企业内部控制分析研究——以泸州纳溪某天然气公司为例

摘要及关键词

摘要：随着科技、资源、政治的发展，中小企业不断主动探寻、不停地开拓、掌握机遇。其中部分中小企业对市场的敏锐程度相当高，自己发展的同时更是带着整个行业走上了一个台阶，为社会创造出更多更高的价值。社会不断发展进步的过程中，中小企业凭借着自身的优势不断发展创新，已经成为当今社会不断发展的一股中坚力量。但是，中小企业经济实力不断转达的同时，也积累了很多的风险，很多问题也就不断地涌现出来。由于中小企业的人员规模和经营规模相对较小，资金通常由单个人或少数人提供，所以资金和技术所占结构相对较少，并且生存消亡的时间周期相对较短，因此往往中小企业并没有形成应对风险的意识，制度上的欠缺和薄弱的风险管理，这就制约着中小企业的进一步的发展壮大，对经济效益的提高造成了严重的影响。本文选取的研究对象是泸州纳溪某天然气公司，经过对于公司内部的各个方面研究分析，发现了一系列严重的问题。特别是在内部控制这方面，主要有内部控制的情况、企业风险评估等。根据所面临的问题采取相关的措施：首先要加强激励措施；其次要完善公司内部管理体系；再次对于信息沟通方面，要搭建信息互通平台。通过以上内容的研究，希望该天然气公司对内部控制问题能够有所改变，使该公司的经济效益大幅度增长。

关键词：中小企业风险意识制度激励提升效益

1. 绪论

1.1研究背景

中小企业若不加强对内部控制的重视，即时企业内部有完善的财务会计系统，优秀的人员和详尽的分工，也无法改变内部控制的缺失给企业带来的损失，要使中小企业内部控制制度得到更好的完善和经营目标实现得到保障，就一定保证企业拥有较和谐的内控环境。

1.2研究方法及内容

1.2.1 研究方法

1.演绎法

本文首先是先通过大量查阅文献书籍，收集各种相关资料作为写作的理论基础，结合分析国内外研究的侧重点进行综述，以内部控制基本理论为中心，起到以点带面的作用。

2.具体公司分析

本文主要针对某些公司的具体内部控制制度，对其展开全面分析，为保证该公司找出细致的内部控制问题。

1.2.2 研究内容

文章通过具体的实践分析，找出内部控制存在的问题，分析问题，并就在这上面相处解决内部控制问题的方案，提高公司的效益。

第一：企业要积极实现这下面几个因素才能有效地将内部控制建立起来和实施起来。

（一）公司的内部环境。只要是有利于公司内部生产运营的，可以实现企业经营效益和生产目标的，就是公司的内部环境，一般由员工的忠诚度、组织结构、人力资源等内部氛围的总和。

（二）风险评估。风险评估是在风险发生之前或者发生之后可能带来的损失或影响的程度，企业及时识别风险，评估影响以及制定减少风险政策，是减少损失的关键。

（三）控制活动。控制活动是内部控制的核心，包括信息沟通与处理、职责相分离等，采取相应的控制活动，有助于提高管理层指令的有效执行。

（四）信息与沟通。信息与沟通是内部控制的纽带，企业为确保实现与有关层级之间、与外部之间进行及时准确的沟通，应及时准确地收集筛选以及传递信息，提高信息的有用性，促进内控的有效运行。

（五）内部监督。内部监督作为内控几大要素之一，其他几大要素都需要内部监督来保障，通过有效的监督体制，能够更好的观测企业的发展情况，也能够及时发现企业的风险问题，这样能够提高内部控制的安全有效性。

