A公司货币资金内部控制改进研究

摘要及关键词

摘要：由于我国深化改革开放及大力发展社会主义市场经济，企业间竞争逐渐激烈。在今天，提高企业竞争力不仅要提高产品质量，更重要的是企业要建立一套科学合理并且高效的内部管理制度。然而货币资金作为流动性最强的资产，容易发生差错、挪用、xx、盗用等情况。因而可知，完善货币资金内控控制对于完善企业内部控制来说非常重要。

在借鉴了一些国内外货币资金内部控制的相关研究成果之后，本文对货币资金内部控制的概念、意义、原则和目标进行了一定的表述，并且根据A公司目前的货币资金内部控制状况，并且通过对其组织架构的设计、内部控制流程设置方面的了解，把内控业务流程的资金内控流程三阶段作为梳理A公司货币资金内部控制体系的切入点，从货币资金计划和调拨、货币资金收付以及货币资金清查阶段这三个方面进行研究，找出A公司货币资金内控制度方面的不足，针对这些不足提出五点可供参考的建议。

关键词：A公司 货币资金 内部控制

第1章 绪论

1.1选题背景

当前要比较一个企业的市场竞争力，不仅要看产品的数量，还要看产品的质量，更为重要的是要看企业的内部管理制度是否科学并且完善，其内部控制正是核心。在企业部门、人员间的利益关系协调，划分责任等方面需要完善的内控制度，并且其在完成企业目标时可以促进各部门及人员之间的协作。如果企业内控制度不完善就可能对企业财产及资源造成不利影响，不利于顺利的进行企业经营管理，乃至滋生各种腐败，导致企业利润下滑，难以实现企业目标。在企业资产中，流动性最强以及控制风险最高的资产就是货币资金，因此，对企业货币资金的管理是企业资产管理的重点部分，而货币资金内部控制则是做好货币资金管理的关键。若企业拥有完善的货币资金内控制度，那么就可以减少甚至杜绝公司的腐败现象，从而保障企业资产的安全。因而，公司应加强对货币资金内部控制的管理力度。

从巴林银行倒闭案到安然能源公司财务xx再到云南绿大地公司财务舞弊，企业内部控制的不完善是这些企业出现问题的重要原因之一。

资金内部控制是企业内部控制中的薄弱环节。由此可见，想要增加企业在激烈市场的存活率，就要做到对企业货币资金内部控制进行不断的健全、完善。

1.2研究目的与意义

1.2.1研究目的

企业只有完善了货币资金内部控制才能更好的发展，因为货币资金是企业资产的重要组成部分并且它还能左右企业的运转。此次对于A公司的研究有两个目的：一、首先对A公司货币资金内部控制的设计理念进行了解，为另外相同类型企业提供参考。二，研究A公司目前的货币资金内控制度找出其中的问题和不足，然后针对这些问题和不足提出可以参考的建议，提高企业货币资金内控效率，使企业能够发展的更好。

1.2.2研究意义

货币资金可以用来偿还企业的债务也可以进行企业支付。如果企业出现收支不平衡的情况，那么企业的资金链就会断裂。因此货币资金在企业处于一个独一无二的地位，并且对于货币资金的研究也存在着一定的意义和作用：当管理者需要制定相关的资金内部控制制度时，此研究可以向他们提供一些制定依据；并且完善货币资金内部控制后，对于公司在收入、支出货币资金方面具有一定保障，能够让收入支出井然有序，提高企业的盈利能力并对企业今后的发展有重要作用。

1.3国内外研究文献综述

1.3.1国外研究文献

总的来说，内部控制理论的发展经历以下五个阶段，如图1-1：

图1-1 国外内控控制理论发展阶段

1.3.2国内研究文献

我国对内部控制规定的起步始于1985年1月颁布的《中华人民共和国会计法》,2010年4月15日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》,内部控制基本规范和配套指引的发布，标志着我国内部控制规范体系的形成，是我国内部控制制度发展的里程碑。[2]

1.3.3国内外研究文献评价

密切的围绕着内部控制的设计、有效性和信息披露进行研究是国内外研究文献对于内部控制研究的特点。并且有大量关于内部控制这些方面的研究文献，研究方向也在从理论转向实证。但是，也有很多研究文献是着重研究货币资金内部控制体系的，但总的来说，当前对货币资金内部控制模式的研究缺乏系统整合，对于把内部控制条文照搬的现象还是存在的，因此提出的建议几乎考虑企业的实际情况，建议缺少实用性以及可操作性。

