长生生物内部控制案例研究——从“假疫苗”事件说起

　　摘要

20世纪以来，食品药品安全事故频发，从日本的雪印事件到我国的三聚氰胺事件，严重影响着人们的生命安全。食品药品安全问题亟待解决。要想杜绝食品药品安全问题，要健全国家法制、加强监管，更要从源头上在企业方面找原因，纵观已发生的几次重大案件，我们不难发现这些问题企业的内部控制存在严重问题。本次论文我将从企业内部控制角度分析近年来发生的长生生物“假疫苗”事件。在分析长生生物内部控制状况中，我们可以发现该企业公司高层权利过大，公司内部控制结构混乱，内部控制无法有效实施。而企业尤其是上市公司只有不断强化内部控制，才能保证企业经营管理的合规有效和会计信息的真实可靠。

我国内部控制制度起步较晚，许多上市公司内部控制意识淡薄。本文将基于内部控制的基本理论对长生生物“假疫苗”事件中暴露出来的内部控制问题进行分析，希望能给我国上市公司内部控制提供建议和参考，更具企业自身状况完善内部控制制度，从而保证自身健康、稳定发展，保证产品质量，主动承担社会责任。

　　关键词：内部控制长生生物假疫苗事件控制活动内部监督

　　一、引言

20世纪以来，食品药品安全事故频发，从日本的雪印事件到我国的三聚氰胺事件，严重影响着人们的生命安全。食品药品安全问题亟待解决。要想杜绝食品药品安全问题，要健全国家法制、加强监管，更要从源头上在企业方面找原因，纵观已发生的几次重大案件，我们不难发现这些问题企业的内部控制存在严重问题。本次论文我将从企业内部控制角度分析近年来发生的长生生物“假疫苗”事件。长春长生生物科技股份有限公司（以下简称长生生物），是国家科技部认定的高新技术企业。公司主要担负生物高技术产品的研制、生产、销售工作，主营生物制品并提供生物技术咨询服务。公司拥有现代化的生物制品生产车间，并于2000年10月全部通过国家GMP认证。公司主要产品有冻干甲型肝炎减毒活疫苗、人用狂犬病疫苗(Vero细胞)、流行性感冒裂解疫苗、甲型H1N1流感病毒裂解疫苗、冻干人用狂犬疫苗(Vero细胞)、吸附无细胞百日咳、白喉、破伤风联合疫苗、冻干水痘减毒活疫苗等，产品市场占有率均居国内同类产品前位，是长春高新技术开发区的利税大户。2017年11月3日，长生生物公司生产的一批次百白破疫苗效价指标不符合标准规定，被原国家食药监总局责令企业查明流向，并要求立即停止使用不合格产品。还不到一年的时间内，2018年7月15日，长生生物再次被国家药品监督管理局发布通告指出，在冻干人用狂犬病疫苗生产存在记录xx等行为。严重危害了人民群众生命安全。直至2018年10月16日，长生生物被处以资产查封、公开谴责、司法冻结和行政处罚等。在分析长生生物内部控制状况中，我们可以发现该企业公司高层权利过大，公司内部控制结构混乱，内部控制无法有效实施。而企业尤其是上市公司只有不断强化内部控制，才能保证企业经营管理的合规有效和会计信息的真实可靠。

　　二、理论基础

　　（一）内部控制的定义

在我国，内部控制的定义几经调整，加入或减少过一些内容。现如今，内部控制的含义在《基本规范》中得到了明确界定，即“由经理层、董事会、所有职工共同执行的以达到预期控制目标的过程”。从该含义上看，其主要涉及到以下层面的内容：

1.内部控制要求并强调企业的全体人员都要参与到内部控制的活动中来。企业的每一个员工都要主动承担每个人应尽的职责，不能只是被动地、单纯地遵守内部控制的相关规定和要求，将企业的内部控制置身事外。

2.内部控制是全面的。内部控制要包括企业的所有事项及所有环节，覆盖面广且全面。是为了实现内部控制目标而实施的一种全面控制。

3.内部控制必须要建立一个完整的全过程控制体系。从时间维度，如事前、事中和事后或内容方面，如制度从设计到执行再到后续的完善和发展都需要进行全面的控制。

　　（二）内部控制的目标

所谓企业内部控制目标，即立足企业自身实力，建立内部管控体系，通过实施后能够对财务报告、企业经营效益等的提升有所帮助，从而有效的降低违规、违法等不当操作行为。内部控制的所有程序、方法和措施都是围绕着内部控制的目标而展开。内部控制目标包括包括合规目标、资产安全目标、报告目标、经营目标和战略目标。下文将对这五大目标予以一一介绍。

