浅析我国中小型民营企业内部控制问题及对策

　　摘要：当今我国社会主义市场经济发展日趋健全，现代企业制度应用也越来越广泛，我国中小型民企开始建立了内部管控机制。我国中小型民企的内部管控发展尚处于初期制度建设步骤，还有许多方面需要加快建设。我国中小型民营企业由于自身特性家族管理模式显著，且没有建立规范化的现代企业制度，所以在内部管理上也存在着很多的薄弱环节和漏洞。因此，我国中小型民营企业急需通过企业内部控制制度的矫正作用来加强其内控体系。一言以蔽之，本文探讨了中小型民企内部管控暴露的诸多问题及其成因，还有如何帮助中小型民企完善内部管控机制，促进中小型民营企业健康向上、稳定发展作为待解决的现实问题，提出了相应的对策和建议。

　　关键词：内部控制；中小民营企业；内部审计；风险评估；监督机制

　　随着全球经济一体化进程的推进，经济环境也充满了变数，根据发展的实际需求，各国的生产要素都进行了重新配置，也在无形中增强了企业的之间的竞争力。企业的发展也面临着更多的挑战，企业要想进一步占据市场地位，势必要加强企业内部的管理与控制，只有如此企业才能进一步扩大经营的规模，进一步增强企业的经济实力。自从国家部门提出内部控制后，引起了广大学术界的关注，尽管耗费时间较长，但是也取得了一定的进步。但经过实际的调研后发现，在我国每年都有一定数量的企业因为未能处理好内部控制与企业发展的关系最终导致企业破产，如何治理治理公司才能是企业进一步发展也成为学术界的热门话题。企业的管理者并不能全面的了解企业存在的资金流动、或欺诈行为，这也为企业的内部控制增加了难度。如果不采取合理的管理方式，势必会影响企业的发展，不利于进一步扩大企业的经济实力。

　　XX机构是经济发展的关键构成元素，对中小型民企的进步发展提供极其有效的政策鼓励扶持，推动中小型民企的高速发展。诸多管理实例表明得到控的企业变强，失去控制的企业变弱，无控制的企业变乱。所以要保证中小型民营企业稳步持久发展，要加强对内部的管控。换言之，内部管控是企业为了完成运营任务而施行的一系列方法和措施。其每一个细节都有可能与企业存亡有关，所以不能轻视内部控制。而且公司内部控制存在漏洞是中小型民营企业倒闭的重要原因之一。本文将从我国中小型民营企业的自身特质出发，研究中小型民企在内部管控体系上具有的各项问题，对症下药，进一步提出解决之道。

　　内部管控指的是为了完成企业运营任务，确保企业资产不受损，保障企业信息真实完善、政策开展的有效，各个环节流程和举措都较为经济实用，而施行的内部调控的有效性的总和。根据划分标准，按照不同的目标可以分为两种类型——内部会计管控、内部管理管控。企业的会计事项和内部管控息息相关，都是为了确保企业资产不受损、企业信息不泄漏，同时遏制和杜绝违法犯罪现象的滋生。内部管控包含生产、经营、管理、技术等各个领域和步骤，确保企业的目标和政策能有效执行以达到提高企业的管理水平的目的。

　　内部控制的功用具体表现在如下几方面：一能够确保会计信息资料不失真、且安全完善，二能确保生产运营活动正常开展，三能够确保企业资产不受损，四确保企业方针政策能够如实贯彻，五是为审计工作开展奠定稳固根基。

　　在经营过程中，内部控制的目标要摆在显著位置，唯有这样企业才不会迷失经营的准则，才能在宏观上掌控企业的战略目标。目标通俗的来讲也可以理解为目的，经营主体在相应的时间段内，采取相应的手段来制定相应的措施，来达到自身想要的效果。那么对内部控制目标来说，就是企业采取一系列必要的措施来改善自身企业某些方面的现状，最主要的表现就是体内部控制目标现在公司利润的提高上，当然在其他方面的目标也有所表现例如提高业绩的目标

　　2.3.1系统全面原则

　　在对内部控制研究过程中首先要系统全面的考虑，这涉及到企业改革部门的各个环节，因此内部控制实施过程中需全面无遗漏的开展，不能留下漏洞，防止心怀叵测之人做出不符合道德甚至违法之事。另外，内部控制各部分应充分的协调，形成统一的系统有机体。

　　2.3.2成本效益原则

　　成本效益原则要求以最小的控制成本取得最大的控制效果。内部控制实施过程中应对成本和效益进行综合考量，若效益大于成本，则内部控制的实施可行，反之则不可行。内部控制的实施要有利于公司整体的经营管理，同时也不能对公司的运行产生阻碍。

