水产养殖业内部控制问题及对策研究 ——以獐子岛股份有限公司为例

　　摘要：

内部控制能够影响企业经济管理效率，确保企业遵循法律法规。不完善的企业内部控制会导致企业不能有效防范经营风险和财务风险，导致决策水平的降低和经营效率的低下。与其他行业相比，水产养殖业的内部控制有其特殊性，主要体现在对消耗性存货的盘点与管理。“獐子岛财务xx事件”的发生，不是企业的个案事件，与其类似xx事件都存在着或大或小的内部控制问题。本文通过分析獐子岛集团财务指标、信息沟通、企业内部人员管理、应对风险措施等方面存在的问题，探究引起水产养殖业企业内部控制缺陷的原因，并提出完善水产养殖业企业内部控制的整改建议。

　　关键词：水产养殖业;内部控制;对策

　　引言

内部控制在企业管理体系中极其重要，企业内部控制风险的管理是公司可持续发展的根基，健全内部控制体系是企业长期发展的重要影响因素之一。2014年獐子岛集团“突发”的巨额亏损引起了广泛关注，健全内部控制体系对于水产养殖企业尤为重要。在股票市场竞争日益激烈的今天，水产养殖业企业财务造案件屡屡发生，投资者对水产养殖业上市公司逐渐失去了信心，此类xx事件的发生阻碍了整个行业的发展，增强水产养殖业企业内部控制建设力度刻不容缓。公司内部控制体系的不完善是造成管理制度不规范的重要要原因之一。因此，加强内部控制监督力度，值得企业经营者重新审视。内部控制体系是企业风险监控的防线，健全内部控制制度可以防止企业出现越权操作、徇私舞弊的行为。企业应当恪守监督管理的法律法规，并且结合自身设计一套完备的内部控制体系。

　　1.内部控制规范简介

2010年由我国财政部、证监会联合五部委员会共同发布的《企业内部控制配套指引》，中包含了对内部控制审计、评价、应用的规范性指引要求，与2008《企业内部控制基本规范》一同构成了完整的内部控制规范体系，增加了财政部会计司、中注协对《企业内部控制配套指引》的解读。是一套具有统一、公认性的企业内部控制制度规范准则。

内部控制规范出发点是以加强企业内部控制并规范化，致力于提高企业经营者的面对风险的承受能力与防控能力，同时促进企业长期规划，我国内部控制规范适用于大中型企业以及小型企业的划分执行标准。

内部控制的规范需要企业董事会、监事会以及全体员工共同实施上下协同，内部控制规范保障企业管理者经营的合法合规，也保障企业在资产管理和经营效率的信息真实，风险评估问题的有效披露。

我国内部控制规范遵循全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性的原则。内部控制规范要企业根据相应法律法规在决策、监督以及实施的所有过程。规范了企业在兼顾运营效率，应对市场环境变化，兼顾企业所有业务流程。

企业内部控制规范要求企业在信息技术与员工激励方面体现，在信息技术操作上减少人为操纵，推动企业员工绩效考核激励制度的运行，并将部门在业务监督措施贯穿于企业整体运营中。

　　2我国企业内部控制现状存在的问题及原因

　　2.1我国企业内部控制的现状

2.1.1内控认知不到位

当前我国企业对内部控制的概念认知模糊，企业管理者认为内控流程复杂不具操作性，对内控的意义和作用认识各方面都有误解，甚至把内控作为只能防范，没必要建立专门的机构，对风险分散的意识还不够完备，养殖类企业没有充分了解养殖规模增长模型的结构，导致经营管理者高估或低估企业流动资产的情况也经常出现。管理者对风险防控措施的疏忽，使得本可以规避的隐性风险成为企业亏损的主要原因[徐继荣.关于完善企业会计内部控制的探讨[J].现代商业，2019-09-28.第9页]。大多企业的风险预防措施管理与绩效考核管理挂钩，监督趋于形式，监督职能人员为达考核指标与企业基层业务人员模糊了真实披露的信息，致使了企业领导层错误理解，在决策时过分自信，层级管理的不够通透以及市场竞争壁垒的阻力，负债的不断积累以及现金流的回流缓慢已经是存在于企业的长期状态了。在企业不断学习，并结合本身内控管理层面经验，是建立起符合企业实际情况的内控制度的重要方向。

