沈阳盛京银行内部控制问题研究

　　金融业在19世纪末期20世纪初期成为经济活动中重要的一部分，而金融业中的主要成分是商业银行。商业银行在现在的商业活动中不仅有充当信用和支付中介的作用，还可以对经济进行调节以及信用创造等等。很大程度上推动经济不断发展。在金融业蓬勃发展的同时，有很多重大的经济问题在银行业经常发生。银行出现不同程度的亏空或是关门，因内部员工违规操作或是高管经济犯罪所导致。出现上述情况是因为其错误的内部控制。对于商业银行来说，内部控制尤为重要。

　　纵观银行业的历史，世界各地的银行倒闭破产不在少数。特别在是二十世纪后期，随着金融转变为更自由化的模式，金融风险日益严重。虽然在西方发达国家的金融业发展世界领先，具有现代化、专业度高以及高效率这样的优点。对出现金融危机这一情况，依旧无法逃脱。上述情况主要是由于很差的内部管理与控制所导致的。

　　主要对盛京银行的内部控制的具体情况进行详细介绍。在此基础上我还发现了盛京银行内部控制中存在的问题，以及产生问题的原因并对此提出了完整且合理的个人建议。

　　金融业是国民经济的重要组成部分，我国金融体系的主要组成是银行，对于资源整合利用的主要平台也是银行。若想得到一个健康稳定发展的金融业，其中必不可少的就是稳步发展的银行。也会对国家经济产生影响。由于银行容易面临各种问题，因此其是有较高风险的。在进入世贸组织后，由于大量外资银行进入国内市场，银行为较早与外接触的行业就免不了会受到更大的竞争。对于东北较大的盛京银行而言，所面临的环境也就更为复杂。对于事物的发展，多是外部因素通过内部因素进行影响。外部因素是由银监会以及人民银行等单位构成，而对于内部因素则是银行业本身的内部控制。对于银行业防范风险的主要措施就是进行内部控制。一个合理的内部控制不仅能够进行检查与约束，还可以有效提高防范风险的意识。盛京银行从来没有接受过真正意义上的风险考验，目前银行体系中可能存在着许多的风险，这将决定着盛京银行的经营成败。对于盛京银行的内部控制的完善以及优化有着很重要的地位。故本文选题在理论与现实二者都有很大作用。

　　本文一共可以分为五个部分。

　　第一部分介绍相关情况与背景信息。详细介绍内部控制对盛京银行发展的重要程度，并提出了研究目的、意义及方法。第二部分概述了内部控制的基本理论。对内控的相关概念进行了深入的分析。第三部分对盛京银行内部控制的现状和存在的问题进行了详细分析。第四部分分析盛京银行内部控制存在问题的原因。第五部分从内部控制五大要素的角度对盛京银行内部控制提出合理建议。

　　使用的三种具体方法如下所示：

　　1.文献研究。依据并参考文献中学者的理论，对此进行详细的分析。

　　2.理论与实践相结合。根据内部控制的具体内容，分析并研究该银行的内部控制。

　　3.归纳分析。将该银行内部控制中所存在的问题使用归纳分析进行阐述，并得出对应处理的方法。

　　对于金融行业为了保障财产的安全，降低风险和真实的会计数据所制定的相关方法和手段被称之为内部控制。还可提高经营时的效率，对规定的准确执行等。

　　商业银行的内部控制不仅有内部控制的环境和措施，还有对风险进行识别与评估、交流信息以及监督纠正。

　　2.2.1内部控制环境

　　商业银行中的内部控制的基础就是其环境，由治理的结构以及内部审计和外部监督等等所构成。上述情况不仅会影响到企业的发展情况，还会对员工的控制意识产生影响。不仅会对银行的发展起到促进作用，还会对其他的部门产生很大作用。

　　2.2.2内部控制措施

　　对于内部控制的实施主要是依靠其对应的手段进行处理。是在对风险进行评估后所得到的，更加有针对性的应对风险。对此制定出相关的更加有代表性的规章制度，达到一个统一的合理的标准规范。以避免出现其他人离职所带来的后续问题，使其稳定的发展。

　　2.2.3风险识别与评估

　　对于银行进行经营管理时所遇到的问题，需要进行识别和评估风险，减少后者对于经营方面的影响。合理并完善的内部控制就会对商业银行提出要求，让其尽快对风险进行识别以及评估。