第二：主要调查该公司的管理层构成，人力资源，销售模式，决策机制等，在此基础上找出原因并提出改进措施。

第三：对公司的会计人员设置、会计控制方法、会计监督等。对此进行详细的调查，分析可能存在的原因，并且排除危害，为之提出合理化建议。

第四：全面了解公司上游以及下游所对应的管理职能，分析公司内部业务的分配情况以及获取收益的方法。

2、文献综述

2.1国外研究文献

由于企业内控相关信息披露事件的发生在学术界引起了巨大的轰动，也吸引了许多学者为之进行探讨，在2002年，X已经颁布了萨班斯法案。该法案的实施让我们更加理性的看待国内市场环境。也有许多国外的研究者，他们对于内控缺陷方面展开讨论。分析了内控缺陷造成的原因，也将缺陷进行了分类，还对披露事件进行了大规模调查以及市场与内控缺陷之间的问题作出的一系列反应等等方面作出重要的研究。

Bryan and Lilien(2005)指出对于企业存在的内部控制的信息披露市场并没有作出一系列的负面影响。而Bedard(2006)调查了内部控制与盈余,分析萨班斯方法的使用前后两种数据之间存在的联系并加以深入研究,研究指出其关联性。

他们在研究的基础上展开分析，通过分析公司遇到风险后所要实施的补救措施，来研究措施中具体存在的缺陷。对于改进过程中，所面临的具体问题，提出完整的补救措施。

2.2国内研究文献

相较于外国者对企业内部控制与企业能力的研究，我国研究者对企业的财务系统分析的起步比较晚，但我国内控理论可以融合国际的先进经验以及国内的具体情况，这样更加符合中国的市场环境。在2012年，国家保监会、银监会、审计署、财政部共同联合发表内控有关文件，建立健全的体系。同时，国内的信息披露问题也随之而来。

2.3国内外研究文献评述

综上所述，截止目前为止，许多学者，包括国际学者他们都致力于研究公司特征、内部披露事件的相关影响。对二者的后果也展开了激烈的讨论。而国外学者相对来说具有更广阔的研究视野，这方面的成果也相对集中。所以，我国学者研究的具体内容还有待提高。国外的学者已经开始关注公司效益与内部控制缺陷的关系，但是研究结果还有待进一步证实，国内外学者可以相互借鉴相互学习，为更具体的程度、性质等更加重要的研究视角对内控缺陷展开研究。

3、内部控制的基本理论

3.1 内部控制概述

1.COSO报告定义内部控制的概念

为实现企业的经营目标，提升经济效益是企业所要追求的，遵守法律条例是企业所要牢记的。从每一各不同的组织结构来说，任何一个共同实施的过程都可以称之为一个内部控制。

2.我国财政部门定义内部控制的概念

财政部门认为内部控制的定义是：旨在合法合规的范围内为实现企业的效益，企业员工共同实施的一系列相关的控制活动称之为内部控制。其中包括：管理层人员、决策层人员以及普通员工。

3.2 企业内部控制的核心

风险管理就是企业内控的核心。

对于任何一个企业来说，风险观念、风险管理最为重要。无卵在企业内部或者是各个企业之间，只要影响了企业的正常经营，这都是一种消极的影响，也是企业所面临的潜在隐患。风险管理就是通过对风险的度量、评估、和应变策略，把风险可能带来的不良影响降到最低。企业在实施内部控制时，最重要的是要将风险管理作为最核心的内容。

3.3内部控制的目标和原则

3.3.1内部控制的目标

完善内部控制最终是为了保证企业能够高效的运行，产生较大的收益，保证各部门发挥应有的功能。其中，要求企业结合姿势很的现状，通过不断完善有效的内部控制，不断地提升企业的经济效益，是企业促进提高经营效果的目标；为企业的高层管理人员提供真实可靠的信息，这样才能更好地帮助决策者做出正确的决策，这是企业提高信息质量的目标；为资产评估和安全提供合理的制度保障，是企业维护资产安全的目标；企业的一切行为，无论是保护资产安全还是提高企业效益，都必须在规定的法律条例之下，这也是企业所要追随的目标。

