摘要
从上世纪末开始，人类面临着越来越严重的生态环境问题，可持续发展一直以来都是人们比较关注的一个话题。对于社会发展而言，需要以环境保护为基础，实现人与自然的和谐相处，能够一定程度上有利于促进经济的稳定发展，同时也是保障人类文明延续的基础。其中，企业环境会计信息披露也是企业发展中不可或缺的一部分，根据企业环境会计信息披露的数据，能够了解到企业在生产经营过程中为了保护环境而付出的努力。目前国家关于生态保护及可持续发展等相关方面的重视程度越来越高，日益健全的法律法规以及制度，许多企业开始采取环保措施，积极完善环境信息的披露，然而环境会计信息披露的不独立不完整，披露形式不规范，披露的信息时效性较差等等问题还是比较突出。本文通过对我国上市公司目前的环境会计信息披露现状的分析，并结合恩华药业在年度报告中对环境会计信息披露做出的数据，总结国内企业关于环境会计信息披露相关方面所存在的不足之处，并给出了一系列的发展建议，希望一定程度上能够有利于促进我国企业的可持续发展。
关键词：环境会计，信息披露，可持续发展，上市公司
1绪论
1.1研究背景
随着我国经济的快速进步，人民的生活水平的不断提高，环境污染问题也日益凸显，我国XX也对环境保护方面越发重视，颁布了《水污染防治法》、《环境保护法》、《大气污染防治法》等众多法律法规，在刚结束的第十三届全国人代表大会第四次会议xxxxxxxx表明生态环境保护任重道远，指出“走生态优先、绿色发展之路”的发展方向，便强调需要重视打好污染防治攻坚战，关于重点产业及重点领域开展绿色改造工作，促进清洁能源的发展，实现绿色发展。企业作为我国经济发展的主体，自然也是污染排放的源头，自2003年颁布了《关于企业环境信息公开的公告》之后，很多污染程度比较高的企业被强制要求进行环境信息披露，另外国家还要求上市公司能够履行自身的发展职责，保证企业环境会计信息的及时披露及信息的准确性。环保局也先后发布了一些文件对于上市公司的环境会计信息披露进行一定的监管。即便如此，我国有关环境会计理论还是比较浅显，当前环境会计信息披露制度仍然存在着不健全的问题，很多上市公司都是被动的进行信息披露，而导致在披露的过程中缺乏积极主动性，存在着披露信息不全等问题，这些都是与环境保护、生态发展和可持续发展相违背的，需要及时的进行改善和解决。
1.2研究意义
1.2.1有利于国家宏观调控
我国宏观管控工作的开展，要求相关企业能够进行环境会计信息披露工作。XX相关部门对于各上市公司的环境会计信息披露情况进行分析，从而能够得到整个社会的环境会计信息情况，然后根据其分析所得的结果来作出正确的决策。为了更好的实现可持续发展，传统国民经济核算体系也进行了一定的改善，并具备了新的核算内容，把自然资源环境的相关指标融入到其内容之中，不过这些工作的开展同时也需要根据微观主体披露的环境会计信息为基础。另外，我国可持续发展相关战略的开展，要求关于产业结构进行一定的调整，社会经济发展模式也必须朝着低碳环保的方向发展，另外，XX相关法律法规也需要更为严厉。
1.2.2有利于企业内部管理和自身发展
企业在发展的过程中，需要进行环境会计信息披露工作，根据资源环境有偿使用的相关准则，把环境成本纳入到经济分析及决策相关过程之中，如果企业在发展时存在高污染、低效益的情况，很容易会导致环境补偿能力滞后的现象，同时也会对企业的发展进行一定的限制。需要企业能够基于自身发展利益来选择更加合适的发展方式，对于环境信息的披露要重视。根据相关环境资源信息，能够了解到企业的生产环境情况，并有利于为相关利益者的决策提供依据。
1.2.3环境会计信息披露必要性
企业环境责任的解除要求，以环境会计信息披露为基础。企业是自然环境和社会环境中的一个组成部分，企业的发展与环境之间存在着非常紧密的联系，需要依靠环境获得相应的资源，并通过相关组织和调度，将这些资源输出到环境中。要求企业能够重视承担起自身的社会职责，而其职责履行，则需要根据会计信息来进行体现，对于企业的相关环境，会计信息进行披露，有利于对企业的发展情况进行鉴证。
