上市公司内部控制存在的问题与思考-以航天通信集团为例

摘要

时代发展迅猛，上市公司为当代社会贡献力量巨大，这也是它影响力大的重要因素之一。贡献力量巨大，然而现在很多上市公司中存在产品质量不合格、财务xx和偷税漏税等诸多问题。本研究主要对上市公司在内部控制方面存在的一些问题进行探索，对于提高上市公司管理水平具有重要作用。通过分析当前上市公司内部控制的现状，总结出目前上市公司存在着内部控制制度不健全的问题，而且监督措施和力度也不够，然而他们没有想到的是之后更大的问题，就是要重视封信管理，同时要构建良好的内部控制环境。加强上市公司监督部门的作用，提高在内部控制方面的监督力度，是大多数上市公司需解决完善和提高的问题。本文以航天通信集团为例，从内部控制的角度出发，采用案例研究的分析方法来分析上市公司内部控制存在的问题与思考。

关键词：航天通信集团内部控制财务

上市公司在我国国民经济发展中一直占据非常重要的位置，它的发展情况如何直接影响到很多投资者的收益，同时也直接关系到社会经济的稳定发展，因此，作为上市公司，每一个决策都很重要，在决策制定前，要充分考虑对于社会将会造成的影响。对于上市公司来说，想要树立起良好的企业形象、建立良好的市场信誉，同时保持稳定的运营状态，就需要有健全的内部控制体系。只有建立了一套科学、合理、有效的内部控制体系，才能保证公司财务报表的真实度，从而保障公司的每个决策都能够有稳定的资金链保障其顺利实施，同时也能够有效降低财务舞弊情况的发生。从而，对社会也是利大于弊的，对其他公司也可以起到一个榜样和警示的作用。

一、强化上市公司内部控制有效性的意义

衡量某个事物的价值，不在于其历史渊源多么久远，而是在于其现如今社会是否具有普遍的现实意义。随着生产力的发展、上市公司的生产经营方式也在发生转变，而在上市公司运营过程中，需要一套行之有效的内部控制体系来保障其正常的运营。内部控制对于上市公司来说，是一种非常有效的管理手段，能够有效降低财务风险的发生，对于上市公司保持稳定的财务状态、稳定上市公司在社会公众中的形象都非常重要，能够帮助上市公司实现增加经营收益的目的。不同的上市公司，公司规模尽管大小不一，性质特点也有不同异，但是都应该根据各自公司的具体情况建立相应且必要的内部控制管理制度。

（一）提升上市公司管理水平

当前我国正处于全球经济一体化环境中，国与国之间的贸易壁垒被打破，企业之间的竞争也愈发激烈，同时在竞争内容上也更加的多元化，不仅要拼品牌、产品质量、服务质量，还要拼企业文化、企业管理模式。上市公司想要在如此激烈的市场竞争中谋求一席之位，就要始终保持竞争力，能够始终保持着为投资者创造利益的发展趋势，而想要达到这一目的，离不开一套行之有效的企业管理方法。在上市公司发展过程中，要依托现有公司组织管理结构，并根据公司的实际发展情况与市场发展需求，进行合理的公司管理制度制定与管理制度优化，以此来提高公司管理效率。在上市公司管理过程中，内部控制是非常重要的组成部分，因此，采取有效的内部控制手段，能够有效提高上市公司的管理水平。

（二）提高上市公司的风险防御能力

上市公司在发展过程中，不可避免的会存在各种经营风险，而这种经营风险在国际金融危机环境下表现的更为明显。有的公司，由于内部控制水平不够，对于公司的实际财务情况了解程度不够，所以在经营活动中做出了错误的财务决策，最终造成了巨大的财产损失，也有的公司，由于内部控制水平不够，使得一些丧失职业道德的财务人员有机可乘，造成了财务舞弊案件的发生，甚至有的公司在遭受财产损失后，无法正常运作，最终宣布破产。虽然提高上市公司内部控制管理水平，不能绝对保证类似事件不会再发生，但是却能够大大降低发生率，因此可以说，内部控制对于上市公司来说，是不可或缺的一部分。只有制定了一套行之有效的内部控制体系，才能够一点点的筑起“防风险”的高墙，通过公司内部管理基础的不断夯实，才能够达到提高上市公司抗风险能力的目的。当前，我国上市公司正处于世界经济大环境当中，面对的发展环境更加复杂，想要更好的适应国际市场要求，就要不断的完善自身内部管理体系，通过提高上市公司内部控制水平，来铸造“防火墙”，使得上市公司能够得到可持续发展。

