证。在建设公司内部控制系统的进程当中，针对于囊括了引导公司常规授权权限，特别授权的范围、审批流程和相对应的责任等在内的内部管理授权系统公司开展了调整和梳理,。

　　与重视流程管理的其他国家的企业相比，我国企业是差别与外国企业的。在习惯上，中国的企业对于制度构建和执行方面一直比较重视，公司的各项规定通常是企业内部管理控制的重要抓手和有效措施。公司针对于企业各项业务进行整体的梳理，按照管控有效的既定方针，以各个部门职责和各个板块专业化的管理为基础，构建起公司整体的制度体系框架和制度管理应用模版，使得制度管理的标准得以明确，梳理公司各个制度，使全面、系统、规范、有效的管理制度体系得以构建，使制度相互之间实现内在一致，互相衔接，进而使内部控制程序和管理体制二者之间有机联系和结合紧密得以实现。

　　3.2.5梳理各类各项业务流程

　　企业的主线是价值链，导向是风险，坚持全面性和重点性的结合，从整体出发进而梳理公司大大小小各类业务和各项业务流程，通过构建公司的流程框架，点明扼要的指出风险点和关键控制点，明确控制措施和控制责任以及监督责任，将日常工作流程同制度、风险和控制充分融合，最终实现整体效益的最优组合。

　　就目前来看，集团内部管理层对构建内控制度的认识程度是不够的，一方面，集团内的各级领导和各个管理层对于构建内部控制的工作重视程度不够，不能切实的以身作则充分发挥表率作用，单纯的把各项管理控制制度的简单叠加当作了内部控制建设，未能充分了解集团的实际情况，严重脱离实际，使得集团构建的内部控制体系如同虚设成了面子工程，使得集团内部xxxx腐败问题十分严重。并且也是由于集团内部大部分由国有企业改革而来的子分公司，严重的受着计划经济的制约，领导者对于内部控制的作用长期处于忽视状态，进而使得内部控制制度很难得到发展，长期处于滞后状态。而在另一方面，集团内部各个子分公司的职工们也没有能够对于内部控制制度建设的必要性程度有一个清醒的认识，大量职工对于内部控制制度的构建一直存在抵触抗拒心理，始终认为内部控制制度就是监督职工，挑剔职工，认为使得他们的生活、工作受到影响，以上两个方面长期遏制着集团企业开展内部控制制度建设。

　　在内部控制建设过程当中，集团企业对于完善的考核评价机制是十分缺乏的缺乏，依照这考核评价的结果来进行奖励、处罚在这一点上集团是做不到的。如果在企业内部来说，内部控制制度没有健全的考核评价机制来做为保障，直接会对集团内部各个单位对于内部控制制度的构建的参与热情和积极性产生影响，直接导致内部职工对于其积极性下降，进而会造成集团构建内部控制制度的步伐变得缓慢。在此以外，因为集团企业的内部控制制度没有完善的考察评价机制作为保障，在生产经营活动中，会导致集团负担的财务风险更大，对于集团的健康可持续发展会产生十分严重的影响。

　　在整个构建内部控制制度的过程中，普遍来说，集团企业内部的监管力度是不足的，其切实的执行力也是不够的，内部控制考核评价的标准也存在不一致的情况，职能和权利责任的划分也有待明确，严重影响着集团对于内部控制的建设，导致内部控制建设的工作步伐变得缓慢。虽然一些子分公司也设置了有关于内部审计的部门，但是常常当作面子工程，形式化主义严重，完全不能够切实的发挥内部审计部门的内部控制作用。而且在集团内部的监管力度以及考核评价的标准也不一致，功能相互交叉，关系错综复杂，严重影响到了信息的交流，生产过程中也出现了执行力很差的问题等等。

　　建设健全的财务信息管理控制系统，对于集团加强内部控建设来说是必不可少的且首要的，对财务管理的加强，是对于集团企业内部资产使用与否的安全性的切实保障。起先，集团企业必须加强对财务管理的重视程度，对集团内部各个子分公司的生产经营活动开展合理的预算分析，进而实现集团内部控制的工作效率得到提高。再者，集团应该加强对于财务预算管理体制的建设，对于集团内部资金进行查错纠错的加强，从而使得资金的使用效率得以提高，进而提高资金收益。最终，要对于集团的内部资金的风险加强控制，使得集团的财务风险得以降低，运用健全的集团内部财务控制系统来使得集团内部资金的可控性的确保提高。

　　管理层务必加强对内内部控制制度构建的必要性的认识程度，首先，做为集团的管理层务必要在思想上进行重视，行为上进行支持。在思想方面，管理层要对于内部控制建设的过程进行密切关注，在行动方面，要对集团开展内部控制的建设积极支持，集团要切实将自身的实际情况结合起来，进而实现对内部控制制度的完善，使得管理水平得以提高，进而确保集团平稳有序发展。与此同时，积极的对集团职工进行内部控制建设教育和培训，切实使得集团职工对内部控制制度建设的认识得以提高，进而使得职员的综合素质得到切实的提高，以及对于内控制度构建的理解和认知得以提高，进而使得集团内部控制工作的阻力得以减少，与此同时，要加强管理层和内部职工的协力合作，一起推动建设内部控制制度的工作。

