浅议企业内部控制制度的完善

　　【内容摘要】内部控制作为一项系统工程,已经在发财国家形成了一系列调整好的相互结合的理论和知识体系。在我们国家,作为单位内管理的重要措施也越来越受到社会各界的重视。阐述了内部控制制度的涵义与构成要素,探讨了制定我们国家企业内部控制制度的目标定位及内容,提出了调整好我们国家企业内部控制制度的对策与构思。企业内部控制不是一个死板的规定,管理负责人必须考虑内部控制体制能否支持战略发展风向,能否下降企业的危险。企业要根据自身的企业的文化,制定出相符自己企业发展的内部控制的系统规定,明确专门负责的人任务,并严格控制与检查。本文主要研究内部控制制度的涵义与构成要素、加强企业内部控制的方法与策略。

　　【关键词】企业的内部控制；制度建设；激励与收敛机制；企业的文化；方法与策略

　　加入世界贸易组织以后,我们国家企业将直接面对外国企业特别是跨国公司的挑战。我们国家企业的竞争的压力将越来越大,面对的危险也越来越严重。因此如何升高自身的竞争力,以一种积极的当时的情况加入到世界竞争的风向中去将是我们国家企业面对的需要处理的问题。客观现实急迫要求我们国家企业尽快创建健全企业内部控制制度,增强企业内部控制效率。

　　内部控制制度指的是企业行政领导和各个管理部门的相关负责人,在解决和生产经营活动时相互联系、相互制约的一种管理联系,包括为保障企业正常经营所采取的一系列措施。按其作用范围大体可以分为以下两个方面:

　　(1)内部会计控制。其范围包括会计事项各方面的技能,主要是指财务会计部门为了防止侵占财物和其他犯科行为的发生,以及保障单位资金安全而制订的各类会计处理程序和控制措施。通过这种控制,可升高现款交易的会计技能、会计记载、会计报表的可靠性。

　　(2)内部管理控制。其范围包括企业生产、技术、经营与管理的各部门、各层次、各环节。它的目的是为了提高企业管理水平,确保企业经营目标及有关方针政策的贯彻实施。

　　主要内容是内部控制既能在人数不多的小部门进行,也能在人数较多的大部门通过把任务分布到人进行来实现。

　　基本要素具体包括:1.控制环境是内部控制的一个重要组成部分,也是整个组织结构的基础,它反映的不仅是组织的控制文化,同时也影响员工的控制意识。2、危机评估对于各个企业来说,都会面对着各种外来的或内部的危机。管理层人员必须分清与有效管理这些危机从而实现组织的目标，管理负责人也必须会处理与改善各项危机。3、控制活动是确保各项指令实施的政策与程序。4、内容与沟通,即必须在合适的时间和合适的地点分清楚、取得及互换有关内容从而让人们能了解自己的任务，这个要素对内部控制来说是重要的。5、监控分为持续性监控和间歇性评估两种。持续性监控是经营过程中的例行监督行为,包括管理层人员的日常管理与监控,及员工在实施任务时所采取的行动。而间歇性评估,管理层和内部审计师则都可以实施这种再监控。

　　这五个要素之间相互联系,组成了一个较为完善且动态的内部控制系统。可理解为:企业应该在建立一个积极向上的内部控制环境的基础上,分析与评估其经营管理活动中所涉及涵盖的各种突出危机点，这些危机点也存在多变性;然后针对这些危机点设定各种控制措施点,并对上述整个过程的及时性和有效性进行监督与加强，而内部管理内容系统则是为整个过程提供方便的，企业的内部控制是企业内部各个经营环节的协调控制机制。正如人们所知道的,企业科学管理要求主客观相符,任何一项管理行为,其客观成分越多,则科学性越强，内部控制制度的建立也一样。由于每个企业都有自己的经营特点和自身的一些内外在因素与条件，其控制的关键部分也不同。因此,在制订企业内部控制制度时,应注意处理好以下问题：在我们国家企业内部控制制度的目标定位目前,我国企业内部控制的目标定位和coso报告相对完整的定位相比还是有差距的。X反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会报告中规定的内部控制的目标有三点内容,即保证财政报告的可靠性、升高企业经营的效果和速度和质量、保证遵循相关法律法规。

