企业货币资金内部控制研究——以C公司为例

摘要：

伴随着经济的高速发展，深化现代企业经济结构改革势在必行，企业要想在激烈的市场竞争中脱颖而出，货币资金的内部控制是必不可少的一环，本文参考有关货币资金内部控制的文献，阐释了货币资金内部控制的重要性和意义，对本文研究的C公司在货币资金内部控制方面存在的控制制度不合理、募集资金存放与使用效率较低等方面的问题，提出一些相应的解决方法，试图使C企业经营管理者更加了解货币资金的内部控制问题并且引起足够的重视，也希望其他企业对C企业中出现的问题引起警戒同时对本文中提出的解决方案加以借鉴。

　关键词：货币资金 内部控制 控制活动

1 引言

近数十年来，我国GDP持续高速增长，伴随着经济的发展，无可避免的出现了许多如私设金库，非法挪用资金等货币资金方面的问题。而货币资金内部控制的无效和混乱是造成此类问题的主要原因之一。企业若想科学管理，提升经济效益，提高工作效率，势必要做好内部控制工作，健全内部控制制度和岗位设计。无论是国外的安然事件还是国内的银广夏，绿大地等重大违规财务xx事件，无一不昭示着现代企业在货币资金管理上的重大缺陷。

在企业中，流动性最高的资产就是货币资金，是企业赖以生存的基础，但同时也是风险最大的资产。在企业的生产和日常业务中，违规操作往往存在于大额货币资金上，在经营中资金链的断裂或者大量资金的闲置导致的资金利用效率低 下也是企业所要解决的货币资金内部控制的问题。因此，企业若想健康可持续发展，就要有完善的货币资金管理体系，保证货币资金的安全性，完整性，使其可以为将真实可靠的信息传递给管理层，有利于管理层决策。

虽然我国在逐步完善相关的法律法规，出台管理风险的措施，但是我国企业现在的情况依然不容乐观，造成这种情况的原因是多方面的，其中最主要的是企业管理层不够重视货币资金的内部控制，货币资金内部控制程序上设计不合理，执行上较为松懈。监督制约机制的不完善，预算和调拨方面的不协调，应收账款和应付账款管理制度不规范和资金未能定期或不定期清查也是造成我国企业货币资金内部控制效果较差的原因。本文通过分析C公司在货币资金使用效率和募集资金存放与实际使用、货币资金控制活动等方面的问题，希望能引起企业管理层和内部控制执行者对货币资金内部控制的足够重视并且希望本文中提出的相应解决方案可以对C公司今后发展有所帮助。

2 相关理论概述

2.1 内部控制的概念

内部控制是指由企业董事会、经理层和全体员工实施的，用来监督和制约各项生产经营活动的制度。2002年7月，X国会通过了塞班斯法案，要求内部控制自我评估由管理层负责；2008年7月，我国证监会和财政部及其他部门发布了《企业内部控制基础规范》文件；2010年4月26日财会部发布《企业内部控制评价指引》等文件促使我国有关内部控制的法律规范走向健全完善。

2.2 现金、资金和货币现金简述

现金从古至今都充当着交换媒介的角色，在现代企业中，现金更是一种具有极高的流通性的资产，可以用来偿还债务或者购买商品、劳务等，在企业与企业交易时也是最容易被接受的。资金的定义有很多种，现在普遍认为资金是指社团、公司或国家拥有的款项或者收入。在企业中，资金一般是为了购置生产经营所需要的所有权和使用权都属于公司的那部分资金，是社会主义生产关系的一种体现。货币资金是衡量其他商品价值的一般等价物，货币现金在企业中表现为可立刻投入流通的那部分资金，即整个资本在企业流通过程中用来购买机器以及原材料、购买生产力、投入生产、产出产品、进行销售、资金回笼的各个环节所涉及到的资金。企业在生产经营的过程中必然存在货币资金，它是企业中支付能力最高的资产同时也是风险性最高的资产，所以要严格控制货币资金的使用。

