通化东宝药业内部控制问题研究

摘要

近年来，我国企业不断发展扩大规模，蓬勃发展蒸蒸日上，有效的缓解了就业压力，经济结构得以健康有序的运行，为我国经济发展贡献了许多力量。内部控制向来是规范企业内部管理，稳定经济体系，提高效益的重中之重。但是就目前一些企业的状况来说，他们的内部控制或多或少存在着一些问题与不成熟的地方，这也成为了企业正常发展的一块绊脚石。

同时国家以及各个地方XX每年都会随着企业发展的趋势做出一些政策上的调整，这也无形给予了企业一些潜在的压力。企业想要实现自己的发展战略，突破发展窘境，做好内部管理可谓是当务之急。企业经营一定要建立适应企业发展阶段的内部控制管理制度，面对新的发展机遇，既要切实履行国家政策，也要契合本企业的发展，达到良性循环实现双赢。

本文主要分析了通化东宝药业股份有限公司内部控制方面所存在的问题，通过对这些问题进行分析并且提出具体对策，最后再对全文进行了总结。

关键词: 内部控制通化东宝企业管理解决对策

一、企业内部控制相关理论概述

（一）企业内部控制研究背景

2008年6月28日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并聘请具有证券，期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。2010年，五部委联合发布的《企业内部控制评价指引》对企业应当如何构建完整的内部控制制度并确保其对自身的内部控制实施效果进行评价等事项进行了规范。

企业内部控制环境奠定了一个企业的基础氛围，无论是好还是坏是密切相关的。内部控制的根本目的是为了加强企业管理，合理分权;保证会计资料的真实性，合法性，保护公司资产的安全和完整。内部控制系统是一种控制机制，通过现代企事业单位普遍采用的经济活动的科学管理。内部控制环境中存在的一些问题或多或少影响了内部控制系统的实效,影响到了会计信息质量。现阶段我国企业内部控制虽然已经受到社会认可，但是普遍存在着人员素质偏低，工作方法滞后，风险意识淡薄等一系列问题。制约了内部控制的发展，无法发挥其在企业中应有的作用。因此，对企业内部控制有效的进行制定与应用是成为企业治理重点把握的方向。

（二）企业内部控制概念

企业内部控制是企业为了保证其经营管理活动有秩序的运行，采取了对财务、人员、资产、工作流程实行有条理监管的一系列活动。要准确确保企业对员工、工作流程、物流的有效的管理和监控；确立出一套有效的实际的监督机制。企业内控的目的是保证企业资产能够有效利用、财务信息准确、真实、有效、及时；保证对企业员工、工作流程、有效的管理与监控。确保能做到上面下达的命令下面能有效实行。保证企业的自我调节能力，使公司正常平稳的发展。

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。

（三）企业内部控制的内容和方法

企业内部控制内容主要还是要遵循风险导向原则，适应性原则，实质重于形式原则以及成本效益原则。要树立一个诚实守信，遵法守法的良好企业形象，为内部控制持续有效运行提供一个优越的环境。同时应该及时评估控制目标可能面临的一些危险，具体情况具体分析，科学有效的实施应对策略。还有一点额外重要，要建立起改进内部控制的管理闭环，并让其能够长期稳定地持续下去，这对于内部控制的建立与实施结果起到了一个良好监督作用，能够及时发现其中可能存在的弊端并督促其改正。最后，及时有效地收集传播内部控制的相关信息也不容忽视，一定要确保其在企业内部与外部之间，上级领导与下级员工之间有着紧密的联系。

