浅谈企业应收账款的内部控制—以陕西盘龙药业集团股份有限公司为例

摘要

在日渐激烈的市场竞争中，对于企业而言，应收账款有利又有弊，适度的应收账款可以帮助企业打开销售市场的大门，促进销售；而应收账款过多就会影响企业的资金周转，产生坏账，造成严无法估量的经济损失。所以，企业既要确定有效的销售和收款政策，又要确定应收账款的限额并且加以严格控制，还要加强业务人员和财务人员之间的相互配合，管理好应收账款。

应收账款数量的不断地增加，会造成企业部分流动资金的减少，资金周转不畅通，最后会导致财务风险急剧增加。又因为我国有一些企业在信用信息方面没有建立健全的监督管理制度，从而使企业应收账款管理出现问题。所以，本文通过对企业应收账款内部控制进行研究，对于出现的问题，提出了进一步的改善解决措施。

关键词：应收账款管理企业内部控制销售与财务风险信用信息管理

一、应收账款内部控制的概述

（一）应收账款内部控制的概念

1.应收账款的概念

应收账款是指企业向客户销售产品、商品或提供劳务等而收取的货款。对于企业来说，适当的应收账款既可以扩大企业的经营范围、增加企业的销售数量，又可以扩大企业在市场中的占有率。但是赊销商品会增加企业的销售额，同时也可能会增加企业的坏账，如果坏账长时间不能收回也得不到改善，造成资金链断裂，使企业发生严重的财务风险，甚至会倒闭。

2.内部控制的概念

内部控制指的是，企业为了实现长期经营，在不破坏资产的安全性、完整性时的自我管理、自我约束的一种有效手段，是为了适应企业自我管理需要，达到经营目标而形成的内部控制制度。

（二）应收账款内部控制的理论基础

1.内部控制的要素

通常情况下，把内部控制划分为若干个要素，《企业内部控制基本规范》将内部控制归集为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素。

（1）内部环境

内部环境要素由治理结构、机构设置、权责分配和企业文化等构成。其中，治理结构是内部环境的最重要因素。所以，企业在实施内部控制时，应该从治理结构开始着手，改善员工的工作环境。内部控制只有得到企业高层的充分重视，才能得以成功实施。相反，如果企业高层领导者滥用职权、不作为，那么内部控制势必会失效。因为企业的内部控制是需要企业所有员工去实施、完成的。

（2）风险评估

风险指的是遭受某种损失而发生的可能性。企业风险评估目标要与企业的生产、销售、财务等相关联。为了加强了解企业内部和外部的所面临的各种风险，企业应当建立风险控制机制。在充分识别各种潜在风险因素后，要对固有风险进行评估，同时，重点评估控制风险和检查风险。企业管理层在对审计风险进行评估后，要选择制定恰当控制措施，防范风险。

（3）控制活动

控制活动意味着公司将特定的业务和相关问题结合起来，实施企业控制政策和措施。通常包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制和绩效考评控制等。

（4）信息与沟通

信息沟通是指企业能够及时、准确地收集和传递与内部控制有关的信息，确保有效沟通。因为企业只有将各种沟通工作做好，才能确保企业获得对经营管理有利的信息。信息和沟通的方式是多种多样的，但无论采用哪种方式，都要保证信息的真实性和及时性。

（5）内部监督

内部监督包括日常监督和专项监督。它是实施内部控制的重要保证，是对内部控制的控制。内部监督人员要将监督情况形成书面报告，并在报告中明确指出内部控制的缺陷及可能发生的风险。内部监督的结果以书面形式向上层领导形传达时，要有专门的报告渠道，确保发现的重要问题及时向管理层并报告得到改进，充分发挥内部监督的作用。

