广州希光财务公司应收账款内部控制存在的问题与对策

摘要

如今，现代企业的管理方向逐渐朝着信息化、技术化发展，越来越多的管理者也更加重视企业的内部控制问题。而随着赊销的销售方式在各种行业运用得越来越广泛，企业的应收账款内控问题也逐渐暴露在大众面前。

广州希光财务公司作为本文的研究对象，身处代理记账行业，为了比同行更快一步地占领市场，它在发展初期就采用了赊销与现销相结合的销售方式，而这种销售方式也使其存在应收账款总量大、回款不灵活、增长速度快等不良问题。同时，作为一家相对年轻的企业，它不能根据公司实际发展情况实施合适的应收账款内部控制制度，首先遗漏了客户信用管理这方面的内容，其次也没有合理地发挥内部审计的作用，使应收账款问题得不到解决。

本文针对广州希光财务公司，对其应收账款内部控制制度现状进行解析，找出了其中存在的部分问题：风险评估和信用分级体系缺失、回款催收制度不完善、没有建立应收账款内部控制制度；其次根据实际分析情况，提出对应的优化措施，分别是：建立信用管理体系、健全内部审计制度以及完善内部控制环境，为希光财务及同类型的代理记账公司应收账款内控体系的优化和发展提供了参考。

关键词：应收账款；内部控制；经营风险；改进措施

绪论

（一）研究目的、意义及范围

1.研究目的和研究范围

在经济发展迅速的今天，为了追求更大的利益和求得更多的发展机会，许多企业都用赊销的销售手段来争取客源，在这个背景下，赊销越来越广泛地运用在现代企业中。与此同时，赊销造成的应收账款问题也逐渐暴露在许多企业面前。特别是对于财力、人力都相对而言比较薄弱的中小企业来说，完善应收账款内部控制制度、建立客户信用评价体系会为企业运营增加更多的成本，因此更多的企业选择节约这部分的成本。更重要的一点是，这样的企业往往没有较为充裕的流动资金来抵御应收账款回款产生问题时的风险，在这种背景下，正视自身公司应收账款问题更是刻不容缓。

本课题的研究对象是身处代理记账行业的广州希光财务公司，鉴于代理记账行业规模小、员工素质低、重销售轻回款等行业特性，希光财务的应收账款发展形式十分严峻，因此，本文的研究目的是找出其应收账款管理方法的不足之处，提出合理的改进措施，由此引申到类似的中小型企业如何更好地完善企业管理，使赊销手段成为自身的发展优势。

2.研究意义

应收账款是企业流动资产的重要部分，具有很高的弹性，一方面，如果管理得当，能够推动企业发展，促进企业更好地完成销售目标，获得更高的利润；另一方面，如果应收账款增长速度不断加快但放任不管，回款速度慢，甚至造成坏账损失，不仅会直接影响公司的资金运转速度，还会使企业发展跟不上客户规模扩大的脚步而造成比例失衡。

本文对应收账款内部控制制度进行研究，希望能够引起人们对应收账款管理的重视。特别是在代理记账行业，由于行业特性导致公司规模难以发展壮大，代理记账公司基本上都是小规模企业，对此，应收账款更成为一把双刃剑。本文以广州希光财务公司为例，有针对性的分析公司应收账款内部控制存在的问题并提出解决措施，有利于使企业及类似行业、同等规模的企业审视自身不足，并以此为据加强企业的内控制度管理，最终能够提高资金使用效率，尽量避免或减少赊销产生的不利影响。

（二）国内外发展概况及存在的问题

1.国外发展概况

研读文献后可以发现，企业的信用程度发展往往会受到应收款管控的影响，这也是企业管理者对此愈发重视的原因。当然，如今国外的社会信用体系相对而言是比较完善的，社会的信用环境也处在良好的氛围中，许多企业已经意识到应收账款问题的重要性并在不同程度上建立了客户信用评级体系，所以国外的应收账款管理和控制环境还是比较容易一些的。

YMI Dirickx and KP Kistner（1982）[1] 提出，相对而言比较突出的应收账款问题是动态规划制定下的问题，而采用一个规划周期的结构来计算是比较有效的策略。更重要的是，作者明确了所谓单调策略的最优性是在集合概率相当直观的限制下得到的。

G Asselbergh（1999）[2]对组织应收账款管理的战略方法进行了研究，主要是基于国外学术界和实务界对贸易信贷管理激增的兴趣而提出的，他表明，短期但不断更新的投资更具有永久性，并且其战略潜力在于其存在的财务、经营、交易和定价动机。

E Kontus，MS（2013）[3]提出了企业的盈利水平会收到应收账款管理的直接影响的观点。一方面，文章中研究了应收账款的结构，证明了应收账款管理和企业盈利水平之间是互相联系的；另一方面文章提出了改善应收账管理的一系列方法，包括考虑不同的信贷政策以通过观测其变化来改善公司自身的盈利水平、建立完整的信贷体系以达到企业最佳的盈利能力等。