2.1.2公司治理层职能定位不清

企业虽设立了股东会、董事会与监事会，成员间各自的职责在层级阶段并未明朗，普遍表现在企业章程及相关规定下难以形成及时有效的监管，企业董事会成员与公司经营团队成员掌控过于集中的管理职权[张美玲;朱建中.强化企业财务管理中内部控制工作的路径探析[J].现代营销(经营版)，2019-07-19.第3页

]。日常议事决策以及各环节监管活动止步于形式，以至于公司治理结构松散，企业有效的管控质量缺乏真实。加上内部控制预警设置存在权力责认分不清、部门设置不合理的情况，在日常经营活动中无法较好发挥内控的监督制衡作用。企业内部普审知识不重视，其促使独立性没有得到保障，定位也不明确，造成企业内部审计运行体系不得已完善，治理职能部门在人员分工及风险定位的理解上远远不足以应对突发的风险损失。

2.1.3人力资源制度不够完善

部分企业出现人力资源管理制度上把控不严谨的现象，对于在招聘人员、入职前培训、考核提拔三方面几乎没有制定相关管理制度，没有考虑到员工的能力是否适合该岗位，是否能在岗位上发挥个人优势，且人员入职、离职和岗位变动时的工作交接也没有做到无缝交接，监交人员职责履行不够到位，任务完成进度以及存在错误遗漏业务的问题上没有及时纠正。企业文化及企业精神建设在激励员工成长的过程中，没有真正意义上帮助员工成长，员工难以在企业文化中找到自己的立足点和内心的共鸣。

2.1.4控制环节与监督环节的缺陷

企业对成本费用的支出管理力度薄弱。大多数养殖类企业过度重视现金流，实际忽略了对企业自身物质财产的管理，财产和物资是企业资金的对等反映，物资是财产不可忽视的主要来源，不断加强对财产物资的成本控制手段对提高企业资金管理能力具有非常关键的作用。在物资成本和费用控制方面出现了物资购销盘存制度松散的现象，赊销比重逐年的上升，采购管理环节把控不严格，出现伪造虚假记录，职务分离边界模糊、仓储物资库存管理混乱等现象。公司治理的重要工作是企业产权关系管控，董事会是公司治理发挥作用的主要生力军，设立规范化的公司治理结构可以提高企业整体经营效率。但以目前状况分析，我国企业的产权关系还存在许多不足。

　　2.2引起内部控制缺陷的原因

2.2.1企业内部环境的缺陷

内部控制要想发挥其作用就必须要重点关注内部控制环境。财务管理者不对董事会负责，也是造成管理失衡的因素，表现在为委托代理环节运行不合理、董事会议事机制的不完善以及员工激励机制不到位。管理者综合素质不高，定期参与培训出勤率难以保证，管理者在员工当中缺乏文化亲和力。管理者的专业技能水平以及个人道德价值观念，在对于公司治理结构方面上必须与董事会进行协调改善。在建立企业治理结构时董事会、监事会、股东群体以及管理人员间没有实现相互制衡，并且相应规章的健全与更新没有普及到群体，即使信息透明公开度得以增强，内控环境的调节仍然是一个长久的过程。

2.2.2企业外部环境的影响

关于外部环境体现在社会监督对内部控制的影响，社会监督是指包括大众媒体、网刊头条等方式的舆论监督,同时包含消费者在内的公民监督和社会中介机构的监督。社会监督者的监督动力来源两个方面，一个是XX的倡导,XX需要依靠社会监督来弥补市场宏观调控的不足，二就是企业自身的需要。消费者注重产品的性价比，以及产品的价值体验，如若消费的产品在质量及价格方向存在较大偏差，保障消费的权利就需要媒体以及社会团体对企业进行监督。新闻媒体和社会团体注重关注对象事件带来的热度，企业在接受媒体监督时信息对外公布的效果往往是积极的。