2.3 货币资金内部控制的必要性

企业资金运营的过程是从资金流入企业开始，到通过销售收回资金、减去各项费用后形成的利润、利用剩余资金扩大再生产为止。企业资金的不断循环，构成企业的资金周转。货币资金内部控制是为了保证资金运营的安全性以及信息的可信和准确而制定的一系列相互制约和监督机制。货币资金的内部控制是为了从货币支出、收回、预算和防止xx四个方面对货币资金进行监督和审核的控制活动。在资金支出方面要做到严格执行批准标准，不符合标准的支出要坚决禁止；在资金收回方面要做好准确记录，确保应该收回的资金都全额收回；在预算方面要做到精准规范，既不会出现大量的资金闲置也不会因为资金短缺而资金链断裂；在防止xx方面要确保各个岗位的职责不相容且都有有效的监督。做好货币资金的内部控制可以有效的抑制xx腐败，维持企业的健康稳定成长，保障货币资金的合法性，确保货币资金的完整性，从资金进入企业到在企业中的周转和增值再到流出企业都是透明的，使其有迹可寻。

3 货币资金内部控制存在的问题分析——以C公司为例

3.1 公司介绍

C公司于2008年12月25日成立，由HN出版投资控股集团有限公司改制而成，注册资本为17.96亿元人民币，C公司2010年以42.23亿募集资金成为出版传媒业的巨头。C公司共有20余家所辖子公司，形成了出版、印刷、新媒体、金融等六大产业格局。面向未来，C公司要以创新促发展，走线上和线下相结合的道路，打造有影响力的中国传媒集团。

3.2 C公司货币资金内部控制存在的问题

C公司自2010年上市以来，公司总部对整体货币资金实行监管，所属的子公司实行的财务监管模式是“统筹管理，分级授权”。公司成立了内部控制规范领导小组对货币资金的内部控制进行监督，小组由组长，副组长和下设办公室组成，日常工作由法律事务部牵头。截止2016年底，C公司完成了总公司以及27家子（分）公司的内部控制建设工作，并且逐步更新对总部及主要子（分）公司制度规范，内控文档等。此外，公司每年还会以竞争性谈判的方式引进外部审计机构、专业咨询机构与公司一同进行展开内部控制工作。

但是公司也存在许多货币资金内部控制方面的不合理，例如货币资金内部控制活动的问题、募集资金的项目预算不合理、现金流能力减弱，总资产收益能力明显下降等问题。

3.2.1货币资金风险评估存在的问题

自2018年1月1日至2020年12月31日，对专为少年儿童出版发行的报纸和期刊，中小学的课本在出版环节实行增值税100%先征后退的政策。与课本辅助使用的教材配套产品按照13%的增值税税率征税。C公司的主要业务即为中小学生提供义务教育阶段教学用书和相关配套的辅导材料以及儿童报刊期刊，政策一旦改变将对公司产生重大影响。2018上半年由于教辅政策调整，C公司业绩下滑，同比下降15%。并且电子商务的不断发展，实体图书也不断受到冲击，C公司虽然开展电子商务，拓宽信息平台但是投资进度缓慢。C公司意识到风险却并未提出合理的应对风险的方案。通过公司的组织结构图可以看出公司设立了股东大会负责公司重大事项决策，董事会负责生产经营方面的决策，监事会负责监督公司整体的工作，董事会下还设有审计委员会等。货币资金内部控制监督工作由管理层负责，这就造成了管理层设计内部控制制度和方案的同时也负责监督方案的实行情况，使内部控制的效果大打折扣，容易形成监守自盗的情况。如表1和表2所示，虽然部分内控规范小组成员有所变动，下设办公室主任不再由总经理担任并且增加了独立董事，但是管理层人员依然在领导小组中担任组长，独立董事和董事会下设的审计委员会并没有发挥应有的职责，使得公司内控方案的执行者和经营者不相分离，在企业中本应相互监督的工作方案制定者和具体执行者不能做到相互制约，存在一定的道德风险。并且从2012年直至2017年，公司对于风险识别和评估的方法和工具并未更新，依然比较单一。