（三）应收账款内部控制的目标和原则

1.应收账款内部控制的目标

（1）严格遵守国家法律法规。企业必须严格按照国家颁布的有关法律法规和行业标准执行，使一切经济活动都能够有序进行。

（2）要符合企业自身情况。由于每个企业和每个企业彼此之间绝不可能是完全一模一样的情况，所以，企业应该根据自身实际情况和本公司的运营环境，制定并实施应收账款内部控制，而不是直接从其他企业那里照抄照搬。

（3）企业部门之间相互制约。应收账款的内部控制必须通过多个部门相互牵制关系的部门来进行实施监督，如此才能够保障权利和职责相分离，实现对应收账款风险的全面的管控，防止因为滥用职权而造成严重的后果。

（4）保证部门岗位权责分明。部门岗位权责是内部控制中内部环境的一个重要因素。企业应收账款的内部控制需要多个相关部门配合实施，明确各个岗位的工作职权和责任，保证各个岗位之间不仅分工合理，彼此之间能够相互协调。

2.应收账款内部控制的一般原则

如果应收账款的账龄过长而无法收回，那么该应收账款就不仅与非流动资产相似，甚至可能成为企业应收账款的坏账。所以，企业要严格遵循以下原则：

（1）适应性原则。要与企业生产经营的规模、企业现有的竞争优势、企业商品的特点、企业的风险等相对应，不能盲目地实施控制，要根据情况的变化进行调整。同时，应收账款的内部控制要与企业发展的战略目标和需求相适应，企业在不同时期、不同情况下的内部控制制度不需要全部相同，可以有差别。

（2）重要性原则。对于企业而言最需要解决的问题就是如何提高销售收入、提高现金的回款率。从管理层面而言，企业是不可能将所有的应收账款的客户都实施严格控制，而是要区别开来；对于欠款金额较大、拖欠时间较长的应收账款客户，企业要严格加强控制，对于这些客户要实施监督、管控；对于普通的应收账款，要谨慎地执行销售收款的流程制度。

（3）成本性原则。企业在对应收账款进行控制时，要考虑成本效益原则，力求以最小的成本、最合理、最科学的方法，达到最佳的控制效果。在市场经济大环境下，经济效益一直都是企业管理追求的最终目标。所从，从企业整体效益和长远利益来来看。企业在对应收账款进行内部控制后，如果其产生的经济效益小于所花费的成本，那对企业而言内部控制就是失败的。

二、盘龙公司应收账款内部控制的现状分析

（一）盘龙公司概况

陕西盘龙药业集团股份有限公司（以下简称“盘龙公司”）是成立于1998年的一家现代高新技术企业，公司法定代表人是谢晓琳，现在的注册资金是6500万元，注册地址位于陕西省商洛市柞水县盘龙生态产业园，盘龙公司主要以药材种植，药品生产、研发、销售为核心。现在企业拥有资产达到5亿元左右，内部员工也有上千人，盘龙公司拥有 “陕西省先进集体企业”“陕西省诚信企业”等一百多项荣誉称号。盘龙公司现拥有多条条生产线及相应的检验设备和科研设备，同时拥有九大功能类别、上百种产品规格，已经经过国家有关部门质检合格，其生产经营规模形成年产值达10多亿元。盘龙公司在全国范围内建立了一百四十多个具有专业化水平的办事处，经过网络营销产品营销到全国各地，深受医患人员的信赖和好评。

（二）盘龙公司应收账款内部控制现状

盘龙公司对于每一个新客户的开发都需要由负责的业务人员递交开户申请及相关材料，通过对收集的资料进行分析来判断是否允许其开发新的客户。对于一些规模小或是成立时间短的客户，盘龙公司不允许对其进行赊销，只能现款发货。对于那些企业信用较好或企业规模较大经济实力较强的客户，公司才有可能允许对其进行赊销。