1.合规目标

主指内部控制目标中所包含的经济行为应以遵守国家相关法律条规为前提，任何违反法规法纪的经营活动都是不被允许的。盈利是企业经营的动机也是其最终目的，但是可能存在一些不良企业为了获得经济效益，无视国家法律法规，很可能给国家和社会带来巨大的负面影响。这些企业一经发现将会被处于巨额罚款或是吊销营业执照，从此失去经济效益甚至持续经营的基础。

2.资产安全目标

主指保障企业资产价值量与资产使用价值的整体性，防止一些高层人员或管理层甚至是普通员工的行为侵害公司资产，损害公司利益。

3.报告目标

主指内部控制要保障企业相关财务信息与其它各类信息的真实性、准确性与完整性。对企业过去及现在的经营成效进行了解主要是通过财务报告来实现的，且通过这一报告还可以对企业的发展前景进行预估，是债权人、投资者、管理者进行投资选择、发展决策以及管理决策的重要依据，并且相关经济主管部门也可以通过此对企业进行监督，评价其对政策的履行程度，从而促进市场环境的健康有序运行。

4.经营目标

获得经济利益是企业的根本目的，企业能否盈利也取决于企业的经营能力。内部控制的实施也是保证企业盈利而存在。内部控制既是一套科学的业务操作程序也是一种高效的管理方法，其主要目的在于对企业风险加以管控，它可以落到实处地对每个细节和环节可能存在的风险进行防范，保证企业的良好发展。

5.战略目标

完成企业发展战略中的各项任务是内部控制的最大目的。战略目标是企业基于自身情况而设立的的长远目标，并且战略目标的短期化与具体化就是我们之前提及的经营目标，内部控制要促进企业实现发展战略，必须立足于经营目标，着力于经营效率和效果的提高。增强企业的竞争优势，推动企业发展战略的完成。

　　（三）内部控制的原则

要让内部控制充分发挥其作用，，达到既定目标，切实维护公司利益，就需要在遵守内部控制原则的基础上，建立一套高适用性的内部控制体系。重要性原则及全面性原则是内部控制的根本原则，即要求内部控制要涵盖企业的各个组成部分的所有业务和事项并且在兼顾整体的基础上突出控制的重点，例如“三重一大”事项，其次是制衡性和适应性原则，在形成相互制约、相互监督的内部控制的体系后要能够根据内外环境和条件进行灵活应变，采用与环境变化相符合的管理手段来展开内部控制。现阶段，日益加剧的市场竞争也推动了经济发展环境的复杂程度，使得企业潜在的风险问题也更加多样化。企业只有领会和坚持内部控制的适应性原则，并且贯彻好这一原则，根据内外部环境的变化，及时地修正和调整内部控制内容，才可使企业在众多同行竞争中站稳脚根；第三，成本效益原则，企业要对内控成本与内控效益作综合对比与衡量，选择制定符合企业情况的经济效益高的内控制度。据此，企业不仅要在保证内部控制制度有效性的前提下努力降低内部控制的成本，还要杜绝“短视行为”，看到内部控制的经济效益，并对其进行合理科学的预测。

　　（四）内部控制的要素

据《企业内部控制基本规范》第五条规定，风险评估、内部环境、信息与沟通、控制活动、内部监督是构成内部控制的五大要素。

1.内部环境

内部环境的构成因子主要有：机构分布、治理结构、责任与权力、内部审计、人力资源政策、企业文化等等。内部控制不能脱离高级别公司的注意力，如果公司的高级管理人员不了解内部控制制度并滥用其权力，内部控制将是无效的。

2.风险评估

风险评估要求企业在商业活动中查明、分析和及时处理好可能出现的风险，实现既定目标。它是做好内部控制工作的核心保障。

3.控制活动

公司在结合自身现状的前提条件下，对公司业务和管理的执行情况展开控制活动。这类控制活动通常包括：对授权、审批、会计系统、不相容岗位分离等采取管控措施。

4.信息与沟通

企业为了确保自身能够持续保持与外部有效沟通，准确、及时对内部信息进行收集、传递和管理，这种操作内容称为信息与沟通。高实用性的内部沟通保障企业管理层与单位内部有效交流的同时也要兼顾外部包括股东、债权人、监管部门、注册会计师、供应商的顺畅沟通。并且要形式多样，信息真实及时有效。

