内容摘要：随着中国经济的持续发展和社会的不断进步，我国中小企业的发展迎来了机遇的同时也面临巨大的挑战。在这样的经济环境背景下，中小企业逐渐主导了市场经济，对我国国民经济的发展做出了重大贡献。由于全球经济危机和行业间的竞争，中小企业的发展状况更是每况愈下。这篇文章是基于对大有能源公司的研究，分析其内部控制的优缺点并指出问题，企业应重视内部控制人员的选择，提高管理人员对公司内部控制的了解，提高管理机构内部的控制。内部控制不仅保证了公司的高质量会计信息，而且可以规范企业的资金操作，帮助企业管理者更好地制订计划，完善企业内部的管理制度，发现和解决问题，有效地规避风险，使企业更加健康地发展，增强企业的竞争力。因此，如今内部控制对发展企业至关重要。
关键词：中小企业 内部控制 内部审计 大有能源
一、引言
（一）研究背景
根据现有数据(中小企业发展报告)，我国中小企业提供了80%的城市就业机会，超过75%的公司技术创新，创造出来的服务的价值和最终产品约占GDP的60%。从上述数据不难看出，中小企业在各项指标中的占比较大，发展速度之快，成为国民经济发展体系中的重要部分。
我们的中小企业有许多不足之处，原因有很多，包括制度和传统，例如需要改进的管理者的管理能力、缺乏内部管理制度、更片面的管理模式等等。产生的影响主要问题表现为企业内控制度执行及监督不力、控制活动不到位、内部控制与企业经营战略不适应等。下面将对影响因素进行深入研究：第一，控制活动不到位。完善的企业内部控制制度应该具有可操作性，全面系统地开展内部控制，且操作过程应合法规范，符合企业的实际情况，实际上，许多中小企业在实施内部控制方面做得还不够。第二，企业内部控制系统执行不力，控制不力。我国内部控制系统包括内部审计、外部审计和自我检测，而企业在实际操作中可能会出现自我检测欠缺、不完善的组织结构、内部审计人员缺乏经验、内部审计部门形同虚设、外部监督不力等问题。第三，内部控制和经营战略没有达到一个平衡点。经营战略与内部控制相互作用、相辅相成，不适应的内控制度很明显不利于经营战略的实施。概括来说主要是内部控制没有适应我国的国情且在公司规模和产权性质方面也没有做好引导作用，并且内控自身也存在问题（吴春平，2012）。本文件将对中小企业的内部控制进行详细研究，在对内部控制的现状展开分析，通过数据调查和数理分析，以大有能源公司为例展开更详细的分析研究，指出我国大多数企业仍存在的不足之处和需要加强的地方提出改善措施，帮助企业完善自身的内部控制系统，为国家经济发展做出更加出色的贡献。
（二）研究意义
在我国国民经济中，中小企业扮演着十分重要的角色，不可或缺。公司内部控制可以向外界提供全面和准确的金融信息，这是由于外界环境和自身原因，中小企业暴露出来的问题仍不容小觑。在经济全球化的情况下，经济发展局势风云变幻，纵观我国企业的发展情况，虽然外在的宏观经济环境产生了很大的影响，但是最重要的原因还是企业自身内部控制体系薄弱。所以要想改善内部控制的现状，企业就必须要从自身找出原因，对症下药，从而提高企业的内控监管力度。中国中小企业的发展特点主要体现在：投资实体和所有权结构的多样化、两极分化严重、劳动强度高、发展不平衡，地区差别较大。许多小公司可能还没有认识到内部控制的重要性，没有形成有效的内部牵制和职责分工，造成了内部控制的基础薄弱。
本文以我国中小企业内部控制仍然存在的问题为主要探究目标，对我国中小企业内部控制的发展特点和构建内控的重要性展开讨论，以大有能源公司为例，从该公司历年数据入手分析其生产经营和企业管理的过程，合理运用科学的研究方法和思维，指出该公司内部控制的不足之处并结合有效的分析结果和内部控制规范提出改善企业内控的正确方法和意见。中小企业作为我国经济的重要组成部分，和大企业一样值得人们关注。我们已经认识到提高企业生命力的关键点在于企业内部的控制管理，针对企业的内部控制制度不够完善甚至不存在、内部控制意识不够强等相关问题作出回应。内部控制系统是现代企业管理的重要一步，我们更应该重视内部控制，健全的内部控制制度可以保障企业更加健康全面地开展业务活动，为企业发展增添生机与活力。因此，针对企业内部控制展开研究与谈论十分有必要，开头已经简单介绍了目前企业内部控制可能存在的问题，在此基础上展开更加详细的研究，且并针对发现的问题提出解决方案。