企业内部控制的方法现在主流有以下几种。组织规划控制，这就要求企业组织机构一定要提前设置好，职务分工是否合理，是否存在一人多岗或一岗多人的问题。管理控制的机构要设立起来，各个职务之间不可互相兼容，尤其是管理人员不可以出现一人分饰多角的现象。授权批准控制也要牢牢把握住，什么时候授的权就要什么时候完成任务，才能使任务发生时效性。要把握住授权批准的范围。授权批准的程序也要简单易懂，杜绝越级违规等一系列事件出现。授权批准的责任划分也要得到完善。会计系统控制也要逐级得到完善，企业要依据会计法和国家统一的会计管理制度，制定出一套适合本企业的会计制度以及会计报告的处理程序。会计人员也要在完成每天基本工作的同时，积极响应本公司制定的制度，只有上下共同努力，才能打造出一个公平公开乐观向上的企业文化。

（四）企业内部控制的目的及意义

目的是为了提高会计信息资料的正确性和可靠性，由于外部监管力量有限，不能每时每刻都指望着别人来监督指导，打铁还需自身硬，这就需要企业自己建立一套有效率的管理机制，控制制度。制定明确的内容，严格地执行与遵守，这样一方面可以节约许多开销，另一方面也有效地限制了某些领导，降低了xx受贿事件可能发生的概率，可谓是一举两得。同时换个角度来说，这也保护了某些领导高层，让他们避免了一些流言蜚语。公司的价值创造力不仅取决于现有的经营基础和目前的盈利水平，更主要取决于公司的决策科学性和管控能力。公众公司必须向社会披露内部控制评估报告，满足投资者机利益相关者了解企业治理水平，管理规范化和抵御各种风险的能力需要，更好地服务于他们做出投资决策和相关决策。

本文以通化东宝药业为研究对象，明确其内部控制中存在的问题，不仅可以对该企业应对内部控制问题提供有价值的意义，同时对其他企业在面临诸如此类问题时提供了一份参考。如何更好地应对内部控制中可能面临的问题，是我们未来的研究方向。

二、通化东宝药业内部控制的现状及其问题

（一）通化东宝药业基本概述

通化东宝药业公司于1992 年12 月28 日在吉林省通化市成立，成立至今，也是有26个年头了，这期间一直扮演着通化药物企业的老大哥的角色，为通化的发展立下了汗马功劳。企业的规模发展非常迅速，经营着许多多元素的项目，兼并国营民企，生产设也很多。可以说是通化市药业方面的领军人物，是通化市发展不可或缺的一股力量。于1998年成功研制出重组胰岛素，使中国成为了继X和丹麦后第三个能生产重组胰岛素的国家，产品名为“甘舒霖”。

目前，投资总额为3.5亿元的国家振兴东北老工业基地重点扶持项目东宝基因重组人胰岛素扩建工程正在进行筹备，公司已成为国内最大的人胰岛素生产基地之一。通化东宝作为老牌国产胰岛素龙头公司，在国内同行中率先进入二代胰岛素市场并构建了壁垒。同时也正面临着当前三代胰岛素和行业竞争带来的机遇与挑战。但是公司近几年来其估值走向都是波动向下趋势。各种原因不乏整体市场估值水平不够，行业竞争格局改变，公司自身研发进度缓慢等诸多因素。但最重要的一点还是企业内部控制方面存在巨大漏洞。接连导致公司年度增速放缓，近几年来毛利率仅为66%，平均净利润为22%，净资产收益率接近15%。本期重组人胰岛素销售回款年上升率为13.61%，本期购买材料，预付材料均有所下滑，按照权益法确认联营企业部门投资收益略有增加，银行贷款急剧增加，这样的数据远不如之前辉煌的时刻。

（二）通化东宝药业内部控制现状

管理层不是特别重视内部控制的设计与执行，在一味地注重创新与生产的同事却认为内部审计不重要，认为其会消耗，损失大量的成本，发生一些不必要的开销，便没有独立的内审部门。正是因为没有定期对内部控制进行评价，因而无法定期对内控执行情况进行反馈，以至于出现了一系列连锁反应，导致业绩骤降。公司虽然有授权审批制度，具体内容却不太详细，并存在了一些漏洞，让一些不怀好意的人有空可钻。虽然有相对部门对产品的安全负责，但只是偶尔进行盘点核，并没有实质性的帮助。一系列的控制活动并没有认真履行。

