财务内部控制研究康美药业为例

　　摘要

医药行业不仅关系到我国经济实力的提升，同时也关系到每一位公民的健康，当前伴随着科技水平的提升，医药公司要想获得良好的发展，就必须对内部控制工作引起足够重视。而最近几年来，不断爆出长春长生问题疫苗事件”等各种医药上市企业财务xx事件，这些事件出现后，不仅令股东利益严重受损，同时也令越来越多的消费者开始质疑消费产品，其引发的社会影响十分恶劣。能够看到，作为高新技术行业，医药行业前期需要投入较高的成本，而且在财务核算等工作的复杂度也很高，外加医药的特殊性，使得医药类企业不得不注重本企业的内部控制和风险管理。

本文运用案例研究与文献研究相结合的方法，以康美药业为例，从企业财务舞弊事件入手，深入剖析企业内部控制制度在制定以及运行方面存在的缺陷，然后根据这些不足和缺陷进行有效举措的提出，比如对内控环境进行完善，对风险评估制度进行优化等等，通过这些举措来令医药上市公司内控管理质量得到进一步提升，维护资本市场的正常秩序，创造良好的市场环境，推动我国经济健康良性发展。

　　关键词：医药行业内部控制康美药业财务舞弊

　　一、企业内部控制概述

　　（一）内部控制的概念

对于其具体概念，国内和国外存在不同观点，国外COSO委员会表示，所谓内部控制，指的是为了达成各类目标，比如令公司经营效率以及经营质量得到提升，令公司发展战略目标得以实现，令公司财务报告具备可行性特点等，从而由公司全体成员一起努力的过程。

我国《企业内部控制基本规范》中对其概念进行了界定，认为所谓内部控制，指的是公司管理层和工作人员通过多种手段令控制目标得以实现的一个过程，它是我国内控体系形成的标志。

　　（二）内部控制的目标

1.提高经营效率和有效性

如果想要获得不错的内控效果，不仅需要进行信息交流体系的构建和优化，还必须对权责进行明确，简化组织机构，如此便能够令公司经营效率得到进一步提升，优化配置资源，提高效益，降低财务压力，使企业在低风险环境中稳定运行。

2.保障财务报告的真实性

当前公司要想确保自己的设立的内控制度足够科学、足够合理，就必须对内部核查机制、审批控制机制等进行充分运用，避免公司进行虚假会计信息的提供，避免会计信息却滥用，确保治理结构的完整性，防止财务舞弊，为用户提供有效的信息，树立诚实负责的企业形象。

3.确保企业遵循法律法规

对于企业而言，要想确保自己获得健康发展，就必须在开展经营活动时遵守法律规定，按照法律规章办事，成为守法企业，在内控工作方面也是如此，通过设立内控制度，公司的基本经营活动中违法违规的风险就能够降到最低，从而保证企业经营活动的合法性和合规性。

　　（三）内部控制五要素

1.控制环境

对内部控制构建、运行进行约束、影响的各类内部因素，其合称为内部环境，通过分析发现，其主要内容包括组织中的诚信企业文化、从管理者到员工学习氛围的营造、公司组织结构的合理合规、权力的分配等。它不仅能够对工作人员内控意识产生影响，还能够对其内控行为产生影响。

2.风险评估

在公司努力实现自己的发展目标时，对各类风险因素进行识别、分析，同时采取合适的举措对其进行处理，便是风险评估，其内容也十分丰富，主要由四方面构成，首先是设定具体的发展目标；其次是通过一些举措来识别存在的各类风险；接着是完成识别工作后，分析这些风险的具体情况；最后是选择合适的应对机制进行控制活动。

3.控制活动

公司为了实现内部控制目标，从而采取预算控制以及职责划分等操作，这便是控制活动。如果公司要想令自己的内部环境得到优化，就必须确保控制活动足够科学，同时在获得风险评估结果后，进行相关政策制度的制定，来为控制活动的开展提供制度保障。