在当前盘龙公司的应收账款内部控制规定中，要求货款的结算一律采用公对公的电汇打款方式，并且盘龙公司采用收支分别的结算方式，要求货款统一打入到指定收款账户中。当总公司向办事处的业务人员收回货款时，需要说明所结款项的品种、规格、数量、金额等相关信息。采用这样的方式不但简便快捷，可以保证总公司的资金链供求，还可以提高总公司的资金使用率，加强总公司对各区域销售人员的总体管理，避免发生不符合规范的销售行为。如果应收款项账龄较长，公司一般也只是让负责该客户的业务人员通过电话或是由财务部发函的形式进行处理，但结果总是不尽人意，往往都是石沉大海般杳无音信。所以，建立合适的应收账款内部控制制度是有必要的。

三、盘龙公司应收账款内部控制存在问题

（一）风险防范意识薄弱，风险评估水平有待提高

盘龙公司在与客户签订的销售合同中，没有明确说明产品款项如何支付，一般是由盘龙公司先进行采购和生产，到交货时才支付货款；甚至还的销售合同中规定，如果货款无法收回可以延长收款的期限，类似于这样的销售合同在公司己经是一种普遍现象，这是一种潜在的财务风险。长此以往，就会直接影响企业资金周转问题，给企业带来不可估量的经济损失。而盘龙公司财务报表上应收账款在不断增加，净利润和销售收入也明显下滑。其最重要的因素是管理层风险防范意识差，不注重企业内部管理；而且公司也未对销售人员在入职前后进行有关于销售风险的培训，销售人员就是为了业绩而销售，从不考虑财务问题，但后果的确实由企业来承担。

（二）部门设置、权责分配不合理

一个完整的、合理的组织结构会给内部控制的实施提供良好的基础。通过对盘龙公司的组织结构分析发现，在部门设置和权责分配上，盘龙公司尚存在着一些问题。

在权责分配方面，厂长直接负责的管理体制虽然提高了公司整体的信息传递效率以及执行效率，但是这也导致了权利的过度集中，高层管理者可越过公司制度规定，对一些应收账款的赊购合同进行直接批示。在销售过程中，销售部直接向高层领导进行汇报，由高层管理者直接裁定是否赊购，这种特批不仅不符合应收账款内部控制规定，还给公司持续经营埋下了巨大的隐患。

（三）客户信用评估机制不完善

盘龙公司的完全由内部销售人员负责信息采集工作，缺乏对于客户资信的调查，并且在公司内部也没有相应的资料审查以及银行征信过程，就导致了对客户的信用信息收集不全面。

同时，在信用评估的环节中，对公司的客户的信用水平评估工作仍然由销售人员进行评估，从而判断是否进行赊购。在公司的应收账款内部控制制度设计中，只是根据客户规模进行了限制，规定小规模客户的交易需要进行先款后货的预付方式，却没有对其他需要注意的事项进行明确的说明。在完成交易后，盘龙公司对相关的应收账款报表进行了详细要求，这在一定程度上确实弥补了信用评估体系前几个环节中的漏洞，但是这仅仅是事后监督，并无法改变对客户信用管理的事前控制。

（四）应收账款的内部控制制度不健全

首先，由于管理层的管理理念淡薄，而且公司也没有建立有效的内部控制制度，对岗位的职责划分不明确，也没有设立专人去管理应收账款。应收账款管理最重要的部门就是销售部和财务部，其员工都身兼多职、一人多岗，还有更甚者既是销售人员又是财务人员，因此可能发生由于个人错误而产生的舞弊现象，这也是公司应收账款在控制活动中出现的管理问题的根源之一。

其次，盘龙公司的岗位说明书只是一个形式，对岗位的没有提出明确要求，也没有具体划分岗位职责、分配权限。一个优秀的企业管理者，特别是决策层，一定要懂得合理授权。其信用政策一般由销售部门自主决策制定，公司内其他部门对此置之不理。

四、盘龙公司应收账款内部控制存在问题的对策

（一）改善盘龙公司应收账款的内部控制环境

1.加强管理者应收账款的管理理念

企业的核心是管理层，它既要为员工负责，又要为股东负责，而它的管理理念就决定着企业的发展方向，决定着企业经营是否成功。盘龙公司应收账款管理存在的问题，是由管理层的疏忽导致的。所以，一个企业要想提高应收账款的管理水平，前提是管理者的管理理念要发生改变。

