内容摘要
改革开放四十年来，我国的企业在内部控制方面取得了很大的进步，许多企业也因此慢慢的壮大起来。但是我国企业在内部控制方面还存在着一些问题，如，制度的完善方面，企业的内部监督方面等。本文站在财务管理的视角，对企业内部控制的理论渊源进行了梳理，以上海克来机电自动化工程股份有限公司为研究对象，介绍了上海克来机电的内部控制现状，发现了该企业在内部控制方面的不足与缺陷，分析了问题存在的原因，在内部控制科学的理论指导下，对完善上海克来机电的内部控制体系给出了一些建议。一个完善、有效地内部控制体系能让企业在竞争中脱颖而出，对企业长远的发展是有利的，因此现如今内部控制问题对企业显得十分重要。
关键词：内部控制 内部监督 成本
序 言
企业内部控制对企业的管理、生产和经营活动，发挥着重要的作用。企业建立科学、完善、有效地内部控制体系，可以使企业的管理变得更加地高效，有效地避免和减少企业经营风险的发生，对成本进行了管控，扩大了企业的获利空间，使得企业利润增加，能够让企业在未来更好地发展，在与同行的竞争中占据优。所以，在现代企业的管理中，企业的内部控制在企业的管理中占据重要地位。企业的内部控制体系也要随着企业内部和外部的环境变化来不断的调整和改变，来适应企业未来发展的需求。
一、研究背景及意义
（一）研究背景
改革开放四十年以来，我国企业在内部控制体系的建立上取得了显著的成绩，一个完善的内部控制体系在增加企业利润提高企业竞争力方面起到积极的作用。但是由于经济的迅速发展，企业的内部控制管理水平跟不上企业的发展速度，于是企业内部控制体系在制度的完善、执行和成本控制中暴露出诸多问题。本文站在财务管理的视角，对企业内部控制的理论渊源进行了梳理，介绍了上海克来机电内部控制的现状，发现了其存在的问题，进而给出了完善该企业内部控制的建议和措施。
（二）研究意义
1.理论意义：
此次对于内部控制的研究在一定程度上能够强化我国内部控制体系，同时对企业完善内部控制制度及企业未来的发展发挥着重要作用。尤其是在企业之间竞争越来越激烈的今日，一个企业拥有一个有效完善的内部控制体系就能够加强对企业的管理，进而管控企业成本。在一定程度上增加了企业的利润空间，提升企业盈利水平。
2.实践意义：
一个企业的管理层注重对本企业内部控制体系的重视，在分析了企业内外部环境变化的情况下，能够对内部控制制度不断加以完善。同时实行有效合理的企业管理方式，注重企业各部门的沟通与交流，并加强对成本的控制。这样一来，企业在良好的管理体系下对企业的成本进行了控制，随之企业的利润就会相应增加，在竞争中占据优势，发展前景广阔。其次还能够为地方XX改革提供理论支持。
（三）研究内容
本文的主要内容是对上海克来机电自动化工程股份有限公司的内部控制的研究。改革开放四十年以来，市场主体竞争越来越激烈，很多企业开始选择通过完善企业的内部控制来提高自身的竞争力，一个有效完善的内部控制体系不仅能够加强对企业管理，而且还能对企业的成本进行控制，提高企业利润，增加企业经济效益，使企业增强自身竞争力。但是，现如今我国企业内部控制在制度的完善、执行和成本控制等方面还依然存在着诸多问题。本文站在财务管理的视角，对企业内部控制的理论渊源进行了梳理，介绍了上海克来机电内部控制的现状，发现了存在的不足与缺陷，进而提出了进一步的解决方法和对策。本文从实际出发，运用了科学的内部控制知识，在结合实际情况的基础上，对于企业如何完善企业内部控制提出了符合企业发展的建议和措施。
二、企业内部控制相关理论渊源
（一）企业内部控制的定义
在上世纪二十年代末，X的会计师协会最先提出“内部控制”这一理论。之后由于经济的发展，内部控制开始逐渐受到理论界和企业的关注和研究。而对内部控制的定义，不同的学者在各自的研究领域也有不同的看法，但在当今社会，最受关注的有以下两种观点。
XCOSO委员会认为：内部控制是企业管理层和企业的其他员工为了提高企业的运营效率，保障企业财务报告信息的准确性，遵守相关的法律法规等方面实行的一项程序。在我国学者看来：内部控制，是企业从董事会到全体职员为了实现企业控制目标的一个过程。
综上所述，我们结合这两个定义可以发现二者有许多共同点都认为内部控制是管理的程序，而且都有目标。所以本文认为内部控制就是为了提高企业的经营效率,实现企业发展的目标等，而由公司上下全体员工共同实施的一种程序。
