我国企业环境会计信息披露的现状研究——以纸制品业上市公司为例

　　摘要：在经济与科技齐头并进飞速发展的当下，对于我们的发展与未来来说，环境污染已然成了迫在眉睫的问题，基于此，各个国家的XX以及相关部门都试图通过努力积极的作为来保护我们赖以生存的地球，不让恶化的环境问题影响经济的发展。而此时，由于企业在经济发展进步中有着举足轻重的作用，所以它们在环境方面的一举一动都值得社会关注。环境报告书在此时顺应社会的要求而出现。笔者以污染耗能量较高的纸制品行业为案例，综合分析了我国目前的27家上市纸业公司在环境报告书和年度报告中环境会计信息披露的主要情况和不足，讨论了当下的各类问题，试图提出有关目前我国环境信息披露方面的一些具体措施建议。

　　关键词：环境会计；信息披露；纸制品业；环境报告书

　　环境会计表示使用统计的方法，计量公司在会计上的环境行为与活动，尽力实现可持续发展，保证公民们的基本福利。当下中国在环境信息披露这方面，依然有非常多的缺陷和问题有待改正完善，本文章对具有较高代表性的高污染高耗能的纸制品业的2016年的环境报告书以及其年报包含的有关环境信息的分析，以27家上市企业为例，意图对于我国当前环境会计信息披露的缺陷不足做一个分析总结，并且从笔者的角度来得出可能的相应解决方案，从完善制度和法律法规范、完善披露内容以及引导并适度强迫企业自愿披露等等的多个方面提出了具体的一些对策意见。

　　宗文（2015）提出，2014年的中国企业环境信息披露总体状况比上一年度有一定的增强，到了一个发展的时期。然而其中，仅仅不到百分之三十的企业公开了环境报告书，这一点看还是有待提高；相关部门发布的有关环境的信息报告数量有一定程度增长，处于高于平均的披露水平，上市企业对自身披露环境信息的重视度与评级水平也是正相关。然而，上市企业目前公开的环境信息的内容依然存在精确度、可比性等等方面的不足；通过第三方审查的环境会计信息比率较2013年依旧不足。

　　郭会庭等专家学者（2009）研究认为上市企业的自身社会责任感和对于环境信息关注程度确实有增加的趋势，在此之中，规模较大的公司和赢利较多的公司承受的环境信息披露压力偏大，同时他们往往自觉地去公开环境信息。然而因为目前我国缺少规范强制性的披露要求，所以事实上整体的环境信息披露状况不佳；胡渠英（2010）认为我国上市企业当下环境信息的披露口径与内容有不相符的情况，采取的主要方式也并不正规，对于投资人来说无法满足需求，认为在我国当下，如果想要全部靠公司本身的自觉性来履行信息披露的责任很艰难，需要出台强硬规范的法律法规。王方（2015）等专家提出我国环境会计信息披露存在三个缺陷——缺乏客观度，缺乏针对性，缺乏法律法规。王娇（2016）提出，中国当前环境会计披露方式有些混乱，而且内容往往比较单一，自觉披露很少，内容比较随机而且缺少可比性和可用性。

　　西方国家里，最开始的环境会计信息披露是包括在年度报告中，到了在20世纪90年代，独立的环境报告书应运而生，然而事实上企业一般使用官网来披露较多。GaryG.Kreze（1995）与GaleE.Newell（1995）认为环境会计的信息披露应当包含以下：企业本身有义务承担的所有环保责任；简介跟企业有关联的环境法；企业曾经发生的具体环境事故以及相关处罚；企业已经规划好的将来的环境相关计划内容；企业财务可能因履行环境责任带来的风险；在践行环境责任的过程中的成本结构以及支出费用；企业生产的整个过程在每个具体板块可能带来的环境污染；企业是如何做好废物回收工作，如何尽力节约能源的；企业受到的相关部门在环保方面的奖励。DieckesandCopock（1979）KrawellandTaylor（1982）等提出，环境信息披露水平和企业大小是正相关系。然而Sarah（1997）发现，二者应当是呈现显著的负相关关系。KasuhoKokubc、ErikaHoshino（2000）提出企业的大小对于环境信息披露水平并无影响。关于企业绩效，Belaoi（1986）、Bowmon、Frane（1981）等专家研究认为，企业绩效与环境信息披露水平正相关。但是相反的Insgram（1982）、Patton（2000）提出企业的绩效跟环境会计信息披露应当是水平呈负相关。

　　环境会计又名为绿色会计，是在当前科技发展下环境日渐恶化的情况下，不断演变所产生的。实际上，环境会计是由环境与会计学科交互生成的一种学科，是以国家颁布的相关环保的具体法律法规作为依据，利用货币、文字等计量模式核算，着眼于对经济、社会与环境三者关系的研究。主要作用是通过对企业在环保节能方面的成本费用的计量工作，利用企业的环保相关业绩指标评测企业的环境活动对财务的影响等等内容，促使企业不仅仅注重实现本身的经济利益，而且能自觉承担起企业相应的社会责任，保证经济、环境和社会效益都能和谐同步实现，达到可持续发展的目标。