4.信息与沟通

所谓信息与沟通，指的是对和公司经营管理存在关联的各类信息数据进行收集和传播，令这些信息在公司各员工、部门间传递，通过分析发现，对于建立防止舞弊的内控制度，良好的沟通有利于增强组织认同感。信息流通包括加强外部沟通，定期与监管部门和供应商联系，加强内部部门之间的信息沟通。

5.内部监督

对于内部控制构建、运行的情况，公司对其进行检查监督便是所谓的内部监督，要想确保内控制度得以顺利施行，在实际情况中充分发挥了它的作用，公司就必须对监督工作引起足够重视，并记录结果形成书面报告。

　　（四）内部控制的作用

1.保证会计信息的真实性和准确性

如果公司要想充分收集会计数据信息，并确保其分类足够科学，就必须确保内控工作足够科学、足够合理，能够对公司实际经营活动情况进行充分反映，当其中存在错误时，能够及时对错误进行纠正，令会计信息精度以及可靠性得到充分保障。

2.有效地防范企业经营风险

公司在发展期间，难免遭遇各种风险以及挑战，此时对于公司而言，要想获得迅猛发展，对这些风险进行有效控制，对各类挑战进行妥善应对，就必须做好内控工作。

3.维护财产和资源的安全完整

如果公司设置的内控制度足够科学、足够完善，其资产运用合理性就能够得到有效监督与控制，也就不容易形成各种浪费成本的情况。

4.促进企业的有效经营

如果公司能够对内控工作引起足够在重视，通过多种举措对其内控效果进行优化，如此就能够推动公司经营质量的提升，以此成功实现企业的经营目标。

　　二、医药行业特点及内部控制风险点

　　（一）医药行业特点

医药行业联系着国计民生，巨大的市场规模影响着人民的生命与健康，并且医药行业属于高新技术产业，其研发成本巨大，在财务核算与成本摊销、纳税筹划等方面也特别复杂，2020年，三医联动改革不断深化，为承接做好新《药品管理法》和《疫苗管理法》的实施，新《药品注册管理办法》和《药品生产监督管理办法》正式实施，此时我国医药行业发展格局出现新变化，尽管在这一年我国因为受到疫情的影响，医药行业发展速度和以往相比有所下降，然而它也促使医药行业部分领域利润进一步增加，外加医药物品的特殊性，医药类企业不得不重视企业的内部控制和风险管理。

　　（二）医药行业内部控制风险点

1.主营业务真实性风险

在对和医药行业相关的信息进行收集和分析后得到这样一个结论，当前医药行业主要是借助关联方交易虚增主营业务收入来舞弊的。尔康制药、康美药业、紫鑫药业等典型的医药公司财务舞弊案中均不同程度的采用提高虚假收入的方式来虚增利润的方式。因此，对于医药行业内部控制而言，其最大的风险点就是主营业务xx风险。在企业内部控制中需要对大额资金进行仔细确定，并检查其真实性，避免企业虚增收入，造成财务舞弊。

2.费用真实性风险

医药行业是一个高新技术产业，对于研发费用，国家一直对此有税收优惠等政策，因此有些医药企业通过提高研发费用，对税收和利润进行调整等不良手段，制造虚假数据，形成财务舞弊。因此，医药企业应当加大对大额支出费用的核查，避免因费用过大造成企业资产损失。

3.资产真实性与准确性风险

出于医药行业的特殊性，医药存货的价值普遍很高并且药品的保质期较长，因此企业很容易暴露存货是否真实的问题。容易忽视对存货的跌价准备计提以及不重视存货盘点制度等问题。因此医药企业应当注重对存货的盘点，确保企业资产的真实性和准确性。

　　三、康美药业舞弊案例概述

　　（一）康美药业公司介绍

康美药业股份有限公司，简称为“康美药业”，股票代码：【600518】。其于上世纪九十年代后期在广东成立，进入新世纪后，该公司积极改组，并于2001年成功上市，到2020年，该公司所有者权益、净利润总额分别为-718,580.95万元、-2,773,594.34万元，带息债务达到3,302,999.20万元，其中逾期债务453,894.31万元。