2.加强团队建设，创造优秀的企业文化

对于盘龙公司来说，营造优秀的企业文化具有十分重要的意义。如果我们将企业的每一个部门都当作是一个团队；团队之间互相沟通，团结一致，团队中的每位员工都兢兢业业，相互合作，不遗余力的贡献力量，为企业的目标共同努力奋斗。这就是企业文化的力量，让所有员工自心里融入到企业创新发展的使命中。

3. 增设信用管理部门，完善组织结构

对医药行业大型公司的盘龙公司来说，其组织结构复杂、经营范围比较广、规模比较大。在实际工作中，财务部门与销售部门各行其是，没有人真正关心应收账款的管理问题，而且在遇到问题时就相互推脱责任。由于每个部门的管理目标、职能、利益等不同而产生的差异问题，是盘龙公司长此以来沿用的管理模式导致的，这也就造成了一种现象：财务部门和销售部门都不会主动承担起管理应收账款的责任。因此，建议盘龙司设立信用信息管理部门，完善组织架构，建立绩效考核制度，提高绩效考核标准，根据情况减半发放绩效工资，增强销售人员应收账款的责任及风险意识，有利于销售人员对应收账款催款的积极性。

（二）完善盘龙公司应收账款风险评估机制

1.建立信用信息档案

盘龙公司可以依据自身需求，对客户信用信息进行甄别、筛选，对已经取得的信息分类，形成档案，便于内部人员查阅。例如，信用信息包含有：客户的基本信息，法人（是否有违法记录）及注册资金，资产及负债情况，业务范围，现行经营状况，以前是否有违规行为等信息。

可以从公司的内部和外部两个方面着手获得客户的信用信息资料。首先，在内部方面：盘龙公司通过销售人员多次与客户沟通交流，获得一些最基本的信用信息情况，也可以直接向客户询问需要的信息。在外部方面：可以通过一些媒体及官方网站查询到有关于客户企业信用信息的状况，像工商局、税务局、国家信息公示系统、行业网站、论坛等。

2.建立完善的合同管理制度

对销售合同要有严格控制制定符合实际业务需求，按照客户信用等级的不同，制定的合同标准也不尽相同，例如，还款期限，还款方式（现金折扣），及违约责任：对于交易金额较大的，签订销售合同规定半年内还款未能及时还款的，如果12个月内能及时还款，就给予打九折的优惠；如果18个月内能及时还款，就给予打八折的优惠；如果24个月内能及时还款，就给予打七折的优惠；如果36个月内能及时还款，就给予打五折的优惠。对于交易金额较小的，签订销售合同规定半年内还款未能及时还款的，如果12个月内能及时还款，就给予打九点五折的优惠；如果18个月内能及时还款，就给予打八点五折的优惠；如果24个月内能及时还款，就给予打七点五折的优惠。

3.制定催收方案，发挥法律效力

最重要的是要制定合理的收款计划，运用法律的手段维护企业利益。企业可以通过电话微信联系，上门索要及发送邮件的方法进行催款，同时公司内部开始针对该客户制定相应的收款计划，收回应收账款降低损失，并通知法务部准备起草法律文件；如果对方故意拖欠不还，盘龙公司法务部可以发律师函、提起诉讼，收回货款，将损失降到最低，运用法律武器来维护自身利益是明智的。

（三）加强盘龙公司的应收账款内部控制活动

1. 贯彻执行不相容岗位相分离原则

建议盘龙公司制定不相容岗位相分离的制度：销售人员与财务人员明确一人一岗，不能任职财务部门的岗位，财务人员不能既是会计又是销售，遵守岗位职责。这样可以避免销售人员与财务人员核对账务时出现错误，因为盘龙公司还没有建立健全信用信息管理部门，对应收账款进行监督，所以一些销售人员为了追求高利益，消极的采取一些违规手段，却没有对客户的资质进行审核，从而忽视了公司应收账款的信用信息管理风险。