3.3.2内部控制的原则

许多企业以及行政部门在建立内控体系时，要遵从四大原则，来保证该制度的完美实施。四大原则是：全面性原则、适应性原则、重要性原则以及制衡性原则。在此之外，也不能忘记企业的成本规划，所以还有一个重要的原则需要遵守，那就是成本效益原则。

全面性原则。内控体系要全面深入到企业的各种业务和全部人员，在实施内部控制时，还要对企业的各级管理人员进行监督，使经济效益得到全方位的掌控。适应性原则。企业的内部控制不仅应该适应企业的法律法规，还应结合自身的实际情况，经营范围，风险水平等，不断地改善内部环境，让内部环境与企业之间的关系相互适应。(3)重要性原则。首先要在全面性原则的基础之上发挥作用，主要针对具体的经济活动以及企业所带来的效益和潜在风险给予分析。

(4) 制衡性原则。在企业内控制度中，此原则相对比较重要，主要在职务分工、权益分配等方面形成相互制衡的局面，为了使企业高速的发展，这是遵循的必要原则。

(5) 成本效益原则。企业的利润空间直接与企业所你付出的成本和产生的效益相关，在更好地完善内部控制理论过程中，要寻求最小的投资办法，以此来获得较大的利润空间。

3.4内部控制的内容和要素

3.4.1内部控制的内容

内控中最主要的内容包括:货币业务、筹资业务、采购业务、付款业务等。

企业对资金的把控要建立在互不相容的岗位间，要保证资金的收支情况准确无误，对于资金管控的相关制度要加以完善。同时，对于收付款审查方面要做到严禁核查，确保资金货币的安全性。（2）企业应当从各种不同的的来源，各种不同的方式筹集生产经营过程中所需要的资金，合理筛选，选择适当的筹资方式，把控好自身的风险状况，减少投资成本，让资金的流通更加的有效。

（3）企业应该设置健全的采购部门以及付款部门，二者之间要相互独立，确定好正在运行的经济业务的完整性和真实性，选择合适的供应商，确定采购渠道，最终确定采购价格，以最优的性价比采购到符合要求的物资。

（4）成本的应用可以反映出企业的经营状况，成本费用也是管理过程中重要的内容，所以要谨慎的应用各笔成本费用，正确处理经营中成本费用与成果之间的关系，降低成本，提高技术创新，增加企业的经营管理能力，更好的促进经济效益的提升。

3.4.2内部控制的要素

所谓内部控制要素是指许多内控制度的构成因素，它包括各个方面，主要分为五大类。第一大类是内部环境、第二大类是风险评估、第三大类是控制活动、第四大类是信息沟通、第五大类是内部监管。这五大类在实际的内控研究中，尤为重要。要时刻牢记各个因素以及他们之间的关系。

（1）内部环境。内部环境作为五大类控制因素的基础，主要提供严格的纪律规范以及组织框架结构，这能够严重影响企业人员的控制需求。主要对员工意识进行评定。能力进行评估、责任进行分配以及人力资源和财务系统等等。

（2）风险评估。任何企业都会面临内部风险以及企业与企业之间的影响，针对不同的风险，采用不同的风险识别方法，准确地识别出所有可能的有价值的风险，为后面的风险控制提供可靠的依据，将风险带来的损失降到最低。

（3）控制活动。控制活动是企业实现其经营目标的一个重要组成部分，企业应制定控制的政策及程序，并确定控制活动以保证风险管理策略得到贯彻落实。

（4）信息沟通。企业内控系统中最重要的纽带是信息的沟通，根据企业收集的准确信息，对其进行严格的筛选，将有效的信息进行整合。得到有助于企业分析的有用信息，确保内控制度下，企业相互之间能够进行准确沟通。

（5）内部监管。作为主要的要素之一，内部监管发挥着重要的作用。为了企业有效的运行，企业必须实施严密的监督管理制度。不断的进行调试，得到最佳的监管体系。并且要对产生的错误及时进行修正。