2.2.3企业治理结构制约

公司治理结构公司包括公司内部治理和外部治理，内部治理主要是针对公司内部权责的分类和明确，外部治理就是对公司处于的外部环境进行治理。我国企业内外部治理结构呈现出明显差异化，内部治理结构不规范普遍存在，所有权和经营活动的过于集中，内部治理过于看重产量，质检较为疏忽。公司内部结构制约，必须加强财务管理、文化建设，并且加快信息技术与财务风险管理的融合，审计部门对各环节起到示范作用。内部治理同时要建立健全激励机制，增进全体员工对内部控制工作实施的积极性。

我国企业外部治理结构现状表现为市场体系不完善，治理实施的手段非常局限。公司治理的法律环节也没有健全，导致外部监督效果不佳，股东与投资者极易受到损失，若要强化外部治理结构的方式与渠道，必须加强对外部环境信息的收集与处理，提高对市场开放性政策的关注。

　　3水产养殖业企业内部控制特点

我国水产养殖业企业行业具有特殊性，消耗性生物资产生长周期短，统计数量庞大难以统计，内部控制在采购验收环节难以详尽归集真实真实数量，金额确定比较困难。投资人的决策在对企业内部控制工作方向也具有影响因素，投资者及企业董事会对水下单位计价计量标准，往往容易导致评估单位数量过多，播撒规模盲目扩张。水体因素复杂养殖个体质量难以保障，自然环境风险影响大，检测措施开展困难。这些因素是导致水产养殖企业内部控制实施的难点所在。

　　4.水产养殖业内部控制案例分析

獐子岛事件始于2014年10月30日报出的财务报告,对于獐子岛发布的第三季度财务报告表明，獐子岛集团海洋养殖播撒的扇贝遇到海底“冷水团”,在2011年2012年企业播撒的约140万亩扇贝出现绝产的灾难性结果，连续的三个季度绩效损失接近8亿元，随后獐子岛集团开展核销工作，此次损失影响净利润亏损7.6亿元。不得不让人怀疑企业管理是否存在播苗过程中的虚假行为。本应该盈利的上半年业绩变成了后期的巨额亏损。在季报中显示獐子岛集团此次巨亏的8亿元对比同期远远超出公司前三季度业绩总计。随后对于2014年12月5日，证监会对獐子岛集团进行深入调查，经过逐步核查比较，在对2011年獐子岛运营的各环节中，并没有发现獐子岛在采购、销售、播种过程中存在伪造串改的人为操作，也未发现獐子岛股东在投资方面占据的现象。巨亏后的集团董事会及时对风控制度召开了多次会议，但是本应该得以休养生息的獐子岛集团在2014年上半季度，又一次出现扇贝绝收。獐子岛集团于2014年报告中对外公布，因雨水的年降水量减少，扇贝的饲料大量流失，养殖的扇贝生长数量骤降，2011年獐子岛规划扩张养殖规模的增加，致使扇贝饵料短缺严重，最后诱发了大量扇贝死亡。经过核实獐子岛存在决策、信息披露以及财务核算违规等严重问题。

　　4.1獐子岛集团报表分析

水产养殖的扇贝生长周期为二到三年，如表1所示，獐子岛集团2012年至2013年季度营利润业相比增长1.2%，但流动资产净利率均下降达到5%，而总资产报酬率同比下降在2.4%。2011年起销售费用率、管理费用率依旧逐年上升，利润空间严重缩减。反观2009至2011年间销售净利率呈现每年约3%平稳上涨，对于2011年至2014年利润空间的异常缩减，成本指标不断的上升，獐子岛集团没有理由不作出对成本指标的调整，2014年8月獐子岛集团半年报做出预估前三季度可盈利约4430余万，直至12月獐子岛全年亏损亏损达11.7亿，股价一度爆冷，对獐子岛集团财务xx疑点重重。