　　2.2.4信息交流与反馈

　　对于信息进行的交流与反馈可以为商业银行提供更为准确和及时与内部控制有联系的信息，使信息能够在银行中更有效的进行传达。上述情况会对商业银行内部的各项业务环节进行有效控制，从而对业务人员进行约束，保证内部控制的有效性。

　　2.2.5监督评价与纠正

　　对于监督和评价这一部分主要是有银行管理层对于环境的相关变化所作出。对于内部控制的制度定时进行检查，并依据国家相关法规以及自身经营的的水平进行合理的调整。

　　内部控制的五大要素是一个有机整体，不可缺少任何一个。内部控制中的基础、依据、手段和保证以及载体依次是其环境、风险识别与评估、措施和内部监督评价与纠正是保证以及信息交流与反馈。上述情况会对商业银行内部控制体系产生影响，促进银行内部控制体系的进一步完善。

　　对于执行银行内部控制机制是一个整体活动，它由商业银行各部分作为一个整体组成。对于商业银行经营的稳定持续的发展中最关键的部分就是建立其内部控制体系，以得到更大利益。

　　商业银行在发展过程中会遇到不同的问题。若出现缺失内部控制的情况，那就会造成市场、信用和流动性以及利率等等风险。会影响商业银行的整体发展。

　　商业银行健康稳定的发展最基础的就是一个健全并优化的内部控制体系。可以从根本上对危机进行控制。可对金融业安全保障体系的建立产生很大的作用。

　　在经济全球化的大环境中，中国社会与国际市场快速结合，中国经济的发展对国际市场的依存度越来越高。为了对全球金融业的发展进行保障，于1997年提出了《银行业有效监管核心原则》这一条约。通过健全内部控制的具体政策，以更好的对内部控制进行完善与优化。不仅会对商业银行的稳定发展产生影响，还会影响到我国接轨国际金融市场。对于商业银行内部控制机制的完善是有利于保障我国和世界金融环境的稳定。

　　盛京银行股份有限公司成立于1997年9月，是沈阳第一家总部银行。前身为沈阳商业银行。盛京银行在东北地区是时间最早、规模最大的城市商业银行。在2007年2月经中国银行业监督管理委员会批准，正式更名为盛京银行。当前，盛京银行在北京、上海、天津、大连等城市设立了18家分行，约有200多家经营机构。对京津冀地区、长三角、东北地区实现了有效覆盖。旗下设有盛银消费金融有限公司、信用卡中心、金融市场中心、小企业金融服务中心等各类运营机构，不断的为企业、机构、个人客户提供各类金融服务，努力全方位的满足用户需求。

　　截至2019年末，盛京银行总资产一点零二万亿元，比年初增长3.7%，资产规模稳健保持万亿水平；各项存款余额6414.28亿元，比年初增长24.8%；各项贷款余额4572.02亿元，比年初增长21.4%。

　　根据年报，2019年盛京银行营业收入210.07亿元，同比增加51.22亿元，增幅达32.2%，较上市之初几乎翻了一番；实现预计利润163.76亿元，同比增加44.36亿元，增幅达37.1%；净利润实现54.38亿元，同比增加3.12亿元，增幅为6.1%。2019年，该行净利差1.59%，同比上升0.26个百分点；净利息收益率1.76%，同比上升0.33个百分点。

　　截至2019年末，盛京银行各项贷款余额为4572.02亿元，占总资产的比重为44.8%，同比增长6.6个百分点。各项存款余额为6414.28亿元，占总负债比重为69.5%，同比增长13个百分点。2019年，全行实现非息净收入46.57亿元，同比增长11.9亿元，增幅达34.3%。

　　此外，2019年盛京银行完成增资扩股，总股本达87.97亿股，核心一级资本充足率和一级资本充足率均达11.48%，比年初提升2.96个百分点，资本充足率达14.54%，比年初提升2.68个百分点，资本实力稳居全国城商行体系的第一梯队，风险抵补能力进一步增强。

　　3.2.1股权结构

　　该银行的最大股东是132亿入股的恒大集团。早先时候已经占股17.28%股份，随后将增持至36.40%。其股东主要由恒大集团、沈阳恒信集团以及辽宁汇宝集团等等公司所构成。由于其股权体系，从而使其可以有更好的内部控制。