5.内部监督

对内部控制工作展开检查、评价、监督即为内部监督，通过监督一来可以推动内部控制的有序实施，二来可以及时发现问题并解决问题。专项监督与日常监督是内部监督的两种形式。内部监督中所编制的对应的评估报表等应第一时间呈送给经理层、监事会、董事会等企业管理层，并且对缺陷进行及时的改进。

　　三、长生生物基本情况及“假疫苗”案回顾

　　（一）长生生物基本情况

1992年，一家名为长生生物科技的股份有限公司在长春高新科技产业开发区内经国家科技部评定的高新科技产业诞生。长春长生生物科技作为国内领先的疫苗生产公司，在2010年其便获得了GMP国家认证。该生产公司的主要业务包括：流行感冒裂解疫苗、冻干甲型肝炎减毒活疫苗、冻干人用狂犬疫苗、吸附无细胞百日咳、冻干水痘减毒活疫苗、人用狂犬病疫苗、破伤风联合疫苗、白喉疫苗等。

　　（二）假疫苗案经过

2017年，该公司生产了一批百白破疫苗，但因效价指标不合格而于11月3日被原国家食药监总局责令要求查明流向，对不合格产品也采取了停止使用的强制措施。并在同月5日时，针对此问题，山东疾控中心还于11月5日面向公众发出了《效价指标不合格的百白破疫苗相关问题解答》的告示，对此次事件做出初步的回应。

接着，在次年7月中旬，国家食药监局对该公司在冻干人用狂犬病疫苗生产过程中篡改真实记录的行为进行了通告披露。该部门命令长生生物暂停制造并召回已出售的疫苗，而且收回了长生生物的GMP证书，进行立案调查。此通告一出，立即引起了社会的关注。山东疾控中心也及时指出全面停用该公司生产的人用狂犬病疫苗。19日，生物被吉林食药监局处于344万元罚款并没收库存的百白破疫苗186支。

国家领导人xxxxxxxx和xxxxxxxx都对此次事件高度重视，要求严肃追责，坚决守住安全底线。

吉林省委、吉林省纪委监委、山东省委、省XX同时表示对此次事件将会依法依规坚决严厉查处，对于可能存在的领导人员坚决问责监管失职渎职行为；不论涉及到哪些企业、哪些人都要坚决严惩不贷、绝不姑息。

该公司包括高俊芳董事长在内的共计15名与此案件有关的人员被吉林长春新区公安分局依法拘留。山东、长春、吉林三地人民检察院联合成立专案组，对此次事件进行立案调查。

长生生物的股票也受到此次事件的影响，于25日停牌一天，26日复牌。并且股票简称变更为“ST长生”。各大销售渠道包括海关总署等不再向该公司进购疫苗产品。

29日，xxxx专案小组对该案件进行调查并作出确认后，长春新区公安分局向检察机关作出了批捕长生生物高俊芳董事长及其它17名犯罪嫌疑人的申请，申请理由是该公司涉嫌制造与销售不合格药品罪。且在次日，冻结了长生生物及全部子公司全部银行账户。

　　（三）销售贿案

根据调查显示，在以往的10年中，该公司所涉嫌的销售贿赂案件超过12起。主要是由企业销售人员向负责疫苗采购的相关工作者提供回扣与推广费，以以促进该公司疫苗的销售。这12起案件主要是根据疫苗销售量提供折扣和提成，主要发生在在安徽、河南、福建和广东的四个省，从2001起就开始出现类似行为，时间跨度较大。受贿人多为医院免疫门诊负责人，行贿人则多为医药代理公司的销售人员。查阅长生生物财务报表可知，在2017年，该公司分别实现了15.53亿元、5.66亿元的营业利润、净利润，同比增长率分别达52.60%、33.28%。其中疫苗销售收入占总收入的99.1%。这些表面看来都是合理的，但令人意外的是营业收入的增长远低于该公司的销售费用。2017年销售费用约为5.83亿元，增幅高达152.52%。在5.83亿元的销售费用中，推广服务费超过4.42亿元。在销售总支出中占比75.95%。公司对外宣称是因为疫苗流通政策规定制约了企业的销售模式，导致市场服务支出、推广支出、物流支出、会议支出等均有不同程度

的上涨。

令人意外的是，整个长生生物的销售团队只有25个人。相比之下，该企业的营销成本远远高于疫苗的研发成本。在2017年，其共计投入了1.22亿元用于研发，同比增长率高达182.01%，但研发投入占全年营业收入的比例仅仅为7.87%。而且当年新增研发人员仅3人。