表1獐子岛2009-2013年各指标计算汇总表

獐子岛集团2015年做出对存货消耗性生物资源进行业务调控的战略调整，全年依旧亏损。如表2所示，2015年獐子岛集团同期亏损2.4亿，披露产品营业利润报告期内同期负增加近16.7亿，与昔日的成绩相比毛利大降。利润空间狭窄，如今“涉嫌财务xx”，在几年时间里，獐子岛的表现过于反常。獐子岛集团对于2014年上半年业绩预告当中显示，在报告期内，与上年同期相比盈利约1465.33万元，净利润下滑约200%，此数据较其第一季度亏损的4430余万元相比已趋于缓和。獐子岛集团2015年积极调控业绩逐步缓和，但全年仍旧处于亏损状态[周祥芸.基于盈余管理视角的獐子岛扇贝事件分析[J].山西农经，2019-06-30.

]。

表2獐子岛2014、2015上半期业绩报告

负债连年递增，流动比率连年下降，偿债能力弱。根据表3分析，2014獐子岛集团短期负债和长期借款都在增长，并且獐子岛股份以赊销的方式促进主营业务收入增长;企业总体负债额高达约37.9万，销售产品的收入主要以应收账款实现,收到的现金极少，偿债能力薄弱。

表3獐子岛2011至2014负债数据

经营稳定性较差，不及同行业水平。综合表4，獐子岛集团2011年现金流量指数呈正数上升，2014年现金流量指数呈负数，同比2013年投资现金流净额亏损高达4977.1万元子岛集团呈现现金流量短缺,短期偿债能力较低的现象。业务收入和应收账款均为同行业最高,过于积极的赊销政策造成獐子岛的销售未达账项的激增，加上流动比率严重偏离同行业平均水平，因此獐子岛股份相对于同行业来说现金流量回流缓慢,并保留了大量的存货与消耗性的存货，入不敷出，财务指标明显不利于企业的发展。

表4獐子岛2011至2014现金流量表

　　4.2獐子岛集团内部控制问题分析

4.2.1信息沟通不足

因为缺乏对养殖风险预防知识体系的创新，风险预计的评估失真，企业扇贝存货大量死亡，公司计提了数量较大的存货跌价准备。2011年獐子岛的董事会召开董事会议十余次会议，而临时会议参加次数董事成员出勤率比例远不及以前年度。在发生第二次的冷水团事件后，獐子岛集团对于披露信息方面没有表现出积极性，给投资者及股东在情况不明确的前提下遭受巨额损失。在对外说明会上獐子岛海洋牧场业务执行总裁、技术总监对外公布的季度报告损失情况进行解读分析，但自始至终都未对其中具体情况及未披露信息给出令人信服的解释。2014年到了收获的扇贝的播种时间，獐子岛本应在战略调整实施的条件下迎来新一季的丰收，而獐子岛在没有对投资者及进行任何申明的情况下再一次的亏损,投资者再一次受创。很明显獐子岛集团存在信息披露与沟通环节上的重大缺陷。至2015年上半年与半年报公布后，董事会议上部分董事选择投票弃权。獐子岛集团由于严重的信息披露缺陷，导致的大量无效虚假信息泛滥，也使投资者不足以对此次拟议事项形成完整、专业、严谨的思考，综合因素下最后促使了多次的内部控制措施失效。

4.2.2风险识别迟钝

其实獐子岛风控工作不到位与实施缺乏合理的监督有关。獐子岛在12、13年年度报告中的风险提示部分都有标注在扇贝播撒所属海域搭建了冷水团专业监测潜标网，该设施能对海底水流流速以及温度实施全天监测，但实际情况则是獐子岛完全没有预兆情况下遭遇了冷水团，獐子岛集团在2014年的季度报告中公布了检测正常的报告通知。扇贝的死亡不是一朝一夕促使的，反观獐子岛集团在收获前才发觉扇贝大规模死亡的理由确实过于牵强。对于事实情况我们可以推测，期间可能存在以下两种合理解释的情况:一是公司没有搭建年报中所提到的冷水团监测潜标网，也可以认为该集团完全没有落实搭建监测网工作，二是监测潜标网确实建立而且正常工作，但在另外领域另有纰漏。不论是哪一种原因的出现，很明显能看出在风险预测与提示方面，獐子岛的的确确存在很大程度上的问题。