　　3.2.2治理架构

　　其治理体系包括有股东大会、董事会和高级管理层以及监事会。其权力机构是股东大会，依据公司相关条规进行。股东大会由董事会直接管理。监事会对其进行监督，并需要负责股东大会。在董事会下面设立包括有内部管理、财务等具体部门，以更好的保证上述机构权利的行使。并制定相关条规对工作进行规范，明晰工作职责，同时订立了决策的方式以及议事的程序规则。完善的公司治理结构，不仅能够保证经营决策的正确性，而且能够保证内控制度的有效实施。

　　3.2.3激励机制

　　存款乏力是制约盛京银行可持续发展的关键问题，盛京银行把“存款立行”确立为基本行策。为正向激励员工存款营销活动，盛京银行下发《盛京银行经营业绩考核办法》、《盛京银行绩效考核方案》、《盛京银行网点产能考核管理办法（试行）》、《盛京银行零售行长绩效考核方案》等激励政策。盛京银行通过物质激励的方式充分调动了员工的积极性，并在一定程度上缓解了流行性压力。

　　3.2.4监督约束机制

　　该行设立了相关的监督约束机制，以更好的对其进行管理。监事会具体需要对董事会以及高级管理人员进行监督，及时对其错误的行为进行纠正。并对相关财务进行检查，审计具体风险和决策工作。对于银行的发展会受到监督约束机制的影响。

　　3.2.5规章制度

　　盛京银行在合规文化的指导下，它使用会计控制、信息系统控制、运营分析控制、风险预警和应急控制和其他手段来防止信贷业务的风险，对财务会计业务、资金业务和其他业务管理活动及时防范可能的风险。为了及时对日常经营中可能出现的风险进行规避，盛京银行制定了许多相关规章制度来规范内部控制。《盛京银行内部控制基本规定》是这个制度体系中纲领性文件，为其分支机构的内部控制的实施提供指导性框架，在制度上为内部控制工作的展开保驾护航。但在业务发展中，盛京银行依旧在不断完善重要业务工作的管理制度。

　　3.2.6岗位职责

　　盛京银行对于岗位设置和职责划分，采取不相容岗位相分离原则。对银行各个工作岗位进行风险评估和梳理，找出薄弱地方和风险易发点。通过授权的方式，对每个岗位的职责进行划分，对于不同岗位的职责给予不同的权限，明确每个岗位的职责，保证各岗位之间相互制约，防止弄虚作假。

　　3.2.7信息传递

　　银行在经营管理过程中会产生的大量信息。对于信息的流通，盛京银行采取多种渠道与顾客或利益相关者进行交流。在对内信息沟通上，盛京银行采用电子信息网络平台的方式在全行推广，通过该平台实现了经营管理的信息化、网络化、系统化。采用总行人员向分行以及各个经办人员发布信息和自下向上逐级反馈的模式，在全行范围内推广这种信息沟通模式。

　　盛京银行虽然在内部控制工作近年来得到了很大发展，但是就目前现状来说，不管是风险识别、信息披露、内部控制的环境、内部控制的执行、内部的监督管理等方面依旧存在着很多问题，我们必须要高度重视这些问题，尽最大能力找到改进办法，努力提高内部控制工作的质量。

　　3.3.1内部控制环境存在缺陷

　　内控环境是盛京银行文化的核心构成要素，合规风险管理机制也只有在与内控环境相结合的条件下才能充分发挥其作用。

　　受历史因素影响，过去盛京银行合规意识和问责制度缺失，全行存在大量违纪、违规、违法行为，严重影响了全行的经营发展。自恒大控股以后，盛京银行全力开展合规建设，坚持“合规立行”的发展理念，完善违规行为问责制度，惩戒了一批违法违规行为，“违规可耻、合规光荣”的企业文化正在逐步形成。但是盛京银行的现状依旧是注重短期业绩，部分管理阶层不重视内部控制的文化建设，员工没有受到良好氛围的浸润，对内部控制的内涵也没有深入认识，特别是一部分基层机构的员工，没有养成良好的工作习惯和学习意识，文化建设与规章制度没有良好融合，使得内部控制在文化环境建设中出现随心所欲、形式主义等现象，大大提高了在银行的内部发生违规行为的可能性。

