典当企业内部控制关键流程设计以J典当行为例

　　人类文明历史中典当行业是作为古老的行业之一，大家都将此行业称之为现代金融业的鼻祖。在二十一世纪中，典当行业在改革的推动下得到了前所未有的发展。较传统典当行业相比，当代的典当行业将业务范围进行了扩大以及改变了经营业务宗旨，将经营模式变得更为灵活。如今的典当行业已经成为现在人们多种融资模式中的一种方式，跟银行对比，可以看出，典当行业融资可以更快速、门槛更低，而银行却具有高审核、高门槛的缺点，渐渐地使得典当业成为银行行业中不可缺少的一部分。这样典当业便成为金融界中具有特殊作用的一种行业，使其在金融融资方面发挥了不少特别作用。社会经济的快速发展，把金融融资市场变得更加合理完善，增大了典当业的良性发展机会，可是，典当业在经济环境中却变得越发复杂，所面临的不确定因素也越来越多。典当业在面临良好发展机遇的同时，也遭受着各种各样的风险和挑战。监管法律的不健全、融资的实际困难、专业化从业人水平较差、人才队伍不全面、社会诚信体系不健全、特别是当前典当行业内部控制制度的缺失、权责分工不明确、风险控制意识薄弱、风险评估不全面等造成典当行业发展不顺利。并且，在国外比较有名气的大型公司都陆续倒闭关门，诸如安然公司、巴林银行等；国内的一些大企业也同样有着破产关门的案例，如比较有名的中行高山破产案、银广夏和蓝田股份银行的破产案例等。涉及原因，发现均都是内部控制管理体系有缺失、未能及早发现或是及时修正、未积极有效解决经营活动中产生的问题所致。所以，内部控制在企业中具有不可替代的作用，它可以有效调节企业经营活动和进行内部自我管束控制。

　　如今的企业内部控制均得到了企业所有者、企业经营者以及XX相关部门的高度支持。使得内部控制逐渐成为各企业、各监管机构所注意的重点。各企业管理基于内部控制的有效实施，使管理水平和企业目标均得到了实现，也为企业全面发展、健康发展提供了坚实的保证。所以，在如今经济环境形势下，开放眼界，以旧历史为鉴，把内部控制作为典当行业的管理方式是具有积极意义的，进一步加强典当行业的内部控制，是其未来发展的必然趋势，也是典当行业对环境内部竞争和外部竞争的有效解决方式。

　　典当公司在内部控制方面，已经制订了一些基本的规章制度，基本上覆盖了公司业务的主要方面，如审查、评估、放贷等业务环节，但尽管是这样，公司在内部控制方面的工作仍存有缺陷，现状亟待改变，围绕公司内部控制的目标和关键环节建立健全一套符合实际情况，适应经济发展的内部控制制度很有必要。

　　1.2.1现实意义

　　全球化的今天，金融发展得更加自由化、创新化，使得其环境变得更为不稳定，典当行业是我国银行企业中进行辅助融资的机构之一，是一种高风险的行当，相对别的企业来说，它所面临的风险因素更加复杂多变，在经营管理方面、市场把控方面、鉴定方面存在的风险远远高于其他行业。典当业跟一般服务企业以及工商企业还是有所差别的，其中，工商企业主要以有形资产为主，是实物、固定的资产，企业管理资产、保护资产、财会信息公开较为方便简单。典当业基本是把现金与资产进行等价值交换，其基本与银行相同，以不涉及实物财产为主，所以资产具有较强的流动性、较难的处理性以及较高的风险性，除此之外，典当企业收取的当物包括奢侈品、贵金属、字画、汽车、房产和股票等，涉及的种类多、范围广，同时也是各种风险的聚集地，这更加重了典当行业的风险不可控性。要将典当行业发展成为健康的良性企业，就必须把内部控制与风险把控作为一项高度化的任务，并把此当做企业最后的防线。加强典当行内部控制，是高风险行业长久发展的内在要求，是应对外部竞争、同业竞争的必然选择。因此，研究如何加强典当行内部控制的问题具有重要的现实意义。

　　1.2.2理论意义

　　当前，查找国内外有关内部控制对典当行业作用的资料，发现对其研究较少，而且国外从事典当行业的企业对商业性较为看重，特别是在经营范围、功能定位、资金规模等都和国内典当行业有着很大区别。除此之外，因为国家不同、民族不同、所处环境不同，在政治、经济、文化等领域的差别影响下，世界各地国家的典当行业有着较大的区别，存在着经营管理方面较大差距，所以可以在其他地方参考的资料并不是很多，而我国在企业如何进行内部控制的研究上本来起步也较晚，典当行业的内部控制研究就更少了。随着中国经济进入“新常态”，宏观经济增速放缓，小微企业因订单减少，货款回收困难，典当行典当资金面临坏账风险，危及典当行生存，原较为粗放的经营模式受到考验。因此，借鉴现代内部控制理论，专门对典当行的内部控制进行研究，设计出一个合适典当企业内部控制的关键流程，希望推广至整个典当业，从研究内容角度丰富内部控制的研究理论。

　　纵观国内外的发展历史中，典当行业都是一个古老的行业，也正是因此，研究国内外经济的发展以及民间融资具有不可忽视的作用。可是，在现今世界各国都没有把典当行业作为一种主流经济学科进行重点研究，就造成了当今的典当行业可供参考的研究文献少之又少。

　　1.3.1内部控制方面文献综述

　　上世纪九十年代初，X在COSO报告中提出了“内部控制”，并将其分为一下五部分：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。此后不久，坐落于加拿大的特许会计师协会的控制标准委员会对外公布了控制指南，也就是COCO指南。COCO指南主要针对主体控制系统的设计、评估和报告。COCO指南中不同于之前X发布的内部控制，它主要使用的是“控制”，而非“内部控制”。1997年巴塞尔委员会发布了《有效银行监管的核心原则》，其中对内部控制进行了专门的论述与说明。1998年，针对银行失败的教训并借鉴了COSO内部控制整体框架的部分理念，巴塞尔委员会又颁布适用于银行所有业务的《内部控制系统评估框架》。银行内部控制系统的整体框架由三大目标和五个组成部分构成。21世纪初《萨班斯—奥克利法案》于X国会颁布，颁布的主要目的是加强公众公司内部控制的有效性，降低并扼制公司欺诈案的产生和发展，因此法案中明确规定了公众公司必须对“财务报告内部控制”的有效性开展审计工作。2004年，颁布了《企业风险管理——整合框架》，强调了风险的重要性，将原来的5要素更新为8要素。

　　内部控制的研究于我国而言起步比其他国家晚了很多，但是我们的发展速度是其他国家望尘莫及的。目前财政部和有关机构已相继颁布了相应的法律规章制度，对公司内部控制的力度进行了相应的要求。如今，与内部控制制度相关的法律法规或政策中已完成制定并实施的有以下：（1）《会计基础工作规范》，它于1986年由财政部颁布，它明确规定了国内上市公司内部控制制度；（2）《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》，它于1996年12月由中国注册会计师协会颁布，它主要指导国内会计师事务所评估风险，以提高审计效率，确保执业质量；（3）《会计法》，它于1999年10月在中华人民共和国第九届全国代表大会常务委员会第十二次会议上颁布，其中指出：内部控制制度将作为保障会计信息“真实、完整”的一种基本手段；（4）《公开发行证券的公司信息披露编报规则》，它于2000年11月由中国证券监督管理委员会颁布，其中要求公开发行证券的商业银行、保险公司和证券公司都应当建立健全好内部控制制度，在招股说明书内需专门设立一部分，以用来说明公司内部控制制度的完整性、有效性、合理性；（5）2001年之后，财政部相继发布了对内部会计基本的基本规范和相关规范的法律文件，如：《内部会计控制—基本规范试行》、《内部控制规范—货币资金试行》、《内部会计控制规范—采购与付款试行》、《内部会计控制规范—销售与收款试行》、《内部会计控制规范—工程项目试行》、《内部控制控制规范—对外投资试行》；（6）《企业内部控制基本规范》，它于2008年5月由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布，意在加强和规范企业内部控制；（7）《企业内部控制配套指引》，它于2010年由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布，该法律意在提升中国企业的财务报告质量，减少商业欺诈风险。由上述可知，当下我国内部控制制度不仅有针对银行和非银行金融机构的专门规范，还有覆盖各类事业单位、企业的一般性规范，以及注册会计师行业从制度基础审计角度、证券监管部门从信息监管和披露角度对企业控制制度的规范和反映加强企业内部管理要求相关规范。可以说我国在内部控制制度方面已取得重要的成果，并已趋近完善。

　　1.3.2典当企业内部控制相关文献综述

　　中国当代典当行与国外典当业的不同体现在资金的规模、功能、经营范围上，国外的商业属性较突出，而中国较突出金融属性。在典当行的研究上，国外对典当行的研究方向主要侧重于定位和功能上，对于典当行的内部控制方面涉及较浅，因此我国可以多研究国外典当经营的多样性和借鉴成熟连锁经营成功的经验。

　　由于国内对内部控制的研究起步较晚，目前对于内部控制无论是在理论或实践上都仍然处于摸索极端，其中能够结合典当行业自身特点和系统构建并符合自身发展且能够具体实施下去的研究更是少之更少。而我国主要涉及的研究方向集中在内部控制的某个或几个要素上。主要如下：

　　（一）典当行内会计控制

　　宋文清于2006年对典当行内部会计控制提出了全面控制原则、牵制原则和成本效益原则，此外还提出了当时典当行进行内部会计控制的主要方法和相关内容。

　　曾起洒于2007年分析了当时典当会计制度中所存在的问题后提出了统一中国典当会计制度的构想，其中包括设计研究典当企业会计制度的总体原则和制定典当公司会计核算的方法

　　（二）业务风险与防范

　　董玉哲于2000年指出典当行的风险主要来源于物品的死当和欺诈，提出防范经营风险的重要对策，即确定典当物的合法性及其流通价值，能够确保顺利对死当物品进行处理。刘芳、吴国平于2007年对典当业面临的风险进行了研究，其中包括外部经营风险、市场风险、内部评估风险、处置风险和典当市场秩序混乱风险。他们认为：当今典当行要合法经营，并主要加强对典当行的管理。对风险进行合理管控，加强对绝当物品处置变现机制的管理和完备；选拔培养优秀的典当从业人才，保障典当业持续良好的可持续发展。