4.2.3风险防控措施处于基础阶段

由于缺乏技术支持。獐子岛集团自2014年对外公告的巨亏事件之后，獐子岛集团为着手研究预防海洋灾害，着手建立了海洋养殖研究中心，前后投入3000余万用于技术创新和海洋自然灾害的课题研究，而事实是直至2015年獐子岛扇贝产量及财务数据并没有转好的势头，防控机制的积极作用没有体现。獐子岛集团海洋牧场研究中心，研究的重点是关于海洋牧场未来发展决策方向，并未对预防未来海洋风险做出技术上的研究和新监控设施的研发。在同行业内没有积极借鉴的意识，风险防控知识体系还流于形式，技术体系一成不变。长期如此由自然灾害造成的流动资产一度低迷也就不难解释了。

4.2.4违背不相容职务分离原则

不管是上市时的热门，或是如今遭遇种种危机。獐子岛集团董事长吴厚刚一直是大众关注的焦点。他被舆论最多指责的就是一度奉行“为亲在职”的表现。[孙庭阳.獐子岛和吴厚刚往哪儿逃?[J].中国经济周刊,2019-07-15.第5页]在成为集团董事长的胜任期里，吴厚刚的多位亲属开始陆续在公司内部担任不同职位。连续的巨亏，董事长吴厚刚的行为也是导致巨亏的因素。原因在于公司体制内用人制度一成不变，岗位职责间没做到相互独立，长期被认为是獐子岛陨落的主要原因。在对基层的调研中，凡是提及董事长，较大部分的员工均给出了负面评价。獐子岛集团在用人制度上并没有做到不相容职务的分离，一定程度上可以说獐子岛绝收事件的出现的根本性原因，也是獐子岛集团内部控制失效的具体体现。

4.2.5獐子岛部分管理人员对与獐子岛巨亏事件态度淡漠

獐子岛集团部分高管人员并没有对獐子岛事件产生的原因抱有积极的关注，缺乏重视态度，更没有深入分析的意志。借鉴其他养殖业企业的行业领域上去分析，獐子岛接二连三的巨额亏损是人为因素导致的可能性凸显，通过獐子岛集团的管理层的调研发现獐子岛集团内部人事制度实施不合理。董事长对于獐子岛集团日常工作把控明确，管理上尚未出现重大过失，由于在财务管理与采购环节负责人属董事长系亲属，在采购环节对于采购质量日渐松懈，不能做到达标达量，在加上缺乏监督管理，品质早已不能保障，在播撒工作实施前就已经处于亏损状态。[金灵;胡宁韵金灵;胡宁韵.水产业存货管理问题研究——以獐子岛公司为例[J]，江苏商论，2019-12-16.第7页]面对巨额损失，财务信任危机使得獐子岛集团在对公司管理层的重新调整做出了巨大考验，财务指标的夸大失真，导致獐子岛集团养殖规模盲目扩大，在实际亏损尚未补充的前提下，再次投入一定规模的成本，负债逐年递增。如今獐子岛集团依靠于缩减海水养殖规模，堤防不可预知的风险。

　　4.3完善獐子岛集体内部控制的建议

4.3.1重新定义内部控制体系风识别的切入口

首先对于企业养殖规模不能盲目扩张，在采购以及打捞环节保质保量前提下做好风险预测控制。风险的损害是否真实发生，其程度取决于主观认识和实际发生之间存在的不同差距。很大意义上都可以表明獐子岛事件，人为内部控制失效就是导致巨额亏损不断发生的原因。獐子岛在采购和播撒环节负责人与管理层有亲属关系，加上水产养殖业在盘点和统计工作难度大的特点，产品保障数量和品质困难可想而知，做出合理并且客观的风险预测是能够降低损失，增强预防不确定性环境因素的能力。管理层的风险意识以及面对风险的反应速度对企业生产经营至关重要。企业当中相关的管理部门人员应当避免过多的人为干预，且部门内部人员应当具备专业的知识与经验，针对各项风险控制措施逐步认真排查，学习更新自身知识体系，在面对预计未来经营过程中可能面临或即将的风险，要有预防意识，尽力将损失出现预兆时降致最低或者扼杀在摇篮里，避免亲人在岗，一人多岗，长期不轮岗的情况出现。当然对于不可避免的损失，要建立完善的预判和反应体系，不可以只说不做。提高注会职业道德，改进特殊项目的审计方法。獐子岛存货的巨额亏损事件，体现了水产养殖类上市公司存货普遍存在的问题。[徐继荣.关于完善企业会计内部控制的探讨[J].现代商业，2019-09-28.第5页]