（三）研究方法和目的
本文采纳的研究办法主要有调查法、文献研究法、个案研究法，针对大有能源公司存在的内部控制原因问题进行分析，通过查阅收集资料、整理数据、综合分析等，分析大有能源公司内控问题的成因并提出相应的解决方法。
1、调查法 调查方法是一种有针对性、有计划和系统的方法，用来收集有关这些人的历史和目前状况的信息。调查方法采用了问卷、测试、对话和案例研究等形式，系统、全面和系统地了解教育现象，分析、综合、比较和综合调查中收集的数据，最后以常规知识的形式呈现给调查人员。
2、文献研究法 文献研究方法是基于特定的研究目的，调查者经过文献考察研究获取所需信息，使调查者能够全面而精确地了解研究对象的方法。收集有关本篇文章的相关理论和数据，为本文的探索过程提供理论上的依据。
3、个案分析法 案例分析法是识别研究对象中的某个对象并对其进行调查，本文以大有能源公司为研究对象，浅析其公司内部控制发展过程中出现的问题，找出原因并提出相应的解决方案。
本论文主要研究的是现阶段我国企业内部控制存在的问题以及通过对问题的分析得出相应的应对措施。首先经过对内部控制的含义剖析，明确企业发展过程中必须要进行内部控制，内部控制可以协助企业管理者进行更好地制定计划、规避风险，保证企业生产经营活动安全稳健地发展。结合国内外企业的发展历程，从公司管理、信息披露和内部监管等角度展开分析，指出大有能源公司存在的内部控制问题，给出相应的对策，在此基础上总结我国大部分企业如何处理执行内部控制时出现的问题。
二、我国企业内部控制的发展状况
我国企业内部控制概况介绍中国的中小企业是支持经济增长，吸纳就业人口，保持经济稳定增长和社会稳定的强大力量，并且地位随着经济发展不断得到提升。尽管如此，其内部控制管理并不理想，企业内部会计信息严重扭曲，管理混乱，在一定程度上导致了企业在市场竞争中抗压能力低下，面对较大的压力。在单位内部建立适应本单位发展的内部控制系统显得尤为重要。
1.内部控制相关理论
内部控制的定义有很多，就自己的理解而言内部控制是公司为了实现一定的目标而执行的政策。COSO定义了内部控制如下:“公司董事、经理和相关人员执行的程序，以有效和有效地运作，遵守法律和规则，确保财务报告的可靠性和可靠性以及其他目的，以提供合理的保证。”根据企业内部控制基本规范,规范董事会实现内部控制的,监事会,管理层,目的员工控制资产安全,确保管理公司合理报表,的合法信息的,完全以及正确的经营效率,促进改进的策略业绩。20世纪90年代以来，我国关于内部控制的理论与研究达到了前所未有的顶峰，代表性的理论总结了如下几点：
⑴将企业内部控制框架与企业治理机制相结合。根据阎达五的观点，他认为建立公司的内部控制框架应该做到与公司治理相结合，两方面都要兼顾到。指出首先应做到董事长和总经理分设，做到内部控制框架合理化，把董事会放到公司治理的核心地位，明确公司治理结构方面的治理责任。
⑵企业内部控制方法。朱荣恩根据内部控制理论将内部控制分成几个方面：业务程序ƒ组织机构‚人员管理。这三个部分中又包含了许多的程序和方法。
⑶内部控制标准和内部控制评估规范。潘秀丽认为，制定内部控制规则和评价规范，以改进内部控制信息的传播。内部控制在实施时必须遵守准则，明确各方的责任分工，从而改善内部控制薄弱的现状。内部控制相关规范将成为改善公司治理的重要举措，这对于内部控制的定位至关重要。
⑷企业内部控制环境优。樊子君在对中国内部控制现状分析之后，认为我国企业的内部控制远未达到维护资产完整性和经济活动有效性的预期目标，内部控制力仍然很薄弱。他们企业管理者和内部控制环境对上述现象造成了重大的影响，所以要增强中国企业内部控制的关键在于董事会这一重要组成部分， 最紧迫的任务是增强董事会在公司治理结构中的主导位置。
从上述内部控制相关理论中能够看出，中国的理论界非常关注内部控制的治理。它们没有照搬已有理论，而是采用了了COSO报告的先进经验，并且实事求是地将理论建立在我国国情的基础之上。强调了公司治理、标准与规范和内部环境的重要性，内部控制不独立于其他工作之外，应该与其他的方面相结合才能发挥出其更重要的作用，能够站在企业的角度而不是审计的角度。内部环境和公司治理这二者在一定程度上有着联系，说明了想要内部控制环境改善，公司治理必不可少。