（三）维护社会公众的利益

现代企业制度下，委托一代理问题集中表现为大股东与中小股东之间的利益冲突间题，而大股东侵占中小股东利益的问题属于公司治理的范畴。公司治理是现代企业制度的核心，也是企业内部控制要素一内部环境的重要内容之一。只有在完善的公司治理环境中，一个良好的内部控制系统才能有效运行;同时，内部控制对公司治理也具有反作用，内部控制既是实现公司内部治理结构权力制衡的重要保证，也是保护中小股东利益的有效手段。

在上市公司发展过程中，需要良好的公众形象，这样才能获得更多投资者的认可，使得公司能够在稳定的市场环境中运营，因此，上市公司需要通过内部管理水平的提高，来保障会计披露信息的真实性。唯有如此，市场的资源配置功能才不会被扭曲，才能正确有效发挥，社会主义市场经济秩序才能得以维持和完善，社会公众利益才能切实得到保护。

二、我国上市公司内部控制实施存在的主要问题

（一）现状

目前，我国上市公司的内部控制现状并不理想，受到外界环境与公司内部管理等多方面因素的影响，使得上市公司内部控制一直处于较低的水平。主要表现在对内部控制的重视程度不够、财务人员素质偏低、内部控制能力较弱、公司管理体系弱化、公司自身治理结构缺陷等方面，由于上市公司内部控制水平的不足，造成了会计信息失真的问题，并由此引发出了财务信息xx、财务支出混乱、潜在财务亏空大、资产管理混乱等问题。

（二）主要问题

1.内部控制环境薄弱

影响内部控制制定和有效执行的外部因素就是内部控制环境，但当前仍有很多公司的高层人员对于内部控制的更新完备方面加以忽视，所以就导致了内部控制管理和环境的混乱，以及内部控制制度的缺失，企业的发展均是以这个环境为基础的，而企业的内部控制管理模式与现如今发展的社会形态不相符，管理者会按照自己的意愿的问题来更改自身企业的相关管理模式，对于企业管理的规范性来说，会有所影响。对于上市公司而言，直接反映出公司治理能力水平的高低和股权集中程度的高低有很大的关系，此现象就造成了小股东在整个管理公司的地位微不足道，然而大股东的地位就占有绝对的控制权。这样一来，公司内部控制治理体系就处于失效的状态，出现经营权越位和所有权缺韦德现象，直接导致会计信息失真，比如：企业职工的内部控制意识薄弱，社会责任意识不强，管理人员在内部控制制度方面缺乏完善，控制意识不强，更甚者利用内部控制制度不完善的漏洞，做假账、逃税等违法违规的经济活动。

2.内部控制制度的执行力不足

当今社会的经济环境来说，可以说管理者指定的管理模式符合自身的企业，可相对于社会来说，不够客观与完善，应与社会经济发展相符，即使有较符合公司管理的制度，这样一系列的问题一会致使内部控制效果不好，还不到管理者给企业制定的改革目标。关于内部控制的规范政策，XX为了企业的内部控制建设和实施制定了一个完善的标准。要求就是为了突出企业的现代化管理。但是，当前仍然存在着一些上市公司对于内部控制的重视程度还不够，不能将内部控制体系完善作为公司的重点工作去抓，并且多数上市公司已经在董事会下成立了执行委员会，只更好的贯彻落实内部控制制度，仍然有工作人员为了应付检查，达到XX所制定的现代化管理，满足上市要求，而做到严谨力度不够，存在流于形式的表面。所以，XX指定的标准未能落实到实处，很难想要发挥好的作用，至此，就失去了内部控制标准化的发展与意义。

3.风险管理存在问题

上市公司的风险管理在实质性的内容方面相对匮乏，没有专门设立对风险业务进行管理的相关机构预测，和识别也一样，然而风险预警体系也没有合理有效的建立，更恶劣的是部分企业为了获取利润，通过做假账，以及偷税漏税的方式来得到。没有有效的风险管理理念，在上市公司面临的风险上，无法达到整体管理的预期，致使公司在市场中处于不利地位。