4.3.2独立评价内部控制体系

3.2.2.1内部审计工作要脱离原先的财务部门

企业成立独立的内部审计机构，专职专人做，内部审计部门与财务部门相互独立，由相关专业人员担当内部控制工作，对外聘请内部审计专家作为长期顾问，定期组织部门人员进行内部审计培训，以便部门人员及时掌握内控知识体系。

3.2.2.2严格把控内部控制信息披露工作

在财务报表出现异常时及时作出反应，而不是管理层把处理问题的重心放在如何找一个合适的理由对外公布。股东与投资者权益频频受损时应当及时召开股东大会，针对诱发原因找对策。基础工作需要相应的人员去完成，根据员工对于业务胜任能力分配好人员的岗位职责，对岗位胜任能力较弱的人员定期培训，并从实际工作出发，培训内容根据岗位所需划分重点。管理部门成员既要详细了解对公司的情况，也要对出台的各种内部控制规章制度及配套指引熟记于心，在管理活动中以身作则。结合企业自身的实际情况出发，内部控制工作不以上级意志转移，改善企业运营管理为目的，始终站在企业长期发展战略的角度。

3.2.2.3内控认知不能单单局限管理层

企业内部员工也要加强对内控工作知识的学习，全员参与到内部控制工作中去，才能提高内部控制工作的执行效率。企业经营过程当中，要时事根据企业的当前经营状况进行综合性的调整。自然灾害为作为原由大额亏损会严重侵害投资者利益，丧失投资者对农业投资的信心。作为上市公司与投资者之间的第三方监督机构，必须不断提高职业操守，严格遵守行业法律法规的规范。在对具有特殊性的项目进行审查时应结合公司实际情况去确定审计程序的时间安排和审查范围，顾全安排审前的准备工作，要做到理性公正且客观合理。审计方案的内容要详细,审前培训工作要做到具体，要让参与内审工作的人员全面深入了解审计目的、内容和相应的规章。开展内审工作中要充分结合外聘专家提出的建议，也要考虑专家的胜任能力，最终才得出客观并且可靠的审计结论[王卿.基于ERP系统环境的企业内部控制研究[J].中国商论，2020-01-08.第4页]。

4.3.3内部监督方式多元化

内部监督方式不能过于单一，绩效评价与激励制度定期改动，落实员工上岗培训策略准备至少三个方案，并保障措施落实到公司日常经营管理工作当中。绩效评价当中所提供的信息有利于企业判断目前做出的人员管理或工资方面的调整。獐子岛集团要建立完善的绩效评价制度，方方面面严格执行，不能够敷衍处事，对做到及时绩效的部门和个人给予奖励[姚进梅.简析如何加强企业财务内控管理[J].财经界(学术版)，2019-11-10.第6页]。对职位升迁问题要有基于规范的基础上做出多人审核，切忌暗箱操作，以免出现不公正现象发生。不定期规范业务流程，做好实物盘点及清查，规范公司的各项业务流程。降低企业的经营成本减少支出,增强对市场需求的反应速度，争取企业效益的最优解，同时也可避免公司内部人员腐败，以权谋私、滥用职权情况的发生。

档案保管及交接环节采取电子数据及书面材料共同备份，建设完备的档案保管处理安置制度，严格规范出入库手续和登记手续流程。企业应对财产物资进行定期盘存编册，定期盘查，并且由专人保管。电子数据同步更新。电子数据录入更新与书面材料的记录人员不能一人担任，否则会增加发生舞弊的危险，或者间接增加了发生差错后进行掩饰的情况。这要求企业应该做到，业务明确一系列流程，包括授权、签发、核准、执行、记录工作，细致明朗。