　　学者危惊涛、翟瑞麟、袁敬之（2007）根据以往典当行业的欺诈和违规操作案例，选取产生的经济纠纷和人民法院诉讼的相关判例做参考，全面而深刻的进行剖析，一正一反的为典当行业的后续发展提供了规避风险、合法经营的实际经验。

　　学者朱芳（2010）通过对典当企业在风险管控时面临的问题与解决方案进行了深入研究，不仅深刻的剖析了企业的问题，更提出了风险防范意识的加强与风险管控点的细化措施，同时提出典当行业专业人士的培养和完善，加强企业的奖惩措施机制。

　　石坚利（2016）认为典当行普遍存在“重业绩，轻管理”的现象。典当行应通过为加强内部控制体系建设，实行精细化管理，有效降低典当行运营风险。

　　上述文献研究对典当业的发展历史与当前现状深入剖析，为典当企业内部管控和构架等的建立完善提供了众多经验和启示。下面，论文将以以往文献为参考，着重对小微典当企业的内部管控体系进行深入研究与探讨。

　　本文首先分析了国内外内部控制理论研究现状，介绍了典当企业内部管控的基础理论体系。参考国内外企业的管控现状和所取得的成绩，结合内部控制理论，深入讨论内部控制体系的依据、方法、步骤及应注意的问题。全文共分六个部分：

　　第1章：绪论。着重对论文选题的背景与研究意义进行描述，综合叙述对国内外典当企业内部控制的探讨文献，得出论文撰写的框架和方法，强调其创新点；

　　第2章：相关理论及概念界定。简单介绍典当的概念与作用和行业经营特点以及内部控制的相关概念和要素，着重介绍了典当行业的风险，阐述了内部控制流程设计的原则和步骤，未后面的设计与实施奠定了理论基础。

　　第3章：J典当行内部控制的现状及问题分析。首先介绍了全国典当行业发展现状，其次描述了J典当行的公司概况、组织结构形式。通过设计问卷，查阅企业财务资料和一些运营制度，了解企业内部控制。从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面对典当公司内部控制的现状和存在的问题进行了详尽的剖析；

　　第4章：J典当行关键流程内部控制体系设计与实施。以房地产典当企业涉及的业务设计其内部控制制度与相关体系，详细阐述房地产典当企业业务发展背景、现状、业务流程都进行，指出每类典当业务面临的具体风险，并按典当业务审当、验当、收当、项目监督的流程，分别给出每一过程中内部控制的关键控制点及控制方法。

　　第5章：J典当行关键流程内部控制体系设计与实施。以股票典当行业涉及业务设计其内部控制制度与体系。详细阐述房地产股票典当业务发展背景、现状、业务流程，指出每类典当业务面临的具体风险，并按典当业务审当、验当、收当、项目监督的流程，分别给出每一过程中内部控制的关键控制点及控制方法。

　　1.5.1研究方法

　　论文以发现—研究—解决问题的思想轴线，将理论分析与实际现状相结合，具体选用下面几个研究方法：

　　1.文献研究法

　　对与论文内容相关的期刊、专著进行梳理；搜集和研究国内外典当行业在内部管控体系的构建上有典型作用的文章内容；及时追踪典当行业的最新动态和理论实践果实；在论文中借鉴具有实际意义的方式方法和研究思路。

　　2.案例研究法

　　以廊坊市内的某典当企业为研究对象——J典当行，结合COSO《内部控制整合框架》与《企业内部控制基本规范》5要素，对J典当行内部控制存在的缺陷进行分析，选取了几个典型的、风险较高的业务流程，对其关键流程内部控制体系进行设计。

　　3.问卷调查法

　　通过对J典当行内部控制大概的了解及所面临的风险，根据其可能存在的内部控制方面的缺陷，设计相关问卷，发放问卷，最后整理数据并进行分析。

　　1.5.2论文创新之处

　　本文的特色与创新点主要有以下3方面：

　　1.研究对象创新。本文主要研究了小微典当企业的内部控制体系，这类文献并不缺乏，但是典当业作为类金融机构，有着其行业特有的风险，研究其内部控制的文章很少。

　　2.研究方法创新。本文使用了问卷调查与案件分析相结合的方法，以廊坊市一家典当企业——J典当行为例，结合COSO《内部控制整合框架》与《企业内部控制基本规范》，并使用问卷调查法，通过设计、发放问卷，了解J典当行内部控制方面存在的缺陷。

　　3.结论对实践有指导价值。针对典当业内部控制方面并没有太多专门的研究，也缺乏相关的规范性文件。本文通过对J典当行内部控制存在的缺陷及关键业务流程的风险识别，尝试着构建了一个符合典当业行业特点的内部控制体系，并以点带面，推广应用到全市典当企业。不仅是其自身发展的需要，也是促进当地经济健康发展和维护社会稳定的需要。

　　2.1.1内部控制的概念

　　企业内部控制的叫法源于X注册会计师协会（AICPA），指的是在保证经营目标实现和资产安全的前提下，提供正确可信的会计信息，落实经营策略，对经营单位内部自我调整、约束、规划、评价和控制，保障其经济性、效率性和效果性。COSO在《内部控制整合框架》中提出，“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”在我国实施的《企业内部控制基本规范》对其定义是：“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”

　　2.1.2内部控制要素

　　COSO提到，“内部控制系统包含控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素，依据管理层经营企业的方式，与管理过程融为一体，其之间的相互关系可用其模型体现。”它是目前国内外最为权威的内部控制理论，COSO报告的内控框架适用于不同的企业，其内涵和外延比以往任何一个内控概念都要深刻和宽泛，典当行作为在工商登记注册的企业，其内部控制也同样包含这五个要素。

　　1.控制环境

　　内部控制是内部控制的基础所在，它的好坏直接影响了其余要素的功能，控制环境包含了治理结构、组织结构、权责分配与内部审计、人力资源政策、管理层的经营理念及风格等要素。为有效推进内部控制，建立良好的内部控制环境是第一步关键。

　　（1）治理结构。在国家相关法律法规和XX部门的监督下，典当行业要积极创建合理规范的管理体系和讨论制度，明确各个管理层的职责权限，做好各自决策与监督工作，各司其职，建立健全有效的分权制衡体系。

　　（2）组织机构和权责分配。典当行业明确其业务特征，提出内部控制问题，在企业内部设立相关部门进行监督落实，做到责任明确，责任到人以保障企业内部控制体系的建立和实施。

　　（3）人力资源政策。主要设计企业的选派、任用及员工培训和薪酬制度制定等方面。

　　（4）经营理念。坚持客户至上的经营理念，加强员工素质培训，优化客户服务，树立良好的典当行业的企业形象。

　　2.风险评估

　　风险评估对于典当企业的自我识别和风险规避是一项具有重要意义的举措，不仅实时客观的分析企业经营时面对的内外部风险，更为其应对规避有效风险提供了重要参考依据和措施。风险评估涉及到目标的设定，风险的识别、分析以及应对几个方面。

　　由于典当行独特的以风险获取高收益的行业特质，大大增加了典当行面临风险的可能性。因此，对典当企业的经营管理人员就提出了更高的风险评估的职业要求，包括主动合理的识别、管控内部风险，并对其进行分析和评估，及时有效的采取相应的措施是企业内部控制的关键环节。

　　3.内控活动

　　在上述基础上，依据风险评估后的对策及时有效的采取相应手段进行内部控制，将不可控风险转化为可控风险，这一内部活动过程主要包括了不相容职务分离控制、授权审批与会计系统及财产保护的控制行为。

　　4.信息与沟通

　　及时的对信息的收集和传递分析，有效的确保了企业内部与内部、企业内部与外部之间的信息交流和沟通。此过程涉及最新政策法规和会计、当户、当物及行业信息等信息的交流传递过程，以信息作为媒介，加强企业内部控制，典当企业对采集的信息进行筛选和处理，在既定的经营目标下为员工的安排和资金的流入流出起到导向作用，从而推动企业内部控制工作的进行。所以，企业内部控制下信息系统的建立和健全是对其他环节进行的理论支持和引导，失去信息的收集与分析，将对企业无法进行其风险评估，更别提其他控制活动的进行了。

　　5.监督

　　为了更好的保证典当企业内部控制的创建与完善，监督机制的设立是必不可少的，通过监督可以及时发现企业内部控制时的缺点与漏洞，从而保障其及时有效的调整和改进措施的实施。

　　内部控制的五个要素之间并非独立存在，而是相互制约相互影响，以控制环境为基础，根据风险评估结果，结合对采集信息的分析与沟通，采用相应控制手段，有效的监督保障内部控制的实施和完善，彼此直接和谐统一，才能做到更好的企业内部控制的实施，从而保障典当行业的稳定发展。

　　2.1.3内部控制流程设计的原则

　　1.合法合规原则

　　在遵循国家相关法律法规条文的前提下，企业内部自行制定适合其经营发展的结构框架，有完善的内部控制制度体系。与法律法规相悖的企业内部经营活动，不仅无法保证企业的持续稳健的运营，更有极大可能面临法律风险，所以，在对典当企业内部控制体系的设计时，我们可参考的相关法律文献有：《公司法》、《物权法》、《民法》等多部法律，遵循国家制定的法律法规和XX政策，当前典当行业的规范法规主要有在2005年4月由商务部颁发的《典当管理办法》。

　　2.全面系统性原则

　　内部控制经营活动对典当企业有全面的控制意义，范围涵盖了企业经营的各个环节，除了对于某一项主要的业务流程的考虑，还应多角度全方位的考虑企业架构、经营决策、风险管控、企业制度文化的建立和责任担当等控制体系，充分参考人财物三维立体的结合，严格监控典当企业涉及的业余范围和管理活动的实施。内部控制要遵循全面系统性的原则，不得独立分散，要从整体大局出发。

　　3.牵制与配合原则

　　牵制是指对重要经营活动的授权审批进行自上而下分部门的权责划分，为避免舞弊情况的出现，至少分派两个或两个以上互不隶属的岗位独立经办，其中重要的业务审批不仅要明确具体负责的经办人员，还必须得到分管领导的审批才能进一步执行，除不同岗位的横向监督外，还形成了上下级之间的纵向制约联系，大大减少了业务活动中的舞弊现象的发生。典当企业各部门之间相互限制，互为补充，同时增强各部门之间的经营配合，保障业务流程和手续审批的及时衔接，从而促进企业经营管理时的紧密性和时效性。例如，在汽车的贷款活动中，相关业务部门应采取双人制通过对客户基本信息及信用情况的收集，对购买车辆的使用和维修情况做出及时调查，业务经审核后，再由风险控制部门对业务部门的调查结果二次复查，二者之间相互制约，最大限度的降低虚假信息申报的风险的发生。此外加强不同岗位流程的协调配合，不仅确保信息的真实性，更用高效率的工作保护优质客户的不流失。