（二）企业内部控制的目标
企业内部控制的目标就是内部控制所要达到的标准。
在内部控制的发展前期，人们称之为内部牵制，认为内部牵制仅仅是对于企业资产的保护。所以那个时候内部控制的目标主要是防止舞弊的发生。在二十世纪中期，X的注册会计师机构在对于内部控制的定义界定中，认为企业内部控制的目标为:（1）确保企业财产安全；（2）确保会计信息内容的可靠和准确；（3）提高企业的经营效益；（4）促使企业对于管理制度的遵守。
1992年发表的COSO报告，其中提出内部控制的目标为：（1）运营目标，就是企业的获利目标，还要对企业的资产进行保护。（2）财务报告目标，企业管理层要确保企业编制的财务报表信息的准确性。（3）遵循目标，企业要遵守相关法律的法规。
2008年我国发布了《企业内部控制基本规范》，对企业内部控制的目标提出了新的观点：（1）保障企业总体战略的实施。企业总体战略是对企业未来长期的规划，是为了实现企业最大价值。所以，战略和内部控制要结合起来。（2）运营的效果与效率。近年来，许多的国家和企业的管理者都认识到企业的运营效果和效率对企业未来发展的重要性，并开始建立企业管理的制度和程序。（3）财务报告的可靠性。企业相关会计部门需要保障财务资料的真实准确性。（4）确保资产安全。资产的稀缺性要求企业在资产安全方面实施有效的内部控制来保障，对其进行合理的使用和维护，确保资产不被损坏。（5）符合相关的法律和法规。组织和企业要遵守相关的法律和法规，避免因为不遵守法律法规而对企业造成重大损失。
（三）企业内部控制的发展
内部控制体系的建立经历了较长时间的发展阶段，并逐步形成了如今的一套科学的理论体系。
第一：内部牵制阶段。在上世纪40年代之前，人们还没有具体的内部控制的概念，更多的企业和组织使用的是内部牵制这一概念。内部牵制是指，企业与组织内的任何部门及个体都不能以任何方式来控制任何一种和一项业务来完成责任分工。
第二：内部控制阶段。20世纪40年代，经济迅速发展，组织企业结构也发生了改变，内部牵制已经满足不了组织的管理需求。而在1949年X注册会计师协会对于“内部控制”这一概念在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》中首次提出。在当时，对于内部控制有了第一次最为官方的解释。该文章中提出：内部控制一种为了保障企业资产安全及企业会计信息准确，同时能够提升企业经营效益的制度。对于这一定义的界定和解释在当时的社会环境下，被认为是一项巨大的贡献。
第三：内部控制结构阶。在上世纪80年代之后，人们在对内部控制的研究从表层理论逐渐趋向于更进一步内部控制的实际构建方面。1988年发布的《审计准则公告第55号》，是对内部控制结构的的第一次明确。企业的内部控制结构是企业为了实现特定目标以及完善各种制度标准。内部控制结构包括控制环境、会计系统和控制程序三个部分。
第四：内部控制整合框架阶段。在20世纪90年代，内部控制的研究在内部控制结构的基础上更进一步。在1992年发表的“COSO报告”中，COSO委员会认为内部控制的目标是：经营效益目标、财务信息准确目标以及遵法合规目标。该报告对于内部控制的定义具有广泛的流出性，沿用至今。
第五：内部控制整合框架——风险管理阶段。2004年COSO委员会在对1992年提出的报告基础上又做了进一步的研究，发布了《企业风险管理框架》，建立了企业风险管理框架。使企业管理的重心转向了风险管理。COSO报告中明确了风险管理的八个要素：风险评估、内部环境、目标制定、事项识别、风险反应、控制活动、信息和沟通和监控。
我国学术界对内部控制的深入研究相比起国外开始的较晚，直到1996年，我国财政部发布的《独立审计准则第9号》。在这一报告中，我国学者才对内部控制的研究有了进一步的成果，对内部控制的概念有了自己的见解。在此之后，我国颁布了《会计法》我国的内部控制体系至此建立了起来，这在我国在内部控制的研究上具有重大意义。进入20世纪后，我国的经济增长迅速，许多公司现有的内部控制制度已经满足不了公司管理的需求，从而使公司陷入了管理危机。面对这样的情况，我国相关部门作出了一系列有效的措施，颁布了许多的规定来促使企业加强对内部控制体系的框架建设，这一措施在我国内部控制体系的建立上有着重大的影响。