　　我国的中小企业于20世纪80年代的时候出现，于90年代调整国有经济的时期发展起来，近年来发展迅速。效率较高、专业化程度高、操作性强、经营灵活是大多数中小企业具有的优点，比大企业更有创新的优势。中小企业具有很强的生存意识，因为他们是在市场经济中出生和成长起来的，大多采用了找寻空白、集中突破、特色化运营等策略，优势较大，运营空间较广。但是这些特性是双刃剑，有好的效果也必然会带来诸多问题：多数中小企业构成单一，缺失正规制度，缺乏人才，没有较高的管理水平；有些企业缺乏较强的法律法规意识，有的甚至逃税等;有些企业没有透明的财务制度和高质量的会计信息，会计信息处理有较大的随意性，整个系统会失真严重，如会计人员分工制度、重要凭证单据的保存管理、内部管控机制没有贯彻到实处，有些企业会计凭证的填制没有按照要求填制，更有企业经营者做出篡改会计数据，隐瞒或虚报收入和利润等捏造会计事实的行为；部分企业资产不清，债务不实等等。追根究底，都是由于许多中小企业对内部管控机制不够在意，欠缺完善的内部管控机制，有完善科学的的规章制度不遵循的企业也比比皆是，不重视内部控制制度执行的实际情况，仅仅是把这些制度“印在纸上、挂在墙上”，用来应付有关部门的检查、审计，这些流于形式的做法使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性。

　　1986年，财政部出台《会计基础工作规范》，这是我国第一部关于内部管控机制的文件，1999年，全国人大提出新《会计法》，该法律在各企业内部管控监督制度方面明确规定以下四条准则：首先是职务上要有所分界以起到相互监督作用。其次是在某些重大性的经济决策上，要尽可能简化程序、相互制约。第三是财产清点盘查，第四是内部审计。2001年6月，财政部出台《内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资产(试行)》。尽管我国已经存在很多内部管控上的法律法规，但中小型民企经济业务上却不够丰富、运营技术、人才都较为匮乏，普遍存在职员水平不高的现象，这导致企业内部控制制度建设上存在大量的问题。

　　为了更深刻更透彻的研究中小型民企内部管控的问题，本文以见福连锁管理有限公司作为个体案例分析，找到其中存在的问题，以期为其他类似企业提供可借鉴性建议。

　　见福连锁管理有限公司成立于2006年，经过将二十年的发展，目前门店已发展将近百余家，随着规模的不断扩大以及经营业务的扩张，如今见福连锁管理有限公司已成为集产品销售、民营增值服务等为代表的成长性综合型连锁企业。企业规模的进一步扩张，原有的粗狂发展以不能满足日常经营的需要，为适应市场的需求，见福连锁管理有限公司与2015年开始实施内部控制，并取得了有效成果。其门店在最近三年里，每年增幅超过15%，可是与此同时，人力方面、租金方面的投入也与日俱增，给见福连锁管理有限公司经营带来了较大困难，进而造成了企业运营管理不善，濒临破产，追根究底，是因为企业内部管控上出现问题，导致企业无法有效控制成本和提高管理水平，具体表现在以下方面。

　　很多中小型民企管理层管理方面的常识极为匮乏，不成体系化，不是注重内部控制管理而只注重生产与销售。仅仅认识到企业管理的核心只有生产，只看中利益，把利润最大化作为目的，从而导致了企业不能正确充分地认识内部控制，忽视了内部控制的重要作用。目前，见福连锁管理有限公司认为只要规范化操作就够了，仍停留在追求短期利润的层面上。而且许多企业即便明知内部管控在企业中发挥的作用极为关键，但也还是将这项重责交付给某个部门，而没有将内部管控作为企业整体战略来经营，此外，企业在资金和人力资源条件的限制，降低了见福连锁管理有限公司内部控制的有效性。总而言之，领导层缺乏正确认识导致见福连锁管理有限公司在发展过程中不能顺利的开展内部管控，从而极大地影响到其综合治理能力的发挥。

　　另一方面，许多领导对内部管控的认知具体到实践中仍然将其等同于会计管控，他们觉得内部管控与其他员工没有关系，只是财务部的事；此外，许多领导的确重视有关内部控制的工作，但总有个别领导是把内部控制当作违法乱纪的“工具”。随着见福连锁管理有限公司的不断发展，甚至出现了某些高层人员、业务办、财务办人员钻了内部管控不严苛的空子，大量收取贿赂、贪公款、私取现金等，还有某些领导和外部人员同盟设局侵吞企业资产，种种违法乱纪现象频繁滋生。