YangZouand Yue Zeng（2012）[4]为了改善应收账款现状，提出转移应收账款以达到融资目的的新观点，这样一来，不仅缓和了企业严峻的资金形势，还通过抵押质押、保理的方式促进企业融资，改善资金流。

2.国内发展概况

目前，中国的信用风险管理体系整体来说是比较缺失的，在这样的大环境下，更多的学者意识到只注重应收账款的事后控制是不够全面的，越来越多的学者开始注重事前的内部控制管理和信用风险管理，认为应对应收账款问题应该从源头抓起。

王晶（2008）[5] 在研究中表明建立和完善企业内部信用风险管理体系是每个企业经营管理机制改革的关键环节，马兰（2014）[6] 重点研究了企业的信用风险管理方面的问题，阐述了其信用风险管理措施实施前后产生的一系列影响，对其进行比较，最终提出企业应该建立一套合适的信用管理制度以加强应收账款管理。

谢一凡（2016）[7] 以一家医药企业为例，运用案例分析、归纳分析、比较分析等方法分析了L公司应收账款内部控制体系的设计、实施过程中的长处和短处，以此为基础提出了加强客户信用管理、结算方法多元化等具有借鉴意义改进措施。

左贵海（2015）[8] 在文章中通过统计研究我国应收账款的总体规模现状，表明从2012年至今，我国企业应收账款的规模正在逐年以较快的速度增长，而且数额巨大，坏账不断比例提高。

王荟（2018）[9] 提出国内相关企业应收账款管理风险的降低机制的改进，对提高企业流动资产质量和持续发展能力具有重要意义，方芷若（2018）[10]给出了建立综合评价体系的方法，鲍容震（2017）[11]提出完善授权审批制度的措施，杜娟（2010）[12]则提出了借助金融工具的创新观点，共同完善了企业的应收账款内部控制体系。

杨柳（2017）[13]基于SPA管理系统的使用环境，针对系统中各个模块，结合COSO理论和SPA应用实际情况，开辟了新的研究角度；刘晶石（2003）[14]采用的论据是欧美企业常用的3+1的信用管理模式，最终确立了资信调查、信用保障和管理的前中后期三个不同机制，具有很大的参考意义。

结合上述研究成果来看，国内外学者在内部控制理论框架的评价及应收账款的管理等方面的研究已经是成果颇丰了。我国学者近年来更是突破了固有思维的局限性，对应收账款内控管理及信用风险管理的研究也越来越多，而在阅读文献的过程中笔者也发现对于代理记账行业的应收账款分析还是相对较少的，本文结合实际情况为代理记账行业及同类型的中小企业如何加强应收账款内部控制提供研究思路和解决办法，对国内有关代理记账行业因受账款内部控制的研究进行补充。

（三）论文应解决的主要问题

由现今应收账款管理的社会环境现状和国内外发展概况可以看出应收账款内控管理对整个企业内部控制发展、经济发展和盈利水平的重要性，因此，本文应该解决的主要问题是企业既要加大销售力度来增加账面上的营业利润，又要抓紧应收账款管理来弥补赊销的不足的矛盾。在这种情况下，只有做好应收账款内部控制管理，才能使赊销变成自身的发展优势，减轻应收账款膨胀带来的不利影响。

综上所述，本文将严格遵循科学发展观及会计专业知识的相关要求，希望能够在解决代理记账及类似行业的中小型企业应收账款管理的相关问题的基础上，丰富这方面课题的研究成果。

（四）研究方法和研究内容

1.研究方法

（1）文献研究法

本文以代理记账、应收账款、内部控制理论和评价、应收账款内部控制等词为主要方向，参考相关文献和书籍，查阅关于代理记账行业应收账款的文献，通过研读和理解这方面相关的文献，对本课题展开研究。

（2）财务分析法

根据公司披露的财务数据，以对比、趋势分析等方式对应收账款的相关指标展开分析，通过对流动资产的构成和应收账款在其中的占比、应收账款的增长速度和应收账款周转率等财务指标分析应收账款问题。

（3）案例研究法

本文以广州希光财务公司为例，一方面分析其以应收账款为中心的相关财务指标，另一方面通过对公司真实情况的调研，分析其内部控制体系的不合理之处，提出对公司应收账款内部控制制度的可行性方案。