与同行业中的其它企业相比较，沃森生物、康泰生物在2017年分别投入了3.33亿元、1.19亿元用于研发，两大公司所投入的研发费用在总营业收入中所占的比例分别是49.87%、10.27%。而长生生物在这一比例数据上比这这两家公司都要小。

　　四、长生生物内部控制现状及存在的问题

　　（一）治理结构不合理与社会责任缺失

作为企业内部控制的基础条件——内部环境，对内部控制的有效性和内部控制的特征起决定作用。据《企业内部控制基本规范》给出内部环境的含义：企业实施内部控制的基础即是内部环境，其通常包含机构设置、企业内部治理结构、内部审计、权责分配、企业文化、人力资源等。本文将会从治理结构、企业社会责任和文化三个方面谈谈长生生物在内部控制环境方面存在的缺陷。

1.治理结构

对经理层进行制约与监督是成立董事会的其中一个原因，但高俊芳作为而长生生物的董事长，却身兼多职，如董事长、总经理与财务总监，这就无法实行董事长的职责，企业失败难以避免。一般而言，企业的管理层与股东之间不能存在任何经济、人员的问题，因为董事长是由股东大会选举产生，董事长是本着不损害股东的利益来监督公司事务，同时当公司出现难以解决的经济方面的问题时，由董事会方面接手公司并实行管理。长生生物当时的高层管理问题十分严重，也就为后来的一系列问题造成了隐患。

长生生物所产生的问题主要在于公司内部的问题，长生生物由一开始的长生实业转型为生产疫苗的企业，在此过程中公司股权的问题尤为严峻。首先，实现了个人控股，长春高新以低于当时均价的股票价格将长生生物34.68%的股票转让给高俊芳，后来韩刚君又辗转将股票出售给高俊芳，高俊芳在长生生物的控股已经达到60%，基本实现了对长生生物的绝对控制。其次，长生生物的主要高层都是高俊芳在长生所所一同工作的同事和家族人员，内部人员沾亲带故现象十分严重。

2.企业社会责任

企业所担负的社会责任包含：环境保护、安全生产、产品质量、服务、帮助就业、资源节约等。更加具体的又包含生产安全、维护劳动者合法权益、遵守商业道德、认同并支持慈善、保护环境、帮助弱势群体、参与社会公益捐助活动等。

由于长生生物所涉及的行业十分敏感，其生产的疫苗产品关乎着人民群众的安全，而所承担的社会责任相较于其它行业更为巨大。在《企业内部控制应用指引第4号———社会责任》中，强调企业的制造流程应规范，产品检验应严格参照相关标准来执行，严禁低质、劣质产品的出厂，杜绝会对人们健康与生命造成威胁的产品流入市场，做好质量把关工作。制造和销售疫苗是长生生物的主要业务，其应当在生产过程中严格规范的进行生产，而不应该擅自更改所生产疫苗的日期和批号，在有的产品中混入已经过期的疫苗原液，2018年的狂犬疫苗时间便是因为此类原因造成了极坏影响。长生生物在2017年所生产的百日破疫苗生产不符合标准规定，在原国家药监总局责令禁止时已经有近20多万流入山东，由此对社会造成了极坏的影响。长生生物为了自己的利益不顾社会人民的安全，公司内部问题可见一斑。

3.企业文化

职业道德是作为从业人员的基本素质，在内部控制中，企业的管理人员的职业道德影响着中低层从业人员，而企业的失败往往是由高层产生，高层人员在企业中往往起着道德导向的作用。在2017年国内上市营收比例中，长生生物科技比重超过了99％，无论是水痘疫苗，还是狂犬疫苗，其生产总量稳居国内前三名，而狂犬疫苗在国内总市场中占有量高达23.19％长生生物的营业额的扩大是建立在社会人民的基础上，在企业扩大的过程中，恶意更改产品数据，不顾产品的质量问题所造成的严重后果，从而给整个企业造成不可挽回的后果。而在产品的销售的过程中，公司内部人员收受好处费给予地方销售人员提供产品的优先购买份额，由此可见，行贿行为严重影响了市场的正常运行。

长生生物在2015到2017年在公司的内部评价体系中没有明显区别，在三年中，没有发现公司内部的重大缺陷。但是在这种情况下，却在诸多环节产生问题，也就导致公司内部控制不完善，个人的利益大于公司内部的利益。高层人员无法了解基层人员情况，缺乏一定的监管，这也就为员工舞弊奠定了基础。