4、案例公司内部控制现状

4.1 公司基本情况简介

泸州纳溪祥博天然气有限公司是泸州市新引进的企业，成立在2009年，注册的资本为2000万元。该公司主要经营城市燃气供应、CNG配送、燃气设备租赁与贸易、加气站经营等天然气全产业链，年度销售额超5000万元。

公司成立至今，始终坚持“客户为本，多元发展”的经营思路，致力于发展城市燃气项目，结合CNG气瓶贸易和天然气改装核心技术开发，2008年第一个获得重庆市域内车用天然气改装项目，公司不断拓展业务能力，实现湖南洞口县、贵州大方县、赫章县、金沙县、泸州古蔺县区域的城市燃气供应及CNG配送，业务范围遍及云、贵、川、渝四地。

4.2 公司内部控制的背景环境

内部控制作为公司的整体体系，很多因素都会对内控系统产生影响。在各种影响下，有些公司可以进行调节，通过自身的努力来进行防范，这种称之为内部环境因素；而其它的因素大多数会收到外部的影响，仅仅依靠自身的努力无法改变当前的局面，此时，需要社会各界共同做出努力来应对。共同创造一个健康、和谐的企业氛围。

4.3 公司内部控制现状

祥博公司在成立以来，经历了不断的坚持努力，终于迎来了第十年的光辉愿景。他在本行业中也是属于佼佼者，日益强大的公司，地位在不断的稳固，业绩在不断的提升。但仍然会存在一些问题，薄弱的内控制度严重影响了整个公司运营。在成立初期，公司有一套实行的规章制度，但在发展中并没有加以完善。导致在经济快速发展的今天，会有许多方面跟不上时代潮流，许多制度慢慢的就变成了企业内部的一种固有形式，没有人会真正得服从。所以导致内控制度走向失败。本文主要根据此现状进行系统分析，从五个主要方面加以理解，找出公司内存在问题的原因并为之提供最佳解决方案。

4.3.1内部环境

从内部组织架构来看，该公司内部股东与各股东之间都有着亲属关系、朋友关系等，公司的发起人既是董事长又是总经理。由于他在亲属关系中威望最大，所以主要的工作由他负责。生产技术部门的主要管理人是董事长的朋友，负责产品生产以及技术支持方面的问题；财务部门的管理人是董事长的妻子，可以掺手直接进行管理，也叫做垂直管理；人力资源部门主要负责人是外聘的周主任，主要负责人员的调动以及绩效的考核等。销售部门的负责人是董事长本人。以上的部门汇总后，不难发现，除了人力资源部门专守自己的职位外，其他的部门均有第二重的身份。所以，无论从任何角度出发，公司的职位设置都有待整改，较混乱的人员关系，会影响到企业的自身发展。需要对其进行约束管理。

关于公司的企业文化方面，近期，有许多的员工在该公司离职，他们对公司的没有亲近感，公司不能为他们带来归属感。这也是缺失企业凝聚力的体现。追其主要原因，不难发现，由于公司领导层缺乏企业文化建设，没有发展属于自己企业的独特文化，使得员工没有认知到自己的使命感，也没有一个远大的发展方向，所以公司发展前景不被大家看好。。

4.3.2风险防范方面

企业在长期发展过程中，常常会面临许多不知所措的挑战，也会有许多潜在的风险伴随。挑战和风险本身是不可怕的，但企业的管理者以及员工在面临危难时做出的对策是至关重要的。如果企业人士具有前瞻性的思维、能够识别出风险发生的可能性、能够做出准确的应对措施，那么这些将会拯救整个企业。事后的挽救措施也是尤为重要的，需要企业也为之作出努力。祥博公司正是因为缺乏管理，缺乏投资经营的制度保障，所以才会在应对风险时显得捉襟见肘。在分析过后，该公司应该加强科学防范风险意识，提高识别风险的能力。