企业信息使用者需要针对其所披露的环境信息来做出决策。企业环境信息使用者包含国家、投资者及社会公众等主体。而环境会计是以会计这个方面来协调经济发展与环境保护之间的关系，使得企业在经营发展的过程中，能够有绿色发展的意识，保障生态环境的稳定，从而实现经济发展与环境保护之间的协调。
1.3文献综述
1.3.1国外文献综述
国外对于环境会计信息披露的研究早在上世纪七八十年代就开始了，在1973年，马林（J.T.Mailin）在《污染的会计问题》中第一次提出了“污染环境会计”这个新研究，这也为后来的环境会计信息的研究做了铺垫；1997年盖理·纽厄尔（Newell）等人将企业披露的环境信息分为环境规划、环境战略、环境事故、环境诉讼等十大类；同年日本朝日啤酒株式会社旗下的朝日啤酒集团自开始每年发行《环境报告书》。报告书中列示了导言、环保管理体制、环境影响、治理措施、治理成果、环保活动等长达几十页内容，同时随着日本环境省和经济产业省的指南陆续公布，环境报告书的内容也逐年随着变化；2003年Patten和Trompeter认为，上市企业应在年度环境信息中披露其对环境保护法律法规的遵守情况、环境风险和污染控制行为；2007年Aerts等人对欧洲样本企业的环境信息披露进行了评分，内容主要包括环境恢复、环境支出、风险、土地恢复和执法。2015年Chaklader和Gulati认为，评估应基于五个方面：披露企业所在地的环境系统、环境治理策略、环境成本、具体的环境保护方案以及企业与环境相关的奖惩。
1.3.2国内文献综述
我国在环境会计信息披露上的研究起步比国外要晚一些，在上世纪九十年代开始借鉴和学习西方发达国家关于环境信息的研究，逐渐形成自己的环境会计体系。1998年，王立彦等人采用调查问卷的方式，对我国企业环境会计实务的情况展开了研究，得出了环境报告应该包括环境会计目标、关于环保方面的法律法规的健全、应该遵守的会计准则三个内容的结论；2002年，李建发和肖华认为当前我国企业在发展的过程中可采取补充报告以及独立报告这两种方式对于其环境信息情况进行体现，其中补充报告这种方式能够有利于很好的解决当前财务报告中所存在的环境信息披露不足的问题，从而促进财务报告的完善性；独立报告这种方式能够有利于解决当前我国企业所采取的环境报告缺陷相关问题。另外，作者还指出目前我国的环境会计具体准则缺乏，要求企业能够重视采取独立报告这种方式对于其环境信息进行呈现，在我国颁布具体环境会计准则以后再使用补充环境报告这种方式。2016年，张先治和李静波根据环境会计和管理控制相关方面开展了探讨工作，并认为环境会计和环境管理与之间是一种互相依存的联系，建立环境管理控制系统，能够有利于更好地促进企业可持续发展工作的开展，另外，环境控制系统需要基于环境会计以及管理控制的整合才能实现，而环境会计整合以及管理控制又是保证可持续发展战略顺利实施的前提所在。
实际上，自2005年开始，我国有关机构就出台了很多的法律政策关于企业环境信息公开进行一定的保证。这之中，xxxx以及全国人大常委会陆续发布了多部法律法规，如《关于落实科学发展观加强环境保护的决定》、《清洁生产促进法》等；我国环境保护部门陆续发布了《环境信息公开办法》、《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》、《环境保护法》、《企业事业单位环境信息公开办法》等；另外，我国证监会以及交易所发布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则1号——招股说明书》、《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》等，然而，当前我国关于环境会计信息相关方面的研究工作仍然存在着很多的不足之处，环境会计信息披露相关制度仍存在着一些问题。但近年来，我国也不只是照搬西方国家打的政策和制度，而是能够因地制宜的提出适合我国国情和企业的研究，相信我国未来对环境会计信息披露的相关研究有所建树。