　　见福连锁管理有限公司现在的监管方式有两种，分别是内部监管、外部监管。外部监管分为XX监管、社会监管。内部监管指的是内部审计监管。可实则因为企业较多，门类较繁杂，因此外部监管所发挥的作用并不大，因此，企业便亟需完善自身的内部监督。见福连锁管理有限公司内部设立的审计部门表面上是对公司负责，但由于内部审计独立性不足，导致其发挥的效果并不理想。在缺乏内部审计应有的独立性的情况下，见福连锁管理有限公司内部监督相当于形同虚设，这一系列问题造成了公司困于隶属关系不清、监督不力的窘境中。

　　见福连锁管理有限公司目前内审最显著的问题是审计内容简单，审计范围过于狭窄，虽然这是出于对人员成本等因素的考虑，但未免有些本末倒置。甚至，见福连锁管理有限公司有些内部审计并没有在内部稽查和控制，以及企业各组织机构的执行力方面并发挥其相应的作用，只是简单地审计会计账目。

　　进销存是中小企业发展的核心，因为中小企业主要是依靠产品输出获得资金推动自身发展。因此，在采购过程中有当地门店依据自身需求进行自主的零星采购，这在很大程度上带来了采购管理的灵活性，但也存在一些管理层面的问题。在营销层面上，见福连锁管理有限公司总部来全权担任营销策划工作，并对各种产品的销售定价方面设定指导价格，实际门店的售价与总部指导价格有出入，这样的定价符合了虽然在一定程度上增加了市场的反应灵敏度，但也给内部控制的监管带来了较大困难，进而造成较多的徇私舞弊现象。见福连锁管理有限公司所销售的一些热门手机，由于缺乏必要的内部监控，因而经常会造成门店工作人员以打折的形导致产品等低价卖给自己人，然后再被高价卖出，并没有给企业带来很大的利益。而在库存管理方面，应加强见福连锁管理有限公司库存的管理能力，提高库存周转率。

　　中小型民营企业往往不能很好地吸引优秀财务员工，审计人员也欠缺良好的业务素质，导致审计的工作能力不足。中小型民营企业内部有的审计人员对审计常识完全没有认识，也有的对审计业务不够熟知，根本不能对工作任务进行深层次的发掘的现象，诸多问题都不利于内部控制系统的发展。

　　见福连锁管理有限公司是劳动密集型企业，因此职员流动频率较高。现阶段见福连锁管理有限公司管理人员裙带关系严重，各个部门各自担任各自的职务，独立为政，没办法达成协作交流，且无法建立内部制约，致使内部管控机制无法充分发挥功用。见福连锁管理有限公司员工流失率较高，尤其是针对一些一线员工，他们不仅在产品介绍、业务推广层面上错误率较高，同时也是离职率最高的一部分员工，这在很大程度上影响了见福连锁管理有限公司业务的正常运营，这也反映出了见福连锁管理有限公司自人员管理上环节上内部控制环境以及氛围仍不够好。

　　前面以见福连锁管理有限公司作为案例分析了目前中小民营企业在内部控制方面存在的几个主要问题，针对这些问题，且为了推动中小型企业构建更合理完善的内部控制制度，本文结合实际情况提出以下建议和策略。

　　从见福连锁管理有限公司的内部控制分析来看，企业管理者没有认识到内部控制的重要性是中小民营企业内部管控出现问题的首要根源。所以，要全力提升企业内部管控的高效性，首先要提高管理者对内部控制的重视程度，让他们作为榜样来带领其他人员共同加强内部控制意识，然后逐步让大家形成自发地完成工作的习惯，这也是实现中小民营企业内部控制有效性的基础前提。只有管理者充分重视和认识到内部控制的重要性，才能不断地更新管理理念，让其他员工也能明白内部控制的真正作用，能进一步将企业的诸多举措、制度贯彻执行，进一步提升企业的管理力决策力，提高企业的科学化管理水平。在资金运转优良的状态下，可以纳入一套管理系统体系制度，在企业日常运作中中融入先进的管理经验，并结合企业实际强化和优化这些先进的经验。一言以蔽之，要想发挥内部控制真正的作用，最关键的是提高企业全体人员的认识，加强对管理观念的优化更新，如此才能在实践中真正起到作用。

　　组织构架不合理一直是中小民营企业的重点问题之一，这一问题导致了各部门职责不清、权责不明，出现问题不能准确问责到人，出现相互推诿的现象。对此，中小型民营企业结合实践状况，参照自身情况来建立科学化规范化的组织结构，关键是要让各个部门的职责清晰，做好各部门的管理沟通工作，方便管控的任务得以圆满完成。尤其是要强化内部审计的独立性和审计功能，这是内部管控的关键构成。要保障内部审计机构的自主独立化，保障审计机构向董事会直接汇报，企业的高层领导可以指派能力较高的人来管理内部审计机构，为了确保审计机构的权威性，要给予审计领导人员一定的权限。就目前内部管控的发展趋向而言，内部审计职责的中心已由监管转为服务，我国中小型民企在加强传统审计监管力度的基础上，还要结合实际情况加大对内部管控的调控力度，并提出合理的决策建议，用来达到企业现代化管理的要求。

