关于我国中小企业内部控制制度建设的思考

　　近年来，我国经济持续高速发展，中小企业作为我国国民经济的重要组成部分，对经济的发展和社会的进步起着关键性的作用。在激烈的市场竞争中，中小企业在创业初期往往非常成功，然而到了成长期，它们的发展就遇到了瓶颈，许多企业纷纷倒闭，究其原因，除了企业自身无法控制的外部因素外，还与我国中小企业内部控制制度的薄弱有着密切关系。内部控制制度不健全或执行力度不够，在很大程度上削弱了企业的核心竞争力。为了实现中小企业的长远发展，研究中小企业内部控制制度是十分必要的。本文通过对中小企业内部控制的发展现状进行分析，在内部控制理论的基础上结合中小企业的特点，论述了中小企业建立内部控制制度的必要性，提出了中小企业内部控制建设的主要内容，并说明了中小企业内部控制建设应避免的误区。

　　当前，在大型企业的管理过程当中，内部控制已被广泛地运用。但是中小企业的内部控制发展还处于一个相对不健全的阶段，其问题主要表现在:管理者对内部控制重视不足，内部控制制度缺失，内部控制与企业风险管理脱节等等，这些问题都极大地阻碍了我国中小企业的发展壮大。因此，建立完善的内部控制制度是中小企业发展的当务之急。

　　作为现代企业制度的核心，内部控制体系从产生到广泛应用始终是企业生命力的重要保证。中小企业是市场经济发展的动力，由于中小企业融入市场经济的深度和广度大大增加，面临市场竞争将会更加激烈。因此为了适应复杂的竞争环境，中小企业必须加强内部控制建设。良好的内部控制不仅可以有效防止资源的过度浪费和错误舞弊的发生，还可以提高经营效率，降低成本，使得企业整体的经济效益有所提高。

　　1、国外研究动态

　　随着企业的不断发展，内部控制理论应运而生，自上个世纪初X《证券交易法》出台以后，关于内部控制的研究发生了巨大的变化。

　　为改善因安然事件、世界通信会计等丑闻带来的恶劣影响，X国会于2002年通过并颁布《萨班斯一奥克斯利法案》[]，该法案第一次对内部控制的有效性进行了强制性规定，法案主要用于评价与财务报告相关的内部控制，弥补了X在财务报告方面的法律漏洞。

　　Gupta(2006)[]从风险管理、内部控制等角度调查了企业是否使用1992年的COSO框架。该调查结果显示，对于评估和报告内部控制，COSO框架并没能为公司管理层提供具体的实施指南，且这些被调查的企业他们普遍认为没有能力应用COSO框架来评估和报告公司的内部控制。

　　Schwartz(2006)[]提到，由于萨班斯法案中的相关规定过于严苛，部分中小企业避免实施风险评估。该文针对中小企业的特点、以成本效益原则为导向、并结合内部控制五大要素和公司的业务流程，设计了一套完整的内部控制评价模型，该模型有助于中小企业管理者及时识别风险，加强对各业务层面以及整体业务流程的控制。

　　Jeffrey(2008)[]认为现在的萨班斯法案并不适用于私营企业，但即使萨班斯法案给私营企业带去痛苦和麻烦，这些企业却仍然坚持使用，其中的重要原因就在于内部控制对企业的重要性。该文献建议进一步完善萨班斯法案，以便能够更好的帮助私营企业完善内部控制。

　　Annukka(2010)[]研究探讨了企业是否应当根据自身特点来选择合适的内部控制结构，以及是否需要对企业的内部控制制度进行有效评估。该文献认为即使COSO报告提出了内部控制的标准化结构和目标，但这一框架并不适用于所有的企业。该研究试图通过测试在不同环境下内部控制实施的不同效果，来找寻应对内、外部环境不确定性的方法。

　　2013版《内部控制—整体框架》⑥与原版相比，并没有从根本上进行改变，只是更加注重灵活性与适用性。原版的COSO报告对于中小企业来说并不适用，因此，新框架针对这一现象提出了更加灵活的要求。从整体来看，新框架相对于原版框架来说，更加适用于中小企业。

　　从国外内部控制的研究现状可以看出越来越多的人们已经意识到现有的内部控制政策制度并不适用于所有的企业，尤其是中小企业受限于规模、资金等因素，其内部控制并没能通过相关制度政策的指导而加以完善。