　　图1 C股份有限公司组织结构图

　　表1 C公司2012年内控规范小组部分成员名单

表2 C公司 2017年内控规范小组部分成员名单

3.2.2货币资金控制活动存在的问题

C公司的货币资金虽然有统一的计划管理并且付款业务也有相应的审批权限和流程即有等级限制，但是对于货币资金的内部控制活动上仍然存在问题。

（1）岗位职责与分工。存在会计岗位长期不轮值的现象。因为管理层认为老员工对岗位工作更加熟练，出错率更低，为了保证工作效率，加上一些感情因素所以导致有的员工在一个岗位工作十几年。公司对会计工作轮岗制度重视程度不足导致老员工对岗位上的漏洞了如指掌，容易滋生xx腐败。同时，出纳和会计职责不明晰，出纳有时在经办会计暂不在岗的情况下，会越过会计直接向付款单位付款。出纳负责银行存款日记账的填写而会计负责根据从银行获得的对账单填写银行存款余额调节表，但是在实际操作中这二者通常由一人完成，就无法起到监督和审核的作用。长期以往，会计或者出纳可以在此上做手脚，滋生舞弊。

（2）员工受教育程度。财务人员的专业化程度影响着货币资金内部控制的效果，相应的岗位人员需具备相应的素质。但是从近几年C公司的校园招聘来看，会计岗位招收较少。从2017年C公司受教育图来看，仅有30%的人接受过本科及以上的教育，有接近30%的人没有接受过良好的教育。具体到财务岗位，非科班出身的比例则更高。虽然非科班人员也能达到熟练的业务能力，但对于财务基本知识的理解和内部控制结构的理解相对较弱，不能很好的按照内部控制相关规定进行工作。

　　图2 2017年C公司员工受教育程度图

　　（3）授权审批控制。C公司规模较大,县店过多且自主性过大使得总公司对其缺乏控制。市区的书店严格按照相关文件执行内控，多道程序授权审批，有良好的执行效果。但是在县级书店，实行分公司资金自行管理并上报总公司层及制度，使得一些如货币资金监管是否到位，预算是否严格执行，资金的收入和支出是否按规定操作等问题很难得到准确报告。长久如此，可能会使分公司的自主权过大，总部监管能力下降，造成资金闲置或者资金使用率较低，甚至是弄虚作假谎报资金实则xx。对于预算外资金的授权审批程序太少，预算内支出有申请，批准，复核等多道程序，而预算外资金并没有详细规定，一支笔审批缺乏有效的制衡和监督。

3.2.3募集资金项目预算存在的问题

经过中国证券监督委员会核准，C公司截至2017年12月31日，共募集41亿2300万元，用于湖南新华书店区域中心门店改造升级项目、湖南省新华书店电子商务平台项目等13个项目。主要是为了在原有平台的基础上，通过扩大发行量，提升店面服务，开展数字资源电子商务的服务来扩大公司影响力，进一步提高市场占有率，有助于扩大统一媒体网络带来的协同效应。

但是依据C公司 《2017年度募集资金存放与实际使用情况专项报告的公告》，合资组建湖南教育电视传媒教育有限公司项目经营模式有所调整，募集进度也有所调整，截止2017年12月31日，累计投入3041.18万，仅占募集资金的17.22%，剩余资金14623.25万。同时中南基础教育复合出版项目、湖南省新华书店电子商务平台项目、全国出版物营销渠道建设项目由于需要面对自身业务调整、技术更新和市场变化等情况这三项项目尚未启动，共计39673.43万。并且剩余资金无法用于补充流动资金又超出公司运营能力，造成资金的浪费。