通化东宝作为吉林省第一批上市的优秀公司，在当年确实风光无限。然而近几年来已然陨落。公司的管理团队缺少管理能力，大多由董事长及其亲属掌握着绝对话语权，公司管理者的风险防范意识没有达到标准，没有特别实际的风险评估方法，也没有科学的风险评估机制。公司在这方面存在着很大的问题，为了要占领市场以获得更好的发展，往往在对一些客户没有十分了解时就仓促与其在经济上进行合作，这给公司带来了不小的经济损失。

集团内部审计人员不具备专业的能力水准。就现有的现象来看，有些管理人员观念过于保守，缺乏了创新精神。同时具备专业能力的人员有限，无法追上企业高速发展的步伐。人员结构也不合理，间接的导致内部控制受限，难以得到良性的发展。另外缺乏有效的内部控制制度，现阶段的处理方式比较笼统，内部控制工作只关注指标完成的情况，没有详细彻底的完成工作，没有发挥提升各职能部门工作效率方面的积极作用。只是把问题摆在了表面，而没有深入地去挖掘，所以后来暴露的问题才会愈演愈烈，最终积少成多形成了一系列复杂的问题阻碍了企业正常发展的道路。

并且企业专业人员素质堪忧，审计部现有人员6人，包括高级会计师3人，中级会计师2人，注册审计师1人。审计部门的绝大多数人都是财务相关人员，只具备基础的业务能力，在企业的风险防范和管理方面却存在着一些不足，这也让内部控制的实施收到了一些阻碍。

（三）通化东宝药业内部控制存在的问题

1.企业对内部控制理解存在误区

企业的内部控制制度企业中的所有人都应该责无旁贷地去遵守，上到董事长等一些高级管理人员，下到单位普通职员乃至于实习生都应该时时刻刻地遵守公司的准则，捍卫公司的荣誉。但是某些人的思想却随着来公司的时间长而出现了一些思维偏差，认为内部控制只针对普通员工，和自己没有关系。通化东宝公司内部控制的目的是要让企业内部控制得到更好的运行，这是管理控制系统的一部分，目的是要确保管理与监督员工们的活动，保证公司的发展符合计划的要求。

企业日常并没有按照已经安排好的目标，对员工们的日常绩效进行评价，没有及时找出所犯的错误以及存在的弊端，并采取一些改进措施加以引导最终得到解决。以提高企业的经营效率和效益为前提，出现没必要的损耗，所以导致企业预定目标的未能实现。公司管理当局依然存在着某些错误的传统观念，没有把建设科学有效的内部控制作为首要任务，也并未在实施过程中以身作则，领头遵守内部控制制度的规定，对于自己以及员工过于懈怠，没有真正了解内部控制的积极含义。

2.公司治理结构失衡，风险防范意识不足

内部人员控制的现象特别严重，企业相应控制权掌握在家族成员手中，这就会发生一系列过分的职务消费，信息披露不规范，分红利益少甚至没有分红，拖欠大量债务等许多恶性循环的事件发生。同时股东大会职权过多过大，往往会引发出一些列不必要的麻烦，大股东往往都是只注重个人的利益，而已牺牲下级员工以及公司长久发展的前提为代价来为自己牟取利益，这种现象需要及时得到扼制。

另一方面内部监管力度不够，公司内部监管人员并未严格按照规定对公司进行定期检查，同时在面对外部监管时，只是在有人员来检查时才忙于应付检查，并未做到每时每刻都保持一个良好形象。同时企业风险意识薄弱，没有一套详细的风险预警体系，在面对风险是没有及时止损，造成了没必要的损失。通化东宝目前并未形成科学完善的管理机制，风险管理体系存在着漏洞，对于财务风险等的防控还是处于事后管理阶段。企业管控风险体系主要包括股东大会，董事会，监事会和经理层，控制着企业整个财务风险管理体系。此外，发生风险后缺少相应的负责人，财务风险管理责任不明确。通过进一步分析发现，企业对于风险的管控只是做到了表层工作而没有深入实施。使企业财务信息缺少真实性，导致企业出现财务信息部队称的风险，财务管理控制没有发挥出应有的作用。