　　为进一步中小民营企业实施内部控制，必须应优化库存管理环节的内部控制，在后续过程中首先应明确库存管理工作的责任单位。因为对于绝大多数中小企业而言，推动他们发展的主要资金是来源于产品销售，而销售的前提环节是必须保证产品质量，这就要求企业必须加强对产品进销存的内部控制，做到有效管理。具体方法可以通过由公司统一调度，成立城门的货物调运部门，从而提高货物调度运输效率；还应对每日库存情况进行盘点、清查。库存管理人员按时统计各库存不同时间节点的销售情况，并做详细分析，并依据安全库存数量的多少和消费者对产品需求的实情来制定科学合理的生产补货计划。在此，财务部要定期化组织各部门召开库存分析会议，对总部、分店等的库存状况加以分析，提出问题，讨论磋商找出原因，采取相关措施加以改进更正，确保库存环节不会出现任何风险问题。

　　人才对一个公司来说是能起到至关重要作用的一个要素，为了合理有效地发挥出人才的主观能动性，企业要加强人力资源管理，在人力资源管理过程中要做到和内部控制结合起来，为人才提供良好的工作氛围和工作平台，特别是在企业内部管控机制运营期间发挥着重要作用的内部审计成员。审计人员的道德观、业务能力、专业素质等都决定着企业的财务管理水平，这就要求企业必须重视审计人员，管理人员也应结合实际和审计人员个人的特点，对其进行适合的在岗培训和严格的考核，让他们能够对各种情况应对自如，在内部审计的有效运转中作出应有的贡献。首先给予必要的物质激励和精神激励，运用待遇、平台以及人文关怀三个层面挽留人才，进而增加人才对企业的归属感。其次，应为人才参与竞争提供公平的平台。最后，应坚持不断的吸纳优秀人才，同时建立出色的企业培训文化、制度文化等，对人才展开进一步的培训和教育，保障人才的高质量。战术上形成全面的多途径的培训网络，提高培训的体系性、实践性、高效性，主要从以下三方面展开，加强学习型组织机制构建、加快培训体系创建、推动内部讲师制度的建立。此外，审计人员也要不断精进自我，进一步提升自我能力和职业道德水平，从而不断前进。如此一来，才能够创建一支高素质高能力的内部审计队伍，提高对公司内部管控制度的执行力度，使中小型民营企业内部控制的效果得到提高。

　　要健全中小民企内部管控监管机制，将各项举措落实实处。具体来说可以采取如下举措，第一，提高内部审计管控力度，企业内部管控机制的一大关键构成元素是内部审计。内部审计要求会计人员监督本企业内部的经济活动，并且企业最高领导层应直接负责内部审计机构，让内部审计机构保持相对独立性。企业要严格按照内部审计制度来提高对管理层财务、管理举措的制定和实施力度，比如对企业运营方针的具体落实状况、企业财务会计信息的完善性、真实度、各个管理成员的管理情况、内部管控各流程的调节状况等。企业最高层直接任命素质高、能力强的职员管理和担任内部审计工作，创建一个结构缜密认真负责的审计团队。内部审计要实施监管服务，以确保管理人员在执行内部控制制度时的科学性、有效性和全面性。同时，在确保内部监管机制的合理规范基础上，完善激励约束机制，对领导层的各项管理、财务活动要加以公示，确保公平公正，这极大的提升了企业运营准则的践行力度，而且也是管理人员提高绩效的动力。

　　当然，一方面企业要提高自身管控能力，另一方面XX也要提高对其的监管能力，在中小型民企提高内部管控能力领域起到引导作用，让中小型民营企业能更有效地进行内部控制。

　　当前，中小型民营企业普遍存在以下问题：一是领导缺乏对内部控制的认识，导致未能充分发挥其内部管控的功效，其实是内部审计不够自主独立，审计内容不够丰富完善，无法发挥应有的监管效用；三是进销存环节内部控制缺失，可能导致资金周转存在问题；四是人力资源管理未能结合内部控制，导致缺乏优质人才或用人不当。针对这些问题，本文结合实际，对中小型民营企业提出相关的建议和策略，包括提高管理者对内部管控的关注度看重度、精进内部审计的职能力、创新改善进销存步骤的内部控制、人力资源管理必须和内部控制相结合、完善企业内外部的监督机制五个方面。

　　综上所述，对于建立和发展中小型民营企业内部控制制度，不能盲目地借鉴甚至生搬硬套，而是应该根据现实状况，参考国内外相关研究成果，同时联系我国中小民企的特性和发展状况，逐渐摸索出科学全面且有效的内部控制体系。这既是中小型民营企业稳定的前提，也是其能可持续发展的客观要求。

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