　　我们国家所确定的内部会计控制目标具体是:一、规范单位会计行为,保证会计资料的真实和完整;二是改善缺陷、消除隐患,防止问题的发生并及时发现、纠正错误与作弊行为,保障单位资产的安全与完整;三是确保国家有关法律法规和单位内部法则制度的贯彻实施。通过对上述控制目标的对比与分析,可见X反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会定义中的内部控制目标既包括对会计行为的控制要求与对企业效率的严格要求。

　　企业作为营利性组织,存在的意义就是要有经济效益,而且要有效率,没有效益和效率的企业就没有存在的必要了。我们国家内部会计控制目标,则是根据我们国家存在的企业内部控制的缺乏规范性和不平衡、管理混乱、不按章程与法律办事的实际状况提出来的,控制管理的重点是建立规章制度,维护企业内部的经营纪律，正是由于内部控制的特定要求。因此,所提出的内部控制目标就相对较低,重点着重于会计处理纪律和技能处理纪律方面的规范要求;也存在着为控制企业而控制的现象,缺乏为经营目的服务。所以有什么样的内部控制目标,就会产生相应的内部控制制度。认真全面的分析和实现内部控制目标,有利于我们理解与认识内部控制要素,掌握内部控制的重难点,从而得出合适的企业内部控制制度。

　　内部控制理论，在西方经过一个世纪的发展,体现于X反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会报告的五大要素,控制环境、危机评估、控制活动、内容与沟通以及监控。

　　2001年6月,财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，表明了建设有中国特色的企业内部控制的态度，结合我们国家现实的经济发展和企业实际状况，钱款物品安全控制的措施主要有:一、是限制接近,有授权的人才能接近资产,并且以严格控制对资金财产和实际物品及与实物有关的文件的接触,如限制接近现金、货物等,从而保障资产的安全。二是（不）定期进行资金清查,保证财物“账实相符”。三是通过资金保险的形式,保障实物资产的安全。不相容职务分离,即对单位内组织机构设置，职务分工的合理，有效性进行控制。应当加以管理的职务通常有:受权进行某项经营技能的职务与实施某项技能的职务;实施某项技能的职务与记载该项技能的职务。

　　通常包括对人员的预算和技能本质的控制。要实现《内部会计控制规范》的目标,绝大的因素取决于会计工作者本质的高低。对于会计工作者技能本质控制而言,企业应具备岗前培训、对在职人员进行定期或不定期再教育制度,从而确保会计工作规范、无误;而且要加大业绩考核强度,对不胜任的人坚决调换。同时加强对会计工作者道德品质以确保会计工作者预算上强势、技能上合格。

　　全面预算控制是为达到企业既定的目标,对企业各项经营能力编制内容的预算或方针,然后通过授权,由有关部门对预算或方针的实施情况进行控制。

　　预算控制的基本要求:一是编制的预算需体现企业的经营管理目标,并明确责任和权力;二是在预算实施中,应允许经过受权批准对预算进行调整,以使预算更加切实可行;三是应当及时或定期反馈预算实施情况。内部审计控制内部审计控制是指单位内部设置的专职的审计机构和审计人员,通过经常和定期的审查活动,达到查错防弊、改进管理的目的。在企业各个级别的人员中,就内部控制而言,内部审计人员具有极其重要和特殊的地位。内部审计应当成为企业内部控制的主要力量。在新形势下,内部审计机构应加强其独立和权威性,在企业最高管理层的直接领导(应设立于董事会之下而不能设立于总经理之下)下,独立于有关部门的经济活动之外,对经济活动进行查核,并提出改进意见和建议;还可以对内部控制制度质量和效果进行评价测试提出改进意见。因此,内部审计在企业经营管理制度中,既负担着对内部控制制度质量和效果进行检查评价的任务,同时它本身又是整个内部控制制度的一个组成部分,与其他各种内部控制制度一起,共同实现内部控制的各项目标。内部控制实质上是对企业经营过程中,员工行为的规范,是对人的行为要求的控制管理。这种控制管理要处理两个关键问题,一是从事该技能活动人员资格认定的问题。二是合理委托受权问题。

