沃尔玛内部控制相关问题研究

　　摘要：随着当前经济发展，内部控制对于企业的运营活动有较大的影响。把内部控制用于企业的日常运营中有利于企业的管理水平得以提高以及市场竞争力得到提升。X沃尔玛公司无疑是现在这个阶段最为成功的连锁零售商了，沃尔玛今天的成功取决于其健全的内部控制制度。本文首先阐述了内部控制的发展历史，了解内部控制是如何一步一步的发展至今的；接着阐述了内部控制的相关原则与作用，明白进行内部控制需要遵守的原则，以及在企业进行内部控制后会起到的作用；接着分析了内部控制在沃尔玛公司内部的应用，从各个方面分析内部控制在沃尔玛的成功中所起到的巨大的作用；着重分析了沃尔玛在内部控制的控制环境、风险评估等方面存在的缺陷，给出改进这些缺陷的提议和建议，最后总结沃尔玛公司的成功和缺陷，从中获得经验并汲取教训。

　　关键词：内部控制；控制环境；沃尔玛

　　一、内部控制的发展历史

内部控制最开始因为人们对于内部组织管理的需求而建立的，然后慢慢发展起来的。随着现代企业制度的设立，内部控制就变成了一连串的组织、调整、监督企业运营活动的手段。到目前为止，内部控制概念发展大概可以分为5阶段：内部控制的出现和发展，形成、成熟以及拓展。

　　（一）内部控制的出现及发展

在1940年之前，是内部控制的初期阶段，为了发展内部控制，股份公司于1940年左右开始出现，目前以职能分离为主导的内部控制理论改变了内部结构[1]。内部控制结构是1950年到1980年之间慢慢开始建立的，并对实现具体目标提供行之有效的保证[2]。

　　（二）内部控制的形成期

1．控制环境

控制环境，反映了董事会，管理人员，企业家和其他工作人员的活动，也为控制[3]。

2．会计系统

会计系统规定了每一个业务的证实、归纳、分类、注释、注册、编纂方法和方式。有效的会计系统将如下的内容：审查及所有合法的经济业务记录，对所有经济业务进行适当分类，编制财务报告的根据，计算经济业务的价值，在财务报告中记录。如果确定经济工作发生的时间，可以在合适的会计期限内记载[4]。

3．控制程序

控制程序就是企业的管理人员为了某一个目标可以顺利的实现，采取的一种规定人们行为的方法，手段，规则等。这包括对经济业务和活动的授权、明确责任和分工、查阅账户的设立和登记、对业务进行独立审查等。

　　（三）内部控制的成熟期

1990年左右，进入了内部控制的成熟期，并于1992年将内部控制的框架划分为五部分。

1.控制环境

控制环境是建立一个单位、组织或者是小组的环境，并作为影响管理层内部控制的其他因素的基础，这其中也包含了一个员工的诚实程度和员工士气和员工考虑问题的能力、董事会或审计委员会的理念和组织、管理授予的权利和义务等[5]。

2．风险评估

风险评估是识别，并就这件事对公司财务报表的影响及相关的内外风险采取适当措施和进行相关管理，包括进行风险分析和确定风险。

3.控制活动

控制活动是指那些为了保证单位目标能够实现，而采取必要的措施，包括评估、信息、控制事务和职责分离。

4.信息与沟通

信息与沟通是指为了让企业的员工可以更好的做好他们工作，企业一定要区分、搜捕、交流外部和内部的信息。沟通可以让员工明白的了解他们的职务是什么，责任是什么，这样就可以维持着对财务报告的控制，其中包括让员工知道他们的工作在会计准则中应该如何与别的人进行交流沟通，并且维持紧密联系，如何向自己的上级报告那些例外情况。

5.监控

监控指的是内部控制的质量评估的过程，这其中就包括有企业自己的财务方面的人员与那些不属于企业的人员、小组之间进行沟通[6]。

　（四）内部控制的拓展期

从21世纪初开始，进入内部控制的开拓期，随后委员会提出内部控制的四种风险目标,另外将内部控制由原来的五要素开发为八要素[7]。

　　二、内部控制的相关原则以及作用

　　（一）内部控制的相关原则

1．合法性

合法性原则是在公司遵守国家各项法律规定和XX监督部门的考核的基础上设计内部控制制度。例如，遵从一般法律法规，按照自己公司所属于的行业的特点和性质，严格遵守该行业的内部控制规范。