　　环境会计信息指的是企业的财务活动和环境行为产生的相关信息，一般具有多样性的特点。环境会计信息内容可以分为定性和定额两种，大部分涉及货币信息、企业的实物、技术指标等等。因此我们要想做好环境会计信息披露工作，必须把定量与定性二者综合，将价值量和自然量合为一体。同时应该根据具体要求，挑选恰当的相应披露方法将信息准确传达给需求的单位与个人，尽量保障环境会计内容能实实在在投入应用。

　　环境报告书是企业与外界交流沟通的工具之一，向利益相关者提供企业的环境讯息是它最主要的一种功能,也是企业承担起社会责任的一种方式体现。在国际上，企业环境报告制度已经有很长的一段起源发展历史。上个世纪90年代，伴随着国际环境管理体系认证工作的飞速开展，环境报告书的发展也不断进步。日美等发达国家都通过法律法规的颁布以及具体相关细则的推出不断完善着环境报告书的体系发展，提高环境报告书的质量与可比性实用性等等方面。

　　当下，我国也迈入了大力推动鼓励企业发布环境报告书的时代，同时在吸收外国优良先进经验的同时，构建出符合本国国情适应于本国企业应用的环境报告书的框架，其中项目包含环境管理状况、环境保护目标、降低环境污染行为的措施等。通过对环境报告书严格的规范,可以促进企业披露环境会计信息,达成可持续发展的目标。

　　纸制品行业一向被人们认为是高耗能的一种污染行业。当下，全球纸制品业的年产量平均约为十万吨，然而其中我国只占不到百分之二十，目前困扰我国纸制品行业的最严重问题就是生产所需的各类资源的紧缺匮乏，因此导致纸制品业发展的步伐减慢，受到相当的影响。事实上究其根底，我们纸制品业的企业理念以及生产的模式都没有与时俱进，无法适应时代的进步。当下的行业还存在一种用环境来置换金钱的陈旧错误理念，这样的模式是无法满足可持续发展要求的，也是经济发展的绊脚石。因此面临这种情况，我们应当找出行业目前环境信息披露现状暴露出的各类问题，采取加强力度推动促进环境会计信息披露方面工作的发展与完善的行动，积极作为。

　　1．样本选择

　　本文选择的研究对象是纸制品行业公司，因为企业在上市之后往往对于环境信息的披露工作会做的比较到位规范，并且上市企业的环境报告书以及环境信息相关内容更加公开透明，更加容易获取，代表性也更强。笔者统计发现，截至2017年4月，中国纸制品业的上市企业总共有27家，将这些企业作为样本，表1统计了他们的上市时间分布。

　　

　　在表中的27家上市企业里，截至2017年4月，总共有3家企业公开了独立的环境报告书。公开比率仅仅为11.11%。表2统计了它们公开环境报告书的时间分布。

　　而在剩余的24家上市公司中，除了银鸽投资和安妮股份以外的22家公司都在企业2016年的年度报告里披露了一定的环境信息，披露比例达到91.67%。

　　2．现状分析

　　事实上，2008年国家环保部门就已经发布了《关于加强上市公司环境保护监管工作的指导意见》与《环境信息公开办法试行》,对上市企业提倡不局限于企业内部财务报告里的环境会计信息,应当尽量发布独立环境报告,并且对于具体应当予以披露的内容作出了列举规定。然而从以上的统计结果我们可以发现，在纸制品行业中，一直到2012年，才开始有两家企业独立发布环境报告书，2015年，民丰特纸也开始披露独立的环境报告书，而至今大部分企业仍然仅仅在年报中对环境信息有所体现，这反映出纸制品业普遍对于环境披露的自觉意识还有所欠缺，对其重要性认识不够，与其他污染较大的产业相比，环境报告书的披露比例属于偏低的水平。

　　1．披露现状

　　2008年五月，上海证券交易所公开了《上市公司环境信息披露指引》，以推动实现国家对于环境信息披露的具体要求为目标，敦促上市企业能提高对于披露环境信息的重要性的意识，积极做到企业应尽的社会责任，达到经济的可持续发展。在其中包括了对上市企业应当披露的环境会计信息的具体条目规定。笔者以上述规定为依据，综合分析了2016年度我国25家公开了环境报告书或在年报中披露了环境信息的纸制品业上市公司所披露的相关环境信息具体内容，将结果以表3展示。