　　（二）营运风险和财务分析风险

1．营运风险

长生生物在营运过程中没有认识到自己所遇到的风险，高层管理不重视基层人员的工作，造成的后果可想而知。长生生物在裁判文书网上所披露的问题在于基层人员之间的贿赂情况，且过去十多年间至少有12起受贿案，这些受贿案多是基层人员之间收受回扣，往往存在着多人收受的情况，这些人在一起舞弊谋私必然给公司高层以混淆，给公司造成隐患。

2.财务风险

长生生物处在当时处于行业的龙头地位，但总经理高俊芳不但没有规避财务风险，相反却对更有利于企业发展的研发的投入费用予以削减，其研发支出甚至一度低于国内领头企业的平均费用，但人均销售支出却一路飞涨，提升至2300万元之多，这里有相当一部分费用被用于不正当的商业交易当中，比如商业贿赂。同时，将长生生物的资金大量用于银行理财，使得公司资金缺乏一定的流动性。高俊芳所进行的这些行为没有考虑到公司的利益以及没有考虑公司资金运用的合理性。作为公司的最高层管理者，高俊芳没有采取有效的措施来规避风险，公司财务运营的不合理也是影响因素之一。

　　（三）不相容职务分离与授权控制风险

1.不相容职务的问题

《企业内部控制基本规范》第二十九条指出，“企业应对不相容岗位进行细致的梳理与分析，严格要求实施不相容职务的分离，使各个岗位的工作人员做好自身岗位工作，不越俎代庖，不相互包庇，以形成相互监督与相互制衡的工作体系”。高俊芳是长生生物的董事长，但其同时还是该企业的财务总监、总经理，这样做的后果就是对董事会的权利进行了削弱，难以保证公司管理结构、信息透明、内部财务控制的合理运作。此外，常年位居“一把手”地位的高俊芳在2004年收购长春长生25%股权时，资金严重缺失。至于收购的资金如何而来，高俊芳难以拿出一个服众的说法。

高俊芳同时掌握财务与董事，管理结构极其不合理。财务资金的运作没有让董事会人员获得足够的知情度，作为董事长的高俊芳也就处之任之，只要对其有利的运作便会去完成，长久便成为了高俊芳的个人企业。

2.授权控制的风险

长生生物的管理人员基本属于高俊芳的亲信，这就造成了内部授权的范围过大，对公司内部控制造成一定的损害。公司内部控制的减弱也就造成了相关人员便于以权谋私，并且，长生生物内部连带关系严重，高俊芳之夫张友奎任重要职位，其子、其妹也任相关重要职位，对公司内部有绝对的控制权，一旦发生严重后果，必然帮衬到底。

3.会计系统的问题

长生生物作为一家成熟的企业，内部必然有一套自己的财务体系，但据报告中说明，长生生物连续三年财务提出的漏洞基本没有改变，问题也相差无几。首先，一个公司合理有效的会计系统建立的前提是建立一个合理的会计岗位制度，包括会计主管、出纳、利润核算、成本核算、固定资产核算以及会计档案保管等岗位的合理设置。长生生物的会计岗位体系本身就存在问题，董事长出任财务总监，这就存在极大地财务舞弊的可能。

在会计系统的控制的过程中，长生生物没有发挥好会计系统在成本管理、费用管理、和财务审计的作用。在“假疫苗”中，通过对长生生物科技展开实际调查了解到，有些批次的狂犬疫苗在制造环节中混入了过期原液，对批号、日期填写不实，甚至有些批次的生产日期直接向后标注，成本的核算在财务报表中并没有进行如实的反映，没有发挥出会计系统在成本管理中的作用。正如之前案例情况介绍中所说的，长生生物的销售费用十分异常，而且所谓的推广服务费用也十分高，而这些不寻常并没有引起企业高层的重视，费用的控制缺乏严格的的限制和审批。导致企业资金外流，也间接推动了企业内部的xx舞弊和销售贿赂案件的发生。在财务审计方面，长生生物也存在极大问题，对于不实的成本核算、费用管理没有进行有效的审核，极大地导致了账实不符、账证不符的存在。长生生物在的公司内部出现这样的问题没有得到基本的重视，也就对公司会计系统造成了不可挽回的影响。由于公司内部财务控制的松懈性，没有对会计系统做出一整套的完善体系，也就加剧了长生生物的衰败。