2理论基础
2.1环境会计
环境会计指的是包含环境资产、环境费用等相关要素，从而将其作为核算内容的专业会计，而且这些会计要素的计量单位主要是货币。环境会计也被称之为绿色会计，根据相关法律规范来计量环境防治以及环境开发等所需要的费用，另外，关于环境的维护以及开发所形成的效益也要进行计量，也有利于更好的对环境活动进行全面评估，目前这门新兴学科的影响也是非常大的。环境会计结合了会计学以及环境经济学等相关学科的内容，并采取价值管理的方式，实现了经济发展和环境保护之间的协调。环境会计对于企业社会资源成本进行一定的计算，可以有效反映国民生产总值以及企业生产所需成本等相关数据，一定程度上有利于更好的保护社会资源环境。环境会计也是企业责任，朝着社会方面不断拓展的一种表现。随着经济社会的不断发展，以及人们需求的不断变化，企业在发展的过程中，不得不改变原有的以经济效益为单一目的的发展路径，而开始朝着追求经济和自然环境协调发展的方向不断努力。企业在发展的过程中，需要承担起讫社会职责，将与企业有关的资源环境以及废弃物等进行严格的控制，同时必须如实向外界提供其环境会计信息。
2.2环境会计信息披露
信息披露可以被定义为一家公司公开的任何信息，通常是在其年度账目或独立报告中公开的，与公司社会责任下的绩效、标准或活动有关的信息。这样报告通常被称为可持续发展报告，也被称为企业社会责任报告、生态报告和企业问责制报告，报告被认为传达了有关企业活动可持续性程度的重要信息，定义为能够在不限制其能力的情况下满足所有利益相关者的需求通过保持其环境、社会和经济资本基础来满足任何潜在的未来利益相关者的需求。
环境会计信息披露指的是企业将日常经营活动中同环境会计有关的信息进行记录，然后采取特定的方式对这些记录进行公开。就财务报告而言，财务报告信息公开要求有一定的形式，传统财务信息需要基于财务报告进行披露，环境会计也是这样，信息披露就是环境会计的一种特有的形式。采取环境会计信息披露的方式，能够有利于使得相关利益者更好地了解企业的生产经营情况，从而做出相应的决策。另外，在进行信息披露的过程中，也有利于帮助XX以及企业开展监督工作。
2.3可持续发展理论
恩格斯认为：“我们不能过分陶醉于人类对自己界的胜利之中，实际上，人类对自然界所取得的每一次胜利都会得到自然界的报复”。自第一次工业革命之后，人们利用自然进行开发的能力越来越高，然而，过度开发会造成生物多样性的减少，导致野生动物体内病原扩散，从而出现了很多的传染病。步入新世纪，如非典、埃博拉病毒以及近期的新冠肺炎等，全球传染病发病频率在不断增加。只有保证实现人与自然之间的和谐相处，才能更好地保障生态的稳定发展，促进人们的可持续发展。要求重视提升人类关于人与自然生命共同体的相关认知，重视开展生态文明建设工作，保证可持续发展理念一直延续下去。
“绿水青山就是金山银山”，目前可持续发展理念已经成为全社会的一种共识，也是新发展理念的一个重要内容。我们自身的发展经验告诉我们，经济的发展不能以破坏生态环境为代价，生态环境自身就是一种境界，保护生态环境发展有利于更好的促进经济发展。
3恩华药业环境会计信息披露现状
3.1恩华药业概述
恩华药业是一家集科、工、贸为一体化的医药集团，在1978年所成立，目前已经成为了我国的重点高新技术企业，属于国家级的博士后工作站，银行信用等级达到了AAA价格。恩华药业集团目前有五个制药企业，分别是：徐州第三制药厂、徐州制药厂、徐州恩华赛德药业有限责任公司、徐州颐海药业有限公司以及徐州远恒药业有限公司；旗下当前有两个商业公司，也就是徐州医药工业供销公司以及徐州恩华统一连锁销售公司。