2.内部控制发展历程
(1)内部控制理论的形成
萌芽阶段。从早期内部遏制演变到现代的内部控制经历了一个漫长的过程。内部控制源远流长，在我国古代便有印证，根据郭道扬（2004）的观点，比如西周时期出现的“职内”、“职岁”、“职币”，他们之间形成有效的经济约束，这在当时实行“即用即付”财政原则中发挥了重要作用。 中国古代后分配和相互制约的成功实践对后世财务会计组织的设置产生了重大影响。早期的内部牵制主要是在XX财务规划组织的设计中产生的，这是国家财务规划组织建设的保证，然而，对于企业而言，内部内化是一个重要的系统，并在十五世纪后被广泛使用。十五世纪，资本主义经济关系在欧洲一些国家逐渐发展起来，越来越重视收入和支出的核算，复式簿记的出现促进了管理和内部牵制的发展，其中帐户之间的相互检查是主要内容和功能的分离，已开始广泛实施。 随之，内部控制的发展已经开始从XX主导转向以民间社会为主导。
此阶段的内部控制仅限于一般经济约束。从理论的方面来看，这只是通过组织系统实现的经济约束的探索阶段，尚未成为内部控制理论；从功能方面来看，它的制衡已经表达，但指导功能尚未显示，因此这一阶段是内部控制理论的萌芽阶段。
内部控制理论的诞生。内部控制系统始于20世纪40年代，并逐步在内部牵制的基础上发展并逐步发展。在此期间，泰勒科学管理理论在实践中的广泛应用极大地促进了内部控制系统的全面发展，与此同时，20世纪30年代经济危机的潮流席卷而来，对西方国家的经济造成了沉重的打击,为了改善危机后的资本市场，西方国家采用法律要求加强对金融会计和经济活动的监督。经济危机对促进内控理论的发展起着重要作用。
“内部控制”的说法首次出现在世人面前，是在1929年发布的《会计报表核查》中，并于1936年《注册会计师对财务报表的审查》进行了定义的修订，X注册会计师协会在1949年发布了一项内部控制专题报告,该报告提出了内部控制是企业为了保护资产,保证会计信息的准确性和可靠性,提高经营效率,推动管理发展政策的实施和发展计划的组织方法和配套措施。经历了一系列的概念修订，内部控制在这一阶段分为了管理控制和会计控制，内部控制不仅仅是个体单一行为，而是成为企业部门综合、长期的行为标准。
(2)现代内部控制理论体系的发展
20世纪90年代全球经济的快速发展也带来了许多问题，特别是经济全球化时代来临，使企业面临更大的风险，这些问题的出现要求企业继续增强内部控制。COSO报告的出现标志着内部控制发展进入了一个新的阶段。COSO报告的形成与发展如下图所示：
图2-1 COSO报告发展图
COSO报告指出，“内部控制是由公司董事会、管理层和其他员工共同制定和实施的，以确保业务报告的有效性和有效性、财务报告的可靠性以及遵守现有法律和规则”。该报告提出了三项具体目标和五个构成要素。其中内部控制五要素的基本框架如下图所示：
图2-2内部控制五要素关系图
大有能源公司内部控制的调查分析对于我国企业现存的问题在上文中已作出大概的分析，本文将以上市公司大有能源公司为主要调查对象，通过调查法、文献研究法、个案研究法对其内部控制进行调查分析发现问题并提出意见，同时也希望我国的企业管理者能够提高内部控制的意识，加强内部环境建设，突出内部监督在实施内部控制程序中的作用。
1、大有能源公司背景简介
2000年11月，江苏欣网视讯科技有限公司变更为南京欣网视讯科技股份有限公司，在2011年1月26日，公司到河南省工商行政管理局登记后，正式更名为河南大有能源有限公司。2011年2月24日，股票简称由“欣网视讯”变为“大有能源”。
图2-3公司历史演变图示
图2-4 大有能源公司经营范围图示
大有能源公司财务状况大有能源股份有限公司近五年的财务报表数据如下表2-3和图2-4所示，从图中可以看出，公司在2016年经济效益最低，之后逐步上升达到最高效益，资产总额由2013年的154.3494亿元增长到2017年的164.4094亿元，主营业务收入由2013年的111.6584亿元降低至2017年的68.3434亿元，净利润由2013年的12.0575亿元降低至2017年的4.1945亿元。其中年主营业务收入和净利润均呈下降的趋势，只在2017年有所改善。在2017年末，公司的资产总额为164.4094亿元，其中流动资产为68.7564亿元；负债总额为94.4152亿元，其中流动负债为85.9546亿元，资产负债率为57.43%。