4.财产保护的漏洞

高俊芳身为长生生物的财务总监，没有对公司的有形资产做一个完善的规划，这也是主要问题之一。长生生物内部管理体系混乱，也就对公司有形资产的控制造成了一定的冲击，高俊芳的亲人、同事在此任职，除了自己所赋予的权利，也有亲人之间的关系与亲密同事之间的关系，无法实行权利的集中，也就造成了企业内部关系复杂的现象。也正是由于这种乱象，无法对财产进行有效的清查盘点，也给以后公司失败埋下了伏笔。

　　（四）债权人、投资者和监督机构间的沟通

信息沟通常分为内部和外部沟通，它包括建立内部信息沟通机制等。由于所掌握的内部沟通信息有限，本次文章不对内部沟通进行分析，外部沟通才是才是本文的侧重点，外部信息沟通一般包括：供应商、客户、投资人、债券人、监督部门、中介机构之间的沟通等。

基于本文的案例内容，笔者主要对监督机构、债权人、投资者间的沟通展开重点分析。

在《上市公司与投资者关系指引》中，有规定：上市企业在处理与债权人或投资人的关系时，必须遵守包括充分披露、合规披露、诚实守信等原则。而长春长生在2017年的财务报告中有就其被吉林省食药监局调查的事情进行如实披露。该年11月3日，长春长生生产的65万余支百白破疫苗出现问题这一事件被曝光，依据中国证监会的规定，在国家第一类疫苗中，适用于婴幼儿的疫苗便包括百白破疫苗，该疫苗关系到接种儿童的身体健康甚至生命安全，且此次质量问题疫苗数量较大，销售面较广，该事件对社会已经造成了严重影响，引发社会公共安全危机。同时，百白破也是长生生物正在生产和销售的的六大品种疫苗之一，这一案件发生后，此类疫苗被命令召回并严禁生产，该公司也由此承受着庞大的经济损失，相关投资者也受到了经济牵连。在这一情况下长生生物认为此次的疫苗销售收入在企业的总销售收入中比重微小，不会影响企业的整体运营，因而没有必要对此事进行公开，将疫苗召回、停产、库存疫苗被没收涉及相关监管调查这些疫苗事件产生影响的事件隐瞒下来。其行为以避重就轻的方式淡化市场关注，严重误导投资者，侵害了投资者权益，扰乱了正常的市场秩序。

在于监管机构进行沟通方面长生生物也存在重大缺陷。在2016年长生生物就已出现过百白破疫苗问题。2016年，该公司制造了一批百白破疫苗，数量为21.0048万人份，但在检验时发现“无细胞百日咳疫苗效价测定”而未被允许投放市场。针对该事件，长生生物没有及时反省疫苗问题，而是任由其发展，导致2017年11月再次发生百白破疫苗问题，这次时间影响相对较大，但长生生物仍然不知悔改，不在疫苗质量上下功夫，而是在财务报告和内部控制自我评价报告上做掩饰。

　　（五）内部监督与评价机制欠缺

内部监督的流程主要有：组建全面的内部监督机制、设置内部控制缺陷准则、实施监督、记录和报告内部控制缺陷、内部控制缺陷整改。

长生生物并没有与其企业情况相匹配的内部监督制度。没有明确的监督的组织架构，董事会、监事会形同虚设，没有权责分明的不相容的岗位设置，高俊芳一人就担任了董事长、总经理和财务总监三职，无人能对其进行制约和监督。董事会缺乏独立性，监事会难以履行监督职责。

长生生物没有制定合理的内部控制缺陷标准。在2017年11月的百白破疫苗事件后，长生生物并没有对其内部控制的极大弊端进行整改，并且企业在2018年对上一年的内部控制作自我鉴定时还刻意隐瞒了此事，对外宣称：企业不存在重大财务与非财务的内部控制不良问题、企业的内部控制一直严格的遵守相关规范、企业的内部控制工作一直有效、合理等。

一直以来，有关内部控制机制的建设与执行环节，长生生物对此都缺乏相关的检查与监管。对企业所发生的内部控制重大不良问题也毫不在意，不采取应对的措施。也没有对潜在的问题

进行预防性的控制措施，减少问题的发生或对已发生的问题进行控制，降低损失。在2016年出现百白破疫苗问题的开始，就没有相关的问题应对，导致事件进一步升级，事态扩大，给企业、社会带来了严重的影响。

企业能否拥有良好的内部控制监督，能否拥有相关的内控报告、记录、缺陷管控和整改，取决于企业内部是否具备内控缺陷标准和制度。而这些，长生生物都不具备整个长生生物的内部监督的运行处于真空状态。