表3 募集资金使用情况对照表单位：万元

3.2.4货币资金使用效率存在的问题

货币资金使用效率是提高企业资金营运能力的重要目标，总资产周转率是从资金流动性的角度评价总资产的利用效率的指标。总资产周转率的计算公式为：总资产周转率=营业收入/平均资产总额。总资产周转率越高，说明资产流动性越强，越能把资金盘活，反之则越差。如表4所示，C公司2013年-2015年总资产周转率基本稳定，然而近两年来总资产周转率下降幅度较大，如图3所示，2013年-2017年总资产周转率呈现下降的总体趋势，说明C公司现金流的能力减弱，可持续经营能力转为恶化，其中销售占用资金的局面是造成问题的主要原因。

　　图3 总资产周转率变化图

　　总资产收益率的计算公式为：总资产收益率=净利润/平均总资产，总资产收益率是企业评价企业盈利能力的重要指标，可以用来分析企业的活力和发展前景，发现公司所要面临的风险。总资产收益率越高，企业资本的增值能力越强，反之，则存在一定的盈利能力的问题。如表5所示，2013年-2015年C公司总资产收益率从8%升至10%，而2015年-2017年连续下降最后降至7%，如图4所示，2013年-2017年总资产收益率呈现先增长后下降的趋势。说明C公司盈利能力受到影响，应该注重企业的利润率，提高收益水平的同时注意平均总资产结构。

　　图4 总资产收益率变化图

　　4 健全C公司货币资金内部控制的建议

4.1 优化货币资金内部控制环境

企业内部控制环境的主要因素还是人也就是管理决策者和员工。企业的领航人是企业决策者，他们的道德观念和对内部控制的理解影响着企业内部控制的效果。所以，企业的决策者应该提高自己的自身修养，重大业务决策应采取集体决策的方案，杜绝“一言堂”。另一方面，C企业应该严格执行各种内控制度，对员工普及内控知识，使员工对公司有归属感并且对自己的工作更具有使命感；管理层应该提高对货币资金内部控制执行情况的重视，分离管理层权利；建立客观科学的授权审批制度并且定期升级。

加强风险评估防范意识，降低由于执行不当带来的公司经济上的损失，使用多种风险评估工具，密切注意市场风向的变化，做好面对政策改变可能带来的各种不利影响的措施。同时保证内控小组的独立性，使其可以真正发现内控方面的问题而不被管理层支配。

4.2 加强货币资金沟通与信息

C公司可以通过建立国际上通用的审计信息系统的标准的模式，满足管理多方面的需求。该标准可以把公司的管理层，审计和IT三大部门连接起来，使其可以进行有效的沟通。该模式可以提高IT治理水平，帮助企业在资源利用，优化风险等级和实现利润之间保持平衡，同时兼顾IT相关利益和内外部相关者的利益。此外，C公司还可以建立专门的信息沟通室，使得财务管理部门和其它部门的信息可以共享和沟通，信息可以实时传递；应当建立信息反馈机制，财务管理部门发布有关的货币资金信息后，相关业务单位可在反馈程序中作出反应，降低沟通成本，提高信息传达效率。

4.3 加强货币资金预算控制

在控制货币资金的预算时，除考核预算指标的完成情况外，同时因为上级下拨指标会影响实际业务量，预算也受到实际生产经营情况的影响，所以预算委员会的工作情况也应该纳入考核指标；对预算管理人员实行高标准专业化政策，定期组织培训，及时更新理论知识，提高整体人员的职业水平。

合理调整项目资金预算，明确企业发展方向，确保现有项目的预期效果，提高募集资金的使用效率。对调整和新增的项目要做好充分论证、资金预算和支出计划，避免再次出现因为项目预算不合理导致的资金闲置情况。对项目资金制定专门的预算计划制度，进行时时监督。