4.3.4健全企业内部控制环节

本次事件各方最为关注的问题点是，獐子岛发现扇贝的绝产反应迟钝。消耗型的生物资产生长阶段风险预警内控失效问题可见非比寻常。獐子岛集团应该在设立海水温度监测网基础上必须开展多方面的监督，且确保测量的数据真实，以及提前制定风险应对的方案。扇贝养殖区域的海水温度一经发现异常变动，立即做出反映就能了解相关信息，记录数据，及时做出紧急应对措施，监测人员对异常指标及时上报。獐子岛集团应当根据生物资产存货的留存量，采用不同的抽查方式，每月对苗种存活率进行筛查统计，每月估算统计对象的增减趋势，避免消耗性生物资源缺乏的情况再次发生。企业在做季度报告时应当把真实数据公布给股东及投资者，对为达标事项进行事先披露，并根据近期趋势做出下一季度预测。企业在日常管理经营活动中应提高员工政治素质和业务素质，规范内审稽查程序，实施内控监督时要时刻保持谨慎的态度，根据实际情况落实整改意见，谨慎处理问题，最后出具全面的内审报告，并在报告期内及时送资料保管处归档。

　　5提高水产养殖企业内部控制有效性对策

　　5.1改善内部控制环境

企业管理层和治理层对企业内部控制工作的重视程度要体现在企业健全控制环境的控制活动，以及实施内部控制的积极程度。内部控制环境体现的是管理层的集体意志，在日常管理活动中管理层领导，应当将公司业务的管理理念通过不同方式体现给员工，强调稳健经营的理念，并且经常性的领导部门组织进行风险评估。企业健全内部控制环境需要提高员工对控制制度的认知，强化员工对各个环节执行体系的认知，营造良好的执行气氛，杜绝一人多岗的舞弊风险。企业内部控制环境建设在日常管理活动中，管理层领导需要以身作则，明确资金流出的具体用途，形成正面的导向，全面考虑企业生产经营特点、职工素质等因素，树立良好的形式作风，避免出现“私设小金库”的现象发生。建立良好的控制环境离不开有效的监督，企业应在管理章程中规定一条关于风险自动提示的规定，一旦企业出现局部人员通过违规获得利益，上下意志相违背的情况，一定程度上可以减轻企业风险发生的可能性。控制环境的建设与维护不能只依赖于上层领导，治理层的权威性尤为重要，在风险事项表现出势头的情况下，治理层应当表现出高效执行和反应能力。

　　5.2构建系统的风险防控机制

水产养殖业企业在构建风险防控机制上做足充分的分析和建立有效的防控措施，是保障机制正常运作的基础，在獐子岛集团事件中，公司内部应当在防控工作前期先做全面有效的评估，为内部风险防控体系和外部防控体系做铺垫，防控措施的实施要做到有的放矢，把主要需要防控的重点放在实施对象的首要位置，对重点数据进行多次筛检，关注不同时段的变化，做到灵活对比并且积极总结，一经发现存在形式化防控，立即更换相关工作人员，确保专事专人[刘静仪;尹悦.獐子岛“扇贝门”事件引发的控制环境问题思考[D].会计与控制评论，2019-11-30.第4页]。

把控存货占有量，不能盲目扩张规模。察觉到异常数据的出现，财务部门应当分析出现财务风险的环节，不能有效判断时及时向上级领导反馈。自然灾害对水产养殖业企业的影响非常巨大，增强海洋灾害风险预警能力是企业风险防控不可或缺的。总结早期受灾原因、汇总受灾数据不失为是一种高效的方法，第一时间获取损失数量，订立短期期望标准，结合收集到的数据推测措施发挥的趋势，在防控措施实施的过程中严格监督，并逐步整合一套完整适用的风险防控体系。