　　五、长生生物内部控制改进建议

长生生物内部控制主要有以下几个情况：治理结构严重欠缺，缺乏对高层领导的监督和制约，内部控制全面失效，导致出现“假疫苗”事件，严重威胁到公众安全，企业也面临重大危机，难以经营发展。面对长生生物内部控制严重缺乏的情况，本文认为可以从优化内部控制环境、完善控制活动、加强信息与沟通机制和加强内部监督与评价这四个方面进行改进。

　　（一）建立合理的内部治理结构

要建立一个行之有效的内部控制制度，切实的给企业带来好处需要在设计组织架构的时候要注意遵守内部控制制度的原则，保证能够全面且突出重点、在保证各管理层和各部门职能的相互制衡的同时兼顾成本效益的原则，还要能灵活多变的适应企业的各种情况，以实现内部控制的目标。笔者提出了如下几个角度的改善举措：

1.最大限度的确保监事会、董事会的自主独立性。避免或减少经理层对监事会、董事会的干扰，确保其能够正常发挥日常监督职能，对内控制度的执行进度展开检查、跟踪和监督，及时纠正和改进存在的缺陷。与此同时，要保证股东大会能按照规定召开，保证中小股东也可以通过股东大会行使自己的权利，维护自身利益。

2.企业应该将所有权和经营权进行有效分离，保证企业控股股东在资产、财务、人员方面的互相独立性。并且保证企业能够如实完整的披露相关的经营信息和股东控股信息，方便董事会和股东大会的监督。

3.对经理层的权力存在必要的监督和约束机制。尤其是重大事项、重大资金、重要人事工作等方面一定要进行有效的分权和监督。

4.培养良好的企业文化氛围，在管理好员工行为、鼓励员工积极工作、促进企业健康发展的同时更要注意承担好社会责任，特别是类似长生生物这类医药企业关乎人民群众身体健康甚至生命安全的企业，更要注重产品质量的把关，为人民群众负责。

　　（二）建立不相容的职务分离和完善授权审批制度

在设计了合理贵发的内部控制制度后，想要发挥好起作用，重中之重就是要完善好内部控制活动。针对长生生物的这种情况，本文认为完善内部控制活动可以从以下几个方面入手

1.不相容的职务分离

高俊芳是本案的关键犯罪嫌疑人,其不但是企业的财务总监、总经理，同时拥有企业董事长的身份，在公司内部可谓一手遮天。为了防止企业高层人员权利过大，一定要实施不相容的职务分离的制度，并且要贯穿于企业经营管理工作的始终，从而保证内部控制制度的。长生生物要改进，必须要做到不相容职务分离控制。要将决策审批与执行分离，经济业务的可操作性分析与执行相分离，财产、物资的保管与记录、领用相分离。

2.授权审批制度

在企业应当在授权审批制度的相关规定范围内，对部门相关人员权限、业务办理、对应责任、审批流程等做出清晰界定。完善的授权审批控制有助于降低经营风险的发生。

对于长生生物来说，建立授权审批制度也是至关重要的，在建立之前首先要明确授权原则和形式，形成一个完备的授权审批体系，做到审批有界限，不越权审批以及审批有原则，不随意审批。在此基础上，长生生物在建立授权审批制度时还可以参考“三重一大”制度，对重大决策、重大事项、重要人事任免以及大额资金支付业务进行规定，使公司内部能够规范高效的运作。

3.会计系统控制

在案例中我们可以发现，长生生物错在虚假的财务报表信息，这也反映了会计控制失效的问题，要完善好内部控制制度，使企业能够规范运营，长生生物在改进的过程也要重视会计系统的控制。包括：完善和实施好对会计凭证的控制，以确保会计凭证的真实性和有效性；落实好对会计账簿的控制，规范账务处理程序，保证企业账务真实合法；做好财务报告的控制，明确编制财务报表人的责任和义务，保证财务报告如实反映公司经营情况；加强对会计复核的控制，对可能或已发现的错误进行及时更改，避免差错和财务舞弊的发生。

　　（三）充分合法合规披露公司相关信息与诚实守信

我国早已颁布了《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》等法律、法规，长生生物科技应当结合企业的章程制度，严格遵守这些法律条规，利用股东大会等相关方式，为债权人、投资人提供真实、有效的企业信息，客观衡量他们的建议，并能够较好地协调企业、债权人、投资者相互间的关系，并且严格遵守由证监会颁布的《上市公司与投资者关系指引》中明确规定，做到向投资者充分合法合规披露公司相关信息以及诚实守信等。