　　对集团内部控制制度的构建来说，务必需要切实有效的内部控制考核评价体系做为评判的标准，对此集团务必结合自身的实际情况，构建适应于集团内部控制体系的切实有效的考核评价体系，同时对于企业内部控制的建设工作要开展定期或不定期的检查。通过实现集团考核评价机制的健全，可以使得各个子分公司对于集团内部控制建设工作参与的积极性和主动性得到提高，进一步实现集团内部控制构建工作的开展和完善。与此同时，完善的集团考察评价机制，队友集团的管理水平的提高有十分显著的优势，对于内部控制管理和考察评价机制的执行力度的加强，使得其应有的作用得以实现，从而使得集团各个管理层、部门的日常工作都能够依照内部控制制度进行，能够实现企业内部控制系统的正常运转得以实现。

　　集团企业进行内部控制制度的构建，对于内部监督的加强是十分必须的。集团企业在内部监督进行过程中，既要将事前监督、事中的监督作为侧重，又要对于事后的监督进行重视，应当将内部监督下进行的生产经营全过程的理念贯彻落实，进而实现生产经营的透明化降低风险，并且保障了集团企业实现内部控制体系的构建。科学的使得集团企业科学有效的内部审批制度系统得以建立，更进一步的说可以将集团企业内部监督目标得以实现。对于相对的内部监督管理标准的划定，将集团内部各个管理层的工作标准和控制措施得以明确。实现生产经营相融合即在内部监督标准贯彻落实在集团内部各个生产经营环节当中，充分实现集团内部资源的优化分配，进而实现生产经营效率的最优处理，对于集团的资源使用的管理监督要进行加强，在集团内部控制系统的完整性上要确保万无一失，从而实现企业健康有序的稳步向前。

　　各个部门要汇总在内部控制建设过程中发现的内部控制缺陷,进行缺陷汇总表的编制，使得其能够在内部控制自我评价报告中得以充分表现。在内部控制建设中，内审部门要汇总通过检查评价工作组和各单位的建设工作中发现的缺陷，进行分析整合汇总，依照问题的严重程度，切实的将相应的整改的过程、环节、步骤乃至限时进行落实，落实整改。针对于这种涉及重大以及重要的内部控制缺陷，要立刻向集团管理层以及内部审计部门进行汇报(上市公司)，并寻求是不是又补偿性质的措施进行弥补挽救，降低损失，并且对于弥补的措施的有效性要进行充分的认证，不然，应当在公司内部控制自评报告当中考虑是否将其纳入。

　　集团企业想要发展，离开完备的内部控制制度是不可能的，构建内部控制制度，对于集团企业来说是十分必要的。如今，我们国家的部分集团企业，在内部控制制度建设上存在很多不足例如：财务管理方面控制的缺乏，对于内部控制制度建设的认识不到位，缺少健全的考评机制，呈现出薄弱的内部监督的现状。为了促使集团企业的发展稳步向前，集团财务管理的加强成为工作的重中之重，切实使得全集团上上下下所有人对内部控制制度建设的认识得以提高，使得集团内控建设评价考评机制得以完善，集团内部监督得到切实的加强，进而才能使得企业集团可持续发展的目标得以保障。

　　本文以神华集团内部控制建设的背景和过程作为切入点，在对神华集团内部控制建设过程中所面临的困难和机遇进行了分析，并通过对企业内部控制构架过程中出现的的不足的三个方面进行分析，并就遇到的困难提出因对措施五个方面进行了介绍以及进一步对内部控制建设进行评价分析来弥补企业内部控制建设的不足。

　　本文以神华集团内部控制建设的背景和过程作为切入点，在对神华集团内部控制建设过程中所面临的困难和机遇进行了分析，但是由于拥有自己本身独特的经营形态和管理模式的神华集团，不可能代表其他全部企业的现状，所以神华集团的内部控制模型和实践不可能完全直接被其他企业套用。因此对于其他企业来讲，该研究成果具有一定的借鉴作用，但是原封不动的照搬照抄是不可能的。与此同时，神华集团内部控制体系也并非完美至极，就需要在日常工作中不断地得以更新维护进而完善。

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　　光阴似箭，日月如梭。大学时光过得真的很快，我还记得我第一次来到山西财经大学时对学校的广阔空间感到震惊。还记得当我在录取名单上看到自己的名字时特别欣喜，我希望时间慢一点，然后去图书馆欣赏大学生的勤奋，在操场上流汗。回顾这四年，有收获也有缺点。

　　在论文完成之际，我要特别向我的论文指导老师表示感谢。在本次论文设计过程中，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成义定稿方面，老师都给了我很大帮助。他渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。这篇论文是在老师的精心指导和大力支持下才完成的，感谢肖老师的辛勤付出，使我及时完善论文的不足之处。

　　在论文的写作过程中，很多朋友给了我许多有用的建议和帮助，在此并致以我最诚挚的谢意。最后，感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。在这里，我向在百忙之中抽出时间对本文进行审阅并提出宝贵意见的各位老师表示衷心的感谢！

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