　　4.成本效益原则

　　对于内部控制体系中的风险防范，企业只能尽最大可能将其降低至合理范围，不可能做到完全的消除，进而保障典当企业的预期经营目标的合理实现。内部控制的风险评估和运作无可避免的会造成企业经营成本的增加，通常来说，成本的花费与企业内部控制环节的数量和控制详细程度成正相关关系，内部管控时的过度管理行为很大可能容易对企业经营造成不可估量的负面意义，这样一来反倒适得其反，所以典当企业不能过度的一味追求成本的节约而降低企业的经营工作效率。基于以上几点的考虑，在内部控制设计时要多对比其正面效应和负面效应，最大化保障控制收益大于控制成本时企业内部能实现可持续发展和经营，反之则该调整或摒弃当下的内部控制体系。

　　2.1.4内部控制流程设计的步骤

　　内部控制体系的设计过程远不同于单一目标和结果的体现，其步骤繁琐，各环节之间联系性强，不仅要认真对企业的基本情况进行调查研究，还要经过其目标的设定和现状及面临的风险评估，同时拟定内部控制措施和相应制度体系，最终以对体系的评审的验收是否合格为结束。所有环节的优劣均直接影响着企业内部控制流程的实施结果和效率。依据典当企业经营特点，选择从业务流程入手，全面系统的保证内部控制流程的设计是设计内部控制体系时的基础，然后依业务流程的重要性划分和企业目标与业绩的制定为参考，进而对企业内部控制流程进行进一步调整；随着企业经营活动的逐渐稳定的发展，即使企业的经营活动稳健发展，纵然企业承接的业务种类有差异，只要其在开展时的流程大致相同，那么，企业在内部控制流程设计时就能做到开支的节约和时间的缩短。

　　1.深入了解企业情况

　　根据公司实际管理情况设立内部监管小组，将董事监事，总经理等各层级领导及普通员工纳入小组中，充分发挥小组的作用，对公司从内到外的环境进行详细调查，并对所有隐含的信息进行充分解读。尤其需要注意该典当公司的管理管理环境及领导机制，对经营情况，人才情况，平台信息进行充分调查，特别要对公司的财务报表，拖欠款项，法律援助，业内排名情况进行分析。

　　2.制定控制目标

　　对企业的深入调查结束后，紧接着是内部控住目标的制定。内部管理设计的时候要问题是目标的选择。只有确定好了控制最终想达到的成果，才能更好的开展后续的工作。小组从整个典当行业角度和调查公司的真实状况，制定如下几个内部控制目标：

　　（1）按照国内外成功经验的企业管理制度完善法人管理的科学结构，董事监事经营三者明确自身的责任和义务，组成透明化管理的一套体系；

　　（2）对于管理层制定的各个文件及制度高效的贯彻落实下去，使全公司员工有明确的价值导向；

　　（3）对于公司的正常业务能够按照清晰调理的章程和秩序进行，保证业务经营的流畅性和规范化；

　　（4）通过严格的安全控制机制保证公司所有资产处于无风险状态，对于需要授权的业务严格按照既有的制度进行，通过合理有效手段降低资产的损益；

　　（5）保证公司主要核心部门具有高效的流转机制，特别是测物和市场业务要在整体风险可控的条件下进行；

　　（6）客户信息是公司良好口碑的重要保证，对于公司所有的客户资料都要百分百保证完整性和时效性；

　　（7）对经营中经常出现的道德伦理问题及潜在风险进行有效的防治和避免；

　　（8）将公司整体业务处理能力提高并稳定在相对高标准的道路上；

　　3.梳理整合业务章程

　　内部控制的实现并不是单一可行的，需要与公司常规业务和经营管理策略一起完成，因此在设计内部控制机制时需要整理典当的常规操作，而且需要能够将管理层的理念融合到实施过程中。要达到此要求就要将公司业务的每个环节进行把控。对于复杂重复部分的流程在控制整改中就要果断剔除掉，针对可能产生业务法律漏洞的环节进行及时补充。

　　4.识别控制环节和风险点控制

　　在系统化分析中要特别注意外部和内部的风险环节。外部风险具有多种维度，政策、法律、市场都是重要风险部分，例如常见的房地产调控等多种层级较低的法律政策与已有明确法律条文描述冲突、对于典当公司来说的以典当物品所有权归属，继承人权、共同拥有物资典当权利的单方处理等，负责公司相应风险控制专家应该向董事监事实时汇报变化情况，并及时的整理为书面文件进行公司范围内矫正。常见的内部风险有操作范围、赃物识别、典当物套现等风险。梳理完成业务流程后，紧接着就是控制环节的识别，对于业务操作中常发生的控制点需要恰当的识别，尽量杜绝大风险的发生。通过对控制点中一般性和关键性点的划分来区别对待控制点。其中关键控制点要特别注意，因为一旦对其控制出现问题会导致整个环节出现风险，导致风险的范围也不断扩大。

　　5.实施控制活动

　　从上文中通过控制环节及风险控制点来管理控制目标的实现，在此过程中对正常手段的使用要严格控制。控制活动主要集中在职工责任划分，流程授权与审批，预算财务相关控制，另外也要控制好内部报告、绩效考评、技术服务等。

　　6.控制的运行和修正

　　进过多次研究确定后进行一定时期的试运行，结和实际反馈结果进行最终确认形成企业制度进行落实。并将其实践进行总结形成可靠的管理参照，来作为后续变动的重要参考资料。从真个内部控制的研究可以发现，内部控制是动态的，需要不断完善，企业全体员工参与的系统性工程。

　　2.2.1典当的概念及相关术语

　　商务部、公安部同时在2005年出台了与典当相关的管理方法，其中第3条中将典当定义为公民用动产或者不动房产作为抵押物抵押给当铺相关公司，同时交付一定的比例费用来取得应有的当金，在约定时间内将对应当金的利息归还，并偿还对应当金，将原本的当物赎回。

　　续当也叫展期，即指在典当日期期满后，继续典当原物的做法。

　　绝当也称为死当，死当意味着客户对原有当物不做赎回也不继续续当。这时客户和典当公司没有了约定了权力或者义务关系。

　　赎当顾名思义就是对当期满期后的当物进行赎回。

　　综合管理费率范围复杂，包含了各种服务费用，但是对于动产来说综合管理费用单月不能超高千分之四十二,。房产不能超过千分之二十七；产权不能超过千分之二十四。

　　利息利率，前主要依据是中国人民银行的相关政策及典当行业的期限，现行月利息为千分之五。

　　当票归根到底与普通存取款票据类似，是客户作为与典当公司有合同依据的证明。

　　当期指双方事先约定好的时间期限，典当行业最长时间为半年。

　　2.2.2典当的功能

　　1.资金融通功能

　　对于典当来说首要的功能就是资金融通功能，这是金钱和物质的法律本质定义形成的。对于此功能来说除了独立发挥外还可以与其他功能相结合发生产生综合功能。

　　2.当物保管功能

　　在整个典当发生的过程中，当物一直存在着两方面功能。一个是保证在典当时两方代表人都能够很好的遵守承若，履行相应的义务，另一个是当绝当时，典当公司能够通过当物来弥补一定程度上的损益。但是需要注意的是，在抵押过程中并不能体现出保管功能。典当企业的当物保管功能不能独立存在发挥效用，一般在其他功能之前或其他功能之后发生。

　　3.当物销售功能

　　此功能是在典当过程的最后发挥作用。客户如果存在不能赎回当物或者放弃赎回当物时，按照规定这个交易就变为了死当。死当时，公司就可以对当物做处理，进行公开拍卖后者折旧变卖。这种死当后处理方式就体现了当物的销售功能。

　　4.其他功能

　　除了保管销售融资三大功能外，典当还有丰富的其他功能。例如坚定评估和作价服务等。特别指出，在实际生活中的典当行为上述的三大功能不会存在同时发挥作用的时候，而是有着先后次序一次发生的。

　　2.2.3典当业面临着独特风险

　　企业作为市场化的参与者，在开放性的市场体制中生存是要面对优胜劣汰的社会规则的，典当公司也不例外，也会存在着各种各样的风险。企业的生存是一个环环相扣的过程，筹集资金、办公室租赁、机械设备采购、人员组织管理、产品制造销售、后期利润回账等环节。这其中的任何一个环节都存在着极大的风险，对于典当企业来讲最大风险出现的时期时典当业务开展时期，工作量大，风险高，情况复杂是最具代表性的特征，再加上典当本身经营的是货币，比一般商品经营的风险更大。它有以下特有的风险：

　　1.对当物性质的评价坚定

　　收当是典当业务最开始的阶段，这个阶段需要对当物的真实性及隐藏价值进行评估。在当物性质确定时主要存在四个方面的风险：首先是假货的风险，假货对典当公司来说是最为常见的风险。其次是当物本身并无大问题，而是将风险转移到了是否对真实当物有所有权，通常会出现用虚假手续诈骗典当公司。第三是对当物前景的分析判断，在当今信息技术发展迅速的时期，每天都会出现数以万计的新兴产品，对典当公司来说就需要再变化莫测的物品收藏中辨认具有更小风险，更大利润获取的当物。第四是对来历不明当物的判断，在市场经济体制下，不能排除有些客户用非法手段获取的物品来典当企业换取经济利益。典当行业是众多犯罪分子进行脏物转化的重地。

　　2.公司治理和人才的风险

　　典当公司也是重要的金融机构，具备一个的融资能力，因此对人才的技术能力要求较高。同时典当公司也需要高素质人品端正，知识渊博的综合性人才。对于典当公司的管理层来说，他们需要高级的经理人，特别是具有丰富实践经验又具备一定文化底蕴的人才。另外需要高级经理人能够具备一定的领导能力，民主果断，在业绩上一丝不苟，利用公司的制度进行管理，使公司处于高效科学的道路上。但是正是这种极高的综合素质要求，使得满足高级经理人的人员非常少，通常集中在当地大型的典当公司中。但是随着经济的快速发展，人们的贪念也越来越重，认为只要能获得经济利益，什么事情都可能做出来。因此现在市场上存在着大量的典当行业的高级经理人，但是这些人并不是具有充分的典当行业高级经理人的基本素养，不能够承担起典当行业的巨大考验。如果公司中存在这样的高级经理人，那么势必会影响公司的口碑和经济目标的实现，给公司带来不可挽回的损失。