康美药业股份有限公司主要以中药饮片生产、销售为核心，其经营范围十分广泛，比如智慧药房、中药材中药材种植以及OTC零售等等，当前该公司不仅形成具备丰富层次的营销网络，而且拥有完善的业务链条，不仅整合能力优异，而且具备充足的医疗资源。在众多经营产品中，该公司将主要精力放在中成药以及中药饮片等的销售上，尤其是其中药饮片业务，当前在我国医药行业中依旧占据着最多的市场份额。

　　（二）案例回顾

康美药业在2018年末，期中药材总收入、贸易期末余额分别达到6.02亿元、223.38亿元，按照该公司的销售效率，库存中的药草需要在37年之后才能售空。而近期康美药业大量借债，导致其资产负债率在2018年直接飙升到了62.08%。2018年底，公司短期借款115.77亿元，包括其他债务，总债务357.9亿元。同时，其利息费为18.38亿元，在净利润中占比为164%。到2019年第一季度末，其货币资金不到11亿元，但却存在超过180亿元的一年内到期债务，康美公司的资产负债比率非常高。随后ST康美对公司的账实不符做出回复：公司快速组织人员自查后，发现账实不符是因为公司并未做好内控作，导致运用的凭证以及各类单据中存在数据虚假的问题，在这种情况下，其制作出的财务报告也就无法对公司实际收支情况进行反映。

康美的会计差错纠正内容：该公司在2017年底，其调增存货、工程款资金分别为183.43亿元、299.44亿元，其中有超过27万元属于虚增款，对于这一情况，该公司回应：出现这类情况和公司货币资金受限等存在关联。在公告中明确指出，截止至2019年2月31日，公司负债共351.63亿元，其中短期借款金额为149.4亿元，长期借款为6.9亿元，流动负债为27.5亿元，应付债券为167.83亿元。公司货币资金受限金额为0.68亿元。最近半年的时间里，公司对有关融资券以及融资利息进行了兑付，资金共计94.2亿元。

2018年12月28日，康美药业公司收到中国证券监督管理委员会《调查通知书》（编号：粤证调查通字180199号）。

2019年1月2日，康美药业跌停开盘。到当日凌晨，该公司成交额在六千万元以上，而等到四月底，该公司发布会计差错，其差错额将近三百亿，在发布会计差错的第二天，该公司发布股东信表达歉意。经过十几天后，证监会向社会通报，该公司有存在财务舞弊行为，几天后，该公司戴帽变“ST康美”。

2019年8月16日，公司及相关当事人收到证监会《行政处罚及市场禁入事先告知书》（处罚字〔2019〕119号）。

2020年5月14日，公司及相关当事人收到中国证券监督管理委员会《行政处罚决定书》（[2020]24号）及《市场禁入决定书》（[2020]6号），公司及相关当事人已在规定期限内缴纳罚款，且公司已收到市场禁入人员的辞职报告。具体内容如下：

通过调查发现，康美药业的违法事实包括：

1.该公司从2016年开始到2018年为止这三年的年报中，都存在xx的现象，不仅对营业收入进行了虚增，还是营业利润进行了虚增，（详见表1）

表1：康美药业2016至2018年度报告虚增情况统计表

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2.该公司从2016年开始到2018年为止这三年的年报中，都存在xx的现象，具体而言，该公司通过多种手段比如记假账或者不记账等，来虚增资金。其在2016年借助这一方式虚增225.49亿元资金，在2017年虚增299.44亿元资金，到2018年，其虚增额达到361.88亿元，在公司披露总资产占比方面分别为41.13%、43.57%以及45.96%。

3.2018年的年度报告中有虚假记录的情况，主要表现为对固定资产以及在建工程等进行虚增。通过对其年报进行分析可知，其中有六项工程是以往的年报中所没有的，同时它还在投资性房地产上虚增亿资产，在在建工程上虚增亿资产，在固定资产上虚增亿资产，共计金额36.05亿元。

4.康美药业年度报告中有重要信息的遗漏，没有遵照规定进行控股股东以及有关情况的披露。从2016年年初至2018年的年底，康美药业在未经决策审批以及授权程序的条件下，将116.19亿元非经营性资金交予大股东，其用途有两个，第一，偿息；第二，炒股。

