浅谈中小企业内部控制

　　随着社会经济的不断发展，企业之间的竞争不断加剧，内部控制已经发展到了企业经营管理的各个领域，并逐步成为了现代企业管理的重要手段。企业内部会计制度是企业生存发展的核心工作之一。企业管理实践证明，企业的一切管理工作都是从建立健全内部控制开始的，内部控制的质量直接影响企业经营活动的进行和企业价值的提升。完善企业内部的会计控制制度就能提高企业管理水平，保证内部控制机制的安全运行，是企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障。然而中小企业的内部控制现状堪忧，针对内部控制实际问题，思考内部控制建设强化路径，是每个中小企业探寻可持续发展方法必须之举。

　　《中小企业促进法》规定，中小企业是指在中华人民共和国境内设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。

　　内部控制的基本内涵是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或者作业标准实践中创造，经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。它是为了减少单位的决策失误和工作缺陷或提高单位经济效益，充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标。

　　在西方国家，内部控制经过漫长的发展，已经形成了一整套比较完善的内部控制系统，并主导者国际内部控制的方向发展。然而，对我国来讲全面认识内部控制才刚刚开始，会计信息失真、经营失败等在很大程度上都归结于内部控制的失灵。主要影响因素有：

　　2.2.1管理决策者

　　经理人和决策者是企业内部控制环境的决定性因素，特别是企业领导的领导风格，知识水平，个人责任落实，法律意识，道德观念直接影响到内部控制的实施。中小型企业的管理者过于集权，对于管理层来说，拥有绝对的管理权，可以随意的、不需要任何理由的调动人员或者是进行人员考核，支配权比较任意。管理者应加强自身的约束，同时应召开中高层会议等制度的加强监督。

　　2.2.2员工的职业道德和业务素质

　　内部控制每个环节中，所有职位都是相互牵制和制约的，出现任何一个岗位的疏忽，都有可能导致控制的失效。对于中小企业来说，基层员工对于企业内部控制管理制度不按照规定执行，因自身利益，不受职业道德约束，做出违法行为。这为企业的埋下隐患。

　　2.2.3内部审计

　　中小企业虽然建立了内部审计机构，但由于审计手段落后、审计方式过于传统、僵化，导致了很多中小企业的审计监督并不完善，所有企业应当正确发挥内部审计的作用。对于有些没有条件设置审计部门的中小企业，可安排专人定期或不定期的进行清查。

　　改革开放以来，我国中小企业迅速成长，已经成为推动国民经济持续、快速、健康发展以及构建和谐社会的重要力量。我国中小企业数量众多，分布面广，从业人员多，已经成为我国经济发展、市场繁荣和扩大就业的主力军，在国民经济中的作用积地位日益突出。然而大多数中小企业都存在内部控制制度缺失、企业规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等问题，导致中小企业缺乏竞争力，寿命短暂。资料显示，我国中小企业的平均寿命只有2.9年。随着我国从不规范的市场日益向规范市场的转化，中小企业已经不太能适应市场的激烈竞争，其中一个主要原因是企业内部控制的缺失和失效。主要问题有：

　　2.3.1没有内部控制制度

　　这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。

　　2.3.2内部控制制度不完善、不健全

　　目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。

　　2.3.3对内部控制制度认识的片面性

　　目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。很多中小企业对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督,还有些人认为强化内部控制就是要增加管理人员,对内部控制的目标方法并不明确。有些中小企业的管理层尚未意识到内部控制的意义,没有建立内部控制制度,或者是虽然制定了内部控制制度,但只把企业的内部控制制度看作是一堆手册、各种文件和制度,没有实施。许多高层管理者在财务工作中表现出较大的随意性：

　　1、现金管理混乱，个人现金支出与公司现金混乱。由于中小企业经营者往往又是所有者，视企业为自己的家，企业达到一定规模后，家庭化就成了中小企业再上台阶的一大障碍

　　2、不重视资金的时间价值，赊销造成资金周转不畅。应收账款收不回来，使原本就本小利薄的企业如雪上加霜，难以支撑。

　　3、资金不能有效利用，用企业收到的现金来支付费用。中小企业常面临每日上门催款的人络绎不绝。本应该用公司支票支付所有的公司费用，老板们不得已就从当日收入中拿出一笔钱直接打发了催款人。

　　2.3.4缺乏有效的监督机制

　　为了加强监督，我国已形成了包括XX监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。

　　2.3.5内控制度行为主体素质较低

　　近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。

　　2.3.6内部审计职能弱化

　　内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。设立了审计部门的中小企业，其人员大多是从财会部门转来或由财会部门兼任，未经过专门审计培训，缺乏审计专业知识，专业性差。内部审计应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应该是超然独立的，而目前我国内部审计只服务于企业负责人。在这种情况下，内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围受限，效果也大打折扣。

　　2.3.7内部控制自身存在一定的局限性

　　不管内部控制的设计和运作的多么妥当，它仅能就单位目标的达成，对管理阶层提供合理的保证。但就单位任何一个目标而言，内部控制均无法提供绝对的保证。合理保证的意思也不是说内部控制会经常失效，多种控制措施都可以用来强化合理保证，降低单位无法达成其目标的风险，但不能保证一件无法控制的事项、一个错误或一件报道错误的时间将永远不会发生。也就是说，即使内部控制有效，也可能会发生失效。