　　3.绝当物变现风险

　　典当公司往往会存在绝当的物资，客户由于各种原因不能及时的续当或者赎回当物。那么典当公司就可依法对当物进行处理，弥补不能收回当金及利息的补偿。绝当是典当公司不可避免的状况，它具有流通风险的价位风险，与国家的大环境有着密切的关系。绝当物品的价值需要根据当时的整体经济行情进行判断，具有一定的不确定性。在国家经济环境向好的时候，当物就有着很好的市场回收空间，也能取得相应的经济回报；但是当经济状况萎靡的时候，当物就很难获取经济利益，导致公司受损。绝当物资具有较大的风险性，具体表现为两个方面。第一，当金较高时，很容易导致客户不再来赎回物资，使用高额的当金来出卖物资。此时对于典当公司来说就会有必然的风险存在，市场回暖时能够获得一定的补偿，市场较差时就出现亏损情况。因此在典当交易中，需要严格控制当金，不能付出平等甚至超过物资的市场价值。第二，销售通道不顺畅导致风险出现。通常情况下顺畅的销售流程可以很好的弥补绝当物品的当金和相应利息，但是渠道不畅通时就会出现亏损情况。

　　2.2.4典当与银行的比较

　　1.典当行的特点

　　（1）融资的特点主要是通过典当的物钱交换产生的。客户能够通过典当公司用物品作为抵押获得一定的当金，对客户起到了融资的目的。

　　（2）单一性是典当公司重要的特点之一。因为典当公司只对货币进行担保，不对实际物体进行担保。这是典当最为特殊的地方。典当公司与客户存在着特殊的质押关系，这种关系能够恰到好处的制约双方处于良好的债权债务关系。

　　（3）金额小。单笔金额数目少是典当行业区别其他大型金融机构的地方。典当公司通常会控制当金的数额，以保证自身的风险处于可控范围之内，因此当金通常小于其他金融服务机构。根据商务部流通业发展司数据统计，2017年行业平均单笔业务金额17.7万元。

　　（4）时间期限短。时间特性是典当公司区别与其他金融机构的另一个特征。通常典当公司会控制当期，以防止出现绝当现象。因此往往时间少于银行等其他金融机构。根据商务部流通业发展司数据统计，2017年业务平均当期32天，最短当期1天。

　　2.典当行与银行的差异

　　（1）经营范围具有差别。双方除了具有正常的经营放款业务之外，典当公司还进行物品价值评估、绝当物品的销售变卖及相应的咨询服务，而银行还会进行汇款转账代理业务等。

　　（2）两者处于不同的规模中。银行属于经济领域的控制性企业，具有一定的垄断性质，并且具有着大额的注册资金。而典当公司往往是民间资本，规模较小，形式也比较单一。

　　（3）业务流程不同存在很大不同。银行因为其国有性质，往往需要走很多流程，只有经过复杂的审核合格之后才进行款项的发放。但是典当公司则是物品抵押和发放款项同步进行，周期短，时间快。

　　（4）主要客户群体不同。银行的贷款业务主要是大中型的企业，贷款金额巨大，周期较长，并且对贷款资金的使用有着一定的要求。而典当公司的主要客户群体是个人和小型的企业，放款金额小，周期短，对资金没有用途的限制，

　　（5）价值地位不同。银行是国家市场经济的调控者，具有很强的政策导向性，是国家经济的主体，在社会资金调控中其主要作用。典当则是对经济社会的较小补充，是辅助社会经济发展的途径之一。

　　3.1.1行业数据收集

　　1.总体运行情况

　　根据“全国典当行业监督管理”系统统计的数据揭示，到2017年年底，全国范围内存在的典当公司数量达到8483家，不包括分支机构的950多家。整个行业的注册资金达到了1722.2亿元人民币，行业的人员总共近5万人，完成典当金额达到2899.7亿元人民币，同比减少了270多亿元。而在这当中动产典当总额950.8亿元，同比降低15.9%；房地产典当总额1516亿元，同比降低4.8%；财产权利典当总额433亿元，同比降低4.5%。按典当总额计算，2017年动产典当业务占全部业务32.79%；房地产典当业务占52.28%；财产权利典当业务占14.93%。与上年业务结构比较，动产典当业务占比有所下降，房地产典当业务和财产权利典当业务占比略有上升，由此可见房地产典当仍是行业主要业务。

　　2.总体盈利情况

　　整个行业的收入也是呈现下降趋势，收入为91.2亿元，比去年同期下沉5.1个百分点。这当中主要业务收入相比去年同期下降了8.2%，只有79.6亿元人民币。行业亏损面与亏损额较上年有所上升。其中亏损公司达到了3000多家，亏损的覆盖面有36.5%，同比上升了6.8个百分比。行业亏损值达到了10亿多元人民币同比上升4%。

　　3.业务情况分析

　　2017年典当行业的平均单笔业务为17.7万元，有大幅度的上升，增长率为6.7%。但是增值大部分为房地产典当，其均值达到了单笔103.1万元，增长了7.5%。动产单笔金额有所下降，为6.5万元，降低了1.7%。财产权利典当平均单笔业务金额173.2万元，同比降低0.6%。企业通过信息系统累计上传当票179.4万笔，业务平均当期32天，最短当期1天。

　　4.风险控制情况分析

　　2017年典当行业从银行获取的贷款余额为33.8亿元人民币，同比下降了10.3%，相对来说处于较低水平。

　　3.1.2行业数据分析

　　从上述数据中可以看出：尽管典当行数量在增加，但是典当行累计发放当金的数量在减少，反映出目前典当业生存困难、竞争压力大的问题；业务结构保持稳定，以房地产典当为主，但是随着近几年来房地产市场已达到了一个发展的顶峰，再加上国家对房价的宏观调控，使得在典当过程中房地产的变现能力降低，在处置绝当的房地产时，需要经历一个较长的过程，增了息费成本、时间成本等。贷款余额较去年降低，这在一定程度上表明典当公司主要是利用自身的资产在维持运营，具有较高的风险性，从侧面角度也反映出典当行从银行机构获得融资较为困难。

　　3.1.3典当行业环境分析

　　3.1.3.1典当业面临的外部环境

　　1.社会认知度问题

　　受老旧思想的思想的影响，很多人对典当还存有偏见，把典当看作高利机构，把去典当行看成是一件丢人的事。同时，典当公司与众多的小额贷款及融资担保公司作用类似，但是在国家政策支持方面却与他们存在很大的差异。

　　2.行业法律地位问题

　　典当在我国的法律规范较少，并且具有较大的漏洞，对于典当行业的发展极为不利。法律规程级别低以及低效力性制约着国内典当也的良好发展。一方面，《典当管理办法》是商务部规章，法律层级低，在监督管理、规章控制、风险防范、退出机制和违规处罚等方面缺少必要的力度，而且它颁布时间为2005年，一直沿用至今，有些规定已与现实脱节；另一方面，日常的很多管理条文、规章非常散乱，缺乏系统性，极大影响了监管工作的制度化和规范化，无法有效保护典当行的合法利益。

　　3.经济环境影响因素

　　在当前宏观经济金融发展背景下，世界经济不振，我国面临着严峻的外部形势，导致市场风险加大，典当业经营难度大大提高。与此同时，我国实体经济投资不振、市场疲软，房地产市场不景气，中小微企业倒闭现象日益增多，企业老板“跑路”，企业市场诚信缺失，典当行业面临前所未有的挑战。

　　4.典当市场竞争问题

　　近年来，典当业发展也出现了很多新的情况：首先典当公司的数量在不断增多，行业内部竞争加强；二是行业外部，小额信贷机构、村镇银行、农村信用合作社、邮政储蓄、保险公司以及商业银行、担保公司等有着不同竞争优势的金融机构不断发展和崛起，对典当业产生了多元化的市场压力和挑战。此外，民间借贷以及非法融资活动也直接对典当业造成冲击。

　　3.1.3.2典当业存在的内部问题

　　1.典当融资难问题

　　国内的典当行业不允许从商业银行等金融巨头中贷款融资，导致其只能通过行业自由资金进行业务运用，金融行业的其他机构对典当公司的融资审查也相当严格，获取到融资的机会不大。此外，典当行之间不允许相互拆借，典当行上市门槛较高，典当行融资难度大。

　　2.典当行业人才问题

　　典当经营涉及企业管理、人际交往、鉴定评估、金融财税等，可以说典当业即极具专业技能性，又兼具复合性。现行典当人才结构单一和整体综合素质不高以及贮备人才短缺，严重阻碍了典当行业的创新发展。随着典当行业中典当公司数量不断增多，人才短缺问题越来越明显。

　　3.典当企业经营风险

　　受国内外经济形势影响，典当业具有规模小、业务结构不合理、当金配置不平衡等特点，绝大多典当行业务集中在房地产抵押融资上，传统民品典当业务占比较小。由于当前房地产市场运行不稳定，这种业务结构势必产生较高风险，影响了典当业的生存。从目前整体情况看，典当会计制度、典当企业风险防范意识、风险控制等因素都给企业的发展、行业的发展带来风险和影响。

　　3.2.1公司简介

　　J典当行于2008年经省商务厅批准设立，注册资本金1亿元人民币，目前已设立3家分支机构。J典当行将传统典当业务和绝当品销售双向进行，打造复合化业务经营模式。传统典当业务一般包括民品和综合两项业务，像玉石、贵金属、手表怀表、钻石、各类宝石、奢侈品或艺术品都归纳为民品业务，玉器、高档手表怀表、贵重首饰、钻石等销售都归纳为综合业务。自成立以来，J典当公司根据国家现有政策，准确把握市场定位，经营范围不断推陈出新，本着“方便快捷、诚实守信”的服务宗旨，在树立XXX典当行“全心全意为人民服务”的企业形象同时，也更好地诠释了社会主义典当行“贴近百姓、服务大众”的市场功能和服务理念，扶持了大量省内中小企业的发展，企业经营效益逐年稳步攀升，员工素质得到全面大幅提高，积累了较为成熟的典当经验，自成立以来，累计发放贷款数千万元，居全市行业领先水平。