　　2、国内研究动态

　　自20世纪80年代以来，在借鉴其他国家和经济组织内部控制规范建设的基础上，通过国内学者的不断钻研，我国关于中小企业内部控制研究开始快速发展。

　　高蔷（2003)[]点明民营中小企业在我国经济发展中的重要地位，并指出了制约民营中小企业发展的两大瓶颈，即资金缺乏和内部管理缺陷。该文献从内部控制环境角度出发，提出改善内部控制的对策建议，推进民营中小企业的健康发展。

　　兰艳泽(2004)[]从控制环境、会计系统以及控制活动这三方面入手，分析了我国民营中小企业的内部控制现状，认为我国民营中小企业的内部控制从发展历程来看仍处于内部控制制度阶段。该文献建议通过完善民营中小企业的组织结构以及健全内部控制的控制系统这两方面来实现民营中小企业内部控制建设的加速发展。

　　程新生(2004)[]以组织学理论、委托代理理论为基础，详细诠释了公司治理、内部控制与组织结构之间的关系。认为要实现公司治理和经营管理目标，需要借助内部控制和组织结构，公司治理是起点，内部控制是中间机制，组织结构是终点，并提出应当以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制，点明了内部控制在公司治理中的重要作用。

　　崔玉姝等(2005)[

　　]重点关注了民营企业的家族式经营问题，认为完善内部控制制度是帮助企业克服家族管理模式弊端的重要手段，并以X的内部控制准则为基础，结合我国民营企业的现状与特点，提出相应的内部控制整改措施。

　　李明辉(2007)[]通过对COSO委员会于2006年发布的《较小型公众公司财务报告内部控制指南》进行研究后，指出这一指南中的部分内容有助于我国中小企业的内部控制建设，但同时也存在许多不适用之处，倡导我国中小企业应从中筛选出可借鉴之处，并结合自身特点与实际状况，建立起切实可行的内部控制制度。

　　梁毕明(2009)[]认为我国中小企业在市场中竞争力较弱的一个重要原因就是企业缺乏合理、规范的内部控制制度，尤其是从战略角度建立起的内部控制制度。中小企业相对于大型企业来说，生存年限明显较短的一个重要因素就是太过重视短期利益，而忽略了长远利益。该文从战略管理的角度，提出构建中小企业内部控制制度的措施以及注意事项。

　　谢晖(2009)[]以内部控制的五大要素为基础，并结合中山市中小企业的问卷调查结果，深入分析了中小企业的内部控制现状，尤其强调要加强中小企业的内部会计控制，并根据这些现状提出有针对性的建议和对策。此外，该文还建议XX对中小企业的内部控制进行强制性要求。

　　许永斌等(2013)[

　　]揭示了我国民营企业的特点以及在当前环境下的风险与挑战，并指出民营企业与一般大型国有企业相比，在内部控制的建设方面存在着一定的差异。《内部控制一整合框架》和《企业内部控制基本规范》对于民营企业来说，更适用于内部控制的评价，而在内部控制体系的构建上只能提供一个大方向，具体实施细则应当更多的考虑到民营企业的特点以及实际情况。

　　目前，内部控制的相关文献非常丰富，但大多聚焦于大型企业和上市公司，对民营中小企业内部控制的关注明显不够。而致使我国民营中小企业内部控制薄弱的一个重要原因就是缺乏相应的理论指导，企业在构建内部控制体系时无据可依。民营经济是我国社会主义市场经济的重要组成部分，对民营中小企业内部控制进行全面研究已显得十分迫切。

　　本导论主要介绍本文的研究目的和研究意义，指出国内外的研究现状，并介绍本文的研究方法和研究内容。第一章主要是导论。第二章介绍中小企业内部控制基本理论。第三章从内部控制要素的角度对中小企业内部控制的发展现状进行分析。第四章主要论述中小企业内部控制问题形成的原因。第五章说明中小企业应从四个方面来建设内部控制制度。文章最后回顾本文的主要思想，指出研究的不足和展望。本文采用规范研究方法，通过查阅大量的文献资料，归纳总结出前辈们的研究成果。再结合自己所学习的知识，站在不同的角度总结和分析出论文所需要研究的价值所在以及需要研究的内容等等。

　　1、中小企业的界定

　　自改革开放以来，我国XX对企业类型进行了4次划分，最后一次是在2011年6月份，将中小企业划分为中、小、微型三种类型，具体标准根据企业资产总额、营业收入和从业人数等指标，结合行业特点制定。