2019年8月16日，对于康美药业的财务舞弊行为，证监会公布了对其的惩罚，除了要求其改正以外，还分别对公司、马兴田、许冬瑾进行了警告，对其处以罚金，各六十万元、九十万元、九十万元。同时公司实际控制人、主管人员也需要分别缴纳罚金六十万元、三十万元。另外，马兴田等在康美药业信息披露违法行为中属于重要决策者与实施者，其行为对该企业的违法行为起到直接影响作用，决定对主要决策人应予以终身证券市场进入处理，而对庄义清、温少生、马焕洲等人则予以证券市场10年禁入的处理。

　　四、康美药业内部控制存在的问题成因分析

　　（一）内部控制环境较差

1.股东股权过于集中

从2016年开始到2018年为止，该公司都存在财务舞弊行为。经调查发现，该公司实际持有者是马兴田，在其前10位股东里，马家整个家族占了四个，合计占股38.55%，除了马兴田家族股份，排名二，三、四机构投资者：五矿国际信托、华安未来资产、中国证券金融合计10.99%，从占股比例来说马兴田家族并未达到很高的水平，但是除了其家族控股外，其余大部分为机构持股，不参与经营管理，对马兴田家族制约较小，可以说除了马兴田控股之外，其余大股东股权较为分散，所以康美药业股份占比不利于对大股东控制制衡。因此，马兴田难以在康美药业中被制衡，存在着“一股独大”的现象。

马兴田作为实际控制人能够充分利用股权集中的优势进行策划实施财务舞弊，对财务报表进行粉饰，达到隐瞒真实信息的目的，利用的手段包括虚假记账、变造伪造银行对账单的等等，这种手段的成功实施来源于实际控制人手中的剩余控制权，这种利用剩余控制权的方式，为企业提供了实施财务舞弊的机会。

表2：康美药业前十大股东持股情况统计表

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2.董事会履行不到位

康美药业董事会总共九人，且满足独立董事比例要达到1/3的最低要求，董事会人员设置符合《公司法》法定要求。董事会成员中不乏教授、副教授和注册会计师，拥有财务、战略管理、管理科学工程等专业能力，但从2018年康美药业披露的董事会会议次数来看，2018年全年共召开董事会14次，现场会议4次，以通讯形式召开10次，常务董事和独立董事均参加会议，无缺席。但是从召开会议记录来看，独立董事对公司有关事项未提出任何异议，在董事会作出重要决议和建议时，没有做出任何异议，并未提出相应意见。由此说明独立董事会并没有完全履行其应有的监督职责，导致与董事会相互监督制衡的机制没有充分发挥作用。

3.董事会成员与高管人员高度重叠

2016年至2018年三年间，康美药业董事会中，除独立董事外，其余董事会成员中有三分之二担任公司核心高管（详见表3）。董事会对于公司管理层负有监督作用，而康美药业董事会成员与核心管理层有高度重叠的情况，那么就会形成一种自我经营、自我监督的局面。例如：马兴田身兼两职，不仅作为康美药业董事长，又是该公司总经理，一人掌权，并且均在董事会和管理层处于领导地位，由此削弱了董事会的监督职能。导致公司董事会缺乏独立性、客观性、公正性，董事会的监督作用失去意义，使得财务舞弊无法通过董事会得到约束和制约。

表3：康美药业2016-2018年非独立董事与高管兼任情况统计表

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4.监事会形同虚设

康美药业监事会由监事会xxxx罗家谦、职工监事温少生、监事马焕洲三人构成（详见表4）。但三人同时也在康美药业公司任职，监事在公司任职的重叠度达到100%，而外部监事占比为0，所以监事会成员与董事会成员存在上下级关系，对监事会日常开展监督工作不利，这就使整个监事会的存在完全失去了独立性，导致难以实现对董事会与管理层的监督，在一定程度上纵容了财务舞弊行为的发生、提供了实施财务舞弊的机会。