　　需要说明的是，在统计过程中，对于公司企业年度生产消耗资源总数量，业产生排放的污染物总量、浓度、去向、类别这类定量的指标需要企业给出具体的数字定义才会被计入最终的统计结果。

　　在统计的这27家上市的纸制品企业中，虽然可以看到其中25家企业都确实披露了环境保护方面的信息，披露比例高达92.59%，然而仅仅只有3家企业选取采用了独立的环境报告书模式来进行环境会计信息披露工作，而在这三家企业中，景兴纸业和贵糖股份的环境报告书页数达到了40以上，民丰特纸的环境报告书为27页，由此可见这些企业自觉地披露公开环境会计信息的意识在行业中领先。而在剩余的22家上市公司里，在年报中提及环境信息的深度与次数也参差不齐，可见，虽然目前我国纸制品业已有一部分企业对自身的社会责任与环保责任持一种积极的践行态度，但是仍有一大部分企业对此的认识不足，行动也不到位，此外环境报告书模式在行业中还不够普及，环境信息披露工作在我国纸业中发展不够均衡。

　　2．现状分析

　　（1）从上表可以看出对企业环保方针、具体环保目标以及成果仅为20%，且大部分都是由具备独立环境报告书的上市企业组成的。而且在年报里披露此类信息的企业全都没有披露和企业制定的环保方针所对照的相关工作的具体实施成果,无法得知这些企业是否达到了其制定的环保目标。

　　（2）在报告中披露了企业年度生产消耗资源总数量的企业总共有6家，比率是24%，然而在此之中，信息披露得比较具体到位的只有四家，分别是具备环境报告书的三家企业和太阳纸业。而剩下的公司仅仅公开了一到两种资源的使用总量，或是生产中的个别环节使用的资源总量,并且大部分对于资源的分类并不明晰，显然达不到披露的要求。

　　（3）19家公司对企业环保投入资金以及环保技术研发状况公开予以披露，其披露比例高达76%，是所有项目中披露比例最高的一项。然而，在此之中存在五家企业仅仅披露了环保方面技术的研发，对于企业在环保方面的资金投入没有涉及。而剩下的14家公司虽说公开了2016年具体的资金投入，但对于往年的投入也不曾涉及，并且对于投入资金的具体内容去向，并没有给出一个清楚明了的类别划分，界定模糊。

　　（4）对于企业产生排放的污染物总量、浓度、去向、类别这个项目，共计13家企业有所涉及，披露比例在一半以上，属于较高的水平，然而仅仅只有景兴纸业对于谈及的污染物的具体去向进行了明确的公开披露，其余的企业都存在各种不全面的问题。

　　（5）企业在生产中产生的废物和废弃品的处置情况与综合利用的情况以及企业被环保部门给予相关奖励的情况共有三个企业进行了披露，均为具备环境报告书的企业，可见通过完整独立的环境报告书的形式确实可以将各方面的环境信息予以更加全面的公开。但是对于废品回收处理的情况，具体的细节还有所欠缺，这也是三家企业做的还不够充分的地方。

　　（6）最后，在这25家纸制品企业里，我们可以看到没有一家企业披露了与环保部门签订的自觉改善环境的自愿协议，可见行业中这样自觉与有关部门的合作模式还未起步，这也是有关环保部门没有就环境保护问题积极与企业进行有效沟通的体现。

　　1.第一，我国纸制品业在环境报告书方面应用率很低，信息披露内容方面的披露率并不全面，披露水平总体较低，大部分在30%以下。

　　2.第二，纸业上市企业往往在环境会计信息方面的披露较为粗糙,多数指标仅仅用文字一语带过，而对于一些要求的定量指标的数字披露较少，并且缺少更进一步的分类。对于企业具体的环保对策和环保规划等等，也叙述的较为笼统，缺乏环保计划的实施情况成果、投入环保资金的运用情况、污染物以及废物的详细处理流程等等解释说明。

　　3.最后，因为我国对于企业披露环境信息的工作缺乏具体规定与相关法规,所以企业在披露时往往不会采取固定的方式与格式。在这样的情况下，企业在披露信息时可能会根据自己的企业特点等来进行,太过随意，可能存在钻空子的现象，反而对于重要的内容予以简化，导致信息使用者无法实现有效的相关评估，与此同时，较为混乱的形式也会影响信息使用者对于信息的易获得度，使信息缺乏实用性。

　　为了积极应对目前存在的生态环境挑战，在保护好生态自然环境资源的同时稳步发展经济，加速推动环境会计信息披露工作的建设开展，使我国环境会计信息披露的相关规定准则更加完善，与国际早日接轨，笔者得出了下文的几条建议和对策：