3.信息流动与沟通不到位

通化东宝公司在信息管理和沟通上也存在许多问题，上层领导发布的指令，下级员工没能得到通知，进而浪费了时间与金钱，其根本就在于沟通之间有着太多的阻碍。如每次订货与到货日期都是一开始制定的，但是每当遇到一些突发情况从而有改动的时候，上级人员不能够及时通知到员工，员工也没了解到改动的通知，员工要么等上很长时间，货车要么等上很长时间，这段时间的误工费就是白白损失了，造成不必要的经济减少。导致了部门间信息掌握度不匹配，行动执行率大大降低，配合出现失误，工作不流畅，错误率高。下级员工往往因为不是自己本身犯下的错误，而是由于信息交流不到位而扣了工资与奖金。这样的事情时有发生必定会打击员工的积极性，员工们便会产生消极怠工的情绪，缺少了敬业的态度，这样的后果往往都是蝴蝶效应。一个环节有疏漏，企业的整个生产环节就会大打折扣。所以信息沟通交流问题也是一定要解决的。

企业内部上到领导下到员工每天都只是按部就班的完成自己应该完成的工作，管理层人员与底层员工除工作外并未有其他的交谈。这会影响员工间工作的积极性与连续性，容易出现摩擦以及隔阂。员工办事效率不高，氛围不融洽，工作时只流于表面但缺乏沟通，无法保障工作质量。同时企业与合作对象的信息传递效率也不高，财务信息方面时常出现信息不匹配，出现了许多差错。基于目前情况，企业员工与合作对象缺乏沟通，导致会计信息失真，出现一些会计数据篡改，做假账做旧账的事情常有发生。明确传达双方信息，保持良好沟通渠道是企业目前面临的最大问题。

4.人力资源政策不完善

人力资源政策建立的不合理，公司建立多年，始终没有形成一套完整科学的用人机制。普通员工过剩，专业性人才却十分匮乏。在企业的一些关键岗位安排缺乏专业知识的家族成员任职，缺乏长远规划，人力资本匮乏，这样势必会导致企业的发展潜力下降，显得没有生机。同时企业福利与保障制度也不尽人意，人才没有得到应有的报酬，员工并没有得到安全感幸福感归属感。

企业人力资源管理者的业务水平有待提高，没有形成一个有效的人才选拔团队。管理人员之间分工不当，团队成员之间没有形成有效的沟通与交流，往往会出现一些徇私舞弊的现象。比如求职者是某一位管理人员的亲属，他就会凭此条件直接进入企业，而这些事企业的上层管理者并不知情。

同时公司没有建立独立的内部审计机构，公司内部审计人员只针对部门负责人以下的普通员工进行审计监督，并未具有较强的专业性知识储备。具有内部控制相关职业技能的人员远远不足以维系企业正常的持续运营。

三、通化东宝药业内部控制完善的对策及建议

（一）优化内部控制环境

首先通化东宝公司管理者及其他管理阶层的执行者对内部控制的态度要明确，要知道企业的目标以及当前最需要的是什么。其次管理者的经营风格不能太过强硬，也不能低三下四，要取其中间值，拿捏好分寸。对于企业的上级领导现在普遍对于内部控制方面的认知度低，内控意识较差的情况，内控环境方面宣传和培训力度必须要得到普及与推广。内部控制要想更好的发挥作用，离不开良好的内部控制环境，而科学合理的公司治理结构会让企业内部治理井井有条，为内部控制提供和谐的环境，完善的公司治理结构又必须由健全的内部控制做支撑。治理结构科学有效，内部控制才会与之形成呼应。科学的公司治理结构包括合理的法人治理结构、民主的决策程序和规范的议事规则并伴随着健全高效的内部监督和反馈系统。科学合理的设置机构与岗位，要明确各个机构与岗位之间的联系，明确责任化，职责权相对位。杜绝职权滥用的不良行为出现。加强风险管理意识的认知能力，一定要从上到下对所有领导员工进行相关的指导教育，使其明白风险的危害性，让企业有一个好的风险意识氛围。

