重污染企业环境会计信息披露问题研究 ——以辉丰农化股份公司为例

　　摘要

在国家生态文明建设蓬勃发展的背景下，社会各界更加关注生态环境保护。随着我国环境保护法律法规的日益加强，企业利益相关者通过企业环境信息披露具有及时性和可靠性，从而来判定环境风险和价值，多重因素的原因导致重污染企业信息披露不够完善，达不到相关利益者的要求。

本文以环境会计为起点，基于环境会计中的可持续发展理论，信息不对称理论和利益相关者理论，辉丰公司为分析对象，对我国环境会计信息披露中存在的问题进行了整理、分析。在此背景下，通过查阅辉丰公司2014—2018年财务报告，独立补充报告，如环境卫生公报和社会责任报告，发现该公司环境会计信息披露虽一直都有呈现，但依然不够完善，其环境会计信息在披露模式方面、主动性、可靠性、时效性等方面仍存在不足，模式不系统等问题，从而导致辉丰公司环境信息披露质量低下。本文从加大对企业环境会计信息披露的监管力度、规范环境会计信息披露、加强企业环境治理方面给出建议，找出解决问题的方式方法，从源头出发，解决问题，提高辉丰公司环境信息披露的及时性、可靠性，增强企业对环境保护的认知。
关键词：重污染企业，环境会计，信息披露

　　1绪论

　　1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景
当前社会工业化正在深化，在经济增长、环境污染、生态失衡、资源匮乏等一系列问题层出不穷的同时，随着环境问题的日益严重，人们开始认识到以环境为代价谋求发展是不可行的。T企业的环境保护责任逐渐引起了各国XX的广泛关注。XXXxxxx要求：2020年全面实现小康，xxxxxxxx在2017年10月18日提交xxxx的报告中指出，必须坚决打击和消除重大风险，精准扶贫，防治污染，使得全面建设小康社会得到人民的认可，经得起历史的考验;2019年3月5日，xxxxxxxxxxxx在2019年XX工作报告中再次强调:“抓紧全面建成小康，全面消除贫困，全面改善生态环境。”由此可以看出，环境保护问题的改善是全面建成小康社会的重要部分，但在全面实现小康社会的过程中，生态环境显然是最难克服的难题，因此xxxxxxxx提到，小康是否全面，生态环境质量是关键。
XX为了加强生态文明建设陆续制定了一系列政策，xxxx自2011年以来下达了多次文件，将预防和降低环境风险提上议程，将全流程管理贯彻落实，多层次、全方位提高环境污染治理水准。XXX第十八届三中全会上，要求加强生态文明建设，各个领导班子都必须严格执行，促进自然环境的可持续，不要过度干涉自然环境，从管理到保护，再到建设环境保护区域。xxxxxxxx曾在2018年生态环境保护大会做出重要讲话，提出建设美丽中国的口号，在发展经济的同时也要做好环保工作，协调发展、和谐发展，共建魅力中国。
为了积极响应国家号召，大量学者开始投身于环境领域，以环境为依托，陆续成立了许多与环境相关联的交叉学科，例如“环境经济学”。自工业革命以来，世界迈入了高速发展的行列，资源能源被大量消耗，生态环境遭到了前所未有的破坏，经济发展面临着巨大挑战，过去企业会计已经无法满足当代企业的需求，环境会计因此诞生。环境会计顾名思义具体工作与环境息息相关，披露环境信息是其首要工作内容。随着环境不断恶化，企业要想得到发展，不可避免与生态环境联系在一起，而企业作为社会发展的重要成分，需要肩负起保护环境的社会责任，起好带头作用，和谐共建美丽中国。重污染行业往往会在生产过程对环境造成极大破坏，因此，重污染企业的环境信息披露是否及时、准确至关重要，也是未来阶段需要得到规范发展的重要内容。
1.1.2研究意义
及时、有效的环境会计信息披露在当下社会发展过程中扮演着重要角色，不仅有利于环境保护工作的开展，也可有效地避免资源浪费，实现可持续发展、健康发展，也是未来企业发展、肩负社会责任的重要内容。企业在运营过程中不能一味只追求利益最大化，也需要制定有效的环境保护措施，尽最大可能避免对周边生态环境造成污染；鼓励企业充分利用资源，发展循环经济，促进企业绿色发展、健康发展，树立良好形象。企业构建完善的环境会计信息披露机制，是建设美丽中国、推行可持续发展战略的内在要求，也是淘汰落后产能、优化产业结构的重要举措，推动社会稳步向前发展。环境会计信息及时披露有利于XX以及相关单位对企业环境会计数据进行监测与分析，也有利于投资者评估投资环境、对企业进行综合分析，与利益相关者理论相适应。企业是社会财富主要创造者，也是破坏生态环境的主要单位。企业要想实现可持续发展，需要将低碳经济贯彻落实，在生产经营中兼顾环境保护。信息披露是否及时有效与企业形象息息相关，企业将高质量信息及时向公众和媒体披露，有利于企业塑造绿色环保的形象。同时，企业也需要将资源充分利用，避免资源浪费，削减经营成本，进行产业升级，积极推动企业转型。提高信息披露质量对于XX相关部门构建完善的环境会计制度具有重要意义,保障披露信息的完整性、有效性，推进信息披露的标准化。为相关的债权、投资者提供有价值的参考信息,满足他们对环境会计信息的需求。进而可以促进企业整合资源，淘汰落后产能，实现产业结构的升级优化。高质量的信息披露的有利于促进有关环境会计制度和中国环境保护部门的监督,以提高企业信息披露的完整性和标准化的实现,确保相关债权人和投资者可以及时获知环境会计信息，具有重要参考价值。