2．适应性原则

适应性原则要求企业制定的内部控制制度和企业所制定的其他的规章制度是不冲突的，并且可以对企业的管理人员的行为进行一定的约束。内部控制制度是管理人员控制业务的有效工具[8]。所以，内部控制应该要合理的表现出公司的经营范围、业务范围、业务特性、危险状况还有自己的具体环境等方面的要求。

3．全面性原则

公司内部控制系统必须对环境、危险评估、控制活动、信息、沟通、五个因素进行部署。同时，我们知道要想企业的目标可以顺利的实现，就要让企业从上到下的员工围绕着企业的总目标来制定自己的分目标[9]。全面性原则的要求有：在对象上，理应包围着公司的每一项业务和管理行动；在流程上，理应浸透到决策、执行、监督、反馈等每一个步骤，防止内控出现空缺和漏洞。

4．相互牵制原则

所有经济业务经过两个以上的相互制约，进行监控和审查的话，这一经济业务可能会发生错误和负面行为[10]。对于横向关系来说，每个阶段都需要合作、相互监督、相互控制和相互取证，这是两个独立的部门或工作人员的一部分。从纵向关系来讲，完成每一个工作都需要经过互相之间不从属于对方的部门得到两个或两个以上的岗位的环节，从而保证下级人员受到上级人员的监督，而上级人员会受到下级人员的牵连。

5．有效性原则

有效性原则要求的是内部控制应该可以为内部控制目标的实施提供较为合理的保障。公司的全体员工应该要自愿的维持与保护内部控制的施行的效果。有效性原则具有两层的意义：最高决定阶层指定业务规定和发布命令信号，各个内部控制制度必须严格按照国家和监督部门的要求实行，内部控制制度必须有相当高的权威性，并且保障每一种制度都会落实到细微之处，变成全体职员严格执行的行动指南[11]。

6．协调性原则

协调性原则要求的是部门与部门之间，职员与职员之间互相之间一定要配合好，协调好，每一步都紧密的衔接，防止出现各部门之间，各职员之间为了各自的利益只注重牵制对方，但是完全不顾忌到做事的效果和效率的情况，从而出现本可以避免的推脱责任和危害企业利益的情况。为了避免这种情况的出现，各部门之间，各个职员之间不仅仅要牵制住对方，也要注意互相之间的协调，这样才可以确保公司的各项经营活动的高效有序的进行。在一个公司的内部控制中彼此之间的相互牵制是基础，而部门与部门之间、职员与职员之间的相互的协调合作就是在这个基础之上的提升。如果这些人在心理、工作能力、技术技巧和行为方式上面都没有达到内部控制制度对他们的要求的话，他们会连最基本的职位所赋予的责任都不能够很好的承担，那么无论是部门之间的监督，人员之间的监督还是彼此之间的相互协调都是无从谈起的。

7．成本效益原则

公司行使成本效益原则就是说企业要努力争取用最小的成本来达到最好的控制效果。所以公司不能不顾成本的进行内部控制，而要让在内部控制上消耗的成本和内部控制所取得的利益之间有着合适的比例。具体来说就是企业在内部控制上的耗费不能超过实施内部控制之后取得的经济利益。

8．授权控制原则

所谓授权控制原则就是企业应该按照不同的职位和不同的工作人员的能力和素质相应的制定不同的职责范围的权力限制。然后按照组织的总目标，相应的制定不同部门的分目标，接下来对部门的分目标进行分解，分解落实到每一个职员，制定每一个职员要完成的分目标，至于每一个职员要怎么执行它们的分目标这就由它们自己来决定了，但是公司也要规定每一职员的职责权限范围他们所必须要遵守的规章制度，确保做到权、责、利三者相结合，做到事事有人管，避免出事之后没有找不到主要的负责人，每一个人都在逃避的现象的出现。这样就可以使每一个职员具有高度的责任感，从而增强他们的责任心。

