浅析本量利在企业中的应用

　　随着市场经济环境变化，企业的管理结构和成本构成也随之相应变化。全球经济一体趋势，使得市场竞争也越来越激烈，企业为了能够在市场存活，纷纷挖掘和拓展市场的空间，部分企业开始重视企业的多元化经营，使得企业的成本构成不断变化，同时随着企业多元化经营企业的管理内容和范围也发生了变化，由转来的价格竞争，逐渐向企业价值链的竞争方向发展。因此，加强本量利分析，为企业提供更多有价值的信息已显得十分必要。企业如若想要在激烈的市场竞争中占有一席之地，除要拥有先进的技术和良好的融资渠道外，企业有效管理则十分关键。企业在发展有效对成本进行控制，是企业管理中重要的组成部分，控制成本最为明显的效果就是降低企业经营成本，增加利润。企业产品受到同行业竞争的影响，产品价格供求关系波动较大。因此，企业如果想要提升市场竞争力，就应不断提高经济效益，扩展利润空间，而这些都是需要对企业成本进行控制。文章详细介绍了本量利分析法，并以山西翔宇化工为例分析了成本管理在企业发展中的作用，从而为众多企业的发展提供可靠地数据分析。

　　X是最早发明和使用本量利分析方法的国家，直至20世纪50年代已发展较为成熟。在欧X家会计实践过程中，本量利分析方法已得到广泛的使用。传统企业由于发展的需要，现有的成本控制已无法满足企业的决策的需要，这使得控制成本、数量、利润间的关系成为学术界和企业界的关注焦点。目前，本量利分析方法已在全球各企业管理使用较为普遍，该方法在企业会计实践中已证明，其在控制成本、计划及决策方面发挥着不可替代的作用，可以为企业经营提供有效的信息和保证。本量利分析是指围绕着企业发展所用的成本、企业业务量和企业盈利三者之间的相互联系进行剖析，即盈亏点分析、损益平衡点分析、保本点和保利分析等，此模型是基于变动成本和成本性态分析上，对品种结构和线性关系，以及产供销平衡关系的一种假设。

　　本量利分析主要是研究数量和成本间的关系，我们将其称为成本性态分析，而此分析总成本对产量的依存关系，在这里要注意一点，企业发展的成本分成了三个部分，即企业的固定投入、生产过程中的变化成本和混合成分中的投入资金成本。通常情况下，分解混合成本后，而最终出现固定和变动成本。线性假设是指在某个时间范围内的业务收入和成本函数，呈现出线性的；企业本期所生产的产品全部销售出去，实现产销一体，即产销平衡假设；通过价值形式表现企业销售或生产的各种产品与产销量比例不变，即品种结构稳定假设。通过这种假设，利用本量利分析方法分析问题，能够得到较方便使用单一分析结果，综合分析成本、利润、业务间的关系，以此来提升企业经营管理的效率以及效益。

　　企业的盈利可以用以下公式进行计算：

　　＝＝－＝销售数量×（单价－单位变动成本）－固定成本

　　此模型是损益公式，从公式可以看出本、量、利之间关系，各要素相互变化，利用企业能够掌握的公式元素计算直观上不能看出的未知元素，并能够起到预测企业未来发展趋势的作用。

　　2.3.1盈亏平衡分析

　　这种分析方法是本量分析方面经常使用的方法，方法的具体步骤为对各因素变动、确定盈亏平衡点等影响因素进行分析等，该分析可以在企业保利分析基础，进一步确定企业经营的稳健性，如多大部分企业将经芝计划，看作为盈亏的平衡点。

　　该分析方法就是假设企业不盈利的状态下进行的内部资金的平衡，说明企业的具体情况，以及业务量。

　　通过该分析能够对固定成本、销售单价等不确定因素变化进行判断，能够对企业的不确定项进行会计计算，从而明确企业发展内部财务。这种分析方法还具有一定的预测功能，且其预测结果安全可靠，被视为一种科学的分析方法。在这种分析方法下，盈利状态的企业其销售方面的资金大于企业的盈亏点，反之，其销售资金小于盈亏点。从这里也能够看出这种分析方法的简洁明了性。