2.研究内容

本文分为六个部分。第一部分是绪论，主要介绍本文的研究目的、意义、范围、方法以及应解决的主要问题等，并介绍了国内外相关研究的发展进程。

第二部分介绍内部控制理论的规范、发展及含义和应收账款内部控制的理论基础，表明应收账款管理的重要性。

第三部分以广州希光财务公司为例，分析这家公司基本情况，介绍公司营业现状、与应收账款相关的一系列数据以及内部控制结构等。

第四部分介绍应收账款内部控制的评价指标，通过指标分析及影响广州希光财务公司应收账款内部控制的因素分析，找出其存在的问题。

第五部分根据广州希光财务公司的实际问题，提出具体的解决方法。

第六部分是结论与展望，表明了通过研究之后本文的结论，并通过得出的结论对以后的研究工作做出了展望。

一、应收账款内部控制的理论基础

（一）内部控制的理论基础

借鉴COSO委员会的定义可以知道，内部控制是更好地获取经营效果和效率，增强财务报告可靠程度，使企业发展合理地遵守法律法规，为其提供合理保障的一个过程，而这个过程往往会受到企业管理者、甚至是全体员工的影响。另外，这个定义的一个很重要的特征是使内部控制从以前的平面结构发展到三维框架模型，而这个模型包含了控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督这五个要素，本文也将从这几个方向出发，进行现状分析。

（二）应收账款内部控制的含义和目标

1.应收账款内部控制的含义

应收账款内部控制是为了企业能够及时按准确的金额收回应收账款、减少坏账损失的过程，在这个过程中，不仅要严格遵循国家法律法规、公司既定章程的相关规定，更要对包含产品销售、收货、回款的经营活动流程进行识别、信用审核、信用评价以确保达到要求，使销售能够为企业创造真实意义上的价值。

2.应收账款内部控制的目标

（1）建立合规、高效的应收账款内部控制制度

为了让自身企业最终走上的是可持续发展的健康道路，就要重视对应收账款的管理，最终建立符合企业文化和发展条件的应收账款内部控制制度。找到应收账款管理中不合理的环节并加以改进，可以提高企业的资金周转速度和使用效率，并且可以使应收账款进行良性循环，对维护企业正常的经济活动也能够起到促进作用。

（2）减轻坏账损失

坏账损失是应收账款存在时不可避免会发生的，所以管理者应该做的是尽量去减少它的发生。在这个前提下，企业需要加强财务管理，加大欠款的催收力度，及时对账龄进行分析，其中的重点是要检查账龄超过规定的情况，对这种信息及时向管理部门进行反馈，从而使坏账损失能够尽量减轻。

（三）应收账款内部控制的理论基础

1.内部控制的理论框架

内部控制主要是由五个要素共同构成的，对其结构和形式的完善起着非常重要的作用。借鉴理论规范的定义，本文对其有以下解释：

内部环境主要由企业文化、纪律和员工意识构成，它不仅影响了企业文化、员工意识，还影响着企业的制度、结构、政策等方面，一个企业如果拥有良好的内部控制环境，势必是整个管理层、各级员工重视、遵循内部控制的坚实基础。

每个企业都或多或少地面临着内部或外部带来的不同程度的风险，而风险评估可以及时有效地评估、识别在企业的经营活动、内控活动中产生的风险，并加以分析找出存在的原因，使其得到遏制。为了使风险得到有限控制，必须整合各种规避、分担风险的策略。

而控制活动要素是建立在风险评估结果的基础上的，在评估出相关风险之后企业应该采取相关的控制活动来提高抵抗风险的能力，将风险控制在合理的范围之中。

信息与沟通主要是指能够企业内部之间、内部与外部之间建立合理、高效的沟通桥梁，使员工与员工之间、员工与客户之间的沟通得到保障，以促进内部控制相关信息的搜集和传递。

最后一个是内部监督要素，一个企业要合理地分析自身内部控制的有效性，就离不开自我监督、自我检查机制的建立和完善，内部监督能够通过对自身不足的审视，发现内部控制设计以及运行上的缺陷，从而有及时改进的机会。因此，企业定期进行内部控制检查和评价是内部监督的必要要求，也是对制度长远运行的必要保障。

2.应收账款内部控制的作用

（1）减少应收账款管理过程产生的差错

应收账款管理往往是复杂且系统的，特别是一些应收账款数量庞大且增长速度快的企业，在日常工作中面对的销售客户数量也是相当庞大的，且每个客户性质不同，具有不规律性，这就导致了管理过程中经常会出现的差错。为了减少工作疏漏和失误，减轻坏账损失对企业造成不利影响，往往需要系统地安排来使人员分工、工作安排更加合理。

（2）保护资产安全，提高企业效益

一个重视应收账款内部控制的企业，往往会采取措施来使赊销的货款及时回流以减轻流动资产长期被应收账款占用的情况，同时也会减缓自有资金的流出和周转压力、这样一来，企业就可以大胆地增加销售，也可以把赊销变成自身的优势，保护资产安全，提高效益。

（3）提高企业管理者的决策有效性

由于赊销导致的应收账款也可以计入当期销售收入，许多企业管理者为了追求账面上的利润，常常忽略了其中会被应收账款影响的风险程度。而通过有效的应收账款内控管理，能够使管理者看清应收账款的不良影响并加以改进，从而看清企业未来的发展趋势，协调销售收入和应收账款回款的关系，做出更有效的决策。

