浅谈企业内部控制制度的完善与发展

　　内部控制是现代企业在进行经济活动管理时所采用的一种管理手段。现代中小企业在大的世界市场环境下存活的一个重要手段就是企业自身的管理，而企业的内部控制是现代企业在进行经济活动管理时所采用的一种管理手段，但是由于许多企业还未意识到企业内部控制的重要性或者对于企业内部控制理解的不到位，再加上企业内部管理的诸多问题，就导致企业难以做大做强，严重的甚至威胁到企业的生存，因此，我们要进一步正确认识企业内部控制，加强企业内部管理。内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。按其作用范围大体可以分为以下两个方面:一是内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。二是内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。

　　目前我国经济形式非常的复杂，国内的企业面临着多个方面严峻的挑战，首先是国内的通货膨胀致使原材料的成本上调，国家对于通货膨胀采取的一系列措施例如：上调存款准备金、存贷款利率等从而致使筹资成本增大，其次便是人口红利时代悄然逝去，劳动成本也急剧上涨，二十世纪末至今，我国大部分的企业得到了快速发展机会，这些企业成为了我国经济发展的顶梁柱，但是我国企业在公司成立和经营中还存在着许多问题。近年来，我国企业内部控制失效的案例逐渐增多，如三鹿集团的毒奶粉事件、三九集团重组事件，这些案例说明我国企业很需要完善和发展内部控制制度。面对物价的上涨、内部控制失效企业要如何解决?内部监管如何实施？都值得我们深思。内部控制对于企业及其利益相关者如何规避风险，减少成本等方面有重要意义，然而内部控制的有效性又不尽人意，内部控制体系急需提高，重要性也日益引起社会关注，本篇文章将对企业如何完善和发展内部控制制度来展开讨论。

　　内部控制制度是指国有企业的经理和财务管理部门，确保法律法规和管理政策的实施，为了保证业务活动的有效，确保资产的安全和完整，防止欺诈和舞弊，企业管理国有目标顺利实现，制定和实施一系列控制职能的方法、措施和程序，确保国有企业财务会计和其他相关信息的准确性、及时性和可靠性，提高会计信息质量，避免或降低各种风险，提高国有经营管理企业的经济效益和工作效率，单位管理的目标。各方面国有企业的经营活动，每个阶段都有明确的权限和制度，基本上都是内部会计控制制度。根据控制方法的内部会计控制制度可以分为不相容职务相互分离控制，授权和会计系统控制，对全过程的控制，国有企业的管理，各种联合实施的方法，会起到很好的效果。健全有效的内部控制制度是国有企业管理的重要组成部分，是解决许多潜在问题的有效途径。

　　1.2.1有利于保护企业财产安全

　　资产安全是内部控制的传统目标，或警戒线。三鹿集团的经典案例，三鹿集团曾经是行业领导者和银行的客户在2007年底，总资产16亿1900万元，负债总额3亿9500万元，净资产为12亿2400万元，资产负债率仅为24%。但随着“三鹿奶粉事件曝光”，三鹿集团无形资产近150亿元顷刻灰飞烟灭。作为主要责任方，三鹿集团需要支付因三鹿奶粉消费造成的儿童参与天文医疗费用。据销售人员预计，考虑到支付回召回产品，经销商拖欠货款，奶农牛奶收集和包装，添加剂和其他供应商，和员工遣散，负债总额近20亿元，保守估计，三鹿集团的破产，破产或重组的生存困境。这表明，违反法律规定的资产安全底线，是极其脆弱的，它是不可靠的。

　　1.2.2有利于保证企业会计信息的真实完整

　　信息的真实性和完整性是内部控制的永恒目标或主线。田文华强调：诚信的企业，只是作为个体的生命。我们也拿三鹿作为案例，最大的对手不是别人，而是自己.“不幸的是，三鹿集团的言行，信息披露不遵循诚信原则。2007年十二月，三鹿集团接到来自儿童家属的投诉。2008年六月，三鹿集团发现奶粉中含有三聚氰胺异常。当新西兰的恒天然集团获悉，三鹿奶粉被污染的，必须采取措施，妥善处理，但三鹿集团管理的忽视，延迟和手段来获得一种隐藏。之后，恒天然集团反映石家庄无果的情况。最后，新西兰xxxx可能不会直接向中国XX反映形势。没有及时披露信息，甚至欺骗，虚假信息，三鹿集团信息和内部控制要求进一步拉开。