　　2.3.2目标利润分析

　　这种分析方法也是本量分析方面经常使用的一种方法。现实生产中的企业当盈利状态与预期不一致的时候，企业为了保证自己的预期盈利会作出相应的调整政策，比如企业的对外卖出数量等。一般情况下企业预期其盈利是通过将固定和变动成本，以及产品单价看作成相对稳定的常数，只给出既定的目标时，就可以对企业销量进行预测。

　　该分析方法能够保证企业多因素影响下的预期盈利状态计算，通过这种方法能够为企业的未来发展提前做预期，保证企业具有充足的反应时间，间接的提升了企业的绩效。方法的重点就是对多变量情况下的计算和预估，并且保证计算结果的可靠性。

　　2.3.3敏感性分析

　　企业的各种经济活动是会随时改变的，所以利用这些变化因素，来预测企业利润是至关重要。本量利公式能够计算出各因素对企业利润的影响，对于企业管理者做出正确的决策十分有益。

　　影响企业利润各因素有可能多因素联动，也可以是单一变化，所在使用本量利分析时，就应加入参数，防止因素变化带来的影响，以此保证预测的精确性。

　　各因素变动超出既定范围时，就应当采取因素临界研究，这是组成本量利研究的重要内容，以此分析出企业利润质变的原因，人们常称之为“利润敏感性分析”，其研究的重点在于各因素要发生多大的变化，才能改变企业的盈亏状态，简单点说就是能够说明该因素变动引起的企业状态改变量，对企业的盈利产生的影响程度，方便企业对未来计划的调整力度做一个直观的认识，提醒管理层如何调整产销配比，才能够保证利润目标实现。

　　本量利分析损益公式，能够算出单位成本和单价，以及投资资金和销售资金的平衡。在企业盈利状态下，如果公式中相关变量发生了改变就会打破这种平衡关系，最终结果是企业的盈利状态发生改变。

　　企业利润发生变化的原因有很多，如单位成本和单价等变化，均可对企业利润产生影响，但各个变动因素对利润影响程度并不一致，简单的说就是各影响因素对企业的影响深度不同。这种深度能够用敏感系数表示，其系数的计算式通过因素引起的盈利变化程度比因素自身变化程度得出的。该系数正值表示企业正在逐渐的盈利，反之，表示企业正在处于下滑阶段。公式中还能够看出该系数的绝对值大小反应了企业中该因素影响的程度大小。通过因素影响程度区分重要因素和非重要因素能够提升企业管理的效果，便于企业展开各种应对措施，调整因素对利润的影响，进一步确保企业完成既定目标。

　　山西翔宇化工有限公司成立2000年，是一家集医药和染料，以及橡胶助剂研发和生产、销量为一体的民营企业，公司注册资金5千万，公司共有6个部门，下设共8个车间。公司生产和销量的主要产品和价格为：甲（52000）、乙（64500元）、丙（82700元）、丁（72100）等化工产品。历经多年经营和发展，公司已创立自主的品牌“洁荧”。企业不仅引进大量的先进生产设备，同时还拥有大量高技术人才，并同时与十几家高校及科研机构合作，致力于企业产品和技术创新，从而在激烈市场竞争中形成和展示出自身的独特优势，保证企业产品销量一直处于行业领先地位。此外，企业还拥有对外进出口的经营权，以及产品自营出口权。

　　企业根据会计制度制定相应的各级会计科目，根据生产过程中的具体状况和相应的计算项目制定生产投资成本和制造投资成本，这是会计制度的一级科目。其中前者又根据材料成本、人力资源、能源成本和制造成本分成了四个二级科目。一般来说企业的产品成本只有二级科目下的项目成本，除此之外用于生产的管理成本、业务成本、财务核算成本等不划归产品成本的范畴。表2是该公司在2016全年的成本统计。