4.4 健全货币资金内部控制制度

为了使货币资金内部控制可以有效实施,应健全的货币资金内部控制制度，具体细化职责分工。

内部控制要求企业做好岗位设计，做到不相容岗位相离，即物账分离、职务分离、钱账分离；会计人员的岗位设计上要明确，严格杜绝一人承担多项职务，规定财务部门各岗位的权利和责任，可以使各部门相互牵制；严格执行岗位责任制度，规定各个岗位的权限，根据现金额度实行分级审批，严格控制现金的支出；定期或者不定期进行现金的盘点及时发现现金保管，收支方面的问题，未雨绸缪。同时要想做好会计工作的内部控制工作还要有长远的眼光，应该把长期的目标与企业的发展前景和短期的利益结合在一起，考虑所处行业的经营特点和自身的具体业务，设计出切实可行的货币资金内控的方法核算和合理制度，并与监督机制相辅相成，提高企业营运能力的同时保证企业资金周转安全。

明确出纳和会计的分工，出纳最重要的职责是现金的收入，支出和盘点，会计负责原始凭证复核，明细分类账和总分类账登记以及各种会计账簿的保管。要做到管钱的不管账，管账的不管钱，可以避免xx、挪用公款等问题。

实行定期轮岗，每个人在同一岗位不能超过三年。因为由于长期在同一岗位工作会使得员工对岗位漏洞了如指掌，滋生xx腐败的想法。在岗位的时间设计上防止出现此类问题。

要做到健全货币资金内部控制制度还需要建立自身的内部审计制度，使其独立于管理层和决策层，拥有一定的自主性。不断扩大内部审计的范围，让内部审计可以覆盖公司业务的各个程序，及时解决内部审计团队与其他各部门的矛盾，各个部门都能积极配合内部审计部门的工作。

4.5 提高会计人员整体素质

财务工作者对内部控制的理解程度也影响货币资金内部控制效果，所以企业财务工作者应该提高自己的法律意识和职业道德修养，做到遵纪守法爱岗敬业。C公司应该对员工组织定期培训，保证会计人员能够及时了解最新的税法规定，能够使用最新的会计软件，拥有基本的职业道德。其次公司在招聘财务人员时，尽量录取专业性较强的人员。

4.6 完善货币资金会计控制系统

严格控制收付款原始凭证，对银行存款账户的管理要格外控制，子公司按照规定只可以开设1个基本账户，不得利用银行账户套现，方便总公司管理。对于银行结算业务的相关凭证会计人员要认真核对，按照实际发生的业务逐笔登记，不得建立“账外账”。

加强对结算方式的控制，结算方式有现金结算和转账结算两种方式，C公司应该提倡转账结算，让企业员工尽量少的接触货币资金。严格控制“坐支”行为，超出规定限额的现金应该根据规定及时存入银行，不得用于直接供公司使用。加强应收账款的控制，避免坏账呆账，销售部门应与财务部门沟通，与赊销客户签订销售合同。

严格控制保管和稽核行为，不得以个人名义将公司的货币资金存入银行。妥善保管财物印章，财务专用章应该由专人保管，对于印章的使用实行一般授权和特殊授权相结合的方法。公司建立健全账目稽核制度，由会计部门稽核人员执行，每日进行以确保所记录的经济业务的合法和准确。

结 论

本文通过对财务分析，财务管理，审计等方面文献的阅读和理解，根据C公司的具体情况，在收集C公司相关财务数据并且进行分析后对发现的有关问题提出了对应的解决方案。

完善的内部控制制度是保证企业可持续发展的重要条件之一，可以帮助企业管理层在决策时提供真实可靠和完整的信息，提高决策的科学性；可以预警潜在的风险并且进行合理规避；可以保证资金的安全，提高资金的使用效率，帮助企业实现更高的利润。有了良好的货币资金内部控制制度，企业可以在经济市场中进行更加良性的竞争，增加企业的商誉，塑造更具有公信力的企业形象和更深层次的社会影响力。

货币资金为企业生产经营，创造利润提供了必要保障，所以对于货币资金的内部控制也应该引起企业管理者的足够重视，制定的货币资金内部控制制度符合行业特点并且与自身业务相适应，同时不应只着眼于眼前利益，更应该符合企业的定位和长远目标，使货币在企业实现最大的收益。

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企业货币资金内部控制研究——以C公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月5日

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