4.3.3控制活动方面

（1）不相容职务方面

中小企业本身的规模较小，在经营过程中，成本的开支相对较少。许多职位上会出现无法分离的情况，这样就会缺失相互监督的责任。更多时候，会发现一个人负责两个及两个以上不关联的岗位，如财务人员一个人要负责几项任务，自己监督自己。从浅层意义来看似乎可以节约成本的开支，加强了工作的效率；但深层挖掘后，会发现实际这种做法存在着严重的违规行为，不仅会使资金大量流失，也会使舞弊现象大量滋生。

（2）授权审批制度

该公司对于各个岗位之间的经济审批、权限管理做出了相应的规定，并且要求各部门按照规定办事。不能触犯法律，也不能越级越权。经过各级审查部门严格审批后，要有明确的审核意见以及相关领导人签字。这样才能更好的保证经济业务透明性与合法性。

（3）凭证与记录控制问题

从公司内部的整个流程来看，内控环节并没有存在较大问题，只有个别的交易业务没有发票，存在着记账的现象。这样的做法会导致差额数据的产生，严重增加了预估成本的数额。

（4）应收账款回收问题

公司在对外收款方面的制度还有待完善，虽然已经规定了关于坏账的具体实施办法，但对于应收款目的催缴制度还没有规定。首先，企业对于老用户会有信用评价，根据老用户的评价来有针对性的进行催缴；其次，由于长期的账款归还不上，导致许多款目无法及时收回。同时，企业人员也要增加催款力度，让公司更加健康的运营下去。

（5）预算管理制度流于形式

该公司所面临的问题与许多中小企业一样，预算方面仍然没有进展，始终停留在初级阶段。虽然每年会有全新的预算方案，但是没有详细的对预算进行深刻领会，也没有对月预算进行系统整理，这样的做出的全新预算发挥的作用并不是很大。没有对经济做出最直接的预算以及监督，该公司有必要进行全方位的整改。

4.3.4信息与沟通方面

公司的高层人员比较注重信息的沟通以及信息的获取，在公司内部，会有许多获取信息通道。在公司与公司之间，也会通过搭建信息技术平台来获取最新的信息。用此来提高企业的管控能力。但是，许多技术因素无法更新、员工素质参差不一，导致信息交流过程中存在沟通不畅等其他问题。这些，需要在今后的工作中加以完善。公司会按照国家规定，每年定期的披露内控信息。但是，由于信息的内容过于简单，所以使外界无法全面的了解公司情况，从而激发内外部利益相关者的矛盾。又因为监督部门之间缺少交流，所以会使监督失常，很难对内控做出完整的监督，这也就称之为公司的脆弱性。

4.4公司内部控制存在的问题

4.4.1内部控制意识薄弱

企业管理层的大部分人员没有较强的管理意识，他们认为只有生产部门才能为企业创造价值，内控制度只是形同虚设的规章制度，短期内不会产生任何经济效益，这样的观念有些传统而且十分错误。如果企业将内控制度融合在企业文化中，底层员工也将会受到影响。他们也会意识到自己的使命感，在工作中也会体现出自己的价值。这样的做法会使整个企业的人员按照规章制度办事，企业也会更加的强大。

主要的管理人员年龄基本都在50岁以上，他们没有新颖的经营理念，始终会坚持传统的领导方式，不能够给企业带来活力与创新。这样的思维方式也很难与底层员工进行深层次交流，严重影响了企业内控制度的发展。

4.4.2治理结构单一

大部分企业管理者对内控制度没有系统的认知，而且对现行的管理还不采取科学的方法，这样只能导致企业的治理结构死板和固化，岗位的分工不明确、人员的素质不高，严重影响了企业的健康成长。