　　1.2文献综述

1.2.1国外文献综述
环境污染在英国工业革命之后变得越来越严重。在这样的背景下，相关学者对企业活动对环境的影响做出研究，由于环境会计学产生。《控制污染的社会成本转换研究》在1971年由F.A.Bearns发布，《污染会计问题》在1973年由Marlin发布。两位学者将环境会计的研究与发展纳入我们的视野,之后世界各国开始加入环境会计的研究。
在1902年,加拿大特许会计师协会成立，,该协会排名第一主流会计实务集团,该集团推出了相关环境会计信息披露表，这些报告有利于披露企业环境信息，并且这份报告在众多企业中运用，《企业的环境绩效报告》、《企业环境负债和费用》、《会计与财务报告问题》和《环境审计与会计职业的作用》等是主要文件。
MariadeFátimaFreitasBueno等人（2016）认为会计可以被纳入到环境之中，环境问题应该以具体数字的形式表示出来，环境问题与企业价值有着直接关系，能否成为为环境做贡献，环保企业直接影响着企业的名誉和社会对该企业的认可，一个具有社会公德和社会责任感的企业，应该在财务中抽出部分资金加入到环境建设中去。
RaifParlakkaya和MustafaNihatDemirci（2016）选取了在伊斯坦布尔证券交易所公司的上市公司的年度报告，对该报告进行深入分析，认为环境信息披露应该以数字形式公开披露。这份报告应该包括环境治理政策，如何对环境进行管理，保护，如何增强环境保护意识，了解环境诉讼信息五个重要方面。
Gray和Robert.H（2010）他在《社会与环境会计》一书中详细阐述了环境会计的相关概念和应用案例，为环境会计理论的发展奠定了基础。他们特别强调环境保护对企业发展和环境绩效对财务绩效的重要性，并建议以环境绩效报告的形式向公众和利益相关者提供这些信息。
1.1.2国内文献综述
与国外环境会计研究相比，我国学者对环境会计信息披露的探索相对较晚，《九十年代年代西方会计西方会计理论的新趋势——绿色会计理论》在20世纪90年代发表开始，在一文开始。随着我国环境问题的日益突出和公众对环境污染问题的日益关注，我国学者对环境会计理论的研究也逐渐深入。
陈功正（2018）从理论出发，以理论为基础，指出企业环境信息披露中存在的问题，并提出一系列理论加以证实。
王凤（2015）对国内的文献进行梳理，并撰写了《企业环境行为机理研究》一书，他在文中提到，企业环境信息披露收到宏观因素和微观因素的影响，其中宏观因素包括:舆论，市场，XX，等等，微观因素指企业内部存在的问题。
刘元军（2018）对企业环境信息披露的重要性和必要性做出阐述，认为我国企业在信息披露中存在大量问题，没有完善的信息披露体系，没有XX和舆论的监督，企业对信息披露不及时不具体等，针对这几种情况，提出相关意见。
黄嫦娇（2013）从会计原则来看，企业应披露的环境会计分为环境资产、环境负债、环境净资产、环境效益和环境成本五个方面。
罗素清（2014）认为信息披露包括独立报告和补充报告两种，独立报告信息披露形式是指:将环境财务信息单独呈现出来向社会公布，补充报告是指通过其他报告来间接披露环境信息，补充报告分为两种披露形式，分别是表内和表外，表内是将环境信息的内容增加到财务报告之中。成为其中的一部分，将环境固定资产，环境无形资产进行反应，而表外披露是指最原始的财务报表，将环境信息以附表的形式加入其中，与表内环境信息披露形式相比，表外信息披露形式更直接更具体，能够将企业环境信息真实反应，让相关利益者有所了解。