1.4研究内容及方法

1.4.1研究内容

A公司的货币资金内控制度是本篇文章的研究内容。首先文章对A公司的基本情况以及A公司目前在资金内部控制方面的状况进行了介绍，然后分析研究A公司的情况，找出A公司资金内部控制存在的问题，最后提出一些解决问题的建议。主要从资金内部控制业务流程的三个阶段出发：货币资金计划与调拨阶段、收付阶段以及清查阶段进行分析。本文框架结构的主要情况如下：

第一章作为绪论。在第一二节表明了选题的环境背景、研究想要达到怎样的目的和做此研究的意义，第三节是对国内外关于该研究的文献所做的简要比对介绍。

第二章主要是关于内部控制理论方面的一些表述。

第三章是对A公司的大概描述加上对A公司资金内部控制现状的介绍以及分析。

第四章是提出关于A公司货币资金内部控制存在的一些问题。

第五章是为了改善A公司货币资金内部控制存在的问题而提出的几点较为合理的建议

第六章是对本文的总结以及研究的不足之处。

1.4.2研究方法

本文主要采用实证研究方法，此外还运用了其他两种研究方法，包括：

文献研究法：本文通过对相关国内外文献的研究，分析整理了前人的研究成果，使自己的研究思路得到启发，并通过文献分析法找到理论方面以及研究方法方面的依据。[3]案例研究法：本文紧紧围绕着A公司货币资金内部控制进行研究，提出货币资金内部控制的改进建议。[3]

第2章 货币资金内部控制理论

2.1资金控制的相关概念

2.1.1货币资金内部控制的概念

货币资金内部控制是指企业为了保证货币资金信息准确可靠而采取的一系列相互制约与协调的办法。[2]对企业来说，货币资金的流转速度以及管理制度对企业具有举足轻重的影响，如果有漏洞存在于企业的货币资金内部控制之中，那么就可能会有人去利用这个漏洞来进行xx、挪用资金，从而给公司带来损害。

2.1.2货币资金内部控制的主要原则

货币资金内部控制原则如图2-1

表2-1 货币资金内部控制的原则

2.2货币资金内部控制的主要目标

货币资金内部控制目标的主要包括内容如图2-2:

图2-2 货币资金内部控制的目标

第3章 A公司货币资金内部控制现状及分析

3.1 A公司基本情况概述

3.1.1公司简介

作为本文的研究对象，A公司是一家集粮食收购、储存、加工、销售于一体的全民所有制企业。公司于1992年6月注册成立，主要职能是落实XX宏观调控政策，承担各级专储粮承储任务和政策性粮食供应任务，搞活企业购销经营加工业务，助农增收，保证一方粮食安全。主营粮油收购、谷物加工，粮油销售。

公司在1992年6月完成注册并且成立，拥有1368万元的注册资金；2001年公司名称经历了变更；之后公司注册资金经历了三次变更，即：2005年，变更为3213.1万元；2006变更为2162.1万元；2008年变更为2038.9万。现在公司有职工共33人，其中高管3人，中层干部8人，普通员工22人。现有高级职称1人，中级职称5人，初级职称5人。

由于粮食市场不景气，市场竞争激烈，A公司的利润总体处于下降的趋势。表3-1反映A公司近几年利润情况：

表3-1 A公司利润情况一览表

利润是企业生存发展的核心指标，是企业持续经营的前提。而作为企业正常运转所必须的且流动性最强的资产是货币资金。所以，对于企业来说，极为重要的是需要拥有一套科学合理的货币资金内部控制制度。

表3-2 货币资金情况一览表

表3-3 货币资金情况一览表

上述两张表反映的是A公司的货币资金情况，根据这些数据，我们可以看出A 公司货币资金数量较大且在流动资产中的比例有所增长。

所以该公司对于货币资金的管理必须科学合理，重点关注。但是目前A公司在货币资金的内部控制方面并不完善，这使得该公司财务风险较大。所以，制定一个健全完善的货币资金内部控制机制不容有待。

3.1.2公司组织架构设置

A公司是一家粮油购销公司，公司内部管理主要是涉及粮食方面的项目。公司设经理、仓储科、会计科、检化验中心、大米加工厂、办公室、项目部等具体机构，负责处理公司在生产经营活动中的各项具体事务，各部门的主要职责如下：