公司净现金流量变化如图2-5所示，五年内经营活动产生的现金净流量从2013年开始持续降低，在2015年达到了负数，2015年后持续增长；投资活动产生的现金净流量虽然一直呈现上升趋势，但是始终为负值；筹资活动产生的现金净流量也呈持续降低趋势，在2015年有了起色。
表2-5公司近5年财务报表数据单位：万元
| 年度 | 资产总额 | 年主营业务收入 | 净利润 |
| 2017年 | 1644094 | 683434 | 41945 |
| 2016年 | 1456781 | 518105 | -206661 |
| 2015年 | 1557404 | 462430 | -145092 |
| 2014年 | 1618328 | 748084 | 9710 |
| 2013年 | 1543494 | 1116584 | 120575 |
图2-6公司近五年财务报表数据 单位：万元
图2-7 现金净流量净额变化图 单位：万元
大有能源公司近几年内部审计情况在2015、2016、2017年这三年，中勤万信会计师事务所、希格玛会计师事务所负责对大有能源公司财务报告内部控制的有效性进行审计，分别并作出了相应的《内部控制审计报告》，对这三年内部控制审计提出了否定意见，使大有能源公司连续三年出现内部控制问题的原因主要有以下几个方面：
2013年其全资子公司天峻义海的销售模式由直接销售到第三方销售，公司未能及时确认相关交易；2015年公司涉嫌违反证券法律法规，中国证券监督管理委员会开展调查；除此之外，在未获得相关主管部分批准的前提下，2016年聚乎更采矿权由天峻义海转移到了木里煤业，而截至2016年12月31日，该事项大有能源未能及时进行决策程序和披露。
此外，中勤万信会计师事务所2016年对大有能源2015年的财务报告和希格玛会计师事务所2017年对2015年的财务报告均出具了带强调事项的无保留意见的审计报告，报告说,中国证券监督管理委员会发现大有能源有限公司发行股票公开发行期间涉嫌欺诈发行,根据规则的问题,“2016年1月1日的日期,天峻义海已经不能销售煤炭”。中国证券监督管理委员会计划对公司及相关人员实施相应的行政处罚，如果中国证券监督管理委员会得出最终结论，该公司是违法的，那么该公司的股票有被撤回的风险。
三、大有能源内部控制缺陷的分析
内部环境方面良好的内部环境相当于是企业稳定的地基，只有当地基牢固才能有巍巍高楼拔地而起。内部环境包括企业的治理结构、管理理念和方法、内部审计政策、员工素质、企业文化等，这些因素相当于一砖一瓦，为内部控制的建立与完善提供了帮助。内部环境影响了上述因素，进而影响到公司的执行力和经营目标的达成。大有能源公司的内部控制缺陷和内部环境有着很大的联系。
公司治理结构不合理企业治理结构是由管理层建立的一种制度，以监督、鼓励、协调和控制企业的经营和绩效变化，以确保资源配置的有效性。大有能源的治理结构看似符合企业规范，但实质上仍然存在着问题。大有能源的控股股东在持股数量上，义煤集团远高于其他股东，其本身股权不合理造成了股权差异较大的现象，国家股东和法人股东所占比重比较大，主要为河南省国资委、河南能源和义煤集团。因此，股东和其他投资者的利益之间的不平衡可能得不到合理的保障。
法制理念不强从大有能源公司近几年的审计情况来看，大有能源的某些做法曾涉嫌违反证了券法律法规，在非公开发行股票期间涉嫌欺诈发行以及对相关事项未能进行及时地披露，从相关资料了解到大有能源多次遭到中国证监会的处罚，且后来也没有很好的改善这些问题。企业管理者法律意识的缺失必然会导致企业管理出现问题，不能进行正确的内部控制。