　　1.3研究内容与方法

1.3.1研究方法
以辉丰股份有限公司分析环境会计信息披露为例,采取文献资料法,从国内外研究文献,进行归纳和总结,有利于分析一下案例，将辉丰企业的2017年到2018年信息披露进行梳理，了解文字背后的潜在问题，并对涉及的环境信息进行分类的总结。在相关的理论基础和统计数据基础上，对辉丰公司的环境业绩数据进行了纵向和横向的对比分析，从而对披露有了更深的了解。本文研究将定性分析法和定量分析法相结合，分析货币化反应的信息内容，对文字描述进行理解，对环境信息做了更加深刻的认识，认为我国环境信息披露的问题国家政策、法律法规的不完善，具体措施落实不到位，以及企业自身的管理理念缺失造成的。阐述如何提高我国环境信息信息披露力度，并且对如何提高环境治理提出的建议。
1.3.2研究内容
本文梳理国内外文献对环境会计信息披露，在可持续发展理论、社会责任理
论和利益相关者理论的基础上，选择辉丰公司为例，采用案例分析的方法，通过分析辉丰公司的现状，发现辉丰公司环境会计信息披露模式和内容中存在的问题及其原因，并完善公司环境会计信息披露的对策，使辉丰公司环境会计信息披露更全面、更完整。研究主要内容如下：
第一章，绪论。对本文的研究背景、研究意义、国内外研究发展历程以及研究现状进行简单的分析与介绍。
第二章相关理论文献。本章主要是对环境会计的概念出发，系统的阐述了与环境会计有关的理论，也为后续研究奠定基础。
第三章，对辉丰公司的整体情况自己辉丰公司的信息披露情况做出介绍，指出企业中存在的优点和不足，并提出相关意见做出弥补。
四章，对辉丰公司环境会计信息披露存在的问题。从各个方面对辉丰公司环境会计信息披露存在的问题开展剖析，并总结出原因；
第五章，完善问题。针对存在的问题，制定相关法律法规。提出了几种对辉丰公司有价值的意见，指出相关部门应该采取行动。
第六章，总结。对全文主要内容和总结进行简要概括，对其进行思考。

　　2环境会计信息披露的概述

　　2.1环境会计信息披露的定义

环境会计，也被叫做绿色会计、环境保护会计。于上个世纪五六十年代诞生，越来越严重的环境问题让人们不得不在将发展经济的重心一部分转移到自然环境上。在保障财务绩效的同时如何能够不破坏社会环境，这是当时很多社会学者研究的问题，显然也是当时刻不容缓需要解决的问题。那么该如何去处理这个问题呢？很多社会学者将经济、环境和生态三者相联系，很快意识到把自然环境融入到企业的财务计量体系中是非常重要的。后来经过一系列的会计手段包括对企业的环境信息进行计量、记录、确认和报告等方面。就这样，环境会计就产生了。
环境会计信息包含两个方面，分别是文字信息和数字性指标，它指的就是企业披露的信息中与环境会计和成本归纳法有关的所有信息。企业应该遵守的法律法规、企业执行的情况以及企业自身内部关于环境管理的方法和运作的程序都被归为文字信息这一内容。而企业的财务指标，例如企业购买除污设备的金额以及这批设备后续给企业带来的影响，这就是数字性的指标。
企业在生产经营中对三废的排放指标，国家给予的经济补助以及企业对于环保的投资包括对未来环保风险、是否履行环保责任以及对于未来规划的环保目标和措施。既可以合理规划其内部资源，进而增加经济效益，又可以提高社会公众对企业的信任度，从而增强企业在社会公众中的形象，也可以从侧面推动企业持续有效的发展。环境会计信息披露主要是由企业对外公布，以文字和数据为主要形式出具与企业对环境产生的影响的相关信息，突出了保护环境的紧要性，将“去产能”这一行动准确落实，推进生态复兴策略有效地实行。

　　2.2环境会计信息披露的方式

现今我国环境会计信息披露方式虽然丰富，但是还没有归于统一。对于我国上市公司披露现状分析，本文对现有信息披露模式进行了概括，同时将环境信息记录模式分为以下两类:
1.独立的环境报告
独立的环境报告，顾名思义就是企业在不调整会计报告的状况下，发布含有环境会计信息的报告，环境财务、绩效和政策都考虑在内。这种披露模式编制要求比较高，披露人员对国家政策和趋势，以及企业乃至整个行业的经济的变化都需要熟念于心。不需要去搜集信息就可以将企业的环境状况掌握，这是高质量的环境报告必须要做到的。
2.在传统报告中补充披露
披露的补充有以下三种方式:一是环境会计科目不单独显示。现有的财务科目中加入了货币化的环境信息，同时在公司年报以及报表附注中都有所表露。财务报告是我国披露模式中举足轻重的一种模式，大多数企业都选择这种模式进行信息的披露。二是单独列出环境会计科目。以传统的财报表为基准，编写独立的环境报表。由于企业环境会计信息与经营活动很难分离开来，这无疑对编制独立的报表带来了困难。三是进行表外披露。主要是以在企业年度报告、招股说明书、董事会报告等附注中为主要手段。这种方法。主要也是对信息的一种定性的表述，内容上涉及几个方面却不集中，可能发现并且主观意识性很强，会导致信息的利用效率受到影响。