二、广州希光财务公司应收账款现状及内部控制结构

（一）广州希光财务公司的基本情况

1.公司简介

广州希光财务公司是一家成立在2015年7月份的新企业，主要从事的业务是财务信息咨询、税务代理、工商代办、代理记账。

作为一家相对年轻的小规模企业，截止至2018年12月份，希光财务的资产总额已经达到了3.38百万元，累计实现营业收入2.39百万元，其中主要收入来源于代理记账收入

2.公司组织架构

　　图 3.1广州希光财务公司组织架构图

　　管理层：董事长、总经理及各个部门总监，统筹规划公司发展方向。

审计部：独立于管理层之外，审查公司的各项业务、项目的风险性，做好防范风险、审查账务的工作。

财务室：负责公司资金账户管理、账户处理、税务会计和预算管理。

行政部：分为人事部和后勤保障部。人事部主要负责员工的招聘和考勤管理。后勤保障部负责档案管理、保管和采购。

销售部：负责制定销售计划、开发客户、发展销售业务。

业务部：下设代理记账小组和工商代理小组，分别负责客户的记账报税等代理记账业务和注册注销、变更等工商业务。

项目部：主要服务公司的税收征管、审计等项目。

3.公司的业务特点及经营情况

虽然代理记账行业需求大，但由于社会认知度问题，行业竞争依然激烈。为了应对行业中的残酷竞争，不少代理记账机构竞相压低收费招徕业务，有些机构只收取每次两三百元，在这种环境下，各地代理记账的收费逐年下降，有时还低于成本，导致行业低价恶性竞争，扰乱正常行业秩序。根据 2013 年财政部的普查结果，行业中45%的企业都处于微利或亏损中，而低费用也难以保证服务质量，形成恶性循环。

另外，现阶段我国财务咨询行业中，规模化、技术化服务的企业数量日益增加，加上许多大规模的公司都自行设立了财务部门，使得客户类型集中在资金规模相对较小的中小企业上，而客户类型的局限性也使得行业间的竞争更加激烈。

表 3-12018年度主营业务收入构成表

由表3-1可以看出，希光财务的业务重点处于代理记账和工商代理两个方面，而其中代理记账业务在2018年所占营业收入的比重明显超过其它三项，是公司盈利的主要来源。而代理记账的特点是价格低，人工成本高，先完成服务后催收尾款的问题严重，应收账款比例随着业务量的增大而节节攀升，也造成了企业运营的压力。

4.销售流程简介

　　图 3.2广州希光财务公司销售流程图

　　流程说明：1.销售业务员开发新的客户，向新客户介绍本公司的业务范围及优势，客户经过了解之后双方经销售部部长审批同意后方可允许受理客户订单，与客户签订销售合同，预收订金并提交业务审批单。

2.财务室在接收合同的时候编号录入系统，在确认订金、合同到位时通过审批，进入下一个流程。

3.审计部在收到审批单时根据交接资料了解客户信息，从账务、税务等方面判断企业风险性，若工商税务环节存在风险性的企业，审计部门会根据实际情况重新定价或者退回订单，若无明显风险性，则进入到业务处理环节。

4.若是工商业务，则在处理完成后由市场部业务员负责向客户催收尾款；若是代理记账业务，则按收款期间分类处理，按年收费的企业交接完成后由市场部业务员负责催收尾款，按季度或半年付的企业则由相应负责的代理记账业务员在到期后向客户催收尾款。

5.财务室确认尾款后根据销售发票审核入账。

（二）广州希光财务公司的应收账款现状

1.应收账款总额和构成

　　图 3.3广州希光财务公司流动资产结构图（2018年度）

　　由图3.3可以看到希光财务在2018年度的流动资产结构如下：应收账款占流动资产的比例达到40.47%，占其中最大一部分；而另外一项占比较高的是货币资金，占36.5%；其他的相对而言占比较小，包括预付款项14.39%，其他应收款8.64%；而作为咨询公司它并没有存货和其它货币资金。很容易可以看出应收账款占比非常之大，甚至超过了货币资金，而如此大比例的应收账款数额，显然会对公司资金周转、运营产生不良影响。

表 3-2希光财务2016-2018年应收账款主要财务指标表

单位：万元

由表3-2我们可清晰的看到广州希光财务公司近几年财务情况的几个明显不合常理的地方：

1.应收账款占资产比例偏高

从表3-2可以看出来应收账款在期末流动资产及期末总资产中所占的比例由2016年12月31日的17.54%和8.56%增长到了2018年12月31日的40.47%和28.77%。根据科学的研究，应收账款占流动资产的合理比重应该不超过三分之一，如果超过了三分之一，有可能使企业面临财务风险。而希光财务明显已经超出了这个范围，且增长速度是比较快的，如果按照这个增长趋势，资金周转将会更加困难。