三、上海克来机电自动化工程股份有限公司内部控制现状
（一）上海克来机电自动化工程股份有限公司简介
上海克来机电自动化工程股份有限公司于2003年5月30日成立。该公司为制造企业，主要生产柔性自动化装备与工业机器人系统应用等自动化机器，公司产品广泛应用于汽车、食品、医疗机械等行业，拥有较高的市场占有率，而且还凭借着优质的产品质量，获得了一大批优质的客户资源。
公司注重对高端汽车电子、汽车内饰零部件自动化生产，拥有一大批专业的科研技术人员，致力于开发更优质，更智能的产品。公司鼓励每个员工都参与进产品的创新中来，这导致公司在近几年快速发展。公司与国内外多家大型汽车零配件生产商建立合作伙伴关系，在于客户合作中尽量的满足客户的需求，深化和客户在产品生产需求、产品更新等各环节的战略合作。
2018年度，公司合作商新签订单4.78亿元，较2017年度增加1.15亿元，增幅31.68%。新签署的合同主要集中在新能源汽车电子、汽车内饰等领域，订单总金额、单个订单金额、订单中涉及新技术的研发核心技术创新、数字化技术和互联网技术的集成创新应用等方面均较2017年度有较大提升。
2018年度，公司实现营业收入58,322万元,比上年增长131.51%，利润总额9,118万元， 同比2017年增长了54.38%。
（二）上海克来机电自动化工程股份有限公司内部控制现状
上海克来机电自动化工程股份有限公司的管理层在全面了解了公司的业务特点和业务规模的基础上，从而建立起了符合本公司总体战略的内部控制体系。在现有的管理体系下，公司竭力控制成本费用，与此同时，公司还招聘了优秀的专业技术人员来开发更优质的产品，使得公司在与同行业企业的竞争中占据优势，但是该企业在制度的完善，执行和成本控制等方面还有许多不足，做为一个制造工业企业，公司管理层更要在加强成本费用的内部控制方面努力，防止企业发生资金的浪费，确保企业在未来可以更进一步的发展。
四、上海克来机电自动化工程股份有限公司内部控制存在的问题
根据对上海克来机电内部控制体系现状的研究，虽然该公司的管理层对内部控制的认识在不断的加强，内部控制体系也在不断地完善，但是从整体来看，该公司的内部控制体系还存在着不足和缺陷。
（一）内部控制制度不够健全
企业的规模日益扩大，但是企业现有的内部控制制度体系已经难以跟随企业的发展。企业管理层仅仅注重企业的利益的获取，而忽视了对企业进行内部控制。与此同时在企业内部，大多数的管理制度和管理政策都仅仅只是流于表面，而没有真正的发挥管理的效果，导致企业内部的管理能力和执行能力较低、内控结构松散且制度缺乏有效性。再加上企业管理者的管理意识和现代企业管理意识存在较大差距，企业的管理方式和方法大多较为传统和陈旧，导致公司的发展停滞不前。在于同行业的企业竞争中没有相应的竞争优势，使得企业忽视了发展的机遇。这就造成了企业对外没有吸引人才的优势，甚至导致本企业人才的流失。
上海克来机电的管理层在全面了解了公司的业务特点和管理需求的基础上，从而建立起了现有的的内部控制体系。公司制订了相关的管理制度明确了每个部门、每个员工的职责。这样在日常的生产经营中，各个部门和每个员都可以在自己的位置上做好自己的工作。除此之外，公司在在每个部门里都设置了一名管理人员，定期的向上级领导汇报员工和企业的工作情况。但是，公司内部控制的组织机构设置还不是非常的完善。虽然公司内部成立了内部控制委员会，但是在内部控制委员会内部，各个人员的职责分工还不是十分的明确，也没有制定相关的政策，造成了在企业的日常生产和经营中没有专人监管的现象，最终导致企业的经营风险在企业职责划分不清晰的情况下逐渐增加。企业内部控制的组织机构是企业管理和经营的整体框架，一个完善的企业组织机构，可以促使企业部门之间，人员之间有效交流，可以促使组织目标的实现变为可能。
（二）成本控制不完善
上海克来机电是一个制造工业企业，成本费用对该企业的经营利润十分重要，所以成本控制可以增加公司的经济利润。
2018年，该公司营业收入比2017年增长131.51%，营业成本比2017年增长了159.19%。虽然近几年公司的营业收入持续迅速，但是在2018年营业成本的增长幅度大于营业收入的增长幅度，说明该公司在内部控制方面还要加强，尤其是在对成本的控制上。
图4.1 单位：万元
数据来源：上海克来机电年度报告