　　3.3.2缺乏主动的风险识别机制

　　长期以来风险意识的缺失给盛京银行带来了极坏的影响。内控制度不健全、问责体系不完善，部分干部员工合规意识淡薄，有的甚至丧失了基本的职业道德和法制底线，通过制造风险换取发展的行为，导致不良贷款的不断攀升，给盛京银行带来了灾难性的后果，造成了触目惊心的损失。此外，就过去式的经营在事后的监控方式也存在很大缺漏，银行内部的监督监察制约机制形同摆设，对各部门的监督职能没有很好的行使，内部控制的监察机制未能全面建立。

　　3.3.3内部控制制度没有完全执行

　　盛京银行内部控制的人员的经营理念、决策模式以及操作习惯等都是比较传统的，这是长期以来形成的思维和习惯，短期内难以改变。因此，管理水平很低，缺乏足够的创新意识，领导艺术需要得到加强。大部分执行内部控制的员工并不具有高度的、负责的态度，合规意识相对较弱，综合素质也需要提高。这些都会对内部控制的实施产生负面影响。

　　制度缺乏操作性和强制性使得盛京银行内部控制建设流于形式，重制度却轻落实，让银行的员工不遵循规章制度却不担心后果，无人监督，导致制度贯彻执行力差，严重影响了内控制度的实施效果。并且，内控制度的部分设计脱离实际，给盛京银行留下了巨大的风险隐患。

　　3.3.4内部控制信息披露的质量低下

　　随着资本市场的出现以及不断的发展和完善，盛京银行在建立信息披露制度方面取得了长足的进步，不过对信息披露的质量而言相对较低，具体体现在：信息披露主动性方面较差、信息披露形的载体式非常不规范，很少暴露出实质性的缺陷等。此外，银行内部的控制管理信息系统也不完善。在银行内部控制中，计算机管理信息系统的应用主要是在基层业务的运行中。相比之下，由于管理层对信息管理系统的使用滞后，导致信息传递速度慢，信息传递和掌握不完整，信息分析不准确等问题。加上盛京银行比较缺乏内部控制软件的开发技术力量，这都会导致银行在内控方式上落后，对银行业务的发展产生消极作用。

　　3.3.5缺乏动态严谨监督反馈机制

　　为了对内部控制的不足尽快发现，就需要进行有效的监督。

　　盛京银行的内部审计目标仍停留在检查会计信息的真实性和可靠性的层面，对内部控制实施情况的监督主要还是是事后监督，在审计过程中，一般采用问卷调查，原始文件查询，咨询监控等传统方法，内部控制缺陷的评估主要取决于内部审计师的经验。由于监督方式的落后，也会影响其检查结果的权威性，特别在涉及的问题层次较深时，譬如在评价组织架构的合理性上，若出现监管手段缺乏时，盛京银行一般只会采取一些表面形式，例如是否设立处理部门，是否制定制度等方法去解决。关于这类的问题检查却只做做表面工作，未曾从源头解决问题。

　　在加入世界贸易组织后，金融市场开始逐步开放，但是中国银行业的市场化程度仍然很低，XX对金融市场的监管极大地影响了银行业务的发展。令人欣慰的是，中国金融市场开放的步伐正在加快，商业银行面临的竞争也将越来越激烈。行业的现状影响了内部控制的外部环境。盛京银行员工对内部控制了解不深，意识不足。只认为内部控制是各种规则和规定的制定和汇总。忽略内部控制在思想和行动上的重要性，认为建立制度等同于建立运行机制，内部控制的重要性尚未得到充分理解，只是将内部控制被视为被动任务，不是迫切的使命，反映在实际工作中，一切照搬或主观工作，但在客观环境中无法观察到无法遵守。这在很大程度上影响了盛京银行经理人的控制观念，并导致盛京银行内部控制活动长期在非标准环境下运作效率低下。

　　当前，盛京银行的经营风险正逐渐从隐秘中显现出来。主要表现在贷款质量下降、呆账程度上升、企业亏损和偿付能力不足从业人员的欺诈和越权经营带来的风险，以及管理层决策能力的缺乏，科学经营管理的缺乏带来的各种风险。这些风险的发生也与盛京银行内部控制制度的缺失有关。在突出风险方面，随着我国金融市场开放程度的不断扩大，盛京银行面临着更加激烈的竞争环境和更加复杂多样的风险。有时在认识到竞争因素的同时，我们有时会犯因果关系和扭曲的错误，认为我们必须放松对风险的控制，因为竞争是激烈的。在隐性风险方面，盛京银行强调单一的信用风险控制，但信用风险管理仍然滞后。管理过程中全面识别和评价各种风险的意识和能力有限，不能对一些可以控制的风险采取行之有效的措施去规避，对风险的管理依旧未能作为核心任务对待。