　　3.2.2公司岗位设置

　　现有员工105人，实行董事会领导下的总经理负责制，下设业务部、财务部、办公室。见表3-1

　　表3-1公司岗位设置表

　　序号岗位名称直接上级直接下级直接责任

　　1总经理董事会业务部经理

　　办公室主任

　　财务部经理

　　（1）负责公司年度经营计划的拟定和实施；

　　（2）负责组织制定公司各项规章制度，并保证贯彻落实；

　　（3）主持公司经营管理工作，保证经营管理有序进行；

　　（4）负责直属下级的绩效考评、领导管理、技能培训；

　　（5）负责经理级别的人事调动，并有权提请董事会聘任或解聘公司高管人员；

　　（6）根据市场需要，负责向董事会提出调整公司经营计划，投资方案等建议。

　　2业务部总经理业务部经理岗位

　　评估岗位

　　开票岗位

　　付款岗位

　　保管岗位（1）将典当物进行全面鉴定、测值、收管并给予估值费用；

　　（2）将典当标准或物品测值标准进行相应制定；

　　（3）拓展业务新领域并制定相关领域管理方式方案；

　　（4）以典当为中心，负责协调各业务部门；

　　（5）培训公司员工专业技能；

　　（6）管理公司各项业务及人事资料。

　　3财务部总经理（1）将公司财务部门的制度进行设立设定并执行落实；

　　（2）将财务部门管理的预决算进行相应编写；

　　（3）将每年财务计划订立成册，并按期检查财务计划执行进度，严格规范财务秩序；

　　（4）定期与各部门进行财务总结，使各部门了解财务现况，促进公司更好的经济发展；

　　（5）将公司涉及到国有税收、银行等部门的协调工作进行合理调节；

　　（6）将公司总资产的出入、调控、支付收取等进行详细账目等级；

　　（7）按期盘点公司的仓库存量、固定资产、消耗品等，将公司资产时刻处于可控位置；

　　（8）将公司财务进出现金、数据、票据、价值证券进行有效等级并合理保管，编制会计凭证号码并进行有效保管，账目明细及时跟进与妥善保管；

　　（9）对典当业务进行持续跟踪，确保该业务执行彻底；

　　（10）按期处理纳税事物。

　　3.2.3公司主要业务

　　1.房地产典当业务

　　一般是指，房地产持有人将自己名下登记在册的房屋交到典当公司进行典当，典当公司根据双方约定的估值价格，一次性完整将该金额支付给到房地产持有人，在房地产典当到期之后，只有当房地产持有人将典当金额与综合服务费全部支付给典当公司，才能收回原有典当房地产。该项流程从法律的角度定义为房地产典当。

　　2.机动车典当业务

　　在机动车典当业务中，机动车范围如下：轿车、大型货车、小型货车、大型客运车、小型客运车。车辆持有人将机动车进行估值，典当公司与车辆持有人双方得到满意的典当值，典当公司直接支付车辆持有人该金额，并对该车辆持有占有和使用权利，当车辆持有人在合同规定时间内进行典当金额和综合费用的偿还，才能收回原有典当车辆。该项流程从法律的角度定义为车辆典当。

　　3.民品典当业务

　　当个人及中小企业需要进行快速融资，可以选择典当公司的民品典押业务。该类业务只需要典当公司评估师给出典押物品的专业评测及估值，个人或中小企业进行物品质押后，能够立即获得融资贷款。质押物范围包括黄铂金饰品（黄金、铂金、金首饰及摆件）、钻石首饰及裸钻、各类高档宝石饰品；

　　4.股票典当业务

　　股票典当，又可以被称为股票质押贷款。主要是典当行，为需要融资的个人和中小企业提提供的一项方便、快捷的融资品种。该项业务是1998年由华夏典当行在典当行业内率先推出。现在，随着不断的发展，股票典当已经成为典当行的一个标准业务。

　　3.3.1问卷设计及数据收集

　　了解公司的内部控制运行情况，只依靠翻阅资料、查看规章制度、询问员工与管理层这些方法得到的数据还不够全面。选择问卷调查方法，是看中该方法可以在某个规定时间内得到特定研究对象的全面数理样本值，而且整理后的数理样本值能在一定程度上起到数据论证作用，将实证性质完全能展现。所以，对待J典当行内部控制情况做全面调查、评估时，本文选择问卷调查法。

　　1.问卷的设计思路

　　为有效增强调查问卷的针对性和适用性，在设计问卷调查具体内容时，将我国各上市公司或大中型国有企业对于注册会计师出示的内部审计报告，对比参考该公司披露的内部自我评价报告，进行研究分析相关问题。问卷主要设置了以下内容：了解和掌握企业管理和员工对内部控制制度的理解和认知程度，了解和掌握管理层和员工对企业内部控制实施情况作何种评价，了解和掌握管理层和员工对具体业务内部流程控制的相关建议。目的在于了解和评估被调查企业的内部控制实施现状，从中发现企业执行内部控制过程中存在的问题；得到内部控制流程设计方面的建议和措施。

　　2.样本选择

　　此次问卷调查选取的发放对象为包括三家分公司在内的所有员工，共计174人。

　　3.3.2数据分析及结论

　　本次调查问卷发放量为一百份，回收问卷占比百分之七十八，无效问卷存有量为五份，所以，统计有效回收问卷占比百分之八十二。根据问卷调查结果显示，结合coso五要素，通过整理分析可得出以下结论：

　　1.内部控制意识不强

　　管理层对内部控制制度的理论知识学习不够，认识上跟不上这项制度的发展要求，没有树立起现代企业内部控制意识。不管是处于顶级管理位置的股东、总经理，还是一线工作人员，都将内部控制划为规章制度，只执行却并未有所重视。现有的内部控制相关制度也基本上是从网上复制下来的，并没有根据公司自身经营特点做出相应的调整，没有设置专门的内部控制部门，这使得在具体实践中，完全没有章法可言。从职能架构上看，典当行拥有董事会、监事会，在监督监察方面能够良好处理。但实际上，监事会如同虚设，业务中所有进行事项均有董事长或总经理来抉择，使新业务无法得到良好的制度支撑，易造成新业务夭折。

　　2.缺少专业人才

　　现代社会中，典当行的存在连接了传统文化和新兴文化，但是在我国大学分类学科上面，却并没有典当行业相关内容或学科指导，投身典当行业人员多是从事金融业务或是对口专业为会计、法律等人员，虽然存在临时培养体系，但总体来说，该行并未存在专业人才，总体专业水平较低，在行业发展和风控调节两方面中能力较为不足。专业鉴定人才极度缺乏，导致整个典当行业只能该针对进行黄金、钻石类质押，对于玉石、珠宝、古玩字画、珍稀陶瓷等无法进行专业典当质押，导致该行当经营范围一再缩小。同时，典当行依旧延续老师傅“传导、指点、带路”或是靠着从业人员自身摸索进行培训，无法切实形成一条学习管理体系，对于职业素养也无任何要求。

　　3.风险防范意识薄弱

　　一些必要的内部监督监控制度并未形成行业规范，事前、事中在风险预警能力上较为不足，在事后监控力度不够。主要典当业务流程内部控制制度缺失，风险意识不强，风险识别、风险评估、风险分析和风险报告的能力不强。防范措施不力，不能全面、有效地防范和控制典当风险。

　　4.控制活动较弱

　　首先，典当业务各环节授权批准不严密、规范，典当从业人员所坚守的岗位并未独立成岗，往往都是一人岗位坚守数个要职，并未与其他岗位相互制约，易导致岗位上从业人员监守自盗现象的增多。其次，典当业务决策机制、程序和责任制度不规范。有些典当业务不以交当人的实际经营和财务情况为决策依据，而是根据个别公司领导的主观意愿来决策，凭熟人、关系进行典当贷款，潜在风险很大，有的损失惨重。对典当业务受理、评估、收当和项目监督等环节的控制松弛，未能落实事前、事中、事后监督机制，不能有效的防范和控制典当风险。

　　5.信息管理不科学

　　内部控制活动在整个企业管理流通中，出现信息不对称问题，没有建立完整内部控制信息系统，往往在服务功能上会出现严重的滞后、延迟情况。比如，民品典当业务只需要专业鉴定人员进行估值后，立马进行业务办理，然而实际情况是，客户从提出典当申请到典当行审理并贷款成功需要花费一整天时间，如果碰上情况稍显复杂的房地产质押业务，整个流程需要三天时间。在某种程度上，不完善的内部控制信息系统极大压制了典当行业的发展。

　　加强和完善典当业的内部控制，已成为当前理论界和实践界的共识。有效提升J典当行的内部控制能力，对于改善公司内部控制现状，保证财务及会计信息质量，保证当户的合法权益，保障市场的有效运行有着非常重要的意义。针对上述内部控制的存在的问题，在整体层面有针对性的提出了几点优化建议。

　　4.1.1实现股权多元化、完善组织结构

　　完善典当企业法人治理结构，促进治理结构的有效运行，避免控股股东对公司治理行为的扭曲，最关键的是优化股权结构。设立典当企业的基本条件中有一条规定：典当企业至少有2个法人股东，且法人股东合计持股比例必须大于50%。在实际中，许多典当行的两个法人股东要么是存在关联关系，要么其中一个法人股东持股比例远高于其他股东，存在明显的控制关系。J典当行由7个股东出资而成，其中法人股东2个，自然人股东5个，一个法人股东持股41%，存在独大一面的情况。不健全或不完善的股东结构是治理结构有效运行的最大掣肘，应采用股权分散化的股东治理结构，在设立时规定禁止法人股东之间、法人股东与自然人股东之间存在关联关系，且单个法人股东出资比例不得超过30%，提高小股东的话语权。

　　建立责权控制制度，就是要建立合理的、健全的组织机构，明确各部门和人员的职责，使各部门之间既合理分工，相互制约；又协调配合，相互联系。经过重新构建后的典当行内部组织结构如图4-1所示。