　　2、中小企业的特征

　　（1）中小企业的结构特征

　　我国中小企业的所有制结构具有混合特征，即包括国有企业、集体企业，又包括个体、私营企业等;并且从组织形式上看，个人独资企业、合伙制企业、公司制企业等形式应有尽有。中小企业的产业结构分布广泛，除了国家垄断性产业外，其他产业都有所覆盖。总体而言，目前我国中小企业的优势产业集中于劳动力密集、技术门槛低、产品附加值低、竞争激烈的产业领域，如纺织业、化学原料及化学制品制造业、农副食品加工业、非金属矿物制品业等产业。另外，我国中小企业的产业结构较单一，往往专注于某一细分产品的经营，并不断改进产品质量，提高生产效率，以期在市场竞争中站稳脚跟，进而获得更大的发展空间。

　　（2）中小企业的管理特征

　　多数中小企业为个人或家庭所控制，所有权和经营权高度统一，管理的层级相对较少，管理层在重大的所有权利益和权力上占据主导地位。出于对经营成本的控制，中小企业经常将员工人数减少到最低。由于人手不足，工作无法细分，每位员工承担更多的职责。按照功能划分部门、确定权责、岗位分工及相互制衡的管理措施较少实施。此外，由于中小企业倾向于采取家族式经营模式，企业主拥有家长式权威，一个人决定着企业的经营政策和管理措施，容易凭主观判断分派职权，“人治”色彩浓厚，管理制度缺乏一定的规范性。

　　（3）中小企业的存续特征

　　多数中小企业因其规模小、财力有限、组织机构不健全、容易受到外界环境因素变化的影响，从而使企业陷入经营困境。中小企业一般是由个人、家庭或少数合伙人创立的小规模企业，在创业之初，大家尚能诚心合作，团结一致。但随着小企业规模的不断扩张，投资者和高层管理者往往会因为企业的进一步管理与发展方向产生重大分歧。中小企业发展过程中的这种不稳定性必然会带来企业内部的不稳定，导致员工流动性大，使得核心人才与核心技术竞争处于劣势，最终往往造成中小企业的生命周期缩短。

　　（4）中小企业人力资源特征

　　中小企业用人机制灵活。企业为了能够吸引到优秀人才的加入，经常会灵活的提供一些薪酬丰厚的职位，并赋予他们企业管理权，还可以提供一些非物质性的福利。中小企业人力资源的流动普遍比较频繁。和大企业相比，中小企业的人员流动频率较大。一般而言，大企业工作强度较小，工作比较安逸，中小企业中的一些关键岗位的管理人员和技术人员若不能得到期望的发展机会及待遇报酬，势必不愿忍受中小企业习以为常的超强度工作，他们从企业流出就成了必然。这些管理骨干及技术骨干从企业流出，往往带走了企业的客户、商业技术机密等等，必然使企业蒙受直接的损失。因此，一方面，中小企业的管理者要加大对人才的激励力度，不断激发他们的工作热情，提高他们对企业的忠诚度，保留住人才。另一方面，也要认识到在市场经济的环境中，人才的合理流动是不可避免的，要对人才的正常流动淡然处之。

　　从以上可以看出，中小企业的特征决定了中小企业内部控制不同于大型企业，中小企业应该根据自身的特点建设和实施内部控制，实现企业良性发展，进而完善我国的市场经济体系。

　　1、内部控制概念

　　内部控制是一个抽象的概念，关于内部控制的概念的认定是个动态的过程，也经历了很长的发展过程。目前，国内外关于内部控制概念的代表性观点分别为:

　　国外代表性的观点是COSO委员会在其研究报告《内部控制一一整体框架》中对内部控制的界定，内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为经营的效率效果、财务报告的可行性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。[

　　国内代表性的观点是2008年由财政部等五部委发布的《企业内部控制规范》中对内部控制的界定，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业发展战略的过程。

　　从国内外对内部控制的权威界定可以看出，二者本质上是一质的，综合上述观点，本文认为内部控制本质上是一个过程，为达到提高经营效率和效果、财务报告真实有效等目标而要求企业全员对企业的活动进行全面控制，即内部控制可以简单概括为:全面、全员、全过程。

　　2、内部控制的要素

　　关于内部控制要素方面，具有代表性的是COSO提出的内部控制五要素，鉴于本文研究的主要是我国中小企业的内部控制，在此引用融入中国国情的由财政部等五部委颁布的《内部控制基本规范》所界定的内部控制要素。