（二）内部控制的作用

1.提高会计信息资料的正确率和可靠性

企业决策层如果想要在有效的在变化多端的市场竟争中管理经营好这个企业，那么这个企业一定要及时准确的掌握组织内外的全部信息，并且运用组织的内外资源和自己的魅力来确保决策的正确率，因此，信息的准确性和真实性也被验证[12]。

2.确保生产经营和经济管理活动顺利进行

企业的管理层想要企业的运营活动可以按照自己制定的计划顺利的进行，就要对组织中的每一个部门，甚至于每一个人进行工作安排，让他们知道在自己这个位置，自己需要做什么，自己的责任有哪些，并且严格的制定各种程序，对于每一个程序中的每一部分企业中所有的经手人员都要对其进行严格的把控，这样才可能会让整个企业的所有人员参与到企业的经营管理中来，每一个人员都觉得自己对于内部控制起着非常重要的作用，就可以保证内部控制在企业内部的运行和发挥作用都是非常高效的[13]。

3.保护企业财产的安全完整

企业从事生产经营活动的物质基础是财产物资。内部控制是以恰当的方式对有关金钱的各项收入、支出、物资的采购、收购、销售等活动进行把关，可以保证财产和物资的安全。

4.保证企业既定方针的贯彻执行

企业的管理层的职责就是要明确企业的发展方向，制定出自己企业的发展规划，根据企业的情况、根据未来所要实现的目标，制定公司的规则、制度等，但是，企业的管理层仅仅制定出这些也是不够的，他需要想出相应的办法让这些规则、制度可以被公司的员工接受并实施。而且还能够让公司的领导人员和有关的人员认真的按照国家出台的方针和政策来完成企业制定的目标。

5.给组织内外审计工作提供良好基础与依据

审计监督的依据一定要是真实可靠的会计信息，找出存在的问题和弊端，然后评定与估算经济责任与效益，同时只有公司拥有一个完善的内部控制体系，才可以有效的保障信息的准确率、资料的真实性，并且还可以为公司的审计提供良好的基础。

　三、内部控制在沃尔玛公司中的应用情况分析

沃尔玛成立于1962年，说起全球的大型超市，人们肯定第一时间会想到沃尔玛，而沃尔玛运营的如此成功，它的内部控制也是功劳不小。沃尔玛对于内部控制所涉及的方方面面都进行了详细的规定。据统计，沃尔玛的年销售额大体上与X所有百货公司年销售额的总汇一样[14]。沃尔玛公司在全球二十余个国家都拥有分店，分店数量达一千余家，甚至拥有十余个国家的电子商务网站，沃尔玛在27个国家拥有的员工数量高达二百余万，成为零售行业的佼佼者。沃尔玛商场通过市场调查筛选顾客最为满意的商品以及最为满意的商品组合，让顾客省钱，提高顾客的购物体验的满意度，同时也实现自己销量的上升。从它的采购系统、仓储系统、订货系统、配送系统到它对于会对企业造成损失的事项等，都会采取措施进行处理，而不是放任不管。在人员上也注意上下级之间的沟通，让上级管理人员与下级管理人员达成对于目标的理解的同意，加强他们之间的合作；在选用人才方面，沃尔玛非常注重员工的品行，一个员工代表一个公司的形象，好的品行提升他人对于公司的好感；同时沃尔玛非常注重对员工的培训，从上到下对每一位员工都进行培训，使员工都掌握相应的操作技能，也可以减少季节性人员招聘。