另外长生生物应该加强与监管机构的沟通，充分了解监督监管信息，同时，企业应认真了解自身存在的问题，积极反映诉求和建议，努力加强和监督机构的协调。这样才能使企业做到合规依法经营。

　　（四）完善管理层、单位内部与内部审计监督

长生生物可以从管理层监督、单位（机构)、内部控制机构、内部审计四个方面强化企业内部的监督工作。

1.管理层监督

企业内部董事会、监事会、经理层要善于利用沟通机制，加强企业内部信息的获取、充分的相关信息来验证该企业的内部控制的设计、建立以及实施是否有效，并对企业高层的日常经营管理活动进行持续监督，例如董事会可以通过召开董事会议来获取来自经理层的风险评估与控制活动信息，或者是利用内部审计体系、外部审计师和XX监管的力量，对企业高管层日常权力行使加以监管。同时，采取办公会、经济活动分析会、生产会议等方式召开经理层会议，集中各机构内部管理信息，并在后期保持持续监督工作状态，及时了解风险管控情况。并且企业的董事会、监事会可以不定期的对企业内部控制的实施情况进行评估，当出现内部控制缺陷时及时纠正。

2.单位(机构)监督

企业内部专门机构应对职责范围内的各类经济活动展开自查，及时作出评价、监督和反馈，并通过运营分析会等途径，将单位、机构内部或外部相关信息进行集中汇总，做出相应分析，并编制分析报告，对后续问题继续监管。采取内部评价机制，能找出相关的内部控制漏洞，对企业随着环境或相关政策变化、新增业务或者业务性质变化、业务变更等导致重要性改变而产生的内部控制的空缺部分进行及时的补充，从而保证企业的良性发展。

3.内部控制机构监督

企业应当结合自身实际现状，进行专门的内控机构设置，加强单位内、外部审计监督工作，在听取当地监管职能部门建议的情况下，对内、外审计风险评估结果予以重视，尤其是针对重大风险问题，要及时跟踪，持续展开监管。

4.内部审计监督

针对长生生物存在的财务xx案件，我认为长生生物还应该在内部审计方面下功夫。设立一个有效的内部审计机构，并且接受董事会监事会监督，对企业的生产经营活动进行审计监督是十分必要的。笔者认为采取如措施，能够较好的执行内审工作职责：

（1）制定科学、有效的审计计划，对企业董事、高层管理者、下属单位负责人等展开定期内控、经营审计工作，并展开专项调查，了解他们的管理情况，是否存在违规违法的行为，并对企业内部控制的实施效果等进行检查评估，再出现缺陷和漏洞时及时上报和监督管理人员改进。

（2）对审计中出现的违法违规的事项和人员要提出审计建议，作出出相应的审计裁决，并全程跟进审计方案决议落实情况，加强审计管理执行的监管工作。

　　（五）保证资金平衡与做好预算管理

1.资金平衡

企业应当加强对资金营运全过程的管理，统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，注意资金流在数量和时间上的合理配置，全面提升资金营运效率。

2.预算管理

企业应该充分发挥全面预算管理在资金营运中的作用，严格按照年度全面预算的要求组织协调资金，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环。企业应当严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险。

3.有效调度

通过内部资金的有效调度，可以调剂余缺，提高资金使用效率。企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算的执行情况进行综合分析。发现异常情况，应及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。企业在营运过程中出现临时性资金短缺，可以通过短期融资等方式获取资金；出现短期闲置资金，在保证安全性和流动性的前提下，可以通过购买国债等多种方式来提高资金效益。

　　六、结论

新时期，我国面临着日益复杂的国际环境，而企业在生产经营的过程中也会面临更多的、多样的风险。面对巨大的竞争压力和不当利润的诱惑，只有完善好了企业的内部控制制度，才能防患于未然，保证企业正常的经营活动。内部控制的重要性不可忽视，类似长生生物这类医药食品公司这样由于内部控制缺失或失效出现财务舞弊、会计xx以及产品质量问题给人民群众带来严重的安全隐患，给企业带来巨额财产损失，而导致最终失败的经营案例不胜枚举。虽然通过强化企业内控管理，对此类案例也不可能完全杜绝，但缺乏科学的、行之有效的内部控制制度，最终必将导致企业经营失败。与人们群众生产生活息息相关的企业只有建立和有效实施科学的内部控制体系，才能提升防范风险的能力，有效保障人民群众的生命财产安全，维护良好的市场秩序，从而促进企业的发展和社会的进步。