　　（1）内部环境

　　内部环境是影响和制约内部控制建立和运行的各种内部因素的总称。主要内容包括组织架构、公司治理结构、机构设置、发展战略、人力资源政策、企业文化等。

　　（2）风险评估

　　风险评估是及时识别、全面分析影响企业目标实现的各种风险因素并采取有效应对策略的过程。它包括目标设定、风险识别以及风险分析和风险应对四个方面。

　　（3）控制活动

　　所谓控制活动是指为了保证内部控制目标的实现，而采取的各种方法和手段，主要包括职责分工、授权批准、预算控制等内容。

　　（4）信息与沟通

　　信息与沟通是及时、准确地收集、传递与企业经营管理各种相关信息，并将这些信息在企业内部有关部门和人员之间进行及时传递和正确应用。它是内部控制相互联系、相互制约、发挥作用的前提条件。

　　（5）内部监督

　　内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。[

　　内部控制是现代公司治理不可或缺的重要环节，对于新经济形势下的中小企业来说也不例外，制定科学、执行有效的内部控制对于中小企业的日常经营管理、重大生产、财务决策来说都有相当重要的意义。但目前，我国中小企业内部控制还存在各种各样的问题亟待解决和完善。

　　1、内部控制意识和文化氛围薄弱

　　目前，我国中小企业管理人员由于文化程度不高，眼光比较短浅，导致其对内部控制的重要性的认识还相当的不够，并错误地认为内部控制仅仅是书面上的制度约束，而企业良好的管理和运作仅凭自己的直观把握就能完成。由于管理者的不重视，上行下效，导致中小企业普遍存在内部控制意识不强的问题。长此以往，中小企业中便形成了无章可循，无制度可依，管理者和员工依个人喜好、习惯办事的不良文化氛围。

　　2、企业管理体制和机构设置不健全

　　在我国，由于中小企业大多带有家族式管理色彩，再加上国家对中小企业内部控制的政策规范和管理不足，导致我国还有相当多中小企业没有实现所有权和经营权的分离。此外，受规模限制和成本约束，中小企业的机构设置往往比较简单，常出现一个员工身兼数职和一个部门同时承担多种职能的情况，十分不利于企业的发展和壮大，也让内部控制的执行基础变得不合理和不牢固。

　　3、人力资源政策及执行不科学

　　首先，从人员招聘和任用方面来看，中小企业存在大量任人唯亲、关系至上的情况，人力资源管理具有很强的随意性，使得企业的人力资源不能实现最优配置;其次，在入职后的教育和培训方面，中小企业也与大型企业存在较大差距，为了节约开支，中小企业不注重对员工的知识更新培训，使本应是公司核心资产的人力资产遭受“贬值”;另外，中小企业缺乏完整、科学、有效的人力资源绩效考评和激励体制，难以鼓励企业员工积极付出、争取晋升，最终导致中小企业优秀人才的流失，留下来的企业员工胜任能力不足，企业发展缺乏核心动力。

　　随着全球化升级和市场经济的快速发展，中小企业面临着越来越复杂的国际国内经济环境，经营发展中充斥着来自内外部的各类风险。因此，通过建立完善的风险评估体系进行风险识别和评估，进而实现风险管理，推动企业的可持续发展就显得尤为重要。而现状是，大部分中小企业尚未建立相应的风险评估体系，对风险的管理往往是流于事后，而不能做到事前防范、提前管理，这样的结果往往是企业需要付出更高昂的代价来度过危机，甚至就此倒闭。此外，中小企业对风险的管理缺乏科学依据，通常是以管理者的风险偏好和风险承受度为准则，一旦管理者出现判断失误则很容易将企业置于险境。

　　控制活动是内部控制中关键的一环，其设计与执行情况都在很大程度上决定着内部控制的有效性。控制活动主要应包括不相容职责分离、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。总体来说，中小企业的内部控制活动的设计不全面且细化程度不高，控制活动各环节间缺乏连贯性和衔接性，此外，控制活动的执行也有所欠缺，如一人同时负责支票和印章保管，授权审批简化、口头化，审批流程执行不严等与内部控制原则明显背离的行为，还广泛存在于中小企业中，严重影响企业资产和生产经营的安全性。