　　4.1.2营造良好的内部控制文化

　　宣导、培育及树公司立全体员工内部控制和风险管理的文化及理念，培养全体员工的风险防范意识，营造一个浓厚的内部控制文化氛围，使风险意识贯穿到公司各个部门、各个岗位、各个环节，最终使每位员工认识到内部控制不只是一个部门的事情，而是贯穿在每一个员工的日常工作中。加强内部控制培训，公司不同层级和不同岗位的员工由于自身权责设置及绩效考核标准设计的不同而对内部控制的理解不同。相关人员由于内部控制方法和技术的欠缺不能有效履行内部控制审计的职责，因此公司应下大力气组织内控体系的学习和培训，针对不同层级、不同岗位的员工，有针对性的实施内部控制意识、技能和方法的培训，从而为有效提升内控管理能力和时效性奠定基础。由于行业的特殊性，内部控制体系的建设、实施和维护要从公司实际业务出发，不能单纯的参照和借鉴，要设立专岗负责。

　　4.1.3大力培养专业性人才

　　由于投身典当行业人员多是从事金融业务或是对口专业为会计、法律等人员，很少有专业人才，总体专业水平较低，在行业发展和风控调节两方面中能力较为不足。因此应积极培养员工接受相关方面的专业教育，考取资格证书。人事部门应当建立定期对业务部门的调查制度，搭建起完善的反馈的渠道，考察业务部门的人员素质构成，考察从业员工数量是否足够，根据调查情况适当向社会招聘高素质的人才。建立具有可操作性的道德规范和行为准则，针对各岗位特点及潜在风险建立起有操作性的道德规范和行为准则。同时，加强员工的职业操守教育，通过发布及贯彻实施全体员工道德规范及行为准则，规范每个员工的执业行为。

　　4.2.1建立健全风险评估体系

　　J典当行的的风险管理可以借助计算机系统来全面推动风险评估工作的进行。建立一个兼具内部控制与操作风险管理的系统。具体办法如下：首先是以流程梳理为基础，对各项典当业务流程、相关规章制度进行逐一梳理，将与流程相关的规定、操作控制关键环节、风险识别点、控制要求、岗位职责、内控检查方式、检查要点、标准频率等一一梳理列清，形成内外规清单、流程体系清单、风险点清单、问题清单。清单要按照重要程度及细节程度划分，使之具有一定的层次性。然后对梳理出的风险点进行识别和评估，理清各风险点具体控制措施，依托计算机系统进行自动控制的，参考国内外先进的风险计量模型，有效的运用风险计量管理工具，为关键风险设置指标进行监测等等。最后，根据流程梳理形成的风险数据库，对于需要建立模型进行监测的业务流程，建立监测与预警信息系统。

　　4.2.2建立风险结果汇报制度

　　本文参考了国内一些大型商业银行风险组织架构及汇报路线，一般来说，内部控制比较成熟的公司，其内部风险评估结果的汇报路径是丰富而且完善的，能够保证风险发生时，管理层第一时间得到下面的汇报，不至于耽误处理问题的时间，第一时间做出决策，防范发生的风险。与此同时，成熟的风险评估结果回报路径也能避免发生内部欺骗的情况。J典当行应当增设风险管理部直接对公司董事会的汇报路径，这样可以避免发生瞒报的现象，使得管理层能够第一时间掌握发生的重大风险，及时安排相应的风险防范措施。

　　4.3.1制定科学的制度体系

　　在制定制度时要全方位考虑，征求多方意见，明确职责界限，保证制度的严肃性与严谨性，同时要加强制度的梳理。对于一些不符合实际、员工存在意见的制度要进行补充、完善，提高制度的合理性、可操作。通过对制度和流程的控制来保证风险的可控性，使制度可执行。可执行的制度才是管理风险有效的制度。

　　4.3.2协助业务部门设计可实施方案

　　比如财务部门对财务报告的编制并非仅仅包括编制资产负债表、利润表等财务报表，还包括对主要会计政策的说明、对重大会计估计的阐述、对大量的财务报表附注信息及风险管理信息披露等。其中大量的信息往往需业务部门配合提供，如房地产业务室、机动车业务室等相关部门，单独依靠个别部门的工作难以全面覆盖财务报告披露的方方面面。这时，业务部门、风险管理部门就要与财务部门一起，共同完成、完善财务报告的编制。

　　4.3.3完善公司的考核体系

　　建立、健全统一的评价制度，并且根据公司经营管理的变化及时进行调整评价指标体系。完善员工违规行为问责体系，关注制度的执行情况，定期不定期进行检查监督，将考核结果与员工个人绩效相挂钩，对于员工违反内控制度的行为要及时进行责任追究。

　　4.4.1加强公司信息化建设

　　根据公司信息化程度逐步提高的特点，内部控制也要配备信息系统专业人才，充分利用计算机审计等手段，从权限管理、数据管理、日志管理等方面入手，对关键控制节点进行实时监控，从而将内部控制贯穿于各个业务领域的关键业务流程，做到及时、准确的控制，最大限度地降低舞弊风险和操作风险。

　　4.4.2加强各部门间的沟通交流

　　部门之间的沟通应由一个固定的制度来规范。因此规范在日常工作中显得具特别重要，能够使员工形成习惯去做同一类事情，具有较强的规律性。在J典当行内设立有效的沟通机制，能够较强的维护部门间的交流频率。主要通过明确各职能部门间的沟通步骤、沟通方式、沟通内容和职能部门间各自的权利和责任，来建立日常的沟通程序。设立上述的沟通流程和制度能够对各个职能部门间的有效沟通起到较强的规范作用。

　　4.4.3保障信息交流渠道畅通

　　如果信息交流的渠道受到阻碍，那么管理层的控制就会变成一种“硬控制”，公司的员工就会产生一种被动的感觉，从而会对来自上级的命令产生抵触心理，进而影响了员工的积极性和创造力。企业员工合理建议、意见不能及时准确到达上层领导或不被领导重视，管理层的政策、指令不能被员工正确地理解与执行。这样一来员工失去归属感，认为自己只是内部控制的客体，他们无法表达自己的意思，只能机械被动地对来自管理层的指令作出反应。这样，员工自然就没有成就感，没有主人翁精神，没有责任心。当大多数员工丧失责任心时，企业也就走到了尽头。J典当行要实现企业规范化长效管理，要使企业获得可持续发展，就要保持信息交流渠道的畅通，使员工能够真实地表达意思、有主动性和创造性。

　　4.5.1加强与监管部门的联系

　　目前，典当企业的监管部门为商务部门，J典当行要加强与所在地市的商务部门联系，配合监管部门做好风险排查、打击和防范非法集资和年度审计等工作，可以有效的降低风险。

　　4.5.2加强与外部审计机构的联系

　　独立外部的审计机构能够对J典当行内部的缺陷进行客观的评价，内外监督机制共同发挥监督作用，这样能够保证J典当行的监督体系更独立和高效。公司内部审计人员应当加强与外部审计机构的沟通。内部审计人员在对公司日常运行进行监督时，应当善于利用外部审计的工作成果，在合理的水平下尽量减少内部监督的重复性工作，降低J典当行内部监督的成本，参照外部的手段改进审计的程序和方法。

　　5.1.1房地产典当业务现状

　　2001年出台的《典当管理办法》中，将房地产也作为典当品之一，给典当行业打开了一项资本巨大的大门，使该行业发展迅猛发展。随着中国房地产市场的成熟与发展，居民个人拥有房产大幅度增长，房地产成为了居民财产中最有价值的物品，有些家庭甚至购置了第二、第三套住房用以投资、保值增值，它也是个人、经营者取得贷款的重要担保物。居民一旦遇有生活不测急需用钱，经营者一旦面临资金困难时，都可以用它来办理抵押或质押，这就在一定程度上刺激了房产抵押贷款的需求。个人拿房产去银行进行抵押贷款，所需材料和办理手续都非常繁杂，且银行处理该项贷款周期较慢，使典当行具有了发展、扩大房产典当业务的空间。在目前的典当业务中，房地产典当以其价值大、易保管、产权清晰、手续便于操作等优点，成为典当行不可缺少的典当物，是典当经营的重要组成部分。

　　通过收集J典当2013年—2017年的财务报表，对这5年房地产业务的数据进行了收集、整理，见表5-1

　　表5-1 J典当行2013-2017年房地产业务统计表

　　2013 2014 2015 2016 2017

　　房地产业务笔数660 1115 816 750 823

　　占总业务笔数的比例23.72%28.44%20.94%20.8%29.8%

　　房地产发放贷款总额（万元）29916.5 78844 73943.3 58097.5 70196

　　占典当总额的比例64.66%91.94%83.93%89.2%82.34%

　　房地产抵押贷款利息收入（万元）849.65 1510.85 1488.84 1430.21 2274.29

　　占总利息收入比例78.04%90.67%84.48%87.55%85.24%

　　5.1.2房地产典当业务风险点

　　5.1.2.1违规风险

　　主要是指典当行违规操作带来的政策、法律风险。如：在未允许经营房地产典当业务期间，有些典当行经营房地产典当业务导致败诉；又如：违反《典当管理办法》干预外省、自治区、直辖市房地产经营与典当行业，或是与未能提供房产证的个人客户签订典当协议，又或是未经国家建筑允许进行房地产建设的公司签订典当协议，一旦产生纠纷，将不受法律保护；办理房地产抵押典当未到登记机关登记、以及经营法律法规禁止抵押的房地产抵押典当业务，等等，一旦产生纠纷，都会遇到诸多法律难题。

　　5.1.2.2经营风险

　　主要是指典当行因经营管理不善、或者因业务不精所带来的风险。包括收假、收偏、收错和收赃，甚至因上当受骗而造成损失。如由于把关不严、审查不细、操作不规范而受到民事欺诈或被刑事诈骗，造成重大损失。

　　5.1.2.3市场风险

　　主要是指典当行在将孤品流通到市场时，承担着能否转化变现所带来不同难度的风险，即绝当物品能否保值增殖。主要取决于三个因素：一是典当金额是否过高；二是销售渠道是否顺畅；三是市场行情是否突变。

　　5.1.2.4信用风险

　　信用风险，别名违约风险，一般是指当质押品到达典当归期时，借贷人或借贷单位（当户）没有还清典当金额或是将典当金额进行延期，使典当行效益受到损伤。有两种情况：一是当户拖欠。导致典当行需要劳动多余人力物力成本进行催债行为，拖欠情况严重甚至需要申请起诉，使业务成本提高，同时难以确保典当金额能够如数奉还；二是当户既不还款又不腾房，使典当行陷入困境。