在沃尔玛成功以后，我国很多企业也开始仿照沃尔玛的模式开连锁店，据统计，截止2018年底，我国的连锁企业已经超过了两千余家，各个门店行式繁多，销售额达到了两千多亿元。但是我们发现，有些企业在慢慢的消失，有些企业的竞争力在下降，我国这些连锁企业在市场中所占的额份额在慢慢减少。经过分析，我们可以发现，这些企业的经营过于注重外部的营销，而不注重内部的管理，没有去分析沃尔玛公司内部控制的缺陷，去站在自己所处的位置上思考改进这些缺陷的提议和建议，看这些缺陷改进之后能不能真正的被自己所使用，最后总结沃尔玛公司的成功和缺陷，从中获得经验并汲取教训，并且在当前的局势下、在当前的时代下、根据自己的企业所拥有的实力和地位来判断哪些经验可以被自己所使用，哪些在未来是很可能可以用上的、哪些是要被淘汰掉的。甚至于有一些企业在经营理念方面可能就是错误的，他们总是热衷于各种各样的营销技巧，想要通过外部的炒作让更多消费者前往那里消费，但是没有提高顾客体验度，让顾客不会再次选择来这里进行消费。如聚美优品，“为自己代言”广告在当时传的到处都是，我们可以发现身边的人如果想要网购国外化妆品、衣服，第一反应就是聚美优品，网络营销十分成功，创始人之一的陈欧在当时也是初中生与高中生写作文的大热题材，但是越来越多的人反映，聚美优品的客服系统不完善，最重要的是越来越多的消费者反映聚美优品存在真假货掺着卖的情况，并且消费者反应之后很难得到回复，现在我们发现聚美优品口碑大不如前，在购物软件频出的今天，它已经不再成为人们网购的首选了。其次，部分企业觉得只要开店多就会挣得多，只顾增加人工成本，却没有想过招聘相应的专业化的技术性人才，或者增加技术性的投入，这就造成了虽然投入的成本挺多，但是在外部获得的反馈却很不好，企业的经营效益也不尽如人意。因此，我们要对沃尔玛的内部控制系统进行详细的研究，从中获得经验。

　　（一）控制环境分析

沃尔玛严格遵守国家相关的法律法规、公司的规章制度，并且将制度与公司自身的组织框架结构相结合，明确企业内部各机关及理事会、管理层、企业内部各机构的设置[15]。这样不仅仅符合了企业长期发展的战略要求。也可以激励上级部门的人员和下级人员一起努力工作。沃尔玛十分注重发展人才和吸纳人才，可以促进上级人员和下级人员，努力工作。

在人才的选举和应用上，不是非常的注重员工的学历高低，但是沃尔玛非常注重培养与提高员工的工作热情。沃尔玛公司有一套比较完善的完工培训系统，公司管理人员的升职也都是按照这个系统来的。沃尔玛公司提倡“开放式”管理，让公司的员工始终处于一种开放式的氛围之中，并在这种氛围中解决员工的问题，让员工可以表达自己的想法和意见，从而可以有效地促进公司的上下级之间沟通的有效性。沃尔玛通过与供应商进行协调采取扩大采购量的方式来降低采购的成本，这样沃尔玛与同行业的企业相比就有了进价上的优势，然后沃尔玛可以借助这一优势，用低于同行业竞争者的价格进行售卖，这种方式让销售者可以用较低的价格购买到相应的产品，一经推出就受到广大消费者的热烈欢迎。这就使沃尔玛实现了薄利多销。沃尔玛在营销上找准了自己的定位，并很好的制定并执行了相关的决策[16]。但是，我国与X的情况并不相同。在我国，许多超市都会在某个时间对一些商品进行低价出售，这样的话，沃尔玛的价格优势在我国其实并不突出。

　　（二）风险评估分析

1.仓储分析

沃尔玛成功的关键之一就是它们的存货成本很低，沃尔玛通过控制仓储费用来控制存货费用，这样一来沃尔玛就可以用相对较低的价格出售商品，而获得同样的利润。消费者在面对品质相同而价格不同的商品时，大部分会选择购买价格较低的商品，这样就提高了企业的竞争力。虽然沃尔玛的订货系统和配送系统让它们降低了库存，但是一直完全没有库存的这种事情也是不可能实现的。