　　2.3环境会计信息披露的理论基础

2.3.1可持续发展理论
环境会计发展和环境会计信息披露以可持续发展理论作为重要的理论基础。社会、环境和经济作为该理论的三大支柱，三者之间相互协调，相辅相成，共同发展。可持续发展理论强调经济发展固然重要，但我们不仅要满足当代人的需求，还要保持环境效益。做到人类文明的发展要求后代的环境利益不应同时受到损害为前提。以可持续发展理论为环境会计信息披露的基础，确实对于企业的自我发展非常有利。同时，我们也可以注意环境保护。对于企业来说，这种披露可以让企业时刻关注企业。而披露完善的环境会计信息对于企业建立良好的外部公众环境形象是非常有帮助的，可谓是双赢的，一方面可以促进消费，另一方面也可以引来投资，从而有效地推进企业更好的发展。
2.3.2利益相关者理论
利益相关者理论，字面上意思就是，在企业的经营运行过程中要以所有相关者的利益为出发点，包括企业本身、企业内部的管理层、股东和员工、债权人、消费者和供应商，以及第三方XX和公众及新媒体等。只有将所有相关者的利益考虑在内，大家共同行动，为了一致的目标而奋斗，这样的企业才能够持续的发展，使企业的利益最大化。各方利益和所有利益相关者的利益最大化，实现共同发展。
2.3.3社会责任理论
社会责任理论从上世纪五十年代开始流行开来，指的是企业在发展过程中不能只顾追求自身利益，也要肩负起保护环境等社会责任。经过几十年发展，社会责任感已成为当代企业运营与发展的重要内容。在追求经济利益最大化的情况下同时考虑企业的外部环境，企业的社会形象，消费者的满意度的方面，这些都是社会责任所追求的。环境会计信息披露理论是构成社会责任理论的基础，一方面企业需要对环境做出保护，治理污染，杜绝资源浪费现象，另一方面对企业在社会上承担责任也做出了相应的要求。同时利益相关者可以根据企业自身环境信息的披露，确保企业在运营与发展过程中将所需要承担的环境社会责任贯彻落实。

　　3辉丰公司环境会计信息披露现状分析

　　3.1公司简介

成立于1989年的江苏辉丰生物农业股份有限公司，1999年经过江苏省人民XX同意，进行股份制改革，创建江苏辉丰农化股份有限公司。公司于2010年在深圳证券交易所上市（股票代码002496），主要经营农药、危险化学品的生产和销售。公司主要从事杀虫剂、杀菌剂、蔬菜保鲜剂、除草剂分装、加工、生产和销售。经营本企业和会员企业生产品相关技术的出口业务，自营及代理各种商品的进出口业务，经过20多年的努力发展，从一个名不见经传的小企业，成为一个综合性比较强的企业，如今已经拥有属于自己的研发，生产，销售链，在市场上有很强的竞争力。

　　3.2辉丰公司披露模式

通过对辉丰公司2014年至2018年度报表分析可以发现：辉丰公司的环境信息披露主要采用的是以独立性，补充性为支撑的环境信息披露形式。补充性成为辉丰公司信息披露的主要形式，不单独对环境信息做出披露，每年只在总体财务报表中粗略提及，2016年，辉丰公司针对环境信息发布《健康安全环境报告》，这是辉丰公司的第一个独立信息披露报告，从报告来看，这里的信息披露更直接，也更可靠。这种信息披露的形式很适用与环境直接关联的企业，通过这样的信息披露形式，直观的反应企业的活动对环境产生的影响，促使相关利益者投入到对辉丰公司的监督中来，加强XX的监督力度。

　　通过表3.1清楚看出，辉丰股份主要通过公司年报、不定时信息公布、环境建设报告、健康安全环保报告几种形式对环境信息披露。其中环境影响报告书是在2016年新增的。在年报中，辉丰没有披露太多的环境信息，一般都是一些在环境管理制度方面的以及监事会对企业可持续发展的意见等。针对辉丰公司2014年到2018年环境信息披露，企业在不断加强环境建设投资，