信息交流与沟通方面信息的交流与沟通在内部控制五要素中处于中心地位，与其他的要素息息相关，互相牵制。信息的交流与沟通连结了企业、投资者还有社会公众，正确的信息沟通与交流可以帮助企业迅速有效地收集和传递信息，同时也可以在企业和外界之间的信息交流中发挥重要作用。大有能源公司在信息交流与共同方面的不足体现在信息披露方面，聚乎更采矿权的转让，而公司却未能及时进行决策和信息披露，以及未按规定披露某些重要事项，这可能导致中国证监会认定其存在违背法律法规而给予一定的惩罚。
内部监督方面内部监控是为了确保内部系统的基本控制，有效的内部监控可以帮助业务活动得到更有效的调整。作为公司的审查机构，董事会的审计委员会的主要任务是审查和评价该股的财务报告，报告、监测和审计其内部和外部审计。即使有了内部审计，大有能源公司的内部控制依然存在问题，就近几年的公司内部审计情况来看，其对子公司天峻义海的监督不力，导致内部监督效率低下。比如，天峻义海在2013年度销售模式从直接销售变为通过第三方销售，而大有能源公司则未能及时确认相关交易，并且聚乎更采矿权转让给木里煤业，大有能源也未能进行及时的决策和信息披露。除此之外，大有能源对公司高管的监督力度也不够，这与欺诈发行股票事件有着密不可分的联系。
四、内部控制问题的对策与建议
建立良好的内部控制环境加强企业的内部控制首先应优先创造有利于企业的环境。一个良好的内部控制环境应该由管理层和全体员工共同维护，企业的管理层更要重视内部控制制度的建立和完善；企业必须提高员工的意识，以确保他们得到适当的审计，并提高对风险的认识，防患于未然；而员工也要积极学习企业的规定，遵守法律法规，各司其职，为一个良好的内部控制环境做出自己的贡献。大有能源公司的主要员工为生产型工人，为了提高企业的活力，公司可以引进技术型的员工，组织学习和培训活动以提高整体员工的文化素质。公司应该重视管理人员的法律、证券相关的知识普及，以减少管理人员法律意识淡薄的现象，避免“不知法”而违反法律法规的情况。
完善公司治理结构公司的内部控制与治理结构密切相关，治理结构可以规范内部控制的运行。公司应明确界定公司董事、董事会的权利和责任，并改善所有利益相关者之间的交叉遵守机制，以实现资源的有效配置。
加强内部控制监督内部审计是内部控制的重要组成部分，因此加强内部审计对企业内部控制很重要。为保障内部审计能够有效实施，应该做到以下几点：首先，管理人员应给予内部审计机构适当的访问权，保证其在关键时候的审查力；其次要提高审计人员的专业和道德素质，更新内部控制，培训审计和会计知识，以满足不断变化的社会需求；然后，还应该提高内部审计机构的独立性。企业要单独设置内部审计机构，比如董事会下的审计委员会，这么做有利于各方的制衡。内部监督机构可以有效内部监督的定期评估标准、建立内部控制弱点,及时发现的内部控制缺陷,提出咨询意见,就改进和便利改进内部控制制度在企业。
关于会计师事务所的相关建议负责对企业财务报告审计的会计师事务所应该加强对自身的建设，提高团队整体水平，可以提升审计的准确性。会计师事务所在接受审计业务时，坚持公正严谨的态度，对企业的财务报告以及相关资料作出严格的审查，对发现的问题要在出具的审计报告中详细地列示。同时，为了提高审计水平，会计师事务所要重视对本机构的会计师职业能力的培养，不断更新知识，提高内部控制系统与硬件和软件审计的一致性，以建立高质量的会计师事务所。
五、结论
本文通过对河南大有能源有限公司内部控制的案例分析，发现了虽然从外部看其公司内部控制制度健全，在《内部控制自我评价报告》中也没有什么重大错误，但是通过对相关数据及资料的分析我们可以发现其公司的内部控制制度仍然存在着一系列的问题。虽然大有能源内部控制的年度自我审计报告对今年的内部控制问题作出了反应，并提出了修订措施，但是在下一年度的报告中还是可以发现这些问题的存在，连续几年会计师事务所在审计报告中提出否定意见，说明大有能源公司在改善本企业内部控制方面做得不够全面。大有能源存在的内部控制问题主要有：违反证券法律法规、信息不能及时披露、内部监督不力等，造成这些问题的原因主要有公司治理结构不严谨、企业管理者的法制观念不强、企业信息披露不及时等，所以减少类似的问题，改善我国企业内部控制的缺陷，应该从控制环境、内部监督、控制活动等方面出发不断完善内部控制制度，提高企业的核心竞争力。
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