　　在盛京银行的日常经营中，一些业务权限比较集中，这种情况的存在削弱了银行开展业务时的监督管理权。同时，相关组织者容易出现篡改、违规操作的情况，造成银行内部控制权力相互制约的缺陷。比如，在基础柜面工作的业务处理上，由于人事管理的放松，导致在实际工作中出现了一人多职、顶岗、混磨的情况。并且在盛京银行的部分网点存在对账不规范，资金交易的业务前后台不分离的现象。此外，虽然盛京银行定期对相关业务进行监督检查，但由于审计能力不足、检查不充分，很多工作仍停留在表面，这样的内部控制方式肯定是有缺陷的。

　　早在2015年，盛京银行北京分行曾发生过一起“倒贷”案件，盛京银行是一家已经发行上市的大型股份制银行，但是在客户信用贷款到期后，高级管理者们利用银行的信誉和商业信誉来赢得客户的信任，用“倒贷”和“经济周转”为由，会将客户的巨款打入银行账户，即使经过客户反复追要也不会退款。内部控制能否有效发挥其控制作用，取决于控制主体的执行力、人文素质和责任感。盛京银行的管理控制效果不好，这与一些员工的恶化和缺乏责任感有关。盛京银行员工整体工作质量不统一个人素质良莠不齐，特别是未经培训的新员工对内部控制制度了解不多，在工作过程中会让内部控制存在漏洞，存在诸多违规问题且时常发生。

　　盛京商业银行需要建立了好的内部控制环境，确立了内部控制管理理念。盛京银行的各项业务按照风险分析、评估、监控、转移和拆卸等处理方法进行。内部控制必须增强以提高核心竞争力。这关系到盛京银行的生存和发展。董事会和高级管理人员从盛京银行的决策者和管理者立场来说，利用他们的行为和态度影响员工，加强职业道德，防止决策和实际业务执行的疏忽而引发不合时宜的行为举措。站在员工角度来说，所有员工都要有内部控制的意识和理念。决策层、执行层和监管层共同构建的风险内控体系，将充分发挥相互制衡的作用，将显著改变银行的经营环境，这样盛京银行的经营风气才会得到极大扭转，正能量才会在各个层面不断的传播、再传播，才会在盛京银行上下凝聚起强大的执行力。另一方面，通过培训和道德教育等方法，不断向全体员工灌输内部控制的理念和文化，思想教育持续渗透，使他们具体的认识到内部控制的重要性，熟悉自己的职责。让他们努力相互监督，在一岗多责的氛围中相互学习，在良好负责的工作氛围中营造良好的内部控制环境。同时，建立内部控制规则体系，防止内部控制在执行时的自由化和形式化，致力于防止员工再次出现同样的不足和问题。

　　在金融风险日益增大的今天，商业银行对所面临的各种风险有着清醒的认识，明确了分工，并将风险管理模式集中在定性和实证分析上。逐步将定性和定量统计模型相结合和转化，引入记分卡、风险限额、价值模型、压力测试、市场风险内部建模方法和操作。先进的风险管理方法，如风险度量模型，使用该模型每天或每周量化风险，并向管理层提交结果和相关的风险管理报告。

　　为了对风险管理水平进行提高，就有必要对其管理体系进行完善和调整。一是可以对制度建设进行加强并设立其委员会对它进行管理。还有印发房地产行业授信政策、统一授信、押品管理、用信管理等信贷风险管理制度。二是强化信贷风险管控，加强统一授信和资产临期管理，持续规范关联交易，切实加强信贷业务重点领域风险管控。三是优化授信审批机制，建立两级会议审批制度，提升审批效率。四是重塑法律保全体系，将平台类、转让类资产纳入法保条线管理，加大资产保全清收力度，努力化解潜在问题资产。