2.应收账款周转率偏低

2016年至2018年的应收账款周转天数由1.66次下降到了0.64次，而相应的应收账款周转天数也由219.47天増长为571.89天。作为衡量应收账款质量的一项重要指标，应收账款周转率的社会平均值在7.8次左右，因此希光财务的应收账款周转率是非常不合理的，其远低于社会平均值，这将会导致公司的短期偿债能力及资金使用效率被拉低。

3.货币资金与未分配利润存量不符

从表3-2可以看到希光财务2016年度-2018年度营业收入由239.34万元増加到了358.89万元，净利润由29.91万元增加到了44.86万元，截止2018年12月31日，希光财务的未分配利润已经达到了224.31万元。但是相对于增长的销售净收入和净利润以及未分配利润，它的货币资金呈现的是逐年递减的趋势，由2016年的93.50万元下降到了63.40万元。

2.应收账款增长速度分析

表 3-3希光财务2016-2018应收账款、营业收入增长率表

　　图 3.4希光财务2013-2015 年度应收账款与营业收入增长对比分析图

　　由表3.2和图3.4可以看出，希光财务连续三年的应收账款增长率都比营业收入增长率高了许多，而且应收账款增长率是每一年都在大幅度增长的，相反的，营业收入的增长情况就不那么乐观了，增长趋势相较而言比较缓慢。2016年，应收账款增长率为81.73%，营业收入增长率是74.41%，增长幅度是处在同一水平的，可以看出来2016年是公司成立的第二年，也是公司经济情况快速发展的一年，在业务量和销售量大幅度增加的同时，应收账款和营业收入的实际数目也同样飞速增长；但是我们看到2017、2018年营业收入增长速度明显比应收账款增长速度缓慢了，则说明公司近两年发展反而呈现了后力不足的情况。

特别是在2018年度，应收账款增长率增幅与营业收入增长率增幅差异十分显著，说明代理记账先服务后催收回款的营业方式虽然能够使公司有更多的项目、更多的营业额，但因此也产生了巨额的应收账款，大大影响到了公司的正常运营，营业收入在尾款大量回流之前很难再回涨，这就需要财务人员尽快提高警惕，也需要管理层对这个模块更加重视，不能只注重业务量而忽视后续的发力，才能有效地避免不良项目和坏账损失的产生，

3.应收账款账龄结构分析

我们可以从应收账款的流动性来判断和分析它的质量，而如何分析它的流动性，就要从应收账款的账龄和逾期时间的长短来入手了。应收账款发生坏账的可能性和长时间的逾期存在着密不可分的关系，而应收账款的流动性和款项逾期时间长短则显示的是负相关的关系。

表 3-4希光财务应收账款账龄情况表

2018年希光财务一年以上的应收账款金额为187000元，占总额的26.60%；1-6个月和7-12个月的应收账款金额分别为280081.67元和235816.67元，二者分别占了总额的39.85%和33.55%，从这里可以看到，公司很大一部分的应收账款账龄都是在一年以内的。

广州希光财务公司的公司章程规定，账龄在1-6个月内的应收账款不计提坏账准备，7-12个月、1年以上、2年以上的应收账款分别按5%、10%和50%的比例计提，3年以上的应收账款全额计提坏账准备。

表 3-5希光财务2018年坏账准备计提情况表

表 3-6希光财务2016-2018年坏账准备转回和转销表

单位：元

由表3-5、3-6可以看到，希光财务2016-2018年的坏账准备金额逐年上升，且均无转销，但存在少部分转回，说明公司存在先服务超出收款一年后收回服务费的情况，而这很明显是不合理的，如果到期后无法收回坏账，则会对人工等成本造成不利影响。

结合这两个小节的分析可以看出，希光财务应收账款的主要问题是总体规模大、增长迅速、回款慢，但从整体层面看来它的坏账风险不算很高，一年以上的应收账款占比虽然比较小，但是处于逐渐上升的状态，很多客户的还款时间也一拖再拖，致使回款速度也有所减慢，最后使公司资金循环周期不断拉长，以发展的眼光来看是不利于公司资金运转、存在很大风险的，因此我们要从内部控制的角度找出公司管理存在的问题，才能使这种情况得到改善。

（三）广州希光财务公司应收账款内部控制的结构及相关制度

1.公司治理结构

在对希光财务的治理结构进行了解之后，笔者发现公司并没有一个明确地管理应收账款的部门，只有代理记账业务小组和销售部对这个方面稍有接触。其中，销售部负责合同约定期内的代理记账和工商业务等所有业务的尾款催收，即先收预付款完成服务后收尾款的客户，在完成服务后销售人员负责向自己的客户收回尾款，且收回的尾款按预付款同样的比例计算销售提成；若是无法在合同约定期间内收回尾款，或完成服务及合同到期后对应的销售人员已经离职，则由业务部的员工负责收回尾款，并且能够按一定比例计算收款提成。