2.采购系统与物流系统分析

调研部会定期的对市场进行调查，然后确定下一期需要采购哪种商品，哪种商品采购多少，然后经过内部分析之后由生产作业中心确定采购订单，采购部门将在接到公司内部的订单后转发给相应的供应商。供货商在配好产品后将产品配送到存货控制中心，而在紧急情况下还可以将商品直接送达卖场。相较于其他商场而言沃尔玛的配送业务并不是外包的，而是公司自己成立了配送中心，沃尔玛百分之八十以上的业务都是由自己的配送中心来进行。而这一举措就使沃尔玛的配送费用低于同行业其他公司，同时，配送中心可以让沃尔玛在各个分店需要商品时及时送过，可以降低各店铺商品在仓库的的存储量，从而实现零库存，这样就降低了仓储费用；同时沃尔玛配送中心的配送周期是一天一次，这样还可以保持每个分店的货量，不至于某种商品无货可卖。因此，沃尔玛自身的配送体系降低了配送费、仓储费，并且保证了每个分店的商品的充足。在X，沃尔玛的上千家门店与配送中心的联系主要靠的是X发达的公路系统，但是，我国的高速公路系统并不完善，这就使得沃尔玛的配送系统在我国没办法充分的发挥作用。

　　（三）控制活动分析

1.及时降低损失的发生

按照商品的储存方法陈列出标准的作业方法，让员工了解标准化操作方法；对于那些过期食品每日进行筛选，然后及时进行处理；对于那些被顾客损坏的商品，考虑成本，如果成本较低、较为划算就可以及时进行修复，那些不可以修复的商品或者是修复成本较高就退还给专门管索赔的部门或者是配送中心，那些不接受退货的商品可以进行降价处理。对于内部的自用商品如不用于直接销售的包装袋这些商品，应该规定定额，然后由专门人员每月领取，如果这个月出现不够用的情况，可以想其他部门借调，但是必须写有证明，而对于无法借调的情况，应书写报告，说明理由向上申请。

2.有效合理的人员配置

为了使员工可以胜任多种工作，保证公司合理的人员配置，沃尔玛会定期的对组织内人员进行跨部门培训。比如：沃尔玛商场上到总经理下到员工都有会经过收银的审核与培训，他们都有自己的收银的账号和密码，人员不足时随时可以替代，节假日可以减少营业者招募，由商场内的工作人员来充当这些角色。但是，沃尔玛内任何人都可以担任收银员这一现象也存在着弊端，如可能出现收银的错坏账现象等。

　　（四）信息与沟通分析

单向沟通可能会出现上下沟通不协调，上级与下级意见不一致，沟通达不到理想效果的情况。而沃尔玛内部沟通是双向的，无论是上级与下级之间还是同等级之间，这就保证组织内部的沟通的一致性。沃尔玛给员工相应的授权区域，在这一区域里，他们是真正的管理者；现场指导则是指每一位员工都可以向管理者反映问题，而受到反映的部门必须接待员工，并及时对其进行答复；门户开放就是说管理者的门总是向员工开放的，员工可以直接向管理者反应问题。

　　（五）监控分析

1.定期与不定期评估

在监控方面沃尔玛进行定期以及不定期评估。每月的商品销售量、人员评估和商品损耗都要进行定期评估；而人员实习期满、年终离职或者是升值都要进行不定期评估。

2.各经营部门的互相监督

沃尔玛的商场的每个部门都有自己的职能分工，但是它们之间同样也存在相互合作，这就实现了不同部门的相互监督和制衡。

　　四、沃尔玛公司内部控制中存在的问题

　　（一）控制环境

在我国打低价牌的超市不止沃尔玛一家，就拿身边的超市来说，每周都会有打折的商品，而且拥有会员卡的消费者，在每周的某一天购买某种商品的时候会得到一定的折扣。虽然沃尔玛在大陆的第一家店是在1996在深圳开的，但是直到2008年左右沃尔玛才开始在大陆营利，这说明沃尔玛在这一低价策略上占不到优势。

　　（二）风险评估

1.仓储问题

虽然沃尔玛的订货系统和配送系统让它们降低了库存，但是完全没有库存的这种事情也是不可能实现的，偶尔沃尔玛的分店也是会有库存过多的情况出现的。由于货物存放方面没有标准化的要求造成的货物损坏，因为这一种商品进货太多，导致好多商品一直积压在仓库里直到过期处理，在超市选择商品的消费者由于失误或其他意外的情况让商品产生了损坏，而导致商品没有办法进行销售。