图4.2
数据来源：上海克来机电年度报告计算而得
由于上海克来机电于2108年收购了上海众源，所以公司的营业成本和营业收入在2018年急剧增加。图4.1和4.2，分析了上海克来机电2018年的营业成本结构，其中直接材料占营业成本的比例高达77%，直接人工占比13%,制造费用10%。因此如果要对成本进行控制，还是要更多的关注于对直接材料的控制。
对于制造企业，原材料是企业成本的一大构成。由图4.1和4.2可以看出，企业的直接材料在近一年来急速上升，直接材料在成本里所占的比重也最高，直接材料的增加，导致企业的成本增加，很大程度上影响着企业的利润。所以企业的管理人员首先要开始重视对直接材料的控制。直接材料的成本主要受原材料的单价和用量所影响，所以企业要从这两个方面来控制直接材料的成本。
对于直接人工，该企业的直接人工主要包括，各产品生产人员的人员工资和福利，上海克来机电是生产型企业，还有许多在流水线上工作的工人，所以直接人工也对企业成本有一定的影响。2018年上海克来机电收购了上海众源，企业订单增加，导致企业要雇佣更多的工人来完成订单的生产量，于是在2018年公司的员工工资增加，导致公司在2018年直接人工成本增加。
（三）部门之间信息沟通不顺畅
信息的沟通于传递在企业的发展中占据着重要地位，因此，企业管理层只有取得明确的内部控制信息，并及时在企业内部进行沟通，使企业员工能够清晰地明确分工从而更好地履行责任。上海克来机电的管理层在原有的信息沟通的基础上，对信息系统的构建上又投入了较多的关注，提高了信息传递的效率和信息的完整度。例如，充分利用公司官网和宣传平台，加强公司各个分厂，各个管理部门的交流与沟通，使信息沟通变得有效。但目前上海克来机电还没有建立有效的、完善的信息沟通管理体系，这对企业开展日常工作十分不利。一是由于企业没有对工作中的信息资源进行进行统一的管理，导致员工要从多方面获取信息信息失真，和信息不能共享。二是有些信息未经审核，导致信息没有按照传递流程进行传递，就有可能导致企业管理层决策失误，为企业带来损失。由于上述原因，企业的各个部门，各个层级之间缺乏有效的沟通与交流，公司管理层的决策不能及时、有效地传达到员工之间；员工对决策的反馈信息也不能及时地传递到管理层当中。如此一来，员工的满意度会降低，员工的不满会被激起，员工的积极性会逐渐消退，企业的工作环境和气氛会受此影响，对企业的效益也会带来不利影响，损害了企业的利益，甚至有可能导致企业的经营目标无法实现。
（四）内部缺乏有效监督机制
企业内部控制还要配合监督。内部监督分为日常监督和专项监督。目前上海克来机电自动化工程股份有限公司没有设立独立的内部监督部门，内部监督的组织机构不健全，制度也不完整，使得内部监督工作不能规范，导致内部监督的工作效率受到影响。由于内部监督体系不完整，企业内部也没有实施有效地监督，致使企业无法及时发现内部控制体系的漏洞并完善内部控制体系，工作中的问题也不能及时纠正。
在公司日常监督中企业缺乏相应的监督制度，所以不能很好对业务流程实施监督。由于缺乏企业业务流程的监督，如果企业内部进行了重要的人事调动，在业务进行的过程中，在一定程度上降低了员工的满意度。因为内部监督缺少制度和政策的说明，虽然企业对监督工作投入了较大的人力、物力，但也没有起太大的效果。
五、完善上海克来机电自动化工程股份有限公司的内部控制具体建议
（一）加强内部控制制度建设
1.重视企业内部控制
企业的管理层对企业的长期发展起着决定性的作用。因此，管理层对于内部控制的理解影响着整个企业内部制度的建设和实际实施效果。所以，首先上海克来机电首先要加强管理层企业内部控制的认识，提高管理人员的素质。如，定期对企业的管理者和员工进行关于企业内部控制的学习和培训，培训结束后对他们进行考核，了解培训结果，使企业管理层和员工建立起独立自主的内部控制的意识，也让管理层明白一个有效、完善的内部控制体系对企业发展会带来好处。
2.进一步完善岗位分工和授权审核
上海克来机电应该依照我国相关的法律法规，对企业岗位分工和授权审批制度进行进一步的完善，并确保可以在每个部门都实施。根据企业的现状，识别出不相容职务，然后进行合理的分离。1.简化工作审批的流程：如果面对同一件申办事项，要根据职务不相容原则，在该部门找出两名员工来对这项事务进行审批。2.如果有企业的管理层等更高的管理人员申报的项目，对此项目企业要找和企业没有关系的机构来进行审批。