表4：康美药业2016-2018年监事会成员情况统计表

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　　（二）风险评估制度存在缺陷

1.缺乏财务预警机制

康美药业公司的资金管理一直存在着高存高贷的问题，截止2018年第三季度报告，在公司净资产中，存在亿元货币资金，其占比将近，存在亿元有息负债，其占比超过。康美药业公司自2010年起利息支出过高（详见表5），利息支出占净利润的比例多年扔持续增加，但公司高层依然扩大投资及企业并购，截至2018年6月30日，合并范围公司已达124家，发行债券，增加债务，流动性进一步减弱，风险进一步增大，说明康美药业在资金管理方面，没有很好的风险识别以及财务预警机制。

表5：康美药业2010-2018年利息支出及占比统计表

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2.缺乏风险评估机制

通过查阅相关资料发现，该公司在2018年六月底为止，总共合并了一百二十四家企业，其中不仅涵盖产业链相关子公司，同时也包含其他金融、房地产等领域的公司。

投资的等多元化产业，随着康美药业公司巨大的投资及并购，极大地增加了公司的资金压力，拖累了主营中草药的经营，其次，康美药业的多元化大部分为与主营业务不相关，且房地产和小额贷款业务风险较大，康美并没有相应地经营管理经验。因康美药业今年加大开发产品，造成开发成本大幅度增加，使公司不得不进行借债和发行债券，最终使负债大幅增加。

　　（三）控制运行不合理

控制活动可以落实管理层对目标管理和控制风险所采取的行动，康美药业财务舞弊金额巨大（详见表6），时间之长，这样巨大的虚增收入财务舞弊行为，却未见董事会，监事会，独立董事、审计委员发表任何异议。充分反映了康美药业在控制活动方面存在问题，公司授权审批制度存在不足，且审批权限太集中，岗位牵制制度并无实效，且在岗位职权的制约方面也存在不足。

表6：康美药业2016-2018年财务信息虚增统计表

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（四）各部门信息沟通不畅

康美药业在全国范围内设立子公司，数量达到127家之多，涵盖中药业务上下游等全产业链，特别是在医药行业销售过程中，中药饮片，中草药贸易，公司总部与销售子公司沟通不畅，导致康美药业的销售费用一直居高不下。其次康美药业涉及行业众多，管理起来比较困难，特别是在医药流通环节存在较大问题，做不到层层传递，上通下达，内部沟通渠道不畅，对销售环节把控不严，存在较大的风险。

　　（五）内部监督形同虚设

内部监督对企业内部控制的有效运行起着重要作用，康美药业在董事会下设有独立的审计委员会，主要负责对公司和会计事务所之间审计工作的交流和其他相关工作，以此保证财务信息的真实性和准确性。但三位审计委员会成员中，两位属于公司独立董事，另一位直接属于董事会，导致公司在具体运营实施过程中，无法保证审计委员会的独立性，对其开展工作造成局限性，受到极大程度的管理体制限制，导致独立审计委员会无法得到有效作用，造成内部监督缺失。

　　五、针对康美药业内部控制存在问题的对策及建议

　　（一）优化内部控制环境

1.优化股权结构，提升中小股东股东大会参与度

分析该公司股权结构能够发现，其中大部分股权都掌握在马兴田手中，所以他也就是此公司的实际持有者，而其他股东多而散，由于并不具备科学的股权结构，一股独大现象十分明显，导致康美药业在公司治理运营等方面无法形成有效制衡。又因康美药业公司的股权高度集中，导致股东大会上的话语权也被控制。因此，要保持内外部股权的平衡性，做到控股股东与其他利益相关者之间的监督与平衡，优化股权结构，可以引入新的股东和投资者，实施累计投票制度来保障小股东权益，以此提高康美药业公司中小股东的股东大会参与程度，有效规避由大股东控制的情况。