而这只是各自的组员对自己跟进的客户进行督促，整体上并不存在一个部门来对应收账款进行宏观控制，包括监督回款情况、检查每个客户是否有对应的业务员跟进回款事项等。所以如果销售人员由于跟进的客户数量比较多而疏漏了部分逾期的客户，业务人员也是不得而知的，在这种情况下，并没有管理人员来通知这名客户是应该停止服务的，因此，业务员继续为客户进行同样的服务，显然会耗费更多的人力成本而得不到回报。

2.绩效考核制度

在希光财务现行绩效考核标准中，销售人员的绩效是以销售额为基础的，佣金的比例是根据总销售额确定的，佣金的金额是根据实际收到的金额确定的。在这种情况下，虽然在一定程度上对尾款的收缴起到了激励作用，但也存在比较大的主观性，部分业务员可能存在重视新客户、忽视旧客户的情况，那就造成了老客户的催收情况没有保障的可能性。

而代理记账小组催收回款虽然也能得到一定比例的提成佣金，但范围相对就比较小了，每个小组只有负责跟客户联系的业务员有机会得到这部分的提成，而负责其它业务的人员则是与之无缘。从数量上看，每个小组负责的客户也有相当大的局限性，新客户是由销售人员负责的，而老客户只会不断流失，不会增加，那么这个范围也会越来越小，长此以往，也难以对业务小组人员起到激励作用。

3.销售管理制度

在销售方面，公司提出了许多激励措施，比如每个月的业绩排行奖励、部门活动激励、根据客户数量区分小组长，并且小组长能够得到额外的业绩奖励等等，这些都使销售人员的业务积极性得到了提高。但是对于新员工而言，业务的不熟悉导致他们在前几个月经常是得不到奖励的，再加上老员工为了保障自己的客户不流失，其实很少主动带领新员工熟悉业务，导致有的员工入职了却还不知道自己处在哪个小组，有的甚至半年都达不到转正的业绩条件，因此，新员工总是很快离职，老员工则是常年霸占各个榜单。

希光财务现行的跟销售管理相关的流程和制度，在一定程度上对公司拓展业务、提高市场占有比例是有促进作用的，对公司销售活动也是比较有利的，能够促进销售业务员的积极性。但是，像这样只有正面的销售制度和销售激励，没有风险防范意识也没有采用实质上的措施，其实是没有办法对风险进行有效控制的。在现实工作中，为了收回应收账款而采取法律措施，往往会花费公司更多的成本，为了节约这部分成本，公司宁愿承受损失来停止进一步的损耗，但也使回收回款的工作没有了法律保障。

三、广州希光财务公司应收账款内部控制现状及存在的问题

（一）应收账款内部控制环境问题分析

由于每个地区的经济发展情况不同，所以各地区存在的代理记账机构的发展也存在着比较大的差异，目前我国还有一部分地区的代理记账公司数量较少，没有较大的竞争性，所以代理记账的行业发展比较缓慢。因为代理记账机构的发展规模都比较小，所以其抗风险的能力也差强人意，因此当市场出现了一定的风险，其可能就会出现倒闭的现象。

虽然代理记账需求市场大，但由于社会认知度问题，代理记账行业竞争依然激烈。为了在残酷的竞争中求得生存，不少代理记账机构竞相压低收费招徕业务，有些机构只收取每次两三百元，甚至一百元的佣金。长此以往，使得各地代理记账的收费越来越低，有时还低于成本，导致行业低价恶性竞争，扰乱正常行业秩序。

在这样的大环境下，希光财务也不可避免地推出了许多优惠政策，其中就包括了老客户的赊销和新客户先付定金就可以为其服务的措施。而公司的销售人员大部分没有全局观念，不考虑公司长久发展的需要，只在乎自己眼前的利益，为了业绩就跟客户签下订单，其实正是这些措施损害了公司的利益。比如，在合同已经到期的情况下，为了留住客户，仍然帮其代理记账和申报纳税；甚至有的在合同里就写明了可以先服务完再根据服务态度决定是否付款的条件。而当审核人提出这样的合同并不合理的时候，管理者只在乎是否收到定金，长此以往，这样的风气在公司得不到制止，必然会导致不可估计的损失。

（二）应收账款风险评估问题分析

据了解，希光财务的销售人员主要是从公司名与联系方式开始接触客户，询问是否有业务需求，而根本不能了解客户的基本财务情况、历史信用记录、经营情况等资料，也并未对客户目前所面临的行业和环境因素做具体分析。更甚者，许多销售人员为了达到业绩要求，没有了解对方公司的信用情况就答应采取赊销制度，导致出现尾款无法按时收回的情况。