3.加强完善执行政策
上海克来机电的管理层在做出内部控制的规划时，就应该同时制定相关管理制度，确保内部控制的计划在每一个部门都能够严格的按照计划执行，并要定期对执行情况进行调查，对内部控制执行情况进行了解，可以及时发现执行过程中出现的问题并可以及时的处理，为企业避免了风险，使企业能够向更好的方向发展，在激烈的竞争中脱颖而出。
4.建立科学的组织机构
上海克来机电目前应该建立科学、完善的内部控制组织机构，如，设立审计委员会、信用部门等，还要制定相关的政策，使委员会内部员工能够明确自身的责任和义务，做好自己的本职工作。
（二）进一步完善成本控制
1.完善供应商评估制度
上海克来机电在采购原材料的过程中只寻求熟悉的合作商，然后由总经理决定，缺乏对供应商的评估与选择，导致企业的采购成本上升。所以公司要设立一个由专业人才成立的供应商评估小组来对供应商进行评估，还要制定出相应的科学评估体系，该小组负责对企业所有的供应商进行评估，收集他们公司的关于原材料的单价、质量、交货的及时性等信息，然后进行综合性的评估，以此来找出最合适的供应商。公司还可以选择公开招标，认识新的供应商，在其中来选择最适合的供应商。以此来降低企业在直接材料上的巨大成本。
2.降低原材料的消耗，提高生产人员效率
上海克来机电为生产加工企业，企业对原材料的消耗直接影响到企业的成本，为了降低公司原材料的消耗，提出了三点建议：第一，在材料入库前，加强对原材料的检查，提高原材料质量，保证产品的合格率。第二，在生产过程中，对员工实施质量奖惩制度，降低原材料消耗。第三，对于生产不合格的产品和生产费料，公司进行回收再利用。第四，定期对员工进行专业技能的培训，提高员工的生产效率。
（三）加强部门间信息沟通
企业建立科学的信息沟通体系，可以使得企业内部各个层级、各个部门之间的合作变得更加的便利和流畅，也可以使企业与外界的沟通更加便利，可以提高企业的工作效率，也能够促进企业的发展。上海克来机电可以从改变沟通方式，改善沟通环境等方面来加强、完善信息沟通体系。首先该企业的部门间、车间间等横向交流较少，所以，企业可以每个季度定期举行工作会议，由各个部门负责人汇报本部门的工作进度及情况，大家相互讨论，以此来促进企业间的横向交流。其次，该企业也可以利用互联网进行交流，根据企业的实际情况来构建网上交流平台，为企业的员工扩大了信息交流渠道，增强了信息的真实度，也为管理者的管理和监督提供了快捷的渠道。最后，企业管理者有责任让企业里的每个员工都了解企业的内部信息，了解自身的职责和企业之间各部门之间的关系，这些都对建立良好的信息沟通体系，营造良好的沟通环境有重要作用。
（四）完善内部监督机制
企业的内部监督是为了保证企业内部控制可以顺利的执行。上海克来机电的内部监督机制中，设立了监事会，但是该企业的监事会成员结构不合理，专业人员只占了很小的一部分，监事会无法发挥职能，所以上海克来机电应该招聘一些专业人才来加入公司的监事会，以此来解决监事会成员结构不合理这一问题。此外，该企业还要健全各项规章制度，例如，在日常的生产活动中派人监督，使员工的日常工作得到有效的控制。最后，要让员工意识到内部监督的重要性。与此同时，还要不断加强对企业内外部监督力度。而且为了保证内部监督制度的实施，还要在一定的时间内对内部监督的效果进行评估。如果在评估的过程中发现了问题，就要及时改正，然后对相应的内部监督政策进行修改，防止风险的发生。除此之外，还要对监督人员进行选拔与考核，保证监督人员保持一定的独立性。
结 论
企业内部控制体系是否健全，影响到企业未来的发展和企业的竞争力。本文首先对内部控制的研究背景和意义进行了解释说明。在此基础上，对内部控制的相关理论进行了阐述，通过对上海克来机电内部控制的研究，把它作为参考广泛适用大部分企业，我国企业要重视企业内部控制，控制成本费用，提高企业内部监督等。当一个企业具有完善、有效地内部控制体系时，企业的管理成本减少，企业的经济效益相应提高，此外还能够提高企业自身的竞争力。在此之后，我国企业的内部控制体系肯定会越来越完善，企业也会发展的越来越好。
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