4.4.3信息与沟通方面存在重大缺陷

祥博公司的发展正处于上升阶段，首先它面临资金的空缺。即使资金的问题解决了，管理层也不会投入资金在信息管理上。管理者认为信息系统没有实质的作用，还会浪费大量资金。不仅短期内看不到收益，而且还不能使公司快速发展。许多公司在不健全的信息体制下，许多信息自然缺失，没有一个有效的信息处理平台对数据进行全方面把控，会使得信息没有最大效率的发挥市场作用。

5、完善公司内部控制的建议

5.1 加强内部控制制度激励制度

在内控理论实施过程中，不仅有传统的监督方法，现在还有激励法，把公司的风险损失都放在事前控制中，针对本公司的具体情况我提出以下几种措施。

5.1.1职位升迁激励

这种激励方法在公司的人力资源中具体执行。除了直接的物质奖励外还应作出职位升降制度，对公司作出重要贡献的应对其进行升职。使其对公司有归属感，从而更加自觉地遵守规章制度，更加努力地为公司作出更好更有力的贡献，从而使公司更上一个台阶。

5.1.2物质奖励激励

要对公司人员进行定期或不定期的内部考察，主要实施的部门是财务部以及人力资源部，二者共同评定，对符合标准的员工要给予奖励。奖励分为物质性奖励或者是年底分红奖励。根据目前的公司运营情况，以及员工的工作情况，要彻底的实施这样政策，一定会起到必要的作用。

5.2完善公司治理结构

在当前的形势下，公司有决策层，管理层和经营层，但是缺少监督层和审计，并且公司的章程没有完善，没有对董事层，管理层和经营层的职责和权益进行明确的规定，缺少对重要部门内控执行情况的持续监督。因此，公司应通过以下建议来完善自身的治理结构。

（1）公司章程上明确董事会、管理层和经营层的职责和权益，并且还应当增设监督层和审计，使公司自身的治理体系逐渐完善。

（2）健全任免机制并且罗列出监事的提名，保证监事具有企业知情权，明确各个部门的职权，为了确保监管会对企业运营情况展开实时监控，充分的彰显它的监督作用。

（3）明确的认知管理层的职责，完善公司内部的各种章程，进一步的将公司职权纳入其中。

5.3构建高效的信息沟通系统

公司内良好的信息沟通可以使公司及时熟知内部经营状况和预知外界环境可能的变化，信息沟通的顺畅性对内部控制的效率和效果有显著且直接的影响。由于本公司所在行业限制，目前世界上在该行业都没有进行技术系统开发；所以对行业内外经营信息的收集和利用对本公司的经营与发展就显得特别重要。

结论

本文以泸州纳溪某天然气公司为例，参考国内外文献以及著作成果，对公司内部控制的诸多方面进行分析，包括内控环境、风险体系、内控活动、信息交流、内部监管等方面展开深入分析，判定出所面临的问题，并努力寻找出解决方案，更加要注意完善内控制度体系，更好的帮助企业走向辉煌。

相对于这样的天然气公司，应当对下面几点重点关注才能使内部控制达到期望的目标。（1）首先各级管理层应加强对内部控制的重视，使得内部控制成为一种实际的控制活动，并且其中控制活动中遇到的问题进行不断解决完善，使内部控制为实现企业经营管理目标更好的服务。（2）加强对内部控制执行力度的管理，无规矩不成方圆，无论是决策层管理层还是经营层都应将内部控制落到实处，不让内控制度成为摆设。（3）员工基本素质是发挥企业内控作用的基石，首先要选择出众的人才进行管理，之后还要进行业务培训以及专业评测。是会计人员的综合素质日渐提升，跟上当今时代的步伐。在此期间，也要对表现出色者给予必要的奖励措施，激励工作人员更好地为企业效力。（4）将内部控制与外部监督更加充分的结合在一起，并且给予检查人员必要的权利，为企业的发展做出相应的贡献。由于多种原因，本文只对该天然气公司的这些方面做了调查，并提出了一些策略和建议，公司的其他很多方面也需要进一步加强完善，不断强化。

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