恩华药业目前是我国定点麻醉和精神药品的生产基地，对于我国而言也是一家比较重要的中枢神经系统药物产商和经销商，是国内唯一一家专注于中枢神经系统药物研发以及生产的企业。在经历了20多年的发展历程之后，公司对于中枢神经药物的研发和生产越来越重视，目前已经拥有了国内最丰富的中枢神经药物生产线，这也是该公司在医药市场上的一个竞争优势所在。恩华药业关于中枢神经药物行业的生产主要涉及到麻醉、精神以及神经等相关类别，这些年来也开始涉及右美托咪定、盐酸羟考酮注射液、度洛西汀、阿立哌唑、齐拉西酮等产品领域；未来还会朝着普瑞巴林、劳拉西泮注射液、盐酸(R)氯胺酮鼻喷剂、NH600001、NH102等产品方向不断发展。当前，该公司在国内的中枢神经药物领域已经处于龙头地位。在2020年，该公司荣获“徐州市2019年高新技术企业创新20强（公司排第5位）”“2019江苏省百强创新型企业（公司排名第68位）”“2019年度中国医药工业百强（公司排名第47位）”“徐州最佳雇主”等相关奖项。而且该公司的一项专利获得了徐州市第一届的专利金奖，还有一项专利获得了优秀奖。
3.2恩华药业环境会计信息披露形式
通过巨潮资讯网等网站，可以获取到恩华药业环境会计信息披露的形式，恩华药业有关环境会计信息披露的形式有通过社会责任报告，年度报告，审计报告来展现，其中社会责任报告只有在2008年，2009年和2010年出示过，近几年恩华药业并没有出示社会责任报告，具体披露形式及年份如图3-1所示。
3.3恩华药业环境会计信息披露内容
3.3.1恩华药业环境信息披露
3.3.2防治污染设施的建设和运行情况
废水：该公司在发展的过程中，始终遵循着“清污分流、雨污分流、分质收集、分质处理“的废水处理原则，并建设有相应的排水处理系统，这之中包括一套雨水管网，已接入园区雨水管网，建有1座规模为600t/d的污水处理系统，其中生产废水预处理采用”板框压滤—多元微电解—多相催化氧化—混凝沉淀“的工艺，其主要的处理工艺是”水解酸化—高负荷氧化池—低负荷ABFT—二沉池—监控池“，对于经过处理后的废水采取加压泵采用明管的方式排入徐州工业园区污水处理厂。在2020年，该公司的设施整体运行情况是比较好的，其年度排放废水总量达到了12.5万吨，针对委托江苏皓翔环境检测有限公司所提供的数据，可以了解到，该公司所排放的污水废水均能够达到相关排放标准。
废气：公司在进行生产工作的过程中关于各类废气需要分类收集和处理，该公司目前已经有七套废气处理装置，处理后的废气达标后经排气筒排放。在2020年，该公司关于污水处理站废气收集处置装置委托中节能公司进行了改造，增大了废气收集点位和风量，工艺上采用水洗+碱洗+多项催化氧化高级技术，目前系统已建成正在进行调试，已办理相关手续。公司每个季度组织对废水废气指标进行检测，结果达标。
固废：目前该公司拥有750平方米的危险废物储存库房，并对库房完善了防渗以及防雨等相关设施，关于所产生的危险废物采取分类收集和及时处理的方式，制定相应的管理计划，2020年总共转移各类危险废物385.4558吨，各项管理符合环保要求。为了防止突发环境事件关于外界环境产生不利影响，该公司设置有容量达800立方米的应急事故池，并配备相应的应急物资。
环境自行监测方案：公司根据有关环保要求编制监测方案并进行备案，使用监控在线装置每天关于外排废水PH、COD、氨氮、总磷开展监测工作，确保达标。