　　通过上表3.2可知，辉丰公司的固定资产和预计资产都在不断提升，一方面说明企业的竞争力持续增强，另一方面说明企业对环境的投资并没有影响企业发展。安全生产费用不断提高，但是在2017年突然下降，说明企业认识到生产中安全生产的重要性，开始加强对该方面的建设投资。
自从2017秒开始根据公司制定《环境监测管理制度》处理系统进行预处理后，再进入生化装置进行生化处置，确保废水排放稳定达标，企业承担起社会责任，为保护环境做出贡献，促进企业健康生产，企业生产环保性不断增强，另外，资源税和城市建设维护费用的增加，说明随着企业的发展，企业规模的扩大，对环境的影响不断增大，为保护环境，贡献力量，加大对城市建设的投资，为环境污染做出补偿。
辉丰公司发布的独立性报告还是通过文字形式呈现出来，如图3.3年度报告中环境信息披露相关内容。

　　从上表3.3可以看出，辉丰公司信息披露时在年报中也只是体现在董事会报告中，而且各个方面做的不够完善，环境信息披露不够系统完整，缺乏指导性，缺乏具体数字。这样不能完整、简洁、明了地把环境相关信息展示出来。这属于补充报告模式，不能为信息使用者呈现集中、全面的信息，使用起来很浪费时间。而且重复说明企业的正面信息，企业对环境的污染信息却能少披露。针对这种现象，辉丰公司对技术和资产的投资不断增加，改善环境污染，但是只是在每年三月份公布环境业绩数据，很少提及来源。表3.4辉丰公司2014-2018环境业绩数据

根据表3.4我们可以看出2014-2018年辉丰公司的业绩数据上，污水和废气的排放量在明显下降，这说明公司在一点点的重视环境；企业重视环境一方面可以增加企业在环境保护方面的知名度，另一方面可以增加其在环境方面的收益。但是同时，因为节水量节气量等的原因，公司需要更专业的仪器，导致其环境成本的增加。

　　3.3辉丰公司环境会计信息披露的模式

经过对辉丰公司披露的模式进行分析，得出环境会计信息披露的目的就是为不同的顾客提供不同的环境信息，但是现在对环境信息这方面没有一个准确的界定，所以只能通过相关的企业汇报统计所需要的信息。通过对辉丰公司析，可以通过社会责任报告、企业年报和可持续发展报告找到相关环境会计信息。不同的报告所提供的环境会计信息属性也不同。例如：年报中系统全面；另外两种报告的信息则相对零散。信息的作用是什么，就是为更好的解决问题提供更多的途径，所以我们收集环境会计信息，就可以为公司下一步更好的发展提出建议和意见。

　　4辉丰环境会计信息披露问题分析

　　4.1辉丰环境会计信息披露存在的问题

（1）对程序的忠实度不够
辉丰公司虽然有环境会计信息展示的程序，但是展示的信息数量和内容都不足，这样的信息并不能对公司的未来规划提供充足的说服力。针对于此辉丰公司会公布当年的《健康安全环保报告》、《社会责任报告》、《可持续发展报告》对信息进行补充。但是这些报告大多数以文字为主，相比之下对环境的绩效数据展示较少。辉丰公司缺乏披露信息主动性的可能是因为虽然xxxx于2016年公布了《“十三五”生态环境保护规划》一文，明确企业必须完善信息披露机制，但是并没有强制要求建立相应的披露部门。同时，除了信息的披露量，在信息的披露内容方面，辉丰公司只展示那些对其公司有利的信息，对公司不利的信息并没有充足的介绍，这也就意味着真正的信息需求者的诉求没有得到解决。由此可见，辉丰公司对自己公司的相关信息披露能力和相关机制控制并不强，只是应付监管局的管理，没有真正的服务人民。综上所述，主动性不强是企业披露信息质量不高的根源。
（2）环境会计信息披露内容不完整且倾向于有利信息
辉丰公司在2015-2016年间将没有设置危险物品标志的一些危险废弃物堆放在4号和6号仓库门口，与此同时他们在没有任何防漏措施的同时使用高密度雨水管沟输送高浓度生产废水，这些行为导致在2018年辉丰公司被相关环境保护部门罚款。随后，公司又受到了深圳交易事务所的一封关注函，关注函要求公司澄清近年来是否因为环境违法等案件受到过惩罚。辉丰公司由此做出了回复，由于公司在危险废弃物上相关的保护措施没有到位，披露信息没有展现公司不利的一方面所以导致事件的发生，由这件事可以发现信息缺乏片面性和实质性。分析辉丰公司的年度报告分析显示，辉丰公司所披露的信息多数是对企业有利，如年度环保投资，投资项目，新公布的环境政策、集团的环保口号和环保理念等。大多是一些模糊不清的文字类信息；辉丰公司对企业周围的污水排放、空气污染程度、周围居民的环境意见、以及XX环保组织发布的对企业意见反馈，辉丰公司都没有说明；只强调环保项目的资本投资数量，而企业的环保项目披露过程中仍然存在项目不一致的问题，这表明披露的环境会计信息的缺乏真实性，该企业并没有真正的去履应当承担的社会责任。
4.1.1环境会计信息披露质量不高
通过表可以看出，辉丰公司虽然公布的信息多样，但是内容的质量并不高。信息的多样性可以通过很多方面展现出啦，例如：企业在设立新项目时要公布当年的《社会责任专题报告》和《社会责任报告》。但是信息的全面却没有带来信息的高质量，一些消费者真正需要的环境数据被公司保护的很好。通过对公司这几年的相关数据进行总结分析，可以发现一些披露的数据是反复运用但是却没有做到实质性的改进，不同形式的数据形式但是内容大同小异。数据之间缺乏横向可比性，也没有随着时间更新和创新，只有一味的重复对企业有利的信息，这样做的目的和效果只有一个：夸大企业的工作成果，维护企业的相关公众形象。
4.1.2信息展示模式不准确
在2014年前，辉丰公司针对有关部门要求的信息披露并没有一个明确的计划，有关展示的信息数据都缺少一定的系统性。两年后，辉丰发布了第一个《健康安全环境报告》，展示的形式也由原有的文字变得更加多样化，包含数据图像分析等。虽然有了形式上的进步，但是存在的问题仍然很多：披露的文件中虽然有数据但是数据较少，而且信息大部分是描述企业的环保政策方针等，大部分是美好畅想但是实际的解决方案却少之又少，有用的信息更是微乎其微。所以这样的报告信息大多无用不能让利益相关者更加清楚了解企业环保情况，对于一些较为敏感的数据，企业或采用隐瞒的方式进行掩盖，这将导致信息披露的不全面、不系统，使得整体企业环境会计信息披露的水平不高。
会计准则上，国家财政部在14年前早就规定了相关信息出具的具体要求。而且我国针对这方面的理论研究也很多，但是虽然数量多研究层面却非常浅显。大家都停留在分析层面，没有深入的对相关数据的背后框架进行研究。这就导致了我国会计信息披露上没有形成同一的体系。在以往的会计学理论中，没有对环境会计专门记录展示的部门，同时因为会计学科本身有的难以计量性导致企业只能展示以货币计量的环境信息在传统的会计学理论当中，没有对环境会计进行专门披露的会计科目，而环境会计固有的难计量性使得企业在披露这方面的内容时只会披露能以货币计量的环境信息，其余信息便用文字描述。
其实除了企业本身对信息披露的不完全外，客观上行规和会计准则的不完备也是影响质量的原因之一。