　　1、对外信息沟通不畅

　　由于我国政策制度并未硬性要求非上市中小企业披露公司年报，因此绝大多数中小企业对外公布信息的动力不足，对外信息沟通不畅的问题普遍存在。

　　2、指令式的单向信息传递模式占主导

　　中小企业的管理模式大多是片面地指令下达，管理者忽略了信息的反馈，对沟通是双向性的认识不足，故而无法实现上下级以及各部门间的有效沟通和信息共享。

　　3、信息沟通渠道不足

　　信息沟通渠道不足主要体现在:首先，很多中小企业管理者未能做到有意识地通过协商会议、报告制度等方式来建设和完善企业的信息沟通渠道和信息交流方式;其次，受中小企业规模和成本限制，许多中小企业没能建立起信息管理系统，难以通过现代科技手段实现企业的快速信息管理，容易出现信息反馈滞后，信息交流不足的现象。

　　1、内部审计等监督部门缺失

　　根据统计显示，我国大多数中小企业并未设立对企业提高效率、改善管理有着重要意义的独立内部审计部门，或是虽然设立了内部审计部门，但也只是流于形式，有的企业负责内部审计工作的人员由财会人员兼任，自己监督自己，有的企业内部审计只是走过场，内部审计人员被放在非常次要的地位，没有发言权，这些都导致内部审计部门形同虚设，不能发挥它应有的监督效用。

　　2、内部控制评价的运用不足

　　内部监督的主要目的，是通过对企业内部控制进行有效性评价和缺陷性检查，从而促进内部控制的设计和执行的不断完善，而除了中小型上市公司会披露内部控制自我评估报告以外，大多数中小企业的内部控制评价都很不足，日常监督、专项监督以及缺陷报告制度都不完善，运用也不充分。

　　我国中小企业内部控制当前存在的各种问题是由多方面原因造成的，具体可以从主观和客观两个方面进行分析:

　　1、受成本一效益原则约束，对内部控制的投入有限

　　成本一效益原则是任何一个企业想要生存发展必须遵循的首要原则，也是企业任何经济行为都必须坚守的基本原则，否则企业将入不敷出，难以为继，这一原则对于中小企业，尤其是民营中小企业来说尤其重要。由于民营中小企业没有强大的资金靠山，故每项生产经营管理开支都必须严格根据企业可支配资金情况予以调配使用，而内部控制是需要企业投入相当程度的人力财力才能完成的。受规模和资金的限制，中小企业的大部分资金都投入到企业的采购、生产、销售等会直接为企业带来经济效益的环节当中，而对不能为企业带来短期直接利益的内部控制的投入还很不足。

　　2、治理结构不科学导致内部控制责任划分不清

　　在信息、不对称的情况下，一个不科学不规范的治理结构可能会使企业的经营稳定性、安全性遭受威胁，内部控制也很容易出现问题。所有权与经营权集中度高，独立董事会、监事会、内部审计等部门的缺乏，会使中小企业在划分和明确内部控制责任，实施内部控制评价考核时面临困境，也不利于企业生产效率效益的提高。

　　3、企业内部控制文化落后

　　相较于大型企业来说，中小企业在内部控制又化建设方面还很落后。就整个中小企业界来看，普遍存在对内部控制不重视或者重视程度不足的情况，内部控制发展缺乏.一个良好的外部大环境。而就对中小企业发展起着举足轻重作用的管理者来说，其内部控制观念也比较落后，往往是凭借自己的经验和直觉来进行管理和决策，导致企业管理依赖“人治”而非“法治”，内部控制的文化氛围较差。

　　4、内部控制参与人员素质不高

　　由于中小企业的经营发展具有较强的不稳定性，导致其对优秀人才的吸引力不强，故高学历或较强专业背景的人才往往会优先选择知名大型企业。而另一方面，内部控制本质虽为一种制度，但内部控制从调研、设计、制定、实施到考核评价均离不开人的参与，所以中小企业内部控制参与人员的素质较低、各类岗位上员工职业胜任能力的不足就会严重制约内部控制作用的发挥。

　　1、经济和市场环境复杂多变的挑战

　　中国大力发展市场经济并加入WTO的举措给许多中小企业提供了千载难逢的发展机遇，但同时，市场开放这把双刃剑也将中小企业置于变化无常、日新月异大环境中，要应对国际国内的新经济形势，要适应人民群众不断发展提升的消费需求，中小企业很容易遭遇各类风险和困境，而内部控制的作用主要是防范容易重复发生的风险和违规行为，对于外部的、无规律性的风险起不到一个预警和规避的作用。