4.公司治理结构下内部控制不能得到有效实施

在我国，大部分的企业普遍存在的一类问题是：公司的基层结构越深入，内部控制越能落实到实处，因为规范多，限制多。可是往往我们接触到了高级管理层时，却很少有这样有效的内部控制条例来约束高管。这就导致了，公司企业，基层得到好的管理，而高级管理层却不能得到有效的监督，形成“一言堂”的局面。因为在公司管理目标不一样，在基层，内部控制条例可以有效的实施，而相反的是，这样有效的内部控制管理条例对于高级管理层来说形同虚设。这样最后会导致公司的代理成本提升，还有会有道德风险等社会责任。

三、航天通信集团财务xx案例及启示

（一）四度财务xx问题

在2007年到2014年这七年之中，航天通信集团股份有限公司被查出四度财务xx，其主要原因就是因虚增利润等事项，其后被证监会责令整改，然而律师认为，不能用责令整改来代替惩罚该公司，航天通信集团工作人员竟称之为“工作失误”，所以，投资该公司的人员由于没有依据，无法为自己进行合理维权。在财政部发布的会计信息检查公告中对航天通信集团股份有限公司的xx问题进行了披露，指出该公司在2003-2005的三年时间内，以其他公司周转的方式，进行了3110万元的虚假利润增加。

随后，浙江证监局对航天通信集团股份有限公司的财务情况进行了现场核查，发现航天通信集团股份有限公司下属两个子公司存在利润虚增的问题，虚假利润增加的金额分别为2023万元、1092万元。

在2012年，浙江证监局就航天通信集团股份有限公司的虚假利润增加问题下发了《关于对航天通信控股集团股份有限公司采取责令改正措施的决定》（以下简称《决定书》），指出航天通信集团股份有限公司收购时，财务情况并不理想，与一部分来往比较频繁的客户之间的账目不够清晰，存在严重的固定资产管理问题。

在2014年，航天通信集团股份有限公司对浙江证监局发布的《决定书》进行了回复，对《决定书》中的内容进行了详细的叙述，包括下属公司营业收入虚假增加了4555.65万元、营业成本虚假增加了3685.46万元，管理费虚假增加了351.56万元，合计利润虚假增加440.84万元。同时公司还存在着业务交易xx等问题。针对这些问题，航天通信集团股份有限公司提出会按照浙江证监局的要求进行限期整改，同时定期向浙江证监局汇报整改情况。

（二）启示

一个公司的内部控制水平如何，直接影响到这个公司的发展，如果公司的内部控制体系不够完善，或者相关工作人员在内部控制体系落实的过程中存在违规行为，对于公司发展来说，都是致命的打击。通过航天通信集团股份有限公司的案例可以看出，该公司属于屡教不改的状态，在2012年浙江证监局对其进行了披露之后，利润虚假增加的情况还是在发生，这其中离不开董事会的放纵，因此对于上市公司来说，要充分发挥董事会的监管权利，防止上市公司高层徇私舞弊、纵容xx行为的发生。同时上市公司要做好信息采集与公开工作，及时的向社会进行信息公开披露，以此来保障财务信息的真实性。在此基础上，要提高财务人员的综合素质，做好财务人员的培训公司，提高他们的业务能力和法律意识，塑造优秀诚信的企业文化。企业应该遵守国家相关法律法规，严谨地对待每一个决策，严厉地处理每一个问题，强制执行每一项制度。要发挥好第三方审计部门的监督作用，能够在审查过程中做到客观公正，真实的反映出上市公司财务信息。同时要强化XX对上市公司的监管职责，要为上市公司发展提供良好的环境，严肃处理xx、舞弊的企业人员，也要始终坚持立场，不能禁受不住舞弊人员的利益熏陶，这样才能有效提高上市公司的监管水平，避免财务舞弊案件的发生。

为了航天通信集团未来能够正常运营和有着更光明的发展前景，对于上市公司来说，最为重要的就是公司内部有健全的内部控制机制，该公司屡次发生的财务xx以及内部控制存在重大缺陷的问题，本文认为，不管在社会上是否具有较强的影响力，该公司高级管理层公司都应该引以为戒，寻找解决办法，为防止再次发生，以至杜绝，公司内部建立健全的内部控制机制，并且可以严格有效的执行，为达企业利益及价值最大化。