　　人员资格认定,是客观判断员工工作能力和品质的过程,通过这种认定能合理确定工作职位的合适当选。合理委托受权,要处理的是责、权、利的收敛问题。人员的确定和合理使用,是创建合理受权控制机制的核心点,在用人问题上应本着善用人才,用其长处,避其所短的原则,选择好合格人员,安排其从事适合他的岗位,才能使企业的速度和质量得到最大限度的提高。不论是企业还是社会,凡是出现重大的作弊和经济案件都是用人失当、受权失当的结果。

　　内部控制的重点是对企业内部各层次管理人的监督、收敛、协调工作,要使其负责的的工作能够协调有序、各负其责,就要创建各层次的受权委托制度,通过这种受权委托形成内部合理的监控系统,以便保证内部控制制度的实施。委托受权,是一种责任相匹配的适当受权,是一种职务之间相互制衡与收敛的权利分配。要通过合理的受权和责任界限的严格划分,还要通过定期轮岗制,保持员工的工作热情,防止有关人员之间的相互勾搭,避免犯科违规事件的发生。

　　内部控制的重点是对企业内部各层次管理领导的监督。需要做到以下几点：(1)塑造企业的文化,推动内部控制制度的顺利实施。所有的内部控制都是针对“人”而设立和实施的,企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体,既对其所负责的作业实施控制,又受到他人的控制和监督。企业的文化具有自己专有的功能:导向功能、收敛功能、凝聚功能、激励功能、融合功能、辐射功能,因而它有助于处理团队目标与个人目标的矛盾、控制者与被控制者的矛盾,推动内部控制制度的顺利实施。同时,它还能补救内部控制制度的缺陷和不足。假如员工对企业有很强的责任感、向心力也会产生良好的内部控制效果;反之,一个策划比较建全的内部控制制度也会因某个或某些员工刻意作弊而不能产生应有的效果,甚至出现重大错弊。(2)强化内部控制制度实施情况的检查与考察,创建有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到调整好,企业必须定期对内部控制制度的实施情况进行检查与考察,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,实施中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部控制制度不能实施或不完全实施,估计可能产生或已经造成的结果。对于严格实施内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务起落接洽。(3)深入产权制度改革,创建建全现代企业制度。内部控制能否真正成为管理领导的内在需求,是企业内部控制制度是否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求,主要取决于两点:一是会计内容是否决定着企业的决策;二是企业是否通过提供真实的会计内容守信于社会。这两点目前许多企业都未做到。

　　1、大多数管理领导对内部控制不够重视,无法言传身教领先严格遵循内部控制制度,超越控制,滥用全力,企业内部人控制现象较为严重;对员工培训只重形式不重实质,管理领导建设单薄;管理领导自身本质还无法满足现代化企业管理的需要,经营管理水平还有待升高。2、没有设立以董事会为主体的内部控制机制,创建现代企业法人治理结构,或是虽设立董事会但董事会没有全面利用其应有的全力,奉行其应有责职,无法真正起到收敛经营人员日常行为、保障股东和其他利益团队利益的作用。3、企业组织结构尚未达到现代化企业管理的要求,存在组织与组织之间各自进行、互相推脱、僧多粥少等现象;企业内部权责分拨体系不清楚,贯彻实施不到位。4、多数企业还无法真正做到以人为本,未充分认识到员工的人品和本质对企业的重要性,未真正创建有效的激励和收敛机制,员工的本质还有待升高。5、外部控制环境方面,现阶段,我们国家的市场经济体制还不调整好,还存在着市场分割、政企不分、行政垄断等弊病,市场经济体制建设还无法严格遵循市场经济运行的一般规律,无法按经济规律供职;法律体制还不调整好,法制化的程度、制度与制度之间的配套以及贯穿还有待加强;良好的职业道德意识如遵纪守法、客观公平、敬业爱岗等还无法形成风气。