其他应当公开的环境信息：在2019年公司签订土壤污染防治责任书并制定相应的隐患排查标准，定期排查和整改所存在的隐患。2020年委托江苏方正环保集团有限公司开展2020年度土壤及地下水检测工作，并将相关报告在公司网站上进行了公示，结果显示公司生产未对土壤和地下水造成污染。公司制订了《环境事件应急预案》，以应对突发环境事件。对生产场所组织环保废水废气监督检测，定期进行环境风险评估，编制《自查评估》报告。公司定期安排专业人员对环境保护设备设施进行检测与维护，实现达标排放。
4恩华药业环境会计信息披露存在问题
4.1企业环境会计信息自愿性披露的缺失
根据恩华药业环境会计信息的披露情况可以了解到，目前该公司所进行的披露很多都是针对国家强制性的规定所开展的，是一种被动的披露。虽说该公司的目标是实现可持续发展，然而，由于在经营发展的过程中，其环境会计信息披露的成本比较高，导致公司的披露意愿受到一定的影响。另外，企业环境会计信息主动披露，虽然可以有利于社会关于企业的关注度提升，对企业的发展产生有利影响，然而，在对企业产生积极影响的过程中，也会对企业的发展带来一些消极影响。所以，企业不愿主动披露环境会计信息。
4.2披露的环境会计信息缺乏实际数据证明
从信息披露内容来看，公司只用言语表明了环境治理，没有用实际的数据反映出来。由表3-1和防治污染设施的建设和运行情况可知，公司披露频率信息包含“排放浓度”、“排放总量”以及“执行的污染物排放标准”、“污染物排放情况”等，未采取货币化的方式来表现环境会计信息的情况，而只是简单的使用文字描述，这种方式对于相关信息进行披露。关于污染物排放情况和能源消耗情况这个方面，企业对于排放总量和消耗总量避之不提，而只是披露了产品的单耗量，分别是COD、氨氮、总磷这三个项目，另外，对于生产总量情况也没有进行说明，单耗量的计算方式也未给出，导致其披露信息的真实性遭受质疑。对于污染物排放在年度报告中以“各排放物排放符合国家以及地方标准，未超过规定限额这种文字描述”开战披露工作。关于排污费也未在年度财报告和审计报告中详细披露过，这些都是不利于公司环境会计信息披露发展和不利于大众监督的。
4.3披露的负面环境会计信息不足
恩华药业只披露对利的信息，不披露不利的信息。2020年，其母公司的加巴喷丁胶囊得到了市场的好评，能够一定程度上有利于拓展企业市场份额，同时可以对公司的经营业绩产生积极的影响。恩华药业贾汪分公司属于原料药生产企业，产生了较多的环保问题，并受到了相应的行政处罚。该公司在2019年8月8日、2020年1月13日以及2020年3月16日，由于危险废物贮存场所内外没有设置规范标志以及相关环保项目的环境影响评价文件没有经过审批而擅自建设，而被徐州市贾汪区生态环境局3次行政处罚，罚款共计12.5万元。事实上，这不是恩华药业第一次因为固废而受到处罚。早在2019年8月份的时候，该公司就由于1号危废贮存的水处理污泥危废没有设置危废标识以及5号危废库所贮存的废机油没有张贴危废标识而被责令整改，并处4.5万元的罚金，在年度报告中，企业在面临的环境诉讼和环境处罚方也是只字未提。
5改善恩华药业及我国上市公司环境会计信息披露问题的措施
5.1国家层面
首先我国应该先完善环境保护相关法律，例如环境污染的防治办法和相关奖惩举措，制定相应的质量标准并要求企业团体遵守这一标准，关于同环境相关的项目，需要重视开展审核工作，并鼓励环保产业的发展进步，关于重污染产业开展限制工作。其次我国应建立健全环境会计法律法规，制定包含产权制度相关的改革，保证这些改革能够符合市场经济的发展需求，从而促进我国的可持续发展，并建立起相关政策体系及法律体系等。通过法律制度来明确环境会计的地位，有利于保证环境会计披露有法可依，在披露的过程中能够采用统一的标准。促进上市公司环境会计信息披露行为的规范性，对企业环境会计信息披露有一定强制性要求。所面临的现实问题是，一些企业在上市公司以后，更多的会关注企业发展利益，以及大股东的利益，而关于社会责任特别是环保生产这个方面并不很重视。