　　1.2.3有利于建立现代企业制度

　　紧密结合中国国有企业的现状。首先，有必要对西方发达国家加强内部控制制度的概念进行研究。西方发达国家内部控制制度完善。其原因有：一是市场竞争程度高。如果不加强内部控制，国有企业就会被市场淘汰。二是健全法制，规范执法，群众意识强，如不尽职尽责履职，予以辞退，或承担法律责任。三是一支高素质的管理团队和先进的管理技术。其次，根据西方发达国家的管理模式，必须结合当前中国的国有企业的情况。这是因为中国的经济管理体制不同于西方市场经济国家，在市场化程度、法律手段、管理团队、管理技术与西方发达国家存在较大的差异。鉴于上诉，笔者认为建立我国国有企业内部控制制度应从基层做起，首先要把握薄弱环节，做好财务会计管理工作。

　　大多数中国的中小企业的经营效益，轻内部控制，内部控制是互相牵制，是开发一个系统。当利益与制度存在冲突时，甚至有的管理层认为制度可以忽略。一些公司认为，内部控制是对各项规章制度的总结，对领导的规章制度不重视，一切都会细化、完整、协调和执行效果。许多中小企业管理者对内部控制存在一些认识上的误区。有些人认为，运行效果进行评价，个人的观察和经验控制是足够的，不需要对整个过程的监督和管理的现代管理方法；有的不重视内部控制，只注重短期利益，为了降低管理成本，没有或不远尽可能与内部控制机制，更不用说长期有效的内部控制体系的建立；更重要的是，企业的内部控制是指对企业成本会计控制、资产证券化、资本控制和限制等方面建立会计内部控制。正是由于中小企业的管理还没有把内部控制放在重要位置，很多内部控制体系不完整，缺乏系统性。企业内部控制是一个全面、动态发展的系统工程，企业应结合企业的业务特点、管理要求和发展规划和设计内部控制制度。目前没有认识全球大多数企业，各部门缺乏协调性规定，缺乏协调性，没有相应的责任体系。随着企业的发展，内部控制制度缺乏动态更新。在一些重要问题上，缺乏事前仔细论证的制度约束。

　　目前，虽然一些中小企业建立内部控制制度，但仍不够全面，没有覆盖所有的部门和人员的企业，已经渗透到各个领域的业务和管理流程的企业，不符合国家财务制度和内部控制制度的相关制度要求。一些中小企业甚至没有书面的内部控制制度，明显的迹象规则。一些中小企业会计工作混乱，会计不实，会计信息失真。一些中小企业不符合职责分离的原则，没有必要内部制衡。内部控制制度不健全，一些中小企业人为捏造会计数据，私设小金库，摊位费用，隐瞒收入、虚报利润、恶意偷税等。在资金管理方面，现金管理不严，造成资金闲置或资金不足。一些中小企业认为，越多越好现金，造成闲置现金；一些资金使用缺乏规划安排，过度购买房地产，无法应付资金的迫切需要，陷入财政困难。在经常项目中，应收账款周转缓慢，造成融资困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。在库存管理方面，库存控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小型企业在年底的股票往往是两倍以上的资金占用量超过其营业额，造成资金呆滞，周转失败。

　　企业风险在市场经济环境中并不存在，尤其是在经济危机的背景下，对风险的认识就显得尤为重要。无论是来自企业的风险还是来自企业外部的风险，都足以影响企业甚至破坏企业的发展。中国的企业在风险控制薄弱，应进一步完善和加大执行力度。一、增强公司经理的风险意识。中国的企业要加强对下属员工的培训，加强风险知识，而更多的关注在社会外部环境和市场的变化，内部和外部的各种风险的有效防范。二、制定严格全面的风险规避措施。中国的企业应制定一套科学、系统、全面的风险防范策略，将重点放在组织中，操作风险，业务流程，在分析财务工作和员工能力等公司可以结合公司的实际情况制定相关的制度，在交易环节和约束可能发生的不当行为，防止违法事项，以确保公司健康、平稳的运行。第三、科学合理地评估内外部风险。中国企业应建立一支由专业风险评估团队组成的团队，从专业角度继续收集风险变化、风险识别与分析、风险调整策略、风险评估等信息。