另外，由于没有设立单独的信用控制部口，销售人员”唯利是图”，以利益作为选择合作伙伴的唯一标准，造成了一定的潜在风险。其次，客户的基本信息缺失且档案不能及时更新，往往只是签约时根据合同内容记录客户的部分基本信息，甚至有些不合规的合同上客户的基本信息也是缺失的，短期来看是没有问题的，但一旦相对应负责的业务员离职，而客户信息没有根据合作实际情况得到完善，在出现问题的时候就不能就及时得知客户具体情况，甚至出现联系不到公司法人的情况。

（三）应收账款控制活动情况分析

客户信用管理不到位不仅仅是由于公司的应收账款内部控制风险意识淡薄，也有一部分是部门设置和权责分离不恰当的原因。通过上述对希光财务组织结构的分析，我们可以发现，公司在部门设置和权责分离上存在着许多的问题。

例如，公司并没有单独设立信用部门，这使得客户的信用管理工作没有得到落实。而回款任务也由销售部门和业务部门来完成，不仅增加了他们的工作量，也难以把控不同客户的信用额度。其次，审计部门只负责对新入客户业务风险性进行评估，不能环顾整个公司的控制环境，对公司内部进行分析。再者，管理层的重心处于销售业务的发展，而对于客户的业务是否能得到完整的反馈又不予重视。

（四）应收账款信息沟通问题分析

从上文图3-2的销售流程图可以看到，公司主要负责应收账款的部分是业务部和销售部，而客户在这两个部门之间的交接是通过审计部来完成的，这就造成了销售人员和业务人员沟通不便的情况。

业务人员往往不知道客户是由哪个销售人员负责接洽的，更不知道对应客户的销售人员是否在职。因此，在客户负责的销售人员离职而合同没有到期的情况下，客户的应收账款就容易被搁置不理。由于激励制度规定没有到期的应收账款回款提成仍然是销售人员的，也没有对这种特殊情况进行规定，业务人员往往认为这部分客户的回款是由销售人员负责催收的，这就导致了一部分客户的回款被搁置，延长了应收账款的回款周期。

另外，业务人员并不能完整知道自己所有客户的收款情况，公司也没有对收款对象、范围和金额的条件进行严格规定，于是业务员往往是月末为了应付收款任务，选择自己部分付款时间比较规律的客户进行催收，对于其它的客户情况不甚了解，只能一个个地询问出纳，在得到反馈之后才能跟客户沟通，这样不仅效率低下，还很容易有客户被遗漏。

（五）应收账款内部监督问题分析

内部监督制度不完善也是造成回款不力的主要原因之一。显然，公司虽然设置了审计部门，对客户的业务风险性进行掌控，但是对于公司内部控制方面并没有相应的部门负责监督。甚至许多员工由于缺乏培训，并不了解公司的运行结构，也不了解其他部门的职责功能，新员工跟其他部门交接时常常不得其法，更别提对公司制度提出改进的建议。

因此，公司缺乏内部监督的执行机制，公司内部监督缺失，基本上是由高层管理人员一家独大，属于人治而非制度治理。而一两个人的观点往往是不够全面的，且具有比较重的主观性，这就导致了内部监督范围覆盖存在盲区，难以合理规避应收账款内部控制存在的风险。

四、广州希光财务公司应收账款内部控制制度优化对策

（一）优化应收账款内部控制环境

1.培养应收账款管理意识

管理层的管理理念直接影响了企业未来的发展方向，企业以后的发展是好是坏，直接受到管理理念的影响。希光财务的应收账款管理之所以存在着这么大的风险，很大程度上都是因为管理层主观意识上的疏漏。管理层的重心不在应收账款上，认为企业盈利水平得不到上升、资金流转困难的原因不在这，而在销售策略上，这是方向上的错误，如果这个方向得不到改变，应收账款的内控管理也不会被改变。所以，培养管理者的应收账款管理意识是首要也是必要条件。

2.完善企业部门结构

企业的部门组织结构不仅对经营效率和营业成果产生直接影响，也在一定程度上可以反映企业配置、行使控制权的合理性。从希光财务的规模考虑，没有必要设计庞大的组织机构，这样既没有效率，也会侵蚀企业的经营效果。故此，鉴于公司的规模与经营模式，只需要在原来的架构中增设一个信用控制部口足以。

3.恰当的管理理念和经营风格

抛弃原来“宁可不赚钱，也要抢项目”的经营理念，不要被报表的利润遮蔽了双眼，理性化的面对市场，在激烈的市场竞争中，保持清醒。强化风险防范意识，实现企业价值最大化为最终目标。

（二）完善客户信用分级体系

只要一个企业涉及到了赊销的业务，就应该关注到应收账款的风险评估问题，如果不关注客户信用风险问题，赊销带来的终将只是账面上的收入，而不是企业真实的收益。那么要对应收账款进行正确的风险评估，就要依靠信用管理部门对其进行规划管控。