　　5.1.3房地产典当业务流程

　　房地产典当业务流程分为审当、验当、收当、监管四个环节，具体操作见图5-1

　　审当验当收当监管

　　5.1.4审当过程内部控制制度设计

　　在审当期间，内部控制的重点在于合法性确认，主要是确认交当人身份和抵押物的合法性，从而控制来自交当人和抵押物的典当风险。典当业务人员在受理房地产典当业务时，应严格遵守所制定的方案的规定，从源头上控制典当风险。

　　1.交当人风险内部控制制度

　　来自交当人的风险主要有身份识别和恶意骗当两方面。

　　身份识别。根据《典当管理办法》第三十五条规定：“办理出当与赎当，当户均应当出具本人的有效身份证件。”借贷人或借贷单位（当户）自然人和企业法人，所要验证的证件有所不同。

　　当户为自然人，应视其是否已婚、是否代理、是否共有等情况要求其出具证件并仔细核实真伪。具体内部控制关键点如表5-1所示：

　　在身份审核的过程中，要严格核实当户身份证明文件和房产证、土地证及其他相关证件上的文件姓名是否一致，是否有错别字或他用字，否则，必须要求其更正后方可受理。

　　恶意骗当。目前，社会上有很多不法分子，采取各种手法，伪造证件、伪装自己，设局敛取钱财，从传统典当业务金饰品骗典已经转为价值高的大宗高档物品甚至房产骗当。对于此类情况的内部控制，应着重以下几方面：要增强特营意识，严把“人、证、物”三关，认真负责审查，对机动车辆典当，不仅要对人、车、证核对三相符，而且要通过当地公安机关，核查无误，方能受理。如发现疑点及时报告，防止典当风险；在经营中要按规章制度和操作程序规范操作。坚持生人熟人一样对待，新、老客户一视同仁，既要保护他人财产安全，又依法保护典当行的资金安全；坚持典当贷款“三查”制度即当前调查，当中审查，当后检查，并写出规范的书面记录。

　　2.抵押物风险内部控制制度

　　来自抵押物的风险，主要是要注意分辨当户所提供的抵押房地产是否符合相关法律规定，并且在抵押手续登记后能够全网查询。我国《担保法》和《城市房地产抵押管理办法》相关条例指明，以下房产可以办理抵押手续：

　　抵押人所有的房屋和其他地上固定物品；抵押人享有该项国有土地及土地上房屋、固定物品的使用权、处置权；抵押人在取得发包方同意后，能够享有承包荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的使用权、处置权；根据法律要求通过出让、行政发放等形式获得国有土地，若办理抵押手续，抵押人需将国有土地及土地上房屋、其他建筑物一并抵押；根据法律要求获取房屋（包括房屋内外附属物品）所有权后，该房屋能够办理抵押手续；XX发放形式下的国有土地房屋，只要根据法律取得合法权，可以进行抵押手续办理；乡镇、村企业厂房进行抵押手续办理时，需将该范围内所有土地一并抵押；通过法律条款规定的其他可办理抵押手续的房地产。在具体的典当业务办理过程中，还要注意区分房地产的不同情况，如果当户提供的是如表情况的房地产，则应不予考虑受理典当业务。见表5-3

　　表5-3房地产抵押内部控制关键点

　　序号内部控制关键点

　　1所有权存在纠纷的房地产和按照法律程序进行查封、扣押、监管或被其他法定形式导致房屋所有权受到局限的房地产，均不能办理典当

　　2产权共有人较多的房屋，抵押时必须人人签字并一同到典当行办理手续

　　3土地所有权不能办理抵押手续；地上无建筑物或建筑物在建时，即未取得该土地所有权、使用权、处置权前，不能办理典当

　　4归属于教育、医疗、市政等公共区域的房地产，不能办理典当

　　5享有国家或市政列入文物保护名单的房屋或指出该房屋具有重要文物价值，将不能办理典当

　　6以享有国家优惠政策购买获得的房地产不能抵押典当

　　7违章建筑物或临时建筑物不能用于抵押典当

　　8经济落后的农村房屋，执行时难以出售，往往亏本，一般不宜抵押

　　9要防范外地人用购买本市房屋做典当的情况，对这类典当一般可以做，但必须留下所有手续，紧密监控

　　10对只有购买合同，但未取得房屋所有权证，包括期房，尚未完工或配套设施不全的房屋不可典当

　　11对按揭购买的房屋不可典当

　　12已被依法公告列入拆迁范围的房地产不予典当

　　13无土地使用证的房屋，执行时土地要价太高，贷款本息不能如数收回，不宜抵押

　　14有全部产权的房地产可以受理，部分产权的不做或少做，以免出现死当后难以处理

　　5.1.5验当过程内部控制制度设计

　　在验当期间，业务人员需要到当户提供的抵押房地产现场进行实地调查。主要的工作就是要核实、分析当户提供的抵押房地产所处情况是否符合典当办理条件，并给出合理的估价。

　　1.了解借款人的贷款用途，通过交谈，实地考察，外围调查等活动全面了解贷款人的信誉、还贷能力，其贷款投向前景如何，经营状况好坏，到期后是否能顺利还款，如遇不测有无其他方面的能力偿还，借款是出于什么心理状态，由此判断是否受理房地产典当贷款，受理后会不会形成死当。

　　2.了解借款人家庭情况，夫妻关系如何，本人及主要家庭成员人品如何，有无不良社会记录，有无第二居所，共有人是否同意办理典当等，由此判断其个人信誉度，判断一旦成为绝当后，其偿债的能力和主动配合的程度。

　　3.严格审核房产自然情况，围绕以下细节进行风险控制：实地勘察抵押房产的地理位置、门牌号、房型、房龄、楼层、内部装修、采光、房屋建设质量，三通和面积大小等情况，尽量选择条件好的认真估价；核实房产权属是否清楚，是否查封、扣牌和其他形式的限制；核实所有涉及房屋使用不欠费的相关证明，包括水电费、物业管理费、煤气费等；核实房产相关设施是否正常状态；核对购房发票原件，对购买价格进行确认；询问当户邻里关系、企业与周边关系协调程度；实地核实房产是否空置；实房产是否在其他单位抵押、担保；实是否欠税，要求提供不欠税证明或税务机关出具的同意抵押优先受偿证明；于物业管理的房屋，要求提供不欠物业管理费或物业管理部门出具的同意抵押、准许优先受偿证明。

　　4.正确合理对抵押房地产进行价值评估。根据《典当管理办法》第三十六条指明：“当物的估价金额及当金数额应当由双方协商确定。房地产的当，双方可以委托有资质的房地产价格评估机构进行评估，估价金额可以作为确定当金数额的参考”。预计典当金额应掌握以下基本原则：大致等价的原则。即对抵押物的估价不要过高也不要过低，应与今后处分时价格基本一致，以维护借贷双方当事人的利益；易于拍卖的原则。即对抵押物的估价要充分考虑变现时的难易程度，面向社会公开拍卖时不至于流拍；降低风险的原则。抵押贷款的风险除抵押期间抵押物毁损的专管风险外，就是处理抵押物发生困难，使典当公司蒙受损失。因此在估价时应设想可能发生的各种问题，尽量争取做到防患于未然。最后，根据估价确定折当率和当金数额。

　　5.1.6收当过程内部控制制度设计

　　主要是在完成当户与抵押物的合法性确认和价值确认之后，对符合典当条件的房地产受理典当的过程，需要经过签定典当合同及办理抵押登记、公证三个阶段。

　　1.签定合同

　　办理房地产典当业务，除在审当、验当期间要求当户提供的各种证件、证明外，还需要签定如表所示合同及相关文本，如表5-4：

　　表5-4房地产典当业务合同文本明细表

　　序号文件名称内容

　　1《典当申请》由出当人即房地产产权所有人出具的典当贷款申请，需列明提供抵押房地产的具体位置、产权证号，申请典当金额、典当期限。

　　2《房屋估价报告》由评估鉴定部经现场调查后，负责出具房地产价格评估报告，提出合理的市场价格，供业务人员参考。

　　3《项目调查报告》由受理典当项目的业务员参考《估价报告》提出详细的可行性调查报告，内容应包括申请典当房地产地理位置情况分析、自然状况分析、变现能力分析；对出当人的全面评估；提出建议典当金额；做出是否受理的建议。

　　4《房地产典当审批表》由受理典当项目的业务员填写，并根据业务授权审批规定，报请业务经理、总经理、董事会审批，确定典当期限、典当金额、典当利率。

　　5《房地产典当合同》由出当人与典当行共同协商一致后签署并经公证处公证，内容包括

　　①出典人（抵押人）、承典人（抵押权人）姓名或名称、住所；

　　②典当金额、典当期限、典当利率；

　　③典当房地产自有属性，如地理位置、楼层位置、朝向、建筑面积、使用面积、产权信息等；

　　④典当房地产所有权归属人物、所有权拥有方式、所有权责任及以外损失、灭失责任；

　　⑤抵押权灭失条件；

　　⑥违约问责；

　　⑦违约纠纷解决办法；

　　⑧抵押合同生效日期及地点；

　　⑨双方在抵押合同中签订的其他条约；

　　6《借款合同》在房地产交易中心办理抵押登记需提供的合同，记载内容与《典当合同》保持一致。

　　7《抵押合同》在房地产交易中心办理抵押登记需填写的格式文本。需双方同时到场，签字盖章。

　　8《委托书》由出当人指定委托办理全部典当事项的授权委托书，包括绝当后的产权过户事宜，并交公证处公证。

　　9《公证书》《典当合同》和《委托书》需办理公证。

　　10《申明》由出当人出具，申明在出现无力还款的情况时，典当行有权自行办理全部过户手续。

　　11《共有人保证书》由抵押房地产的产权共有人出具，同意办理典当。

　　12《当票》典当行专用格式文本，记载出当人姓名、抵押物名称、地点、典当金额、典当期限、利率，是办理典当业务的重要凭证。

　　13《房地产典当展期申请》在出当人在《典当合同》约定的期限内无法按期还款时，可以提前一个月申请展期，需说明展期理由，申请展期期限。

　　14《续当票》延期期间典当行重要格式凭证。

　　15《赎当票》典当行出具给出当人的重要格式凭证，证明典当款已全部归还，项目完结。

　　2.办理抵押登记

　　在我国法律《中华人民共和国城市房地产管理法》第四十六条指明：将房地产用做质押物品，一般是指抵押人与抵押权人签订房屋使用权合同，并未涉及房屋所有权处置，在合同生效后，抵押人需按照归期偿还抵押金额，若不如实履行抵押债务，抵押权人可以依法将该房屋进行拍卖，并将高价拍卖所得金额抵押典当金额进行典当偿还。