　　表2翔宇化工成本计算单位：元

　　产品种类原料成本能源成本人力资源成本制造费用业务成本管理成本

　　1.80亿354.96万232.05万1067.97万2396.84万1231.12万

　　1.47亿242.23万163.13万

　　4.00亿7.64万5.08万

　　2.53亿56.34万37.80万

　　企业中的生产和销售成本之间具有一定的关系，能够根据本量利原则将这部分所涉及的成本分成固定成本、变动成本。固定成本一般包括：生产设备、产房等，变动成本包括：人员工资、使用的材料等。与此同时，按照产量和成本关系，将销售、制造、管理费用划分为固定和变动成本。制造费用当中，如修理和消耗费用，与企业产量变动具有直接作用，因此其项目能够视为一种变动的制造成本，然后依据企业的具体生产情况搭配其比例；劳动保护、折旧、员工福利、办公或出差的费用均可以看成是一种动态的业务活动成本。通常情况下，我们将固定成本看作成与企业销售量存在明显关系的，对企业利润影响不大的成本。根据以上原则划分，企业的产品成本基本包括：直接人工和材料以及燃料成本，另外还包括变动制造费用。2016年企业将成本划分固定和变动成后，具体如表3所示：

　　表3翔宇化工成本计算单位：元

　　产品种类原料成本能源成本人力资源成本变动制造费用变动生产成本合计产量(吨)单位变动成产成本变动销售费用销量（吨）单位变动销售费用单位变动成本固定成本

　　18046.95万354.96万232.05万59.32万18693.28万4480 4.17万1148.22万4444 2583.75万4.43万2512.99万

　　14685.16万242.23万163.13万37.54万15128.06万2862 5.29万747.07万2769 2697.97万5.56万

　　399.58万7.64万5.08万0.84万413.15万62 6.66万23.81万62 3840.17万7.05万

　　2525.28万56.34万37.80万6.99万2626.40万501 5.24万159.16万494 3221.81万5.56万

　　3.3翔宇化工生产与财务状况分析

　　该公司的本量分析能够通过下表4、5建立相应的模型，其模型公式为：

　　＝

　　＝[5.2万＋6.45万＋8.27万＋7.21万]－[4.43万＋5.56万＋7.05万＋5.56万]－2512.99万

　　依据上述的模型公式能够仔细的分析该公司的各项指标，其具体的分析数据在下两表中都有详细的统计，其结果为：

　　表4翔宇化工产品销售额单位：元

　　项目售价销售量（吨）销售额合计

　　5.2万0.44万23108.8万45043.33万

　　6.45万0.28万17860.05万

　　8.27万62 512.74万

　　7.21万494 3561.74万

　　表5翔宇化工的加权平均边际贡献率单位：元

　　项目售价单位变动成本单位边际贡献各产品边际贡献率销售比重加权平均边际贡献率

　　5.20万4.43万0.77万14.79%51.30%15.06%

　　6.45万5.56万0.89万13.87%39.65%

　　8.27万7.05万1.22万14.78%1.14%

　　7.21万5.56万1.65万22.82%7.91%

　　上表中的数据是该公司的详细指标项的分析数据，能从这些数据中算出该企业的安全边际金额和平衡状态的销售额，再根据计算得出的数据能够计算安全边际率，其计算公式如下：

　　首先计算安全边际金额和平衡状态的销售额，依次为45043.33万－16686.53万＝28356.80万；2512.99万/15.06%＝16686.53万。

　　再根据上述的公式计算企业的安全边际率为28356.80万/45043.33万＝62.95%。

　　根据前文中的分析能够知道表6中说明了该公司具有身高的安全生产性，而公司的安全生产性和边际贡献率是提高该公司销售盈利的有效途径，这三者具有紧密的联系，在安全生产不变的情况下只能通过另一种途径进行提升企业的绩效，加强企业的盈利。下表为该公司的安全检验的数据标准，是衡量该公司生产的安全状态标志。

　　经过一系列的分析之后，我们可知企业生产成本主要是以企业产量为中心进行分配的，其具体标准为人工工时，假设不考虑生产等方面的成本状态下，该项指标能够当成企业的固定性投入资金使用，这样的计算具有一定的缺陷，比如：

　　1．制造费用过高，据统计为人工成本2倍多，原有的间接费用分配标准，已无法满足人工工时的分配，而导致其不具代表性，这样使得精确分配产品成本可操作性变差。

　　2．根据费用属性来进行划分的产销量，难以充分展示出企业期间费用，如产量与期间费用属性无明显联系，但与企业产品品类存在一定关联。同时，这样原来的本量利分析对固定状态下的投资成本不能很好的分析出分配比例，这样就会造成分析结果的失真。