　　1.改善内部控制环境,改善公司治理结构。公司治理结构是公司体制建设的核心,是企业核竞争力的最重要部分和保持竞争优势的决定内部控制优化的重要因素.在目前我们国家以“一股独大”为主的股权结构格局下,为了保障众多中小股东的利益,我们可以创建董事会和监事会并存的双层治理机构,监事会与董事会是一种并行关系,监事会对董事会负有监督任务,并在董事会下设审计委员会,审计委员会对董事会负责,监事会对股东大会负责,同时应强化监事会的作用,在发现管理当局存在作弊行为而损害股东利益时,监事会应证券监督机构及其他部门直接报告情况。重视内部审计部门在企业控制中的作用,大力提高内部审计的地位,使内审部门对审计委员会负责,独立于其他职能部门,在审计过程中发现的问题,直接向审计委员会或董事会报告。2、建全内部控制制度,调整好内容沟通系统。企业内部也应创建完整的内部控制制度体系和清楚的技能流程,合理地对公司各个职能部门和人员进行责任分工、控制和考察,对每一个部门的责任和利益明确界定,防止权益堆叠,也避免出现权益真空。通过汇编内部管理制度、技能流程图、权限指引等,促进企业各层级员工明确机构设置和任务分工,无误利用全力。开设内容反馈渠道,确保员工在工作中遇到的问题可以及时报告和处理。3、强化企业危机意识,创建有效的危机管理机制。很多企业管理层缺乏应有的危机意识,未创建有效的危机管理预警机制。另外,企业应创建危机管理机制,控制企业的战略危机、经营危机、财政危机。4、加强企业内容传递与沟通。在企业规模不断扩大的情况下,企业内容在各级之间的传递出现越来越多的问题，为了应对企业工作内容传递不畅,企业应改善内容系统,创建一个流通的企业内部内容网络,使管理层能够快速、有效地管理企业。5、加大对企业的监督强度。主要从加大对企业内部监督与外部监督强度两方面下手。我们国家多数企业只注重监督制度的创建,不注重监督制度的实施,导致内部控制普遍单薄。内部审计是企业内部监督内部控制的重要力量,要加强内部监督,可以从调整好企业内部审计出发,发挥内部审计的监督作用,在设置内部审计机构时,应该遵循独立性和权威性原则,使内部审计能够客观、公平地评价本企业内部控制,并能使内部审计人员行之有效地执行其任务。6、创建相应的激励收敛机制,把核心人员及其员工的短期工作行为长期化。并且要创建良好的人力资源管理机制,升高公司有关雇佣、练习、酬劳、业绩考核及升职等政策和程序的合理程度。通过这种激励和收敛,使公司核心人员更关注公司长期的发展,从根本缘由上消除制造虚假会计内容的起因。7、创建和调整好ERP建设,调整好内部控制内容披露机制。通过内容化手段整合企业资源可以升高内部控制速度和质量和优化内部控制流程。其他国家大多数先进企业都已选择了适合自己的ERP软件,利用ERP系统进行有效的判断、决策和控制。所以应尽快关注并实施企业资源方针(ERP)。它可以把企业全部资源整合起来,使企业每一个员工都被明确告知在内部控制中担任的角色,并且通过一定的方法,使每一个人都能迅速地获取他们在实施与控制经营过程中所需要负责的内容,并相互沟通与互换这些内容。企业工作层面的供应、产出、卖出交易资料,只要是与财政有关的,在财政系统中自动生成,实现财务分析和技能运作的同步进行,使得内部控制动态化,丰富化，也在很大程度上减弱了对于内容系统内部测试的工作量。加强企业内部控制的方法与策略企业内部控制不是一个死板的要求,管理者必须考虑内部控制体制能否支持战略发展风向,能否改善企业现在所存在的问题。企业要根据自身的企业文化,制订出有利于本企业内部控制发展的规定,明确专门负责人的责任,并严格控制与考察，做到规范化，合理化的企业内部控制制度的改善。

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