2.优化信用管理活动中的授权审批流程

在盘龙公司应收账款的内部控制中，应当建立健全信用赊销政策审批制度流程，同时，信用信息管理部门要对应收账款的信用额度提出具体要求，信用额度不同采取的审批制度流程也不相同。对于超出信用额度的，销售人员可以根据客户实际情况向上级领导请示，由销售部总监进行核实，给予答复。对于不符合规定的可以由专门的审查小组查实信息，作出回应。

领导要对下级人员设置审批权限，由于岗位职责不同，被划分的审批权限也不相同。遇到问题时，下级不能审批的及时向上级领导请示，给出处理意见。同时，如果由于某个领导、部门或员工违反某个审批制度而出现问题，应该受到相应的惩罚。

（四）提高盘龙公司应收账款管理的信息沟通效率

有效的信息沟通对企业的经营和发展起着至关重要的作用。销售部门作为外部客户与公司各部门之间的纽带，在内外部信息沟通和信息时效性方面发挥着重要作用。建议盘龙公司可以通过ERP实现内部和外部的信息沟通。

企业资源规划又被称作ERP，是基于信息技术，融合信息技术和先进的管理思想，以系统化、结构化的管理思想，为企业和员工提供决策的手段管理平台，当企业内部成功地使用ERP时，可以提高运营效率，并能提高工作的准确性。将盘龙公司的内部形成一个统一的、完整的有机体，确保应收账款业务在部门间能够有效的运行、传递，从而提高企业的核心竞争力。

（五）提升盘龙公司应收账款监管水平

应收账款的内部业务流程离不开有效的监督机制，贯穿于应收账款发生前、发生时、发生后的每时每刻。为此，本文提出了对盘龙公司应收账款管理进行监督的一些方法；

1. 根据平衡计分卡完善应收账款内部监督机制

一个健全的管理模式可以对应收账款的内部控制起到监督的作用，降低应收账款应回收难而产生的风险，因为盘龙公司没有完整的绩效考核体系，销售人员只为了自己的业绩从不考虑收款问题。建议盘龙公司可以根据员工工作情况制定相应的绩效考核标准，要与传统绩效考核模式不同，只有适合自己的才是最好的。建立一种从财务、客户、内部业务流程、学习和成长等方面对组织绩效进行评估的新模式。如下图所示：

浅谈企业应收账款的内部控制—以陕西盘龙药业集团股份有限公司为例

　　图1 平衡计分卡示意图

　　平衡计分卡应该注重企业的整体发展，不应该只着眼于销量本身，也要规范相关业务人员的销售行为，在应收账款发生前、发生时、发生后的每时每刻，都要进行监督和指导，提高应收账款的管理水平。

（1）盘龙公司在财务方面不仅要重视销售量和销售收入，还要关注企业的资金周转情况，保证企业有充足的流动资金，不会因为应收账款回款率低就造成资金链断裂。在激烈的市场竞争中盘龙公司要想立于不败之地，保持现有市场地位的同时开拓出新的市场、提高社会影响力，不仅需要较多的劳动力，还需要大量的资金支持，这就需要企业全体员工的大力支持，尤其是销售部与财务部。

（2）客户是企业的经济来源，决定着企业是否能够继续经营、是否能够获得利润。只有将客户放在第一位，时常与客户保持联系，建立良好的客户关系，让客户能真正地信任企业，从而信任企业的产品，提高客户对产品的满意度，实现企业与客户双赢。这也就决定了产品的质量，企业必须保证所生产的产品都是合格的并具有较高质量，只有这样才可以吸引顾客,充分发挥应收账款的功能和作用,同时保正客户的满意度和幸福感。