经理：制定公司规章制度，分管公司的各个部门并对各部门进行绩效考核，以及跟进公司的项目。

仓储科：主要负责储存监管公司的稻谷、大米等存货。

会计科：参与公司财务制度的制定，处理公司财务数据，负责公司所有账目的编制以及核对，根据国资办、财政局等部门的要求按时报表。

检化验中心：主要负责对公司的稻谷、大米等进行检验化验，保证产品质量。

大米加工厂：主要是对稻谷进行加工，制作不同等级的大米并进行装袋。

办公室：主要负责公司的打卡考勤、草拟会议议程以及及时收发党政信息网的文件。

项目部：主要负责公司拓展项目的策划与实施。

A公司的组织架构情况如下图：

　　图3-1 A公司现有组织架构

　　3.2 A公司货币资金内部控制制度现状

3.2.1公司货币资金内部控制介绍

经过长时间的发展经营A公司在监管流程方面做出了一些比较合理的改变，概而言之，A公司把关于货币资金的业务流程大概分为了三个阶段：货币资金的计划与调拨、收付和清查阶段，对于A公司现在货币资金内部控制制度的状况，以下做了一个大概的描述：

货币资金的计划、调拨阶段确定货币资金预算在每年年初，公司都会召集各部门开会，对上一年公司经营情况进行总结，并对当前的市场进行分析探讨，结合公司的实际情况制定下一年度目标，按照目标安排经营活动，并由公司的财务人员编制资金预算。公司会在科学合理、实事求是原则的指导下，制定出关于全面预算编制的规范。

实行货币资金预算公司会计科会将制定好的预算方案发至各相关部门，对于下发的方案，每个部门必须要严格根据要求执行，并且公司在规定的时间对各个部门执行预算的情况进行统一登记。

货币资金收付阶段控制公司货币资金的收入普遍情况下，企业的收入包含因提供劳务、销售商品和售卖原材料产生的收入，A公司的主营业务为销售粮食，粮食销售，处理已报废的固定资产以及财政补贴拨款的收入是主要的资金收入。因此，大部分收入必须得到了有关部门的批复之后公司才能进行核算和确认。

控制公司货币资金的支出当前，公司有一些规定是专门用来规范预算内资金的审批和公司日常的开销支出情况的。在实行未纳入预算资金申请时，基本采用一事一议的方式。

公司使用的财务软件目前，A公司在进行会计核算时使用的财务软件是用友系统和全国财政统一核算系统。在进行公司的日常财务处理时，公司使用的是用友系统。财务人员通过用友系统录入公司财务数据，然后进行会计核算。另外，作为国有企业，A公司于每月末、年末都会将相关财务数据录入全国财政统一核算系统进行汇总，上交有关部门，方便上级部门对公司财务数据和指标进行分析。

货币资金清查阶段内部控制的资金清查阶段主要是对企业货币资金的收付情况进行一些基本的、日常的检查，公司财务部对现金进行每日清查，实行账账和账证核对;并且及时核对银行存款，及时编制每月的银行存款余额调节表，并分析未达账项。

此外，公司会在每年固定的时期聘请会计师事务所对企业的货币资金进行一定的清查，这种清查基本保持每年一次。

3.2.2公司货币资金内部控制流程介绍

对于财务，公司实行集中统一管理，形成的资金管理模式为：预算核拨和统一收款。总体而言，A公司货币资金的业务流程包括三个阶段，即：货币资金预算与调拨、收付、清查阶段。但是公司货币资金业务流程太简单，所以公司的货币资金在流转的过程中很容易出现xx舞弊的情况。目前，A公司的货币资金业务的流程如图3-2所示。

　　图 3-2 A公司货币资金业务流程图

　　3.3公司货币资金内部控制分析

A公司货币资金内部控制制度在设计方面比较合理，范围比较大。但是也存在着一些不足的地方。比如，对于资金预算制定及审批、岗位职责分工、资金授权审批、内部监督、控制环境等方面没有具体明确的制度保障，在具体实施方面缺乏标准参考尺度。因此，要有效的实施A公司的货币资金内部控制存在着一些难度。