　　4.2外部第三方监管不当

根据有关资料显示，环境信息披露的相关政策和制度一般是由交易所、环保部、财务部等有关机构进行颁布。虽然这几个机构都建立了相关的法律法规如（《股票公司信息披露的内容与格式标准第1号的通知》《上市公司社会责任指引》和《企业环境报告书编制指引》等）相应的文件有了，但是并没有对相关企业所展示的信息进行筛选和检查。就从辉丰公司可以看出，公司们所展示出来的都是正面积极的信息并且内容都是自己公司对未来环境保护的畅想和环境规划，至于是否实行却无从知晓。公司们大肆宣扬自己对环境的贡献，但是凡有生产则必有污染。公司这种数据披露方式让相关法律变得模式化缺少了真实性。同时真正需要相关数据统计的机构和消费者却得不到自己想要的信息。信息质量的不高导致环境信息披露没有大众参与的环节，无法提高相应的消费者忠诚度和拥护度，表面看似完美的数据背后隐藏的是人们希望在报告中看到的真实内容。

　　4.3企业内部自身管理不善

对于企业相关的披露信息不完备的另一个原因就是企业的有关负责人对信息的不在乎，对于一个企业的负责人来说，最关心的就是企业的盈利问题。辉丰公司当然也不例外，所以当需要信息披露时，企业管理者本能的就会选择对企业发展有利的信息，相比之下一些不利的信息就会被企业管理者内部消化。在信息披露方面，国家也做了一些相应的政策例如：要求企业制定相关环境保护的企业文化和制度。但是这些国家性质的要求并没有强制企业去披露某些信息，对于披露的信息也没有一个统一的要求框架和体系，没有一个评判标准就没有好坏之分，自然就没有相应的奖惩机制。辉丰公司本身属于重污染行业，所以对环境的污染必然大，而且工业三废的产生不可避免。但是由于上文所说，XX和国家对于相关环境的保护和信息披露机制没有一个很好的规定，导致包括辉丰公司在内的一些重污染商家自动规避对自己有害的信息，因为他们知道如果真正的信息被消费者了解到，那么他们公司的公众形象就会大面积崩塌。所以如果是出于企业的主观意识来披露信息，那么信息的可信度相比较小，大多是企业自主的选择有利的公众形象，通过文字宣传图画的手段，突出更多的社会责任赢得良好的口碑。另外在环境保护时，企业管理者大多最在乎的是管理成本，因为设计环境保护方案需要人才，环境会计核算需要精通环境相关人才，这种跨境人才严重限制了企业的发展。在实际的生产中有关农业企业污染也让领导们更偏好隐瞒，这种行为更加导致环境会计信息披露的不全面。