　　5.3建立完善监督机制

明确企业内部沟通职责，整合内部沟通渠道。内部控制制度的基本原则引导着内部牵制的建立，是实现内部控制有效性实施的必要条件，在增进职业道德，加强约束自律机制的，必要的内部沟通也不可或缺。内部牵制开展环节以适当授权、不相容工作的独立、记录凭证、控制、独立检查等环节体现。对于一个业务流程，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门，并且能主动地对前面已完成的工作进行正确性检查。

会计信息收集、归类过程中，一定要有复核并由财会主管进行审批出现问题处理不了及时上报。在现金流转业务中，小额现金收支的审批、收人和支出、印鉴的保管、记账等业务也要分工，互相牵制。工作轮岗制是实现内部牵制的有效手段，在日常工作中，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间，通过对关键岗位进行不同频率的调整，从中了解出存在的问题[张美玲;朱建中.强化企业财务管理中内部控制工作的路径探析[J].现代营销(经营版)，2019-07-19.第7页

]。

　　5.4制定有效可行的关键环节控制活动

企业必须高效地健全相应的内部控制制度，水产养殖类企业在新形势下的内部控制务必须要有章可循。在采购审核环节上不相容职务的主体做必要的分离，依照电算化程序建立严格的岗位责任制，对养殖的产品质量工作应当将操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务分离，互不兼任。对类似虾贝类数量多且具有流动性质的盘点对象，在难以取得准确数据的情况下，要重点对电算化特点强化系统操作进行技术上的更新及维护。企业在操作规范上应当明确职责权限、操作流程以及注意事项等。禁止一切涉及越界越权行为，操作过程中出现的问题要详细记录并及时向管理人员申报，无关人员未经许可不能介入。对固定资产的维护控制，采取固定资产进行造册登记，专人保管，订立设备使用保养、检修盘查制度;对数据的控制，应对数据处理的结果有关人员定期检查;对应用软件的控制操作，防止对软件的非法修改和删除，建立软件操作人员权限经授权批准分级制度。

　　5.5确保内部监督质量

5.5.1保障监督质量

由于水产养殖业的工作相比于其他行业内部监督工作开展相对困难，企业必须在业务流程的薄弱环节和具有风险的重大事项上，做到并在日后的运营活动中严格执行，在实际工作真切的做到严谨监督，有问题及时反馈。水产养殖业企业要确保内部控制监督的质量，可以通过加强内部控制风险控制人员的操作素质，人员职权之间建立严谨有效的监督环节，增强各个环节人员职能监管的力度与频率来达到预期的效果。监督部门人员不得参与监督工作以外涉及企业运营环节的工作，对易高频产生风险的环节，在可控范围不确定的情况下，负责监督的人员应该要及时行动，对项目数据以及工作计划动向及时比对，分析现有数据与工作进展情况逐一核实，监督工作中遇到不能解决，或者实际范围不能处理的情况，应该积极向管理层领导汇报，以保证信息及时有效，将损失降到最低。

5.5.2针对对内部监督评价标准

公司管理层应尽快形成较为一致的意见，与相关审计部门做到协同配合。监督财务指标的质量，主要是重点对财务报告形成过程中所有重要的数据有效性、真实性进行全面分析，对生产季度时间、规模产出和收入的流动比例，细致比对。监督执行评价的数据、遵循的标准、应该在何情形下承担的相应责任，需要慎重解决的问题都要有明确的界限和规定。企业对内部控制监督质量进行评价并做出评价时，要对监督实施的方案进行规范的审查，监督制度要考虑是否具有指导意义，和可实施的引导作用。在确定内部监督的内容时，需要考虑风险事项在风险环节下的早期审核标准。

　　6结论

我国水产养殖业内控建设逐年进步，在公司内控实施过程中，都存在一些不能忽略的问题。我国水产养殖业企业存在的内部控制缺陷，也映射了不同行业在经营管理活动中的现状。可以肯定的是，在金融体制改革、注册制变化的大背景下，内部控制的完善，加强公司监管，提升信息披露的有效方面的作用将会越来越显著。建设有效的风险防范制度，提高企业的风险抵抗能力，在日常经营活动中，要时刻关注企业内外部的变化，时刻留意企业将面临的风险，提前做好风险防范工作。

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