　　持续深化“合规立行”，进一步加强内控合规管理。一是积极做好现场专项检查工作，持续推进问题整改，促进合规经营、稳健发展。二是强化案防及操作风险管理，开展案防自评估和案防排查工作，提高内控合规管理能力。三是组织推进内部审计项目实施，继续加强审计项目全流程质量控制。四是加强从严治行，严格执纪问责，眼里查处违规违纪责任人。

　　相关部门要定期对内部管理的重点进行检查并监督，使其处在完整和合理的状态中。

　　盛京银行建立了授权制度，银行的一级法人是总行，总行不能对各种重大问题的决策权下放给各支行。如财务政策的制定、信用贷款政策的制定、重要高管的任免等。此外，总行通过明确划分各分支机构的权限，对于业务能力和风险控制能力的不同，赋予各自的权力，应区别授权。另外，总行还定期对分支机构进行检查，根据分支机构的经营管理状况和风险因素的变化对授权情况进行调整。因越权导致的损失，追究相关责任。并且科学设置银行内部各岗位，对各岗位进行约束，做到职责分离，最大限度地降低员工违规的可能性。要以书面形式明确与监督管理、一线交易、会计审核、后台结算的几项业务活动有关的业务权限和职责，建立岗位之间相互约束、监督、制衡的关系。对于一些重要岗位，要建立、落实合理的任职制度和岗位轮转制度，运用职责，减少职务的徇私舞弊行为。

　　该银行的信息披露是由自愿、强制以及特别披露所构成。并科学的对信息披露制度进行设计。对于其内容和格式以及方法等等都需要明确，以达到完善的目的。通过对制度的完善不断对信息披露制度进行加强，切实防范声誉风险的发生。

　　在大数据的年代，该银行建立更具科学性的信息化的系统，对会计信息量以及统计的不断加强。为了得到更具真实性的会计信息，就需要对会计信息的质量保障机构进行完善与健全。为了获得更多信息就必须对管理信息的系统进行建立。不断内部控制软件进行开发，加强管理使其稳定高效发展。

　　为了使内部控制监督有更大的作用，就必须对内部审计机制进行完善。

　　对于安排内部审计部门时，需要具有独立性以及权威性。设立审计委员会并有相关部门对其进行直接管理。以达到监督全行的效果。可由总行直接对下属机构进行审计，总行提供相关人员的酬劳。积极培养并提高审计人员的整体业务水平，定期进行考核并调整。对于相关不当行为进行建议。为使审计部门的权威性得到维护，盛京银行可以建立和审计结果挂钩的工资和绩效整改政策，并落实到位，使得管理层对审计监督充分重视，若发现问题不及时整改，可以追究相关责任人的责任。在较为稳定的情况下，对重要职位进行轮换，及时交流，控制好相关职位的任期时间。

　　光阴似箭，时光荏苒。弹指一挥间，四年充实愉快的大学生活即将画上一个句号，四年的时间，在我们漫漫人生路途上是多么的短暂，但是，这短短的四年是我们最美好的青春年华。在此，我要向给予我帮助的老师同学和父母表示我深深的感谢。

　　在这次的毕业论文中，我非常感谢我的论文导师，从最初的选题、写作、以及每一个阶段的修改，她给了我耐心的指导和帮助，给了我许多建设性的建议，一遍又一遍地指出每稿中的问题，有些甚至小到一个句子，一个段落存在的错误，为了我的论文，她舍弃了自己的休息时间，从而使我的论文可以顺利的完成，在这里，我真诚的向岳老师表示感谢。其次还要感谢在论文撰写期间给予我极大关心和支持的各位老师和同学们。最后我要感谢陪伴照顾我的父母，他们的鼓励和支持，让我在成长的道路上勇敢向前。

　　毕业在即，在今后的工作和生活中，我会铭记师长们的教诲，定不懈努力，来报答帮助过我的人。

　　[1]杨靖易我国上市商业银行内部控制评价研究

　　[2]胡光完善我国商业银行内部审计的对策建议—以盛京银行为例财会探析

　　[3]居正对商业银行会计内部控制建设问题的探讨管理学家2014

　　[4]杨玉凤,王火欣,曹琼.内部控制信息披露质量与代理成本相关性研究——基于沪市2007年上市公司的经验数据.审计研究,2007

　　[5]刘建伟,郑瞳.内部控制缺陷概念、分类与认定.财会月刊,2012

　　[6]王静农村商业银行支行内部控制问题研究现代经济信息,2013

　　附录