四、航天通信集团公司内控失效案例原因分析

（一）缺乏规范的制度和程序

在企业运营过程中，想要建立有效的内部控制体系，就需要与之匹配的企业文化，它能够影响到员工的工作意识，但是目前航天通信集团缺乏对内部控制的整体考虑，在内部控制体系设计方面比较欠缺，企业管理近年来，越来越难，制度无法跟上企业发生的脚步，决策难以与不断增长的企业组织规模相适应。

公司每次都说整改，但是却一再出现违规，半年报也是亏损的状态，这屡教不改的原因究竟是什么？这四度财务xx有三次都是出现在子公司的问题上，在暗访调查中负责信息披露的工作人员表示，目前出现财务舞弊丑闻的是子公司，对总公司的正常运行造成不了什么影响，只要按时提给证监会整改报告就好”。从该暗访内容就可以看出，航天通信集团的高级管理层，在内部控制发生问题时，未能发挥其应有的作用。仅一个基层工作者，信息披露工作人员，竟也没有对于内部控制制度引起高度重视，并报以事不关己高高挂起的态度，得过且过，导致内部控制失效。由此可以看出，在上市公司运营过程中上，由于人为因素，会对控制环境产生很大影响。

（二）管理部门执法不严

外部监督乏力。为了加强监督，我国已形成了包括XX监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

航天通信集团已然是第四次发生财务xx事件，可直接管理部门，浙江证监局的处罚方式，仍然是从提出监管会意见到责令整改，浙江证监局不仅仅是对于航天通信集团，包括宏嘉集团连续两次的财务xx，惩罚方式仅是出具行政监管措施决定书而无行政处罚，也没有任何作为。即是发生了一系列的财务xx案例，浙江证监局似乎也从没有想过出具一套更为严厉、严谨的行政处罚决定书。正是因为这执法不严，让航天通信集团不仅逃脱了罚款，因其“工作失误”原因，躲过了投资者的索赔，投资者因此维权无门。

（三）信息失真严重，未得到充分披露

如果航天通信集团在第一次的“失误”中，就改正错误，及时止损，也不会发生后面的三起财务xx了。由此可见，在事情发生后，航天通信集团没有与发生问题的子公司，进行沟通会计信息这方面，导致会计信息失真。该公司的信息披露则严重的违反了信用、诚实原则。在上市公司运营过程中，与子公司的有效沟通是企业管理的一部分，也是实施内部控制的重要组成部分，沟通就是为了更有效的进行信息传递，从而避免财务问题的发生。但是从航天通信集团2004-2014年的财务报表中可以看出，公司已经出现了多次资金周转问题，而且也被几次停牌。可以看出公司的执行效率低下以及决策传达方面不及时，甚至基层人员与高级管理层之间互相隐瞒。

所谓的监管不到位就是在上市公司监管过程中，存在监督不到位的问题，上市公司会对公司的内部控制情况进行监管查，企业得以生存和发展的坚实保障，需要的是稳定的销售业绩，是足够的销售额。为了提高上市公司内部控制的有效性，一旦企业内部发生内部控制缺陷，应做到的是及时改正，规避下次在有可能发生的风险，从根源解决问题，以达到公司最初建立内部控制的目标与发展未来前景。

2011年在航天通信集团收购了张家港保税区新乐毛纺织造有限公司之后，公司的财务状况一直处于比较薄弱的状态，直到2012年12月10日，该公司被发现几项重大问题，与一部分来往比较频繁的客户之间的账目不够清晰，在固定资产管理方面存在问题。下属公司营业收入虚假增加了4555.65万元、营业成本虚假增加了3685.46万元，管理费虚假增加了351.56万元，合计利润虚假增加440.84万元。同时公司还存在着业务交易xx等问题。在此过程中，航天通信集团内部审计部门以及外部审计机构都没有及时的进行信息披露，这也最终导致了审计监控功能的失效。

（四）风险管理部门职位缺失

市值管理中风险管理的组织保证不到位。设立董事会下属的独立风险委员会，由其负责风险监督与报告流程是国际上企业普遍采用的风险管理架构模式。此外，国外大中型企业大都设有首席风险官(CRO)的职位，其职责就是负责评估公司面临的内外风险，并对企业风险监管提出建议。而我国上市公司普遍缺少专门的风险管理部门和职位。甫瀚公司的调查报告显示:在风险管理“表现优异”的上市公司中，设立了“内审部门”，而设立了“正式的风险管理政策”、“董事会下属的独立委员会”以及“风险监督和报告流程”的仅1/3左右。足以证明在上市公司中，风险管理部门的职位缺失是内部控制失效较为重要的原因之一。