　　因此，内部控制存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限性主要表现为：

　　1、受管理越权的限制。如果单位内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。管理当局的干预一直是导致许多内部控制失效的一个重要因素。

　　2、受串通舞弊的限制。如果单位内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。

　　3、受人为错误的限制。如果单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。

　　4、受成本的限制。单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。

　　5、受制度滞后的限制。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制则可能不及时，从而影响内部控制的作用。

　　企业的内控制度要达到服务于企业经营目标，达到对经营活动的控制，内部控制制度必须对企业每个环节进行控制且要控制好各个要点。实行企业内部控制要注意以下要点：明确管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利分割，相互制约；交易授权，建立恰当的审批手续；设计并使用适当的凭证和记录；资产接触与记录使用授权；资产和记录的保管制度；独立稽核，例行的复核与自动的查对；制订和执行恰当的会计方法和程序；工作轮换；独立检查，包括外部和内部审计等。

　　3.2.1政策性原则

　　中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。

　　3.2.2有效性原则

　　设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。就目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止xxxx盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。

　　企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

　　人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，促进整个企业健康、持续、快速发展。

　　有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行的内控制度，中小企业尤其要重视采购与付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。

　　内部控制制度的设计有其自身的科学性,要遵循一定的原则。从当前的问题来看,中小企业内部控制制度的建设应该重点放在建立一个财和物相分离的内部机制。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工,做到内部机构的设置合理、职能明确、相互沟通和制约,以保证每一个经济业务都能够按照科学的程序办理。尤其要重视采购和付款、货币资金、销售与收款、成本与费用等方面的控制制度。另外,在建立完备控制制度的基础上还应该建立对执行人员的考核评价机制。

　　内部审计是内部控制的组成部分，但同时也是监督内部控制其他环节的主要力量；内部审计的作用不仅在于监督企业内部控制是否被执行，还能为内部控制过程的设计提供建议。企业可以通过在加强期末集中审计和专项审计的基础上，加强常规审计、定期和不定期审计，将某些违规违法行为消灭在萌芽状态，最大限度降低控制成本和提高控制效率。企业应充分利用内部审计人员熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势，以监督企业内部控制的健全性、有效性。企业应选择独立性强、政治业务素质高、具有生产、经营、管理相关知识和经验的专业人员作为内部审计工作的人员。至于控制的自我评估我们则可以参考国外企业经常采用的内部控制的“控制自我评估”（CSA）来进行。

　　内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。

　　中小企业必须加强会计人员的管理，提高会计管理水平，确保财务人员的素质。聘请具有会计资格证书的会计师。中小企业领导要高度重视提高财务人员素质，鼓励会计人员学习相关财务知识，定期参与会计人员继续教育工作，积累经验，更新知识，不断完善业务层面。会计人员是企业内部控制的具体执行者，会计人员的素质是货币资金内部控制效果的决定性因素，因此必须强化财务人员的法制观念和职业道德观念。中小企业要加强对会计人员的招聘和培训工作，要客观、全面的考核会计人员的工作能力和业绩。对于不能胜任的出纳员和会计员要及时调离

　　社会是人群生活所组成的各种组织体及行为规范与态度的集合，现代企业是现代社会的一个构成部分。企业的生存和发展除了自身的条件外,还与社会环境密不可分，会计同社会环境有紧密的联系，社会环境对会计信息规范的制定主体、约束效力、会计信息目标及质量要求都有着必然的影响。在经济发展迅速的高科技时代，国家必须要有一个安定团结的氛围，必须大力发展经济，树立正确的思想观念，营造良好的道德文化氛围，加强监管力度，才能保证中小企业内部控制制度地有效实施。

　　内部控制是有利于中小企业建立现代企业制度、强化内部管理、提高经营效率和财务会计信息质量,还有利于中小企业防止错误和舞弊。规范中小企业内部控制制度,不仅有利于促进中小企业又好又快的发展,还有利于改善我国内部控制现状,完善内部控制制度。因此,研究中小企业内部控制问题及对策具有理论和现实意义。

　　内部控制作为企业管理的重要手段,建立并完善企业内部控制是深化企业改革、建立现代企业制度的关键。完善企业内部控制,已成为当前各界关注的话题之一。不过,应当指出的是,内部控制的加强不是短期内就能完成的,也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。我国的中小企业越来越多，管理中存在很多的困难，因此，我们必须充分认清中小企业内部控制中存在的各种问题及其原因。从平时的管理中多注意总结，逐步解决存在的问题，只有提高了中小企业的内部管理水平，才能提高中小企业的经济效益，经济得到了快速发展，企业势必会有一个美好的未来。综上所述，中小企业内部控制是一个全方位的整体，贯穿于整个企业的各个方面。要建立完善的内部控制制度，需要各相关人员和部门的相互配合，只有这样，才能最大限度地改变目前中小企业内部控制制度弱化的问题，使中小企业健康、有序地发展。

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　　同时，我也要感谢我的师兄，在我的学习过程中，给我的巨大帮助。

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