（二）加强监管力度，提高风险防范意识

环境得到改善的同时也要经过规定程序的授权批准。一方面，要强化企业领导的法律意识，要明白失职的后果与要承担的责任，培养其责任感与荣誉感; 另一方面，也要建立管理层领导责任制，员工犯错领导也难辞其咎。一荣俱荣一损俱损，内部控制管理的成果好坏与领导的绩效考核联系在一起。层层负责，环环相扣，这样内部控制工作才会得到合理有效的运行。同时内部管理的监督人员也要无时无刻履行好自己的职责，下层员工要及时有效地完成上级领导的命令，科学有效的实行。

在面对外界监督是一定要实事求是，平时在公司什么工作状态，来检查时就什么工作状态。制定一套详细的规章制度，设立专门的岗位以及负责人员。要完善股东大会，董事会，监事会三权分立，相互制衡相互制约。法人治理结构也要逐渐完善，大中小股东的投票权都要兼顾到，避免出现大股东一手遮天，一家独大的场面发生，要提高决策的科学民主。

提高风险防范意识，建立风险预警体系对于公司的发展来说意义重大。公司可以从以下几个方面进行：做好风险预防。公司应当重视市场调研，以此来增强市场预知力，不仅可以做到把控市场发展状况，还能对未来可能存在的风险加以预测，达到风险预防的目的。明确各项责任。公司集团应当做到将产品所涉及到的责任明确到个人，以此来增强整体的产品质量，精准把控每个项目。做好资金预算与分配。做好资金的预算与分配不仅有助于企业为项目预留资金，保障产品的顺利开发，还能够有效防止过程中资金链的断裂，同时有助于企业在经济市场不稳定的状态下有效运营。做好合同管理。公司应当重视合同双方之间的信息交流，避免不履约情况的产生，影响产品开发进度、交付与企业资金周转，增大运营成本，同时通过我国当前已经公布的法律手段对合同进行解除、索赔、诉讼等方式进行企业内部已经可以预见的风险的规避。

（三）加强信息流动与沟通

加强信息流动与沟通，保持各职能部门间沟通的效率，避免经济白白的损失。面临现存的上级领导与下级员工的沟通不便的问题，企业应该设立一个专门的通讯部门，主要负责传达以及实施上级对下级的工作部署，及时准确的传达消息，紧密的联系上下级，起到了一个桥梁的作用。上级领导也应在完成自己分内工作的同时，主动亲切的与员工接触交流，为公司营造一个和谐愉悦的工作氛围。员工才会更加感觉到公司对自己的这份重视与关爱，才会更加努力的工作为公司付出自己最大的努力，而领导也会得到员工们的爱戴与信任，日后所下达的任务与指令才会得到更多人的响应。

公司也可以通过建立一些专门的门户网站，微信公众号平台等高科技方式完成交流与沟通。可以设立一个专门的科技部，主要负责对网站以及公众号的日常维护，不仅可以使大家交流减少了许多障碍，同时还可以推广一下公司的产品，达到宣传的目的。