2.采购系统与物流系统的问题

虽然沃尔玛有自己的运输车队，但是我国的供应商高度区域化，我国对于食品和家庭用品的需求量是不同的，而这类批发商通常是为城市或邻近城市服务的小批发商，在这种情况下，在全国范围内的集中采购是不可能实现的。在X，沃尔玛的上千家门店与配送中心的联系主要依赖于X发达的公路系统，但是，众所周知我国的高速公路系统并不完善，高速公路覆盖率较低，高速公路体系还未完全建立，这样就影响了运输的速度，影响了运输的效率。

　　（三）控制活动

大多数的商场都会出现收银错账，沃尔玛也不例外。沃尔玛采取了一些方法来控制这部分损失的发生，如对收银员进行技能上的培训，提高他们的作业能力，减少错误的发生几率，但是并没有采取相应的惩罚措施对员工起到警示的作用。

　　五、沃尔玛公司内部控制中存在问题的改进建议

　　（一）控制环境

沃尔玛的每个实体店铺都应该建立相应的快速询价组织，快速的调查清楚在该小区域内的竞争对手的商品的价格变动情况，这样可以让相应的门店可以快速的进行调价。而对于海鲜这一类对新鲜程度要求很高，对价格敏感的商品来说，采用直采包销的措施比较好，门店直接从原产点进行采买，越过中间的供应商，没有中间的其他环节，直接对消费者进行销售，降低相应的成本，这样就可以实现物美价廉，让消费者感到实惠。

　　（二）风险评估

1.仓储问题改进建议

沃尔玛应该对大陆进行区域划分，然后建立起相应的周转仓库，将这一个地区所有的商店都和仓库的系统相联系，每天都把仓库的商品的剩余量和每个超市的订货量进行汇总，然后由专业的人员和配送系统制定出当天的配送系统和路线，这样可以保证物流运输的效率，并且使信息系统可以最大的发挥作用。

2.采购系统与物流系统的问题改进建议

我认为每一星期沃尔玛的各个分店应该整理出“大库存商品表格”对于这些库存过多的商品可以有两种处理方式：一种方法是将存货多的门店的多余存货调送给同城或者是同区域的其他门店，借此方式分担库存的压力，提高商品的周转速度；另一种方式是如果该城区或者是该区域的某种商品都不缺货，短期内不需要这么大的商品量，那么接下来就会将该商品退回给供货商。这样的话将这个店铺暂时不需要的商品调送给其他那些需要的门店，就可以减少那些商店的商品积压；而将商店不需要的商品退还给供货商会让这些商品在供货商手里再次进行周转，不至于这些商品在商店的仓库里积压直到过期处理。

　（三）控制活动

沃尔玛应该制定相应的奖惩措施，对于出现错账和操作失误的员工当他在这个月的错账金额或者是造成损失的金额达到一定数量时，可以采取下列几种措施，如减少奖金、按一定比例扣工资等，而对于没有任何错误的员工，可以给予50-100的奖励，钱虽然不多，但是可以让员工有动力去认真工作。激发员工的工作的积极性，努力的去工作，更加忠心的为企业的发展奉献自己的一分力量。

　　六、总结

当前我国企业内部控制还处在不是十分健全的阶段，在目前的知识经济的时期下，我国的任何企业都将直接面对外国企业的挑战，再加上企业经营中存在的不完备、不健全的运作，企业所面对的压力就会变大。所以一个企业、一个公司如果想在这样子的经济背景下生存、竞争、发展就必须因地制宜的在许多方面提高自己的实力。就内部控制对于企业成功的重要性而言，一个成功的企业必须对内部控制可能涉及到的方方面面都进行十分详细的规定。尽可能的使得内部控制可以在企业的商业经营管理之中得到充分地运用，合理发挥内部控制的各项基本原则，使得企业的各个系统与各个部门之间协调能力能够达到最大程度的发挥，促进各部门分工合作的能力，提升企业竞争地位。

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