　　2、相关法律法规不完善

　　到目前为止，我国相关部门还没有出台专门针对中小企业内部控制建设的指导和规范性文件，已出台的企业内部控制基本规范主要是为大型企业量身打造，而对我国数量众多的中小企业而言，内部控制建设就显得无章可循，莫衷一是了。中小企业内部控制荒废，脱离企业实际地照搬照套大型企业内部控制制度，内部控制形同虚设，内部控制信息披露严重不足等等问题随之产生。

　　我们建设中小企业内部控制制度的最终目的是促进企业实现发展战略，为了达到这一目的，使内部控制体系在实际经营管理过程中真正发挥作用，企业需要完善和加强控制环境的建设，从而给内部控制体系的实施创造有利的条件和保障。本文主要从以下四个方面进行阐述。

　　管理层的观念认识对内部控制的影响会贯穿制度的设计到执行整个过程。比如，管理层是风险偏好者，那么由他们制定的发展战略会比较激进，对于风险事项的识别程度与风险厌恶者也是不相同的。对于风险厌恶者来说，某风险事项是需要被重点关注的，应该立即采取相关措施进行改善，然而对于风险偏好者而言，该风险事项只需要被一般性的关注，甚至是不需要关注。进一步来讲，持有这两种不同风险态度的管理层，对于企业风险承受能力的认识也是不相同的，导致在风险评估阶段，他们对于企业面临的风险会形成不同的认知，这个认知会传导到内部控制体系的其他几个阶段，同时也会影响到执行内部控制制度的员工。这样造成的结果，有可能是对企业内部控制实施有利的，也有可能是不利的。

　　在企业的内部控制建设过程中，为了充分发挥管理层的观念认识所起的积极作用，企业应该在多方面开展工作，具体如以下三点:

　　第一，应当重视的是，改变管理层的观念是较为困难的。因为在创业过程中，老一辈管理者通过各种持续成功的案例，形成了固有的、牢不可破的陈旧思维观念。而新进入企业的员工，即使有新观念、新思想，在遇到与旧有观念认识冲突时，仍大多选择放弃，而不是迎难挑战。因此，企业在突破发展栓桔时，应当建立现代企业发展制度，酌情考虑引入职业经理制度，实现所有权与经营权的分离，从而为企业长期发展奠定坚实基础。

　　第二，企业旧有的决策方式，已不能适应现代企业发展的需要，不能切实有效贯彻在企业的实际工作中。尤为重要的是，企业发展规模越大，需要解决的问题越多，而决策失败所造成的成本浪费也会越高。对于中小企业来说，现代企业已不再是由经营者或管理者一人拍板，彰显“个人英雄主义”的时代，毕竟一个人的认知和能力是有局限性的。在发展过程中，应该逐步建立由来自社会的著名专家、学者、有相关经验人士等组成的“智囊团”。通过发动众人的智慧、群策群力，做出对企业发展有积极正面影响的事项和方案，推动企业发展。特别是在企业面临重大投资、营销方案时，更应该积极听取专业人士的意见，并充分借鉴业内成功企业的做法，从而确保所做决策是最适合企业的，给企业发展注入活力。

　　第三，企业需要在控制活动、监督和评价等方面做好工作。控制活动分为事前、事中、事后三个阶段，我们应该尽量在此过程中完善重要业务流程的内部控制措施。并积极努力，通过对相关环节进行管控，提前发现问题，采取对策，从而尽量避免决策失误所造成的成本浪费。在监督和评价方面，企业应该建立独立的内部监督机构，通过对企业运行产生的客观数据进行采集和分析，将内部控制的实施效果能够及时传达给决策者，以便企业决策者适时针对问题做出调整。

　　在创业初期中小企业的组织结构都是比较简单的，随着企业的不断成长发展，企业的规模也会逐渐扩大，创业初期的企业内部组织结构已不能适应现今企业的发展。此时要重新设计与企业发展规模相协调的组织结构，组织结构的调整直接影响企业内部控制的效果。企业要想各项经营管理活动有效有序地进行，就必须有相应的组织结构来更好的行使管理控制的职能。良好的组织结构是企业内部控制得以顺利贯彻实施的保证。企业在设计组织结构时要考虑到自身特点，根据权、责、利相结合的原则来设计。首先按照管理幅度划分出管理层次，根据管理层次进而设计不同的组织机构，不能盲目地追求面面俱到设置部门齐全，又不能因陋就简使得关键部门缺失，科学划分部门之间的职能，简单、高效做到确保控制目标的实现。