第4章 A公司货币资金内部控制存在的问题

为了改善A公司的经营状况，增加公司利润。2018年A公司领导层在XX的指导下成立了B公司（农业投资公司）。领导层为节约成本，尽早实现增加A公司利润的目标，因此在两个公司的管理方面使用一套领导班子。在这种管理制度之下，A公司的货币资金内部控制出现了一些问题。

4.1货币资金计划与调拨阶段存在的问题

企业部门间的预算管理工作不协调制定和实行预算是一个需要各个部门参与并且较为复杂的过程。所以需要在公司成立一个作为各部门沟通桥梁的专门的部门。尽管A公司进行了预算管理，但没有成立专门负责预算管理工作的机构，因此A公司的预算管理在进行时效率比较低，并且由于是两个公司，这就使得公司的预算管理不够有针对性和不够细致。各部门负责不同的业务因此有不同的业务重点，这样极易造成各个部门之间不协调。

未明确职责岗位分工对于各岗位职责的划分，虽然A公司的规章制度中做出了较为明确的划分，但是在具体的工作没有得到较好的执行。并且为了节约公司管理成本，A公司采取混岗制度。财务人员同时也可能肩负其他岗位的工作，因此导致公司人员混乱。

4.2货币资金收付阶段存在的问题

职责分工不够明确A公司中与货币资金相关的岗位没有实行定期轮岗制度且公司领导对于此制度不够重视，他们觉得作为业务量大的货币资金岗位，只有经验丰富的人才能完成的更好、效率更高。而且控制人员数量就能节约公司管理费用，所以只有一名员工负责公司货币资金的相关岗位。在这种情况下，工作人员就会十分了解自己岗位拥有的权限和业务流程，他们也更容易发现制度存在的漏洞，然后利用漏洞谋取私利，xx、挪用资金等，最后给企业造成损害。

此外，A公司财务人员的业务水平明显不足。要想有效的执行公司资金内控制度，财务人员发挥的作用也是非常重要的。但是A公司目前的财务人员基本没有较高的文凭并且不是科班出身，缺少关于财务工作的经验。由于他们没有足够的内控知识储备，所以欠缺对货币资金业务流程的了解，因此会不利于A公司有效地实施货币资金内部控制。

授权审批制度欠缺有效制约得到有关部门审批后，公司的货币资金才能进行收支运转，并且只有通过审批才能进行之后的操作，这就说明非常有必要对审批权限进行监督控制。首先由于A公司采取混岗制度，因此公司报账现象较混乱，经常出现错报（如：A公司报账费用错报为B公司费用）；其次由于财务人员不足，在报账单的填写与审批方面规范性较差，经常出现混报（如：销售费用与管理费用没有划分清楚）；最后，公司采取“经办人填报申请-领导签字-财务报销”这种流程，因此报销环节缺乏财务人员审批，经常出现报销不符合规范的情况。这使得公司资金财产安全受到威胁，影响公司经营活动。

会计系统控制存在漏洞现金交款不及时鉴于A公司现在购买销售粮食业务能力较低，对库存现金需求量不大，银行存款在公司货币资金业务的占比比较大，所以公司在对库存现金的管理方面较为松懈。企业应该在当天下班之前将超过库存限额的现金交存银行，这是由相关法律法规规定的。但是A公司只有一名出纳且同时负责A、B两个公司的货币资金，事情繁多，所以经常没有在规定时间内将超额的库存现金交到银行，这就增加了发生坐支，挪用资金、xx等现象的发生概率。

未及时打印会计凭证A公司现在是使用用友财务软件进行会计记账，使用电子凭证。但是在对于何时打印会计凭证方面没有做出相关的具体安排。并且A公司财务人员少，所以经常会出现会计凭证打印不及时的情况，这样对企业货币资金方面来说就会增加一定的风险。

4.3货币资金在内部控制清查阶段存在的问题

公司没有内部审计部门因为公司内部没有独立的审计机构，所以公司采取在每年年末外聘会计师事务所对公司进行审计的方法和接受上级机关的定期审计。对于A公司来说，由于没有内部审计部门所以就会对公司员工缺少应有的监督，员工容易做出损害公司利益的事情。

相应的奖惩措施不完善当前B公司处于起步阶段，A公司处于改善阶段，公司项目繁杂，因此管理层并没有建立一套完善的奖惩体系，在对员工进行奖惩的时候并没有一个固定的参照，全凭管理层的决定，很容易出现不公平的现象，从而降低员工的工作热情。