　　经过上述分析中的适用性和分析中的缺点以及该公司在一些问题与不足，我们认为这种传统本量利分析结果可信性较差，无法给企业管理者提供准确的决策信息，因此需要对这种方法给予改进，最大限度降低误差，为企业未发展提供坚实的基础。

　　翔宇化工现有的生产能力，已基本可以满足市场需求，从代销整体来看，代销关系基本的保持一种平衡的状态，甚至产量略大于需求。然而，由于当前化工市场竞争，企业的销售和生产面临巨大的挑战。详见表3-3-4分析，2016年企业营业收入与上一年相比，下降了0.986%，与此相反的是企业成本却不降反升，上升2.61%。此外，企业管理费用与上年相比，上涨了17.455%，而企业在销售使用的费用却下降了11.629%。在表中，我们可以看出企业虽然销售费用相应的减少了，但企业差旅费用却反而大幅度增长，同时广告费用上涨幅度也较大。

　　从上述数据变化中，我们可得知企业在经营管理活动存在较多问题，具体体现在以下几点：

　　3.4.1单位产品的生产成本略有提高

　　近些年，随碰上橡胶助剂行业不断发展，使得供应链上游的企业供应原材料价格上涨不少，导致企业生产成本增加。此外，企业未建设健全的采购管理制度，同时企业内控措施也未切实落实到位，使得企业采购的原材料价格普遍较高。另外，企业生产部门的工作工作积极性差，企业也未建立起有效的激励机制，以此提升工人的工作热情，还有些生产车间的设备过于陈旧，使得生产出的产品不符合国家制定的标准，导致企业大量产品退货，提高企业经营成本，上述这些原因都造成企业成本大幅度增加。

　　3.4.2销售费用有所不足

　　企业所处的行业竞争十分激烈，而企业的销售人员数量却在2016年开始下降，虽然企业在销售费用减少了，但这却未提高企业的销售，这也反映出企业销售能力无法跟上企业生产，而长此以往会造成企业在市场的份额开始缩减，甚至产品被逐渐淘汰。此外，企业没有设立专门的宣传部门，导致企业对外宣传能力无法满足企业发展的需要，这种情况也是导致企业在激烈中不利的因素之一。

　　3.4.3研发投入不足

　　企业研发部门成立时间较长，但该部门的设立的主要目的，却是了为解决企业经营过程中出现的某些技术上的问题，而非真正搞科研，研发出符合市场需求的产品。目前，橡胶市场发展已逐渐趋向绿色、清洁方向发展，研发产品需要满足环保的要求。因此，因此企业在研发产品的方向，应是加大清洁橡胶助剂，而非污染高的产品，如果企业能够根据市场需求和发展需要，来研究发出新产品，哪将会给企业带来更多的利润和市场份额。

　　在企业供应链中，采购是最上面的环节，是供应链其它采购环节的基础。一般情况，企业采购分成：编制采购计划——采购执行——采购监督——采购过程监督——跟踪供应商供货和生产活动；此外，采购还需要提货，并经验收后入库，给供应商结算，采购产品入库保管，产品配送，以及最终的结算。在企业经营管理过程中，采购的风险较大，而且使用的资金量也较大，如果处理不当就会对企业生产成本控制产生一定影响。有调查结果显示，企业采购成本每下降1%，企业的利润就有可能上涨5-8%左右，如果企业拥有良好的内部控制，就能够从根本上降低企业的经营成本，帮助企业提升核心竞争力。企业如果想要更好的控制成本，要适当的考虑以下几点，并从这几个方面改进原有的公司制度：

　　4.1.1建立完善的采购制度，使得采购流程标准化

　　企业如若想建立一套完善的采购制度，不仅需要对企业经营活动进行规范，同时还要注意对采购人员行为的约束，以此减少企业采购的成本，增加经营管理效率。企业应对各个采购流程及环节建立报批制度，当采购人员以书面报告形成申请采购后，由相关监管部门进行批复，对一些符合采购人员权限的，审核无问题后批准进行采购，而对于一些大额的采购则申请管理层同意后，方可进行采购。要禁止企业采购部门自主的采购行为，而其采购应得到企业管理部门批准后才可进行。同时，企业在申请采购的批复，应采购审批和采购人员分离的原则，防止采购人员与供应商联手抬高价格的行为。总之，企业如果想要更好控制企业成本，就需要建立完善的采购制度，保证企业正常经营。