　　（1）房地产抵押的意义及生效条件

　　房地产权利以房产证的形式确认，房产证由国行政机构颁发。不动产登记簿是国家建立的，它记载的内容具有社会公信力，因此抵押权人经登记取得房地产他项权利后，一旦发生抵押人无法履行债务时，抵押权人可以得到切实的司法救济，保证债权实现的安全可靠性，从而从根本上避免交易风险。

　　《中华人民共和国担保法》第四十一条指明：“当事人以本法第四十二条规定的财产抵押的，应当办理抵押物登记，抵押合同自登记之日起生效。”由于他项权利的取得是建立在房地产的合法所有基础上的，因此房地产抵押登记的过程也必然包含了XX行政机关对于房产权属的审查过程。从善意第三人的角度考察，房地产抵押登记能够成立，则其房地产权利的合法性至少已经过了两次以上的实质性审查，抵押权人没有理由怀疑其合法性。因此《担保法》并未对抵押人无权处分而设定抵押权的效力做出无效的规定。

　　抵押权设立并生效后，其当然地便具有了优先性效力和追及性效力。这种追及性效力是指在抵押权成立后，抵押标的物无论辗转流入何人之手，除法律另有规定外，抵押权人都可以追及标的物之所在，向占有人主张抵押权的效力。

　　（2）办理抵押登记需要提交的文件

　　房地产抵押手续办理时需要到房地产所属辖区的房管所进行登记处理。需要提供的材料如下：抵押人身份证原件及签名复印件或是公司法人资格证明；抵押登记详情申请表；与典当行签订的《抵押合同》；国有土地所有权证及土地使用证；《不动产权登记证》；共有房屋所提供房屋共有权证明及其他共有人身份证签名复件、同意进行房屋抵押签字证明；房管所提供房屋质量评测评估；证明抵押人符合抵押条件。

　　（3）抵押登记内部控制关键点

　　在办理抵押登记过程中，典当行实行贷款第一责任人制度，经办人即贷款第一责任人，应严格遵守此过程内部控制关键点办理。具体内部控制关键点如表5-5所示：

　　表5-5抵押登记内部控制关键点

　　序号内部控制关键点

　　1详细核对有关证件和手续

　　2持产权证到现场核对，并作价评估。必要时可请产监人员一起核对房产。房产估价时，要考虑到划拨土地出让房产时的地价

　　3到房产登记部门办理登记，核对房产档案

　　4出租房产抵押，必须告知承租人，索要出租合同或复印件

　　（4）典当业务中常见的房产证被撤消的几种情形

　　抵押人提供虚假房产证进行骗领，典当行根据正规程序办理房产贷款业务，在获取房产他项权利过程中，遭到原权利人的撤销房权证要求，一旦法院判决撤销成立，该抵押合同便无效。虽然典当行是按照正规流程进行，但还是因为失去了抵押权导致无法讨回债款；原权利人已经去世，抵押人通过伪造证件将房屋过到自己身上。典当行根据正规程序办理房产贷款业务，在获取房产他项权利过程中，遭到原权利人继承人发现后，被要求撤销产权证，一旦法院判决撤销成立，则抵押合同无效。虽然典当行是按照正规流程进行，但还是因为失去了抵押权导致无法讨回债款；抵押人在于上者进行房屋出售时，上者因为侵犯了原权利共有人的利益。典当行根据正规程序办理房产贷款业务，在获取房产他项权利过程中，遭到原权利共有人以出售房屋侵犯个人正当权益这一说法，要求撤销产权证，抵押合同宣告无效。虽然典当行是按照正规流程进行，但还是因为失去了抵押权导致无法讨回债款；原权利人为女性，多次改嫁，相关机构提供信息不全面，导致存在多个权利人及房产证。典当行根据正规程序办理房产贷款业务，在获取房产他项权利过程中，遭到其中一个权利人以自身为第一权利人这一说法，要求撤销其他人的产权证。一旦法院判决该合同无效并宣布撤销成立，则抵押合同无效。虽然典当行是按照正规流程进行，但还是因为失去了抵押权导致无法讨回债款。

　　在上述几种情形中，虽然抵押人用以抵押借款的房产证存在瑕疵，但因抵押关系设立当时抵押人均持有合法有效的房产证，而房产证是国家行政机构颁发的，它记载的内容典当行应当没理由不相信。但由于相关判例的相继出现，使得典当行在设立抵押关系时即便没有任何过错且尽到了审慎审查的义务，仍然无法避免巨大的法律风险，对于以后发生的撤消行为无法预见。

　　根据我国《合同法》等相关法律规定，只要设立房产抵押行为的当事人在被抵押的房产中占有权利份额或对被抵押房产处于实际占有状态，且典当行对房产的他项权利的取得是善意、有偿、依法定手续取得的，该抵押关系就应当认定为有效。

　　3.公证

　　根据有关规定，经济合同，凡是经过公证的，抵押人如果对抵押债务概不履行或是只逃避大部分债务，抵押权人有权可以向原公证机关提交催款申请。2000年9月，最高人民法院和司法部又联合通知，重申这一规定。规定在债权文书中要载明。“债务人不履行义务或不完全履行义务时，债务人愿意接受依法强制执行”的承诺。按此规定，为更好的维护典当行的合法利益，降低典当风险，降低变现回收难度，节省诉讼所需时间和费用，要求对《房地产典当合同》、《委托书》到公证处进行公证，取得强制执行文书，避免债务人不履行债务时又要诉讼，又要申请执行。

　　5.1.7贷后监管内部控制制度设计与实施

　　对每笔房屋抵押贷款，责任人必须跟踪检查，了解贷款使用情况，及时催收贷款利费和本金；检查房屋使用情况，检查抵押人是否将抵押的房屋出租、变卖或馈赠。同时还随时掌握借款人经营信用情况，如发现问题及时向审核人汇报，及时采取对策。

　　5.2.1机动车典当业务现状

　　在我国经济高速增长的带动下，私家车的拥有量逐年增大，不少家庭都有不止1辆，进而当需要资金周转时，自然而然想到来典当行临时调剂资金，从而也带动了车辆典当业务的开展。机动车质押典当贷款手续简便，灵活多样，成为典当业务中的一个亮点。目前，该项典当业务营业额占J典当行全部营业额的13%左右。

　　5.2.2机动车典当业务流程

　　机动车典当业务流程分为审当、验当、收当、监管四个环节，具体操作见图5-2

　　审当验当收当监管

　　图5-2机动车典当业务流程图

　　5.2.3合法性确认过程内部控制制度设计

　　在合法性确认过程中，应在表5-6几方面加以控制

　　表5-6机动车典当业务合法性确认内部控制关键点

　　序号内部控制关键点

　　1核查权属凭证是否真实、有效、齐全；查验机动车权属凭证和当户的身份证明是否一致；审查机动车权利主体资格是否具备典当条件，对于机动车权属证明与当户身份证明不一致的坚决不做；避免当户借用、骗取、租赁他人的车辆进行典当

　　2核实机动车所有人的身份证明是否真实；如果是公车，所在单位是否同意

　　3核实共有车辆是否经过共有人同意典当

　　4核实申请典当车辆是否在其他单位抵押、担保

　　5核实是否为租赁、贷款购买的车辆

　　6核实是否为借朋友的车辆

　　7核实是否为赃车

　　5.2.4价值评估过程内部控制制度设计

　　在价值评估确认过程中，应从表5-7几方面关键点加以控制

　　表5-7机动车典当价值评估内部控制关键点

　　序号内部控制关键点

　　1了解当地机动车市场的交易价格，同类型车、二手车的交易价格

　　2对于已有牌照的车辆，要核实有无购置税凭证、颜色、款式、保养程度、

　　使用年限、维修记录，并据以做出判断

　　3对于无牌照的车辆只受理刚购买的新车，对于购买时间长（一个月以上

　　一年以内）的车辆在估价时要考虑在办理牌照时公安部门的罚款因素，同

　　时对机动车价格的走势做出正确的判断

　　4核实本异地牌照，对异地牌照，由于无法查证其手续及过户等因素，坚

　　决不予受理

　　5.2.5抵押登记过程内部控制制度设计

　　为维护典当行合法权益，降低典当风险，保证资金安全，办理机动车典当业务应根据《中华人民共和国机动车登记办法》规定，到机动车管理部门办理质押登记。如车管部门不办理，也要了解其权属凭证的真实性，以防当花以虚假手续恶意骗当。

　　完善的内部控制制度可以有效地保护资产的安全和完整，防范和规避经营管理风险，制约错误和舞弊行为的发生，认真履行内部控制制度对于加强科学管理具有十分重要的现实意义。典当行业是经营货币和信用的高风险行业，内部控制作为一种管理技术和自率行为，是市场经济下实现企业自主经营、自我约束、自我发展和自我完善的根本前提。

　　由于典当行业的特殊性，目前针对典当企业进行研究设计的内部控制相关方面的研究并不是很多。本文针对典当行业特点，结合J典当行的实际情况，通过问卷的形式了解了其在内部控制方面存在的问题，同时尝试研究并重新设计具备可操作性的内部控制制度，并提出如下观点：

　　首先通过J典当行内控现状的研究，结合COSO五要素和行业特点，通过发放问卷的形式，归纳出了公司内部控制存在的缺陷。其次针对日常经营管理，提J典当行基本内部控制制度方案。第三，针对典当业务流程特点，提出典当业务流程内部控制制度内容应涵盖典当业务从审当、验当、收当、保管、项目监督、赎当、到死当处理的全过程。在每一流程中，应结合典当行业特殊性以及内部控制的要求进行具体设计。第四，选取目前典当业主要开展的房地产典当、股票质押典两类典当业务分别进行了内部控制设计，提出了具体的内部控制操作流程。对每一类典当业务的业务发展背景、现状、业务流程都进行详细阐述，指出每类典当业务面临的具体风险，并按典当业务审当、验当、收当、项目监督的流程，分别给出每一过程中内部控制的关键控制点及控制方法。

　　本文通过对典当案例的研究，总结了实践中的经验和教训，针对具体企业实际情况进行全新的内部控制制度设计研究，能够给目前从事典当经营的企业提供一定的参考，对典当企业降低经营风险，提高工作效率，树立企业良好的外部形象，加快企业建立现代企业制度的进程，规范企业管理具有一定的现实意义。

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