2.充分发挥独立董事作用，履行董事会职责

作为上市企业，如果想要避免其出现财务舞弊现象，就必须充分发挥多方的监督功能，董事会便是其中之一，其是公司治理结构的重要部分，其中独立董事的设置更是起到监督、监管董事会行为的核心环节。康美药业公司独立董事并未在董事会上做出任何异议，提出相应意见看法。没有与董事会形成相互监督制衡，没有履行应尽的监督职责，导致董事会决策失误。建议应当加强独立董事的任选渠道和方式，避免受到董事会和监事会的制约，保证选举的公平性。同时还应当建立有关独立董事绩效评价体系，通过绩效激励制度，鼓励独立董事最大程度发挥监督作用，履行董事会职责。

3.优化公司组织结构，引入职业经理人

在康美药业公司中，马兴田既是董事长，又是总经理，一人独大，在董事会和管理层均居于领导地位，这样的领导结构不符合内部控制相互制衡的原则，同时也加大了公司舞弊的风险。所以，引进职业经理人担任公司管理者管理公司，将经理与董事长分离，既可以与董事会相互制衡，又可以发挥职业经理人的专长。同时优化公司管理层结构，避免董事会成员与高层成员重叠，令董事会能够将自己的监督职能充分发挥出来。

4.引入外部监事，充分发挥监事会职能

作为企业的监督机构之一，监事会的主要功能是负责监督企业各方面情况，比如人事工作情况以及财务管理情况等等，同时监事会还需要监督两类人员的决策与和公司发展相关的行为，这两类人员一是经理；二是董事。通过分析能够发现，当前该企业虽然设置了监事会，但是次监事会并未充分发挥自己的职能，只是一个摆设，没有起到相应的监督职责，三名监事全部在公司任职，并未行使其“独立”的职责，无法真正做到客观的独立性。所以康美药业公司可以通过引入外部监事来增加监事会的独立性，外部监事不在本公司任职，只是对股东大会负责，可以充分发挥内部监督作用，有效保证董事会和管理层的运行在监事会的监督下进行，一旦出现财务舞弊行为，外部监事可以立刻上报给股东大会，确保监督能力的发挥。

　　（二）完善公司风险评估机制

每个企业都面临着从企业内外部的风险。公司要想对各类风险进行避免，确保公司获得良好的发展，除了需要采取多种举措来识别风险以外，还必须对风险进行充分分析，了解其具体情况，清楚其出现的原因，同时，也不能够忽视了风险评估工作，只有对风险进行科学评估，并在风险发生之前进行控制，及时避免，公司的经营和发展才不会被风险所影响。

缺乏风险识别会导致企业风险扩大，短期债务偿付风险和绩效风险降低等。所以康美药业公司应从风险分析与识别、风险应对、风险管理、风险监督与评价等方面建立风险评估管理制度，不断完善本公司的风险评估机制，提高风险识别能力，帮助公司有效识别和应对风险，减少公司的资产损失。同时也应当注意从多个视角比如风险识别视角以及风险应对视角等来进行分析评估程序的设置，从而降低康美药业公司在经营活动过程中风险发生，保障经营活动有序进行。

　　（三）健全公司管理与控制机制

康美药业公司应当加大对资金管理的内控建设，在保证资金安全与规范使用的情况下，对管理需求进行评估，对资金授权进行优化和健全，同时对相关资金管理机制进行优化，如果需要对大额资金进行使用，必须得到公司管理层的允许，此外公司还必须对问责机制进行优化。

医药行业具有主营业务真实性风险、费用真实性风险、资产真实性与准确性风险等，所以康美药业公司应该注意在财务报表编制好以后，财务部管理人员必须对报表内容完不完整，有无存在虚假之处进行审核，审核发现报表内容完整，也并无虚假之处后再交给上级，由上级进行审核。等审核完毕后，需要对审核记录进行保留，便于后期需要追究责任时将责任明确到具体的人员和部门，同时该公司还必须对财务报告编制审核流程进行优化，然后按照编制以及审核流程来开展具体的工作，在审核工作中，除了财务部管理者需要审核外，还需要会计管理者参与其中，最后再由企业负责人进行最终审核，如此财务报告的完整性以及可靠性才能够获得充分保障，形成的财务报表才不容易有错漏情况存在，另外，其还需要健全公司财务报告控制机制，降低自身行业风险。