　　4.1.2加强供应商的管理，避免独家采购

　　供应商供应原材料的质量直接决定着企业的生产质量好坏，因此企业应该加强供应商的管理，杜绝长期与单一供应商合的模式，降低个别供应商垄断行为，以此平衡企业与供应商的关系，防止企业采购价格高于市场平均水平。企业采购时，应对供应商分划等级，对不同等级的供应商采取不同的政策，如结款时间、优先签订代销合同。尽可能选择优质的供应商，保证企业供货的质量和时间，对于各类别的供应商通过分类，保存供应商的资料，同时通过到市场寻找新供应商来达到优化供应链的目的。供应商所供应的产品对于企业生产至关重要的，应经企业各部门共同考核后，才能够入档，甚至对这些供应商采取实地考察方式，确保企业顺利进行生产。此外，企业相关部门，如销售部可以根据市场反馈回来的信息，向有关部门反映供应商的产品和服务情况，定期对供应商进行各种考核和评估。

　　4.1.3建立完善的价格档案和价格评价体系

　　企业为了提升其生产成本的控制应该提升采购环节的管理，加强该环节的管理制度，制定明确、清晰的原料购买明细表，并存档保护，对与当前采购的产品，应首先对同类产品报价进行比较，分析产生价格差异的具体原因，一般情况当前采购的产品价格不应超过档案产品价格。如果采购价格超过档案产品价格应对进行详细备注和说明。此外，要对重点的存货，建立价格考核机制，并要求采购人员在市场中多寻找同类产品的几家供应商，并对其所供应产品价格进行比较，选择性价比最高的采购产品。同时，建立激励机制，对于一些完成任务较好的采购人员进行各种物质奖励，对完成任务较差的人员，在客观分析原因，再做出奖罚的决定。只有这样才能够提高采购人员的工作热情，也对企业有效控制成本有所帮助。

　　欧美一些同行业企业早已调查了生产结构，利用单套装置来提升企业生产能力，以此减少了企业生产成本。通常情况下，橡胶助剂所用的生产设备在生产前都是一次到位的，在以前市场需求没有被满足的情况，一般性规模重复建设暂时不会对生正常经营产生影响。但是，由于市场竞争不断加剧，使得企业利润大幅度下降，企业只能通过研发出利润更的产品，来提高企业经济效益。由于翔宇化工是当地纳税大户，XX对企业给予较多政策倾斜，企业能够从当地银行取得更多利息较低贷款，使得生产规模扩充成本有所降低，而企业这样做也是为了扩大当地就业机会，同时也以此降低单位产品的成本。

　　市场需求和生产规模总是有一定限度的，但科技的发展却是无限的。随着科学技术不断发展，国内橡胶助剂行业的企业也开始利用这些科学技术来不断提高自身发展的竞争力。翔宇化工为获得更多的产品利润，就要引起一些先进的生产设备，因此企业开始研拥有自主知识产权的技术装备，而这对于企业持续发展至关重要。目前，国产新型橡胶助剂研发速度不断加快，使得该行业的生产工业体系逐渐完善，各企业的产品结构也得到较大幅度改善，为我国橡胶行业发展提高强大技撑。近些年，国外一些国家为了保护本国的企业，出台一系列化学品和轮胎的法案，使得橡胶助剂低端产品竞争也越来越激烈，但市场中性价比高的橡胶助剂的发展空间却很大，尤其是绿色助剂的产品出现，使得原有有致癌物质产品逐渐被淘汰出市场。企业每年都投入大量科研经费，以此加强研究力量和研发产品速度，特别是在绿色和环境橡胶助剂的研发方面下了很力气，这样做不仅符合全球绿色环境的倡导，而且还可进一步提升企业的产品竞争力。此外，新产品还可以节省大量使用水处理的费用，对企业降低经营成本十分有利。

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