　　我国国有企业常存在任不明这样的现象：从纵向或横向流通的国有企业信息很差，管理者的很多信息，国有企业的员工和一些国有企业是绝对的无知的；对于XX部门，部门之间的沟通不足，员工的国有企业的知识点，有限的伟大。良好的信息和沟通系统要求国有企业目标明确员工的国有企业，二是承担个人责任，建立良好的沟通渠道，国有企业，国有企业员工的个人目标和相互结合的目标是确保实现。我国国有企业的内部控制制度是在经济体制下建立和发展起来的，许多国有企业认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制等。随着社会主义市场经济的发展，原有内部控制制度的融合方法已不能满足新形势的发展要求。而且由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，同时还需要多设置人员岗位和制定大量的规章制度，因此多数国有企业还是把精力主要放在生产和营销上，认为加强内部控制是约束了自己的手脚，影响办事效率，容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进，使公司的改革同微观治理相脱离。甚至有些国有企业认为搞内部控制就是对自己人不信任，容易制造矛盾等。

　　《会计法》是我国规范和约束会计行为的最高法律，相关的法规也不少。再各种法律条款中虽然也规定了会计人员和单位负责人违反本法律应承受的后果，但从实际情况看未指定与之配套的实施细则，缺乏可操作性。再实际工作中，仅仅是经济和行政的方面来惩罚，有“法不责众”之惑，妨碍了内部会计控制制度的有效实行。企业控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真的去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果可想而知。无论我们的制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。在我国社会主义市场经济发展过程中要增强企业活力.建立现代企业制度.同样要求国有企业建立完善的激励和约束机制.以适应市场激烈竞争的需要。从现状来看，我国国有企业经营者的激励和约束机制尚不健全.普遍存在着收入偏低、职务消费混乱、激励不足、约束不足、贡献和报酬不相称的现象并对国有企业的经营和管理造成诸多不利影响.也出现了诸如红塔集团事件等反面案例。

　　3.1.2内部控制与内部监督的区分

　　为了实现企业内部控制目标应贯穿决策、执行、监督的全过程，在这一地区的企业和其下属的各个业务单元和事项的报道，我们的许多企业往往监管措施和不足，加强企业的内部监督，是我们最多的企业应改进。内部监督是保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，从而不断提高，企业必须对企业内部控制制度，内部控制制度的实施定期检查和评估是有效的，在发生了什么实现的成就是什么，为什么内部控制系统无法执行或不完全执行，估计可能有或有什么后果。为严格执行内部控制制度，给予精神鼓励和物质奖励违法违规行为，坚决给予行政处分和经济处罚，并解除解除职务。只有通过压力与动力的结合，才能实现内部控制的目标。

　　3.2.1监事会、董事会的监控作用弱化

　　在内部会计控制体系中，强调内部控制制度是不够的，XX必须加强对会计工作和工作环境的监督。首先，金融、审计、证券监管部门要定期交换信息，合理分工，形成有效的监督能力；加强国有企业内部会计控制制度的认识，检查和监督，加大执法力度，增强威慑力；加强系统的、正规的会计师事务所监督检查，提高检查在严重的情况下信心当前会计危机的报道，最好的覆盖率可以达到百分之一百。其次，作为XX监管部门要带头，遵循市场规律，不作规定，违背了市场规律；在行使职责客观；在工作以及在国有企业的内部会计控制体系结构识别松动或设置与内部会计控制制度国有企业拒绝被依法执行内部会计控制XX的国有企业和个人，以推动国有企业完善内部会计控制制度。

　　3.2.2内部审计的作用

　　审计机制的建立是评价与促进国有企业内部会计控制制度健全和执行程度的主要手段。对于内部审计，首先要提高国有企业对内部审计重要性的认识的，加强内审重要性的宣传。其次要提高内部审计的独立性与权威性。另外为了提高内审人员的业务素质以及综合分析问题的能力，应加强对内审人员的培训工作，以提高内部审计的质量，帮助国有企业改进风险管理体系，保证内部会计控制制度更加完善。对外部审计进行强化。

　　3.3.1对预算提出质疑

　　由于预算管理涉及企业各部门、各层面的利益，因此欲发挥预算管理的功效，必须有良好的协调机制，建立强有力的预算管理机构，全程参与预算管理各个环节。预算管理机构要发挥作用，必须有相应的权威性、代表性和专业性。一个完整的预算管理循环包括编制、执行、计量、分析、报告、奖惩等五个环节，这五个环节的无缝连接保证预算信息的完整流动，保证预算管理的计划决策、管理控制、激励等功能的发挥。预算管理是舶来品，由于观念的影响，预算管理还未完全嵌入企业管理系统，预算管理系统各环节连接不流畅，造成预算管理的中断或形同虚设。