　　4.4环境披露体系和会计核算不全面

辉丰公司没有一个完备的环境会计核算制度。辉丰公司在《可持续发展报告》、《社会责任报告》等文件中对环境信息展示。根据对其展示信息的研究，可以明确的发现辉丰公司对环境会计的数据披露少，大多是公司对未来的美好期望值和对未来如何设定目标的相关说明。同时披露内容没有统一的标准，相同公司之间无法相互比较分析，其实企业的实际发展有很大一部分是需要完备、健全的环境会计核算和披露体系。（会计环境是指企业的独立的信息和控制系统，专门负责计量和记录环境会计信息；而制度基础是依靠权力机构的强制力来保证施行；实施执行机制应根据企业需求,使用自愿机制、激励机制和强制机制。）

　　5完善辉丰公司环境会计信息披露的建议

　　5.1制定规范化的披露标准

辉丰公司一直以来所展示的信息可以说多是有选择性的。因为按照常理来说，环境会计信息的本质是向有关的公共机构和同行业同部门及有关XX履行相关的披露责任，也可以说是对全社会关于环境的问题提出一个保障和承诺，为社会的监督提供可靠的信息。为了更好的能让企业重视信息的披露，XX应加大对环境会计信息的保护机制并且尽早规定出一个有关框架，对事项形式内容等做出相关规定。企业的标准化披露可以确保企业在首次公开发行时能够履行对XX和社会的环境的承诺，并能够如期履行。企业也应该去学会定期的向社会公布旗下公司的一些情况和财务状况及会计环境信息，最好的情况下企业应该在财务部门建立相应的会计财务部门去披露信息，这就要求上市公司的总部和子公司准备独立环境会计报表并附上每个财务报告分析指出,并形成一个独立的财务环境会计信息披露董事会，对相关的信息披露进行严查，当面对一些面对一些虚假不实或者有隐瞒的信息可以对负责人进行调离或者处罚。

　　5.2增强企业披露意识

作为重污染企业管理者要加强环境保护意识，自觉遵守各种法律法规和相关的政策。积极应对当不能达成完全披露任务时所面临的风险和责任。要从公司的内部管理者开始入手，让他们制定环境有关的内部控制系统，要求分公司和会计部门认真核算企业的投资环境，并定期编制环境会计信息报告，充分披露企业投入产出和资产负债等环境信息信息；同时，建立领导干部、会计人员和方面的环境会计信息披露责任体系，使其主动逐渐消除对环保工作“事不关己高高挂起”的冷漠意识的态度，树立环境保护观，建立环境会计科目、审计监督、独立会计报表编制于一体的环境会计信息报告制度，努力开发各种环境保护的融资规划，同时财务会计部门应该认真制定相关的环境保护机制和投资管理办法，并有效实施环境会计信息披露，从宏观上营造绿色会计环境。环境保护的概念将被纳入企业生产的每一个环节,确保有效实施环境责任的发展资源,利用资源和其他链接;坚持可持续发展理念,健康发展,绿色发展,追求自己的发展与环境保护协调发展。建立和完善外部利益相关者对企业发展规划的参与，以确保对利益相关者对一系列环境问题的关注做出全面的回应。

　　5.3建立环境会计报告制度和健全环境会计监管

X对环境会计信息进行披露相对较早，并设立环境监管署进行管控，对高排放企业和高污染的企业以法治手段强制定期编制独立披露环境会计报告。由上文我们可以了解到，环境信息披露最重要的环节在于XX和企业的相关领导人员及市场管控机制。由于技术保密性和产品独特性等原因，一些企业不会主动地披露全部环境会计信息。这个时候最有效的手段就是通过法治手段，通过XX对相关的环境保护部门释放一定的权力，围绕着环境有关保护政策、环境资产、环境绩效等设定监管内容，并规定环境会计审计报告的相关内容。
按照《环境保护法》第五章“信息公开与公众参与”相关指示，辉丰公司应积极参与同其他企业联合制定《排污企业环境基础信息披露质量标准》，配合我国XX对信息监管和整合的相关政策，定期制定环境评价和重要措施，其中在企业出具的每一份报告都必须是由董事长审核过，是企业真实的可以通过审计部门评估的报告。另外如果审计报告中有违反相关法律规定的或是虚假指标，就应该对其进行相应的批评警告，严重者要对其进行相应的处罚。当有关部门发现企业出现没有上报的情况时就要对其进行彻底的排查，不上报说明企业在这段时间内企业没有对环境保护做出相应贡献，这时就可以发动相应处罚机制。当企业的环境审计部门发现环境绩效表缺失的数据或有“空白报告”,这表明在这一期间没有去落实环境保护行动,监管部门可以发出通知,处罚和其他相应处理决定。