增强与合作对象之间的信息传递效率。公司应当根据不同地区的不同风格与文化，与当地的合作伙伴进行交流，以明确对方的需求，以免在后续的工作过程中引发争议，同时在与合作对象交流的过程中，要选派熟悉业务并善于沟通的专业人士，明确传达双方信息，提高信息传递效率。及时与客户进行沟通。对于盈利性质较强的企业来说，客户的多少直接影响企业的盈利水平，目前由于公司规模较大，客户较多，员工有限，无法及时与每个客户进行沟通，造成客户的流失，影响企业发展。基于此，公司可以从两方面出发，提高与客户交流的质量。一方面，公司应当重视与现有客户的沟通，可以通过提升员工素质与业务能力的方式，提高沟通质量，使客户满意度增强。另一方面，对于无法及时沟通的客户，应由专门人员记录其个人信息与需求，并及时安排工作人员与之进行沟通，挖掘潜在客户。

（四）完善治理结构,建立完整人力资源政策

面对职工问题时，选拔员工要尽量聘用德才兼备的职工。员工是一个企业的最基础的环节，是一个企业等否做的长远的重中之重。合理的选拔人才，加大对高学历人才的聘请和录用，减少家族史靠亲戚等一些非正常手段进入管理层的问题，合理的制定一些晋升机制。严格检查人力资源管理者聘请员工的合理性，避免出现杜绝托亲戚，走后门等违反公司规定的操作。对于已招聘的员工一经发现当初是通过不正当关系进入公司的，应当严肃处理，情况严重者予以开除。要合理合规地选拔优秀的人才，不要因为给自己的亲戚朋友留位置，而放弃了优秀的员工。

建立有效的激励机制。要选择最佳的激励实机，实施最适合的激励手段，通过对员工心理的分析，了解员工最想得到什么，实施定向的引导。可以适当引用一些竞争机制，多干多得少干少得，巧妙运用竞争机制激发员工们的好胜心及荣誉感，这样做既能竞争发展，又能相互促进和谐发展，激发员工的潜能，鼓励员工的斗志。企业领导人员在开会时着重表扬一些为公司做出卓越贡献的团体及个人，要为大家树立一个良好的正面形象。

提升企业内部控制人员素质：一是培养员工大局意识。让员工深刻认识到企业的发展与自身的发展息息相关，重视内部控制工作，将个人利益与集体利益相关联，培养员工责任心，树立完善企业内部控制，人人参与、人人有责的观念，只有这样，才能全身心的投入到企业的内部控制工作中去。二是提高员工专业素养。提升员工专业素养主要从两个方面进行：一方面提高员工道德素养，培养员工的敬业精神与思想道德素质，防止一些员工为谋取私利将内部控制规定置之度外，造成不良后果，影响企业声誉与发展。另一方面提高员工专业技能。定期为新老员工进行培训，使其了解最新的管理控制理念，把握时局。还可以采取规培的方式，提高员工的业务能力，同时还应充实人员队伍，招聘优秀的人才，为企业内部控制体系注入新鲜的活力，以此来保证企业内部控制管理工作的顺利进行，促进企业的进一步发展。

四、结论

本文选择通化东宝企业股份有限公司为例，简单的分析了其在内部控制中可能存在的一些问题，并提出了一些略显稚嫩改进建议。内部控制在企业中的地位越来越重要，但多数企业只注重效益与利益却忽视了这些最基本的东西。

通过对通化东宝企业股份有限公司的分析，可以间接反映出现阶段我国仍有许多公司在内部控制方面中存在着些许问题，要想发挥出内部控制的作用，最大化的完善它的价值，上到会计法律法规的制定与完善，要做到有法可依出现了什么状况可以在法律上找到解决它的办法，下到每一个企业都应该遵守法律同时要学会因地制宜，根据自己公司实际的情况巧妙的与法律法规形结合，制定出一套属于自己公司的管理制度，同时也要做好执行与监督，让上上下下每一位员工都做到遵守与拥护。

本文旨在通过对通化东宝企业所出现的问题进行剖析来警示其他企业回顾一下自己是否也有此类不足。最后希望内部控制能够得到各个企业的重视，让我们所有的企业顺利发展，经济持续增长，国家更加辉煌。

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