　　（四）保证内外部信息沟通的畅通有效

借助内部报告这一手段，公司管理层来对公司管理经营情况进行传递便是内部信息传递。通过分析可知，公司要想确保自己的内控工作取得满意的效果，就必须对信息传递工作引起足够重视。美药业对外信息违法违规披露，对内的信息沟通滞碍，导致公司内外部信息沟通环节基本无效。

建议康美药业公司应健全信息沟通机制，建立科学的信息系统，加强子公司与母公司、本公司内部各部门之间和企业与外部的信息传递，除了明确规定内部信息报告程序外，还需要对网络平台进行充分运用，令信息公布网络足够完善，如此需要对信息使用的人员才能够对公司相关经营信息进行及时了解。使内外部信息沟通畅通有效，减少成本，提升收益。

　　（五）加强内部控制监督环节

要想令公司内控工作取得良好的效果，就必须对监督工作引起足够重视，通过分析可知，对内控工作进行监督可以及时有效的发现缺陷，在最大程度上的防止舞弊现象的发生。

康美药业公司应建立健全内部审计，首先将外部审计人员邀请进驻公司内部，监督内控工作完成情况及后续评价工作和各项规章制度的再修订工作，其次还需要加强公司内部审计和外部第三方的监督结合，能够保障财务内控工作的真实性、有效性。第三，确保在审计部门开展监督工作时，各部门能够主动配合，将其所需数据资料及时提供给审计部门，如果其发现企业内部控制工作中有什么问题存在，就必须将情况及时汇报给相关部门和领导。第四，公司的内审机构纪要开展日常审计工作，还要在相关制度设计方面建言献策，保证企业内控工作的有效运行。

　　六、启示

康美药业公司治理结构不完善是康美药业公司进行财务舞弊行为的重要因素，公司在治理结构方面存在着包括股权过于集中、董事会履行不到位、监事会形同虚设等问题。

如果对企业治理结构进行优化，那么其财务舞弊现象就能够得到避免，当前企业在开展治理工作之时，可以借助充分发挥独立董事职责、引入职业经理人等。在外部治理方面，可以多元化融资渠道、加大监管力度等。

公司如果想要令自己的竞争力水平获得进一步提升，令自己的经营工作得以顺利开展，就必须对内控工作引起足够重视，通过多种举措来对内控能力进行强化，如此其才能够获得良好的内控效果，也才不容易出现各类风险。

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注：[J]指期刊，[M]指著作，[N]指报刊，[D]指学位论文

　　致谢

春去秋来，寒暑四载，行文至此便意味着四年的学习生活即将结束。

回顾往昔，有欢乐亦有忧愁，这四年的生活对我来说弥足珍贵，这将成为我人生当中最难忘的一段时光，在这里我要感谢帮助过我的每一个人：

首先我要感谢我的指导老师，感谢老师对我日常学习生活以及论文全程指导，不断给出指导意见，正是因为老师的悉心帮助我的论文才得以完成。

其次我要感谢我的辅导员，老师亦师亦友，在我的学习和生活上都给予了很多指导，给我很多启发与感触。

再次要感谢在四年学习过程中的任课老师们，正是老师们的默默付出与严谨的教学态度，使我在四年里学到了很多专业知识。

除去老师们的辛辛教导，我还非常幸运遇到了一帮很好的朋友，我在他们和她们的照顾下，即便远离家乡也同样感受到了家的温暖与亲情。他们在我遇到什么事情时都陪伴在我的身边，与我一起经历了很多值得纪念的时刻，有了他们在才使我的校园生活才多姿多彩。

最后我还要感谢我的父母，作为我坚强的后盾，不断鼓励我努力向前，每当遇到困难，都无怨无悔的在背后支持我，让我开心快乐完成学业。

我没有想到过一个城市可以承载我这么多的记忆，面对分离，极其不舍，可仍要离别。那就在此，祝我最最最最最最喜欢的人们一切安好，前程似锦，如愿以偿。而我，也将踏入新的旅程，愿自己一路成长，落落大方，不负众望，成为自己想成为的人，永远开心善良。