　　结论

在建立和实践国家奉行的可持续发展战略，环境会计领域得到了前所未有的发展。取得了大量的学术成果环境会计理论,但环境会计在我国的发展并不成熟,与国外相比,仍有许多缺点在环境会计信息披露的理论体系框架上；但是也有相应的弊端，在有关环境会计准则指南和引导方面的规范并不健全，而且国家尚未构建完善的相关法律体系。在实务方面，有关会计环境信息的披露准则缺乏统一的标准与模式框架，这就导致行业不同，在信息披露上的内容形式数据也不相同。理论上的不足让披露信息的过程失去了实质性的意义。因此，针对于环境会计披露信息，我们进行充分的了解和调查得到的资料对未来的案例研究有着重大的理论及现实意义。
本文的写作背景基于对环境的热爱，和对生态文明建设的指责。绿水青山就是金山银山，跟着国家的发展规划走，走可持续发展和绿色经济的路子。依据环境会计和财务会计的基础，对其中具体的概念内容做了界定和讨论，为了让论文更具有说服力，选取了辉丰公司作为例子进行深入研究分析和探讨。对以下的三个方面进行了相关研究，并且归纳总结得到了一些相关结论：
（1）通过选取辉丰公司的环境信息披露报告（补充型和独立型），从披露信息的形式格式内容等方面入手，对其进行分析和总结，发觉披露信息虽形式广泛，但普遍质量不高，存在众多短板。由此可以得出：披露信息不系统性不全面化，而且质量较低，相关部门没有明确的强制机制。
（2）根据公司存在的这些问题，将原因分为内部和外部的以下几个因素：第一，企业自身内部管理者管理不当；第二，相关法律法规待完善；第三，有关市场监管力度不够。
（3）针对公司存在的一些内部和外部的问题及相关的环境会计信息的不准确，提出了以下几点建议：第一，企业自身方面，加强内部的监督管理并且提高出具报告的完整性和水准性，必须从内部入手解决根本问题。第二，从XX方面，XX要加强对环境会计信息披露的有关监管，赋予环境保护部门一些职能，强制要求企业做好信息披露。第三，法律方面，完善有关信息披露法律条文，建立健全体系和相关监督准则。这三方面可以更好的帮助辉丰公司出具完善的环境会计报告，增加其环境保护能力。

　　参考文献

[1]王立彦，蒋洪强主编.环境会计[M].2014
[2]UmulkherAliAbdillahi;MugandaMunirManini.DeterminantsofEnvironmental
AccountingDisclosureamongListedManufacturingandAlliedFirmsinKenya[J].
ResearchJournalofFinanceandAccounting,2017,Vol.8(10):40-72.
[3]HengkyLatan,CharbelJoseChiappettaJabbour.JournalofCleanerProduction,2018,Vol.
180,pp.297-306
[4]CarlosMata,AnaFialho,TeresaEugénio.AdecadeofenvironmentalaccountingreportinWhatweknow?[J].JournalofCleanerProduction,2018,198.
[5]Liao,L(Liao,Lin)1;Luo,L(luo,Le)2;Tang,QL(Tang,Qingliang)3.Genderdiversity,boardindependence,environmentalcommitteeandgreenhousegasdisclosure[J].BRITIS
[6]GengyuanLiu,XinanYin,WalterPengue,EnricoBenetto,DonaldHuisingh,HansSchnitzer,YutaoWang,MarcoCasazza.Environmentalaccounting:Inbetweenrawdataandinformationuseformanagementpractices[J].JournalofCleanerProduction,2018,197.
[7]PeterBartelmus,E.K.Seifert.GreenAccounting[M].TaylorandFrancis:2017-09-30.
[8]李朝芳著.环境会计信息披露管制研究[M].2013
[9]刘金彬.企业环境会计信息披露模式的创新研究[J].会计之友,2016,(14):31-35.
[10]万林葳.环境收益、环境效益和环境绩效概念辨析[J].财会月刊,2011(24):94-95.
[11]闫丽萍.企业环境会计信息披露影响因素研究[J].商场现代化,2016,(11):132-135.
[12]张淑惠.环境会计信息披露制度的演化路径研究——一个基于制度的分析框架Accounting.1996,Vol.31(NO.3)：293-331.
[13]朱林,刘艳双.以环境为逻辑起点的管理会计理论框架研究[J].经贸实践,2018,(14):34-35.
[14]陈功正.重污染行业环境会计信息披露的研究[J].财会学习,2018(20):99+101.
[15]张万玉.环境会计基本理论研究[J].财会学习,2017,(10):116,118.DOI:10.3969/j.issn.