　　3.3.2预算管理的计划、协调和控制的作用

　　预算目标确定后，需要分解到各部门进行预算编制，然后按照编制完成的预算进行企业的各项经营活动，并在企业运转中发现问题、解决问题，在执行过程中不断进行信息反馈，加强预算控制。从而使预算管理真正得以落实，符合企业战略，促进企业的发展。

　　3.5.1激励与约束机制是密不可分的整体

　　激励与约束是一对既对立有统一的有机体，激励意味着给予员工以物质和精神上的满足，以刺激其为企业的利益工作，而约束则是运用法律、道德、规章制度等手段抑制员工对个人欲望的追求。然而奖励和约束过多都会提高企业的成本，一般激励过多的企业必然约束力不足，而约束过度的企业则激励不够，二者成此消彼长的状态，这体现了二者的对立；同时，激励离不开约束，没有约束的激励就好像没有监督的权力，必然引发员工对其个人利益的极度追求。

　　3.5.2激励与约束不健全的原因

　　奖励不足是目前我国企业中最大的问题，也是建立现代企业制度要解决的重要问题。在工资、薪资等物质激励方面，国有企业及集体企业的领导者和员工之及与企业所在地的平均水平之间没有拉开距离；或者，企业采取其它手段，如发放购物卡、提供各种补助津贴、报销相关个人费用等、表面是增加了员工的收入但实际上却未改变员工的可支配收入然而有的企业过多增加激励为了提高员工工作效力反而提高企业成本、员工懒散工作；约束不足体现在领导者对员工过于信任，放任其自由发展，从而丧失其约束力，致使企业制度散乱，反之过度的约束则是企业不信任员工从而制定各种守则、规章等、失去了员工与企业之间的信任关系、加剧矛盾、难以到达互利共赢。

　　预算开始执行之后，必须以预算为标准进行严格的控制，支出性项目必须严格控制在预算之内，收入项目务必要完成预算，现金流动必须满足企业日常和长期发展的需要。在预算控制过程中，需要持续的检验，看企业战略能否实现，同时预算控制也为战略规划和控制策略提供了丰富的信息。而且，通过预算控制，也能在预算中找到新的机会或缺陷，为管理决策打下基础。企业管理活动的实施与预算应遵循的重要性原则，根据不同层次的重要性不同的注意，最重要的环节或部门给予足够的重视。通过预算控制的实际运作，各部门对公司的关注，可以发现重点可以忽略。

　　要持续完善内控制度，需要建立健全各种制度的科学建设机制，提高制度建设的质量，努力使出台的各项制度科学合理、切实可行。要针对工作中出现的新情况、新问题，不断修订和完善有关制度。要加强制度建设的系统性，形成一个比较完善的制度体系，其中的各个法规、各项制度、各种规定要做到相互统一、相互衔接、相互照应，形成有机整体。制度要尽量具体，不要太抽象、太原则，要注重制度的可操作性，在简明、实用上多做文章。要注重制度的刚性，明确制度执行的主体、途径和违反制度所承担的责任；要重视制度的程序建设，形成科学、规范的操作程序；要提高制度的稳定性，不能朝令夕改，让执行者无所适从。在制度建设上，要克服跟风跟形势，上面怎么做下面就怎么套的行为。要广泛听取各方面的意见建议，使制度制定的过程成为了解民情、反映民意、集中民智的过程，使制度得到群众的拥护和支持。

　　有什么样的奖励就要伴随着什么样的惩罚，二者相互制约，该奖励的奖励，该惩罚的惩罚，必须透明公开，对于每一个人都公平对待，然而对于什么样的奖惩方式和程度必须事先约定，让员工明白什么事情该做什么事情不该做，什么行为是可以容忍什么行为是不可以容忍的，为员工提供一个抑制行为选择依据。所制定的奖惩依据必须全面公开，让企业和员工都能准却、全面的把握其具体内容，避免发生为了奖励而奖励，为了惩罚而惩罚的无效活动。奖罚激励措施是一个调动会计机构、会计人员执行内部会计控制制度的有效措施。只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的激励考评体系，内部会计控制制度在实践中才能实现可行性和有效性。