　　1.发布相关的法律法规，完善细则

　　在推动环境会计信息披露的工作开展过程中，必须由法律法规在其中扮演引导的角色，这一点十分重要。纸制品行业环境信息披露情况的层次不齐正是由于没有相应的法律制度造成的。要建立出完善的环境保护以及环境信息披露相关法律法规体系，需要XX和有关部门能够高度重视，结合我国具体国情和会计行业的具体规则和要求，建成具有我国自身特色的企业环境信息披露法律法规政策。

　　2.加大对于社会群众关于环保意识的宣传引导力度

　　可以看到，与大部分国外发达国家相比，我国社会对于环境保护处于一种较为漠然的态度，在环保意识方面一直存在缺失严重的种种问题，这造成了我国的企业并没有主动去披露环境会计信息的完善的外部环境，如果社会舆论能够对企业自觉披露环境信息起到监督作用的话，必然会使披露情况改善。所以我们应当在社会中做好环保的宣传工作以及环境会计信息披露的知识普及，促使社会和媒体发挥应有的监督促进作用，给企业提供一个优良的外部环境。

　　1.必须先明确环境会计信息披露包括的内容

　　在对我国纸制品业上市企业环境信息披露方面的现状研究中我们可以发现，在披露内容方面确实大部分企业还有很多做的不到位的地方，存在很多问题。在明确环境信息披露内容的时候我们必须考虑到信息使用方对内容的具体需求，站在他们的角度来考虑企业应当披露的信息内容，保证它的实用性，可比性。

　　2.鼓励采用独立的环境报告书形式

　　事实上，在我国类似纸制品业这样的高污染高耗能产业行业中，采取独立规范的环境报告书形式是很有必要的。通过上面的统计我们可以得出结论，采取环境报告书形式的三家企业披露的信息也更加全面到位。这样的形式也有利于信息使用方对于信息的获得和分析，也是我国与国际环境会计信息披露的发展方向接轨的一种体现，有利于与国际客户之间的交流，促进我国与国际之间贸易的蓬勃发展。

　　3.增加更多的渠道来披露环境会计信息

　　通过对纸制品业的现状研究我们发现目前企业环境信息披露的渠道还较为局限，在环境信息披露方面多采用年度报告以及独立环境报告书的两种形式。然而目前我们已经跨入一个信息爆炸的科技时代，此时环境会计信息披露的方式也应当不断更新。如果我国的企业能够充分利用网络平台，受众人群必然能辐射的更多更远。与此同时，还可以保证企业公开的环境信息的及时有效性，也可以降低企业的披露成本。根据本文对纸制品企业的调查，目前大部分企业在年报上对环境会计信息进行了披露，但这些报告大多数较为混乱并且不成体系。因此，笔者认为各企业可以加强企业官网的相关建设开发，甚至可以开设专门用于披露环境信息的有关板块。

　　1.促进企业自觉自愿的主动公开环境信息

　　对于企业来说，要想让它们能积极的履行自己环境会计信息披露的相关责任，最根本的是要让他们认识到这样的积极行为可以给企业自身带来正面的经济利益以及社会声誉。所以我们应该主动的去引导企业，让他们能意识到公开环境信息不仅仅可以使企业自身的运营风险有一定程度的减少，并且也能作为正面的企业典型被社会群众记住。同时，XX也可以采取奖励补贴等等的形式，鼓励在披露环境信息方面做的比较优秀的企业，并且用有效的相关优惠政策来吸引大家都积极地去履行自己的义务。

　　2.培训企业的财会工作者环境会计核算的知识技能

　　在环境信息披露的整个流程中，具体对环境信息负责实际操作部分的正是各个企业中的财会人员。然而在目前中国普遍环境信息披露发展较为滞后的大环境下，我国企业的工作者往往缺乏这方面的知识，并且也没有接受过专业化的系统化的培训，这也是信息披露过程中的一个问题。所以我们必须要抓紧对企业的相关财会人员进行这方面的专业的知识技能培训，让他们能熟练掌握整个流程中的工作要求，为在企业中推动环境信息披露发展的道路扫清障碍。

　　在这篇文章的结尾，我必须对每一位亲朋好友以及每一个关心帮助过我的老师们致以真诚的谢意与感恩。真诚的感谢大学，让我本科的这四年可以多姿多彩的度过，真诚的感谢论文导师汤老师，帮助我成功完成了这一篇毕业论文，真诚的感谢我的同学们还有我的舍友们，如果没有他们在关键时刻给予我的关怀与帮助，我也就没有办法给我大学四年的学习和生活划上一个完满的句点。在这四年里，我学习了专业上的知识，也学到了不少做人的道理，不断完善着自身，在撰写毕业论文的过程中，我也遇到了很多困难与难题，但是都在我自己的努力和周围人的帮忙下顺利的化解了，我相信在我毕业以后的工作以及生活中，即使我还是会碰到各种各样的麻烦和问题，但是我会铭记大学受到的教导以及汲取的教训，勇往直前，不断攀登。

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