企业所披露的绩效数据存在着不足的情况，也没有与行业和国内外相关标准进行比较，一些上市公司的环境信息披露，只是进行简单的陈述，没有数据资料作为支撑，导致难以有效满足利益相关者关于信息的需求情况，因此要求国家能够重视制定相应的法律政策来规范企业的环境信息公开行为。同时，国家也需要加强定量指标的信息披露行为，重视开展关键定量信息的披露工作，这也是利益相关者比较关注的一个内容。对于披露内容这个方面，要求关于那些可对比而且披露成本比较低的定量指标加强披露，一定程度上可以促进我国上市公司环境会计信息披露价值的提升，有利于保证我国绿色证券的健康发展。
5.2XX和社会层面
XX首先要起监督作用，坚持环境保护“党政同责”，对落实上市公司环境会计信息中没有履行自身职责而造成严重后果的责任人，要求依法追究其责任。此外，XX还履行呼吁我国上市公司应积极开展环境会计信息披露的政治宣传工作，相关XX部门也需要将宣传作为一项经常性的工作，保证宣传工作的顺利开展。落实《环境保护法》相关规定，引导上市公司重视披露环境会计信息，通过宣传工作来提升企业的生态环保意识，从而促进美丽中国的建设。
社会大众近年来也对环保问题非常的关注，社会责任意识也得到了增强，在新媒体网络高速发展的今日，社会可以利用新闻或者网络舆论的力量，曝光一些企业环境污染问题，导致企业受到相应的惩罚，也可以对其他企业起到震慑作用，从而起到社会监督作用，有利于形成诚实守信的社会氛围，更是有利于我国环保事业的长远发展。
5.3企业层面
企业应该增强环境会计信息披露的意识，引导那些环保管理体系建设公司能够将环保保护作为企业可持续发展的重点，促进环保保护以及环境会计信息披露的可持续发展，在日常生产和发展的过程中，需要坚持“保护环境、协调发展、遵纪守法、循环经济、污染预防、持续改进、人类健康、绿色家园”原则，重视对污染源头进行控制，每年投入足量的金额用于保证环保设施的正常运转，确保污水处理稳定达标排放。建立健全环保安全体系，制定相关管理目标，并保证落实到位，关于相关工作人员开展经济责任制的考核，由内部管理这个方面来控制企业发展对环境所产生的不利影响。
要求企业在日常发展的过程中，能够重视将环境保护以及环境会计信息披露作为一项重要发展内容，注重履行企业环境保护的职责，企业应该注重社会责任方面的建设，应编制独立的社会责任报告书而不是在公司年报或者财务报告附注中，只有通过对环境数据进行仔细的分析，将数据编制在社会责任报告书中，才能对以后公司在治理污染和环境保护方面有着更清晰的方向，才能保证公司环保工作顺利的进行。另外，企业的安全生产信息披露于家的发展而言，也是非常重要的。如果企业产生安全生产事故，不但可能会导致人员伤亡以及一定的财产损失，使得企业难以正常经营和发展，同时还会对周边的环境造成严重破坏。要求企业能够重视关于财务人员开展环境会计知识培训工作，引导财务人员掌握相关环境会计知识，从而培养相应的人才，形成良好的环境保护风气，以确保企业环境会计信息披露工作的正常进行。
结语
由于我国企业对于环境会计这个方面的发展起步比较晚，因此，目前相关法律政策还不够健全，另外，企业缺少对于环境会计信息披露必要性的意识，对于环境责任和社会责任观念还需要进一步加强，所以关于环境会计信息披露这个方面开展研究工作十分有必要。
我国可以借鉴西方先进国家在环境信息披露建设方面的成功经验，针对我国企业环境会计信息披露存在的问题，再结合我国的基本国情，加强生态环境保护建设，坚持走可持续发展道路，使我国企业环境会计信息披露逐步完善，XX和社会也要做好监督工作，同时企业自身必须重视环境环保，自觉对环境会计方面进行披露，只有全社会都动起来，才能真正做到经济效益和环境效益的有机结合。
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