考虑到希光财务规模小、资金不充足的现状，信用管理部门暂时可以由审计部延伸出的分支风控部去负责，当务之急是要先建立起客户的信用档案。公司为了实际操作的方便，可以在原先的客户基本信息表格上增加信用等级判定栏目，在已有客户地址、联系方式的基础上，增加客户信用方面的资料，如：客户规模、客户来源、客户经营现状和以往回款速度等，再根据这些条件区分客户信用等级。

对于信用等级相对较高、记录优良的客户，可以适当放宽审核标准，在客户实际遇到困难的情况下允许一定时间的拖欠；而相反的，对于回款记录差、经营情况良好而习惯性拖欠尾款的客户，严格把关审核，一旦出现长时间的拖欠，立即通知业务员停止服务，没有必要为了留住可能收不回尾款的客户而白白耗费公司的人力成本。

（三）加强公司应收账款内部控制活动

在公司应收账款内部控制管理活动中，切记不能随意制定政策、审批草率，而是应该加强内部授权审批制度的规划，信用部门要发挥自己的职责，对客户信用登记严格监督。同时，对于有赊销需求的客户，不能由销售业务员随意决定是否同意，而应该要有专门的审核人员进行审批。

公司在完善客户信用分级体系后，由审计部下属的风控部对新客户进行风险评估，对于经营情况良好、往来无不良记录的客户可以通过赊销审批，如此一来，可以使各部门的岗位职责更加明确，销售部门不能无视客户信用等级状况盲目签单，风控部为了应收账款风险问题严格把关赊销门槛，各部门各司其职，在真正遇到风险的时候也可以及时明确责任，查漏补缺。

（四）保证公司内外部沟通顺畅

首先是公司内部的沟通，不同部门之间应该建立良好的沟通桥梁，特别是销售部和业务部之间，业务人员需要把客户的情况及时反馈给销售人员，由销售人员负责跟客户沟通解决；而销售人员也要知道自己的客户是哪个业务人员跟进的，督促业务人员及时跟进客户情况，若是客户有紧急业务需要处理，销售人员应该及时通知到业务，否则在两个部门人员同时跟进一位客户的情况下，很容易出现信息传递不到位的情况。

另外是公司外部的沟通，即与客户之间的沟通应保持良好的态度，若出现拖欠款项的情况，需要先向客户了解是否具有特殊情况，再具体情况具体分析，根据不同的客户情况采取灵活的措施。

（五）健全公司内部监督制度

监督活动是保障内部控制能够有效实施必不可少的环节，对促进内部控制的完整性和合理性，完善企业内部控制体系有着重要影响力，同时还可以发现企业内控中存在的缺陷，有助于提高企业内部控制活动的准确性，也是在面对外部监督的基础及有力支撑[15]。

企业内部监督不仅仅是一个部门的责任，更是整个公司全体员工共同的责任。履行监督职责，不仅要靠监督部门的工作，也要靠大家共同努力。比如销售部门和业务部门对同一个客户的跟进应该相互监督，保证客户业务顺利完成，沟通顺畅；而审计部门和业务部门也需要相互监督，业务人员在跟进客户的过程中检查审计部门的审计结果，如果发现实际情况与审计结果产生误差，应及时解决，而不是认为这是审计部门的责任就放任不管。这样一来，才能共同进步，良好发展。

结论

本文的研究主要围绕广州希光财务公司的应收账款内部控制展开，笔者分析了公司内部每部控制目前建设现状及其存在的主要问题，结合国内外研究成果及一些理论基础，得出以下结论：

首先，笔者在公司应收账款既定数据的基础上，计算其周转率、流动比率等相关指标，得出公司应收账款规模过大、增长速度过快、回款速度慢等主要问题。

然后，基于 COSO 内部控制框架模型，分析希光财务内部控制存在着企业文化不阳光、内部控制制度被忽视、内部监督缺失等状况，这不仅是造成应收账款现状不理想的原因，也对未来可持续发展造成阻碍。

最后，结合数据分析和实际情况，提出了对其进行优化的几个建议，希望通过此举能够进一步完善对类似中小型企业应收账款内部控制制度的相关研究，并在实际操作中对企业进行引导。

文章通过系统地分析，得出了以上结论，当然也有一些不完善的地方，由于文章的参考信息主要通过网上搜集的资料和研读参考文献得到的，因此可能会存在一些比较主观、片面的观点。期望在代理记账行业的应收账款管理上能有更多的学者进行研究，并且得出不同的新观点，对改进行业现状共同做出贡献。

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[15]万旻. 应收账款风险管理问题探讨[D].华中师范大学,2013.

广州希光财务公司应收账款内部控制存在的问题与对策

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月3日

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