（3）以应收账款的成本和账龄分析作为应收账款内部业务流程管理的主要方法。内部业务流程主要是在内部操作,根据盘龙公司低成本战略的要求,以保证高质量的产品,根据应收账款内部控制应该是降低成本和加强应收帐款的帐龄分析其业务流程管理来降低整个价值链的成本,提高应收账款周转次数。

（4）应收账款学习成长考核指标是指销售人员的培训费用、教育费用及相关奖惩费用。作为行业领先者，盘龙公司也需要不断学习和成长。盘龙公司应坚持对员工的专业培训，提高客户满意度，为企业的发展创造更大的价值。为了全面提高企业的应收账款内部控制管理水平,应该定期加强销售人员的培训,不断改进销售人员的知识体系，提高知识水平；建立健全奖励制度并严格执行,只有企业的全体员工团结起来,应收账款的管理水平才会提高。

盘龙公司应收账款内部控制核心指标应该是应收账款周转率,以销售人员培训费、教育基金为基础。内部业务流程控制的方向应该是以应收账款的成本和账龄分析为主要方向,以应收账款信用政策实施的客户满意度作为评价的标准,改善应收账款内部控制制度的监督管理方式。

2．加强应收账款内部审计监督职能

企业内对应收账款内部控制最有发言权就是内部管理人员,因此,在评价应收账款的内部控制系统的有效性和实际情况下,盘龙公司除了需要第三方审计人员的帮助,最重要的还是内部监督和审查。内部审计是实施内部监督的组织。建议盘龙公司成立内部审计部门。内部审计人员可以从社会中从事审计工作的、有审计经验的人中高薪聘请，也可以从内部竞争选拔。

审计人员通过与客户沟通交流、发函、查看客户信用信息档案等形式获得审计信息,同时还要检查应收账款账户余额和数量是否发生异常,内部员工是否有渎职、泄露客户信息、内外勾结等违法违规行为，检查现行法律法规以及专业、行业标准或合同责任等是否符合要求。盘龙公司实施内部审计,这有利于监管部门对公司制度和国家法律政策的实施检查,规范各部门人员的行为,促进改善内部控制制度,提高企业资源的合理配置,当控制活动可以顺利进行,盘龙公司应收账款管理水平将会提高。

盘龙公司应收账款内部控制管理的对策总结如下：加强盘龙公司的应收账款管理，提高企业管理层对应收账款内部控制管理的重视程度。企业应该建立良好的企业文化，完善组织架构，全面提高盘龙公司应收账款内部控制的管理理念。为客户建立具有高质量的信用档案，通过信用档案制定催收政策，企业不仅应该保障信用档案的真实性，而且应该根据信用信息对应收账款客户进行管理。盘龙公司在应收账款的内部控制活动中应实行不相容岗位分离的原则，完善授权审批流程体系，提高应收账款的管理水平。利用ERP信息系统对盘龙公司的业务流程进行改进，从而提高企业的核心竞争力。

五、结束语

本篇文章以盘龙公司为研究对象,结合内部控制的五要素框架, 针对盘龙公司应收账款存在的较大风险,提出了相应的改进措施,这对完善盘龙公司内部控制、塑造企业形象具有十分重要的意义。

通过研究与分析盘龙公司应收账款内部控制管理理念，企业应高度重视应收账款的内部控制管理，尤其是注意加强销售部门、财务部门、采购部门、生产部门、预算部门、人力资源部门和其他部门之间的相互配合,应明确的每个人的职责与分工,从而达到彼此之间的合作和监督。盘龙公司不仅应该加强对应收账款内部控制的企业内部管理，还要加强外部的管理,如对已售出产品的跟踪、记录,调查其使用效果；与客户沟通并详细记录客户对公司产品质量的评估,必须更多的关注客户发现的问题和提出的建议,并要及时改进,既能加强公司在客户心目中的良好形象，也能发现更多公司创新的机会，提高公司应收账款的整体管理水平。

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