五、提高我国上市公司内部控制有效性的建议

（一）完善内部控制环境

上市公司内部控制水平的提高离不开良好的内部控制环境，内部环境主要包括治理结构、组织结构设置、与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。控制环境对于提高企业文化、积极影响员工的激励作用、企业内部的法律法规的执行具有重要的意义。上市公司要采用全面风险管理方式，提高上市公司决策层对于风险管理的重视程度，同时将上市公司的各项经营活动都纳入到风险管理中来，通过建立完善的风险管理制度来降低上市公司财务风险的发生。全面风险管理要贯穿于上市公司所有经营活动，如采购业务、销售业务、财务报告等方面都要做好风险防范。综合考虑宏观经济政策等外部环境蕴涵的风险和公司价值链中可能产生的风险及影响。建立严格的信用保证制度，完善本企业的担保政策和相关管理制度，只有对申请人整体实力、经营状况、信用水平非常了解的基础上才可以进行担保。

在财务报表中的信息要做到真实可靠，要将上市公司的资产情况、负债情况、利润情况等都做好列示。同时要做好财务安全管理，建立财务风险预警机制、做好应收账款追讨工作，提高资金的回笼效率。上市公司要建立良好的内部控制环境，就要优化企业环境，将公司发展战略与企业文化建设结合在一起，在以人为本的基础上，制定具有战略高度的企业问题，同时上市公司主要负责人要充分发挥好自身职责，认真规划、狠抓落实，承担内控的责任。

（二）规范内部控制制度

为了保护公司投资者和其他利益相关者的利益，应该将公司的治理做到尽善尽美，使其内部控制健全，还能有效地避免财务信息的虚假，防止造成经济造成损失；航天通信集团内部控制可以有效运行，就需要将公司的治理做到完善。上市公司有相关的治理要求，航天通信集团应该如实履行，将公司的组织架构完善，并且应该制定相对应的管理规定和具体流程，熟悉高级管理层的职能和治理层的决策职能。此外，本文建议该公司内部要进行定期或不定期的召开抽查会议，保留住会议记录。

高级管理层应赋予公司内的内部审计部门相应的权利，以示权威，在发现异常的情况下可以，内部审计部门可以提出有效的建议，并且也可以有惩罚，为防止下次再犯的情况。确保内部审计该有的职责，发挥相应的权利，让公司内部都做到赏罚分明，提高公司内部控制有效的实施，且内部审计部门对于内部控制也应该有改进的功能，不断完善，但是在公司的内部审计部门选人方面应当慎重选择。

（三）创建完善的内部信息系统

航天通信集团要创建完善的内部信息系统，主要从以下几个方面入手，一是做好信息的采集、处理、反馈工作，要做好公司内部信息与外部信息的采集，以此来发现公司内部管理问题，掌握外部市场环境，从而结合自身优势，制定符合市场发展规律的财务决策。二是要构建良好的沟通平台，首先是内部沟通平台，要实现全员参与，能够实现自上而下的良性沟通；其次是外部沟通平台，实现投资者、客户、审计机构等方面的有效沟通。三是要建立财务信息公开制度，要及时、准确的做好信息披露，保障公司财务信息的准确性，并接受外部监督。四是建立舞弊举报机制，建立员工举报平台，鼓励员工进行举报，对于核查准确的举报信息，要对舞弊人员进行严惩，同时建立举报人保护制度，使得举报人无后顾之忧。

（四）内部控制监控体系健全

在上市公司内部控制中，监控体系是对整体内部控制活动的进一步控制，以此来强化上市公司内部控制水平。首先要建立内部控制监控组织结构，建立独立的审计部门，由董事会和监事会负责，保障内部审计部门工作能够有效展开。其次要扩宽内部审计监控范围，将其贯穿到上市公司整体经营活动当中，对所有经营活动进行全面监管。最后加强对内控人员的培训和再教育有利于发现企业在经营管理过程中的薄弱环节和问题。按照业务分管的原则，航天通信公司可以成立专门的工作小组，实施对子公司财务风险控制和管理事项的监督指导，充分发挥内部审计的作用。

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