第5章 A公司货币资金内部控制的建议

5.1改善内部控制环境

有效的实施企业资金内控制度是与企业的控制环境密切相关的，健全的控制环境有利于企业实行内控。

首先，A公司要增加会计科的财务人员并划分清楚各个岗位职责并且使它们相互匹配，这样才能提高企业内控的质量。A公司对于资金活动有关岗位并没有明确的划分其职责，这样就很容易发生越权等舞弊行为。A公司应该改进这个缺陷，改进该缺陷的建议如表5-1所示。

表5-1 A公司资金岗位职责权限建议

其次，A公司应该尽量简化公司的组织架构和经营管理，因为其财务人员的水平总体较低。

5.2完善公司货币资金授权审批制度

一个完善的授权审批制度能够提高公司的办事效率，一个科学合理的货币资金授权审批制度能够降低公司的资金风险。因此A公司需要完善关于货币资金的授权审批制度。

首先，A公司需要改变报账流程，图5-2为报账流程改善：

　　图5-1 报账流程

　　根据上述流程，以增加财务部审批环节，改善报账流程混乱的情况。

其次，准确划分A、B公司的报账费用，并且告知相应的部门以及人员，增加报账费用所属公司审批程序，减少错报。

最后，A公司需要确定一个专门的财务人员负责填写或者审批报账单的会计科目，减少混报的情况。

5.3建立健全独立的内部监督机制

企业应当根据实际情况进行内控监督，并按照规定自我评价的要求是在我国有关内部控制的规范中所强调的。因而可知，企业很有必要进行内部监督，在公司内部设立审计机构。

了解关于A公司资金内控制度能够发现，它没有设置内部审计机构，这极易使公司的内控存在一定的漏洞。下表是对A公司设立内审机构的一些建议。

表5-2 对A公司设立内部审计部门的建议

5.4重视财务人员对相关知识的学习

财务人员需要不断的进行财务知识方面的培训才能提高业务能力，这样才能更好的适应不断更新的财务知识和理论，才能更好地服务企业。会计人员应当提升业务水平，并且应当参加培训的要求是在《会计法》中的第三十九条中明文规定的。A公司财务人员少、专业能力低，所以A公司可以时常聘请一些高校的相关专家、学者来培训公司财务人员，也可从一些有实际财务工作经验的人员中选聘，例如：财政部门、审计部门等。

5.5提高管理者对货币资金内控风险方面的重视度

在公司进行货币资金管理时，员工按照规定严格执行资金内控制度比完善该制度更为重要。所以要求公司员工要极为熟悉公司的资金内控制度，这就需要公司通过各种方法及途径向员工们宣传此项制度。所以需要提高管理者对该资金内控风险的重视，要想公司员工重视，公司领导层首先得更为重视。

对于A公司来说，当前首先要做的就是提高管理者对于资金风险的重视程度，因为管理者现在对于该风险的重视度还远远不够，公司货币资金风险比较大。必须提高管理层的重视度，才能使公司当前的资金内控制度更完善。

第6章 结论与不足

企业在进行管理工作时的首要任务就是要完善企业内控制度，所有工作都不可能在脱离企业内控制度的情况下独立存在。作为企业最重要的流动资产，对于货币资金的内控也是内部控制制度的中心环节。

基本内部控制理论研究，本文将A公司货币资金内部控制作为例子来进行研究，本文一开始就表明了研究目的和意义、国内外研究的现状、研究方法及内容，之后阐述了一系列有关于货币资金内部控制的概念。再对A公司现有的资金内控情况做出分析，找到A公司目前在资金内控方面的问题，比如：企业部门间的预算管理工作不协调；对于岗位的职责分工不够明确；在授权审批方面缺少有效制约；现金交款不及时及会计凭证打印不及时；缺少内部监督等。最后A公司的问题提出了几点改进建议：改善企业内部控制环境，完善公司货币资金授权审批制度，建立独立的内部监督机制，重视关于财务人员的学习，加强管理者对货币资金内部控制风险重视度等。

货币资金内部控制是一项极为庞大而复杂的工程，由于时间、资源有限以及本人的研究水平不够，因此本人对于很多问题的研究还存在着不足之处，分析都比较肤浅。请各位老师批评指正。

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A公司货币资金内部控制改进研究

价格 ¥9.90 发布时间 2022年12月31日

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