　　企业文化在企业经营管理中的重要性，是其不可避免地影响着企业的内部控制。企业在建设企业文化时应是长久健康的氛围，企业文化与企业的目标战略相适应，促进企业目标的实现。企业文化影响企业内部控制的执行，这种影响是无形的却又是重大的。企业文化对员工的影响是潜移默化的，不易表量，一旦发挥作用却影响持久。企业文化影响着企业员工的思维方式和行动，对于内部控制制度的执行，硬性的制度约束是一方面，如果能充分调动员工的主观能动性去配合，就会使内部控制的效果事半功倍。尽管企业的经营战略和实践活动总是为适应市场环境的变化而不断调整，但是企业文化能统领着企业员工的精神观念与企业核心价值观和基本目标保持一致。中小企业应该注重对企业文化的培养与健全，树立以人文本的价值观。企业文化加强员工的凝聚力，是企业在竞争中的优势。优秀的企业文化能使员工自觉地规范自身行为，共同为企业目标的实现奉献力量。我国中小企业多数并未把企业文化的塑造放在一定高度，认为对企业文化的塑造是花费时间但是成效不明显的事情。忽视了企业文化对于企业内部控制执行的作用。企业在培育企业文化时切不可只注重短期的和有针对性的企业文化，应该是培育较高层次的文化与企业的总体目标相适应。

　　我国与国外的内部控制理论研究相比而言，还是有一定程度的差距。相对于发达国家内部控制的研究，我国对企业内部控制的研究还是比较落后的，尽管近些年来我们的内部控制制度已经有了很大发展。2008年我国颁布了《企业内部控制基本规范》及相关系列的应用指引。2010年，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，然而这些内部控制的规范主要是针对大型上市公司的设计。我国尚未出台专门针对中小企业的内部控制的相关法律规范。针对大型企业的内部控制规范是不能完全有效地帮助中小企业的内部控制的，毕竟中小企业有着不同于大企业的发展特点和经营理念，它们面向的市场也是不同的。种种差异就意味着适应大企业的内部控制法律规范是不能完全适合中小企业的。因此，应该立足我国的基本国情，结合我国中小企业的发展特点形成一套适合我国中小企业的内部控制法律规范。

　　公司无论是为了保证资产不受到管理层的侵害，还是为了避免错误和舞弊的发生，都离不开有效的内部控制做保障。所以企业内部控制水平的高低，直接影响到企业的生存发展。中小企业在建设内部控制制度的过程中应该注意如下几个方面:

　　1、内部控制的构建应与企业实践紧密结合

　　内部控制作为企业管理的重要手段，其存在的主要目的是辅助企业实现内部监督和约束，提升企业生产和管理效率，促进企业管理体制的成熟和完善，而不是作为一种书面材料，唯一的作用是放在资料库里应付检查。一个有效的内部控制制度必然是与企业实践密不可分的，从内部控制的设计、构建、实施、考核到调整都应与企业生产经营实践紧密联系起来，随着企业实践经历的变化而变化。内部控制体系的构建和调整更是要以企业所面临具体风险的识别为基础，不能宽泛和空洞。

　　2、管理者应对企业内部控制保持足够的重视

　　中小企业对内部控制的重视程度不高这是当今中小企业发展的客观现实，而对于总经理(董事长)有着绝对话语权的中小企业来说，又具体体现在总经理(董事长)风险意识不强和对内部控制的重视程度不足。另一方面，内部控制只有在良好的企业内部控制文化氛围之中才能充分发挥作用，精神的力量远比制度的力量更加强大。因此，中小企业管理者应从实现企业长期价值的角度出发，培养风险和内部控制意识，成为一个具有远见眼光的企业掌舵人。

　　3、企业应重视内部控制制度有效性的验证

　　内部控制的有效与否，需要通过企业在实践中来检验和分析。企业应注重对内部控制体系的后续跟踪分析，通过具体数据的对比分析来判断相应的内部控制是否达到了效果，如果不能实现预计的效果则应予以调整甚至取消。中小企业应牢记内部控制的大忌是庞杂但无效，避免无意义地消耗企业的资源。

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