IPO审计风险控制探析一以海联讯公司为例

　　在公司成功的IPO业务中，经过一次戏剧性的转变，这属于欺诈行为，对于社会产生了消极的影响。公司以欺诈行为盈利上市的情况几乎每年都会出现,企业的IPO审计不仅关系着审计人员切身的利益,更是反映了证监会监督工作的结果。因此,关于IPO审计风险失控的分析在当今经济下则具有重要的现实意义和深远作用。

　　所谓审计风险，就是公认会计师公布与实际情况不相符，经历未合格审查过程的风险。审计风险并没有特别的特点，因此审计风险将从最初到最后的过程，在审计部门发行审计，以确定业务、审计人员审计以及这三个重要关联性。如果在审计过程中没有发现监察报警器的话，可能会直接招致审计失败。

　　从这个观点来看，审计意味着审计风险管理。即，会计事务所，管理在监查业务的召开时，可交流的领域的各主要流程存在的监查风险指标，指定项目的接受，监查实绩及监查的要点的及时的验证的详细。为了评估审计的危险性，为了达到审计质量这个最终目标，这样监督危险的管理是有益的。

　　1．利益相关者较多

　　公司的IPO就像是一个复杂而庞大的工程。相关执业人员需要合理审查项目并进行一系列的建议，根据建议提供会计资料，并审查调整到客户，并提交最终的审计报告时最后出具一份年度财务报告进行最终的审计测试。这项任务的难度不亚于单独向被审计单位进行检查或抽检，其工作难度在于谈妥审计费用及合理的审计观点意见。

　　IPO审计业务，因为要以小组形式审查，现今环境下证券交易所经常进行互动的其他的密切合作。除此之外，公司在单一项目业务中无法在首次公开招股过程中完善优化。他们必须与包括经纪公司在内的其他经纪机构保持持续的沟通和持续的信息共享。此外，在时间，步骤，工作节奏方面应与其他中介机构一致，这样才能最大程度上可实现相互上市的公司。IPO过程中密切合作的政策已成功地满足市场经过筛选过程来证明。而证监会对IPO的审核要求中很重要的一点,就是拟上市企业的IPO审计意见必须要标准无保留,且出具报告的事务所也必须有相关的执业资格。

　　2．审计对象目标明确

　　在审计过程中，审计对象务必做到明确判定，以此达到利益最大化、效率最优化的提审。在IPO过程中,待上市公司的指标也就是成功在鉴证监督会的监督审查中脱颖而出,以此成为上市成功的业绩指标。企业对IPO上市资格的目标非常明确，由于企业的建议应该是标准的，毫无保留的，所以公司在市场上的成本至关重要的说法也就不足为奇了。一旦企业费用上榜将会蒙受重大损失。同时，企业的报告也应该具备相关的专业资格，这样一来，会计师的责任高于一切。

　　3．审计周期长，程序繁琐

　　IPO审计包括三年期间，对于业务审计三年来说，不仅在跨行业公司的财务问题领域，还必须着重解决其他问题。以往年度历史财务信息中存在的跨行业活动必须解决授权问题审计人员。此外，内部控制和报告优化过程标准化，相关公司负责咨询和培训与许多参与机构和律师事务所工作的员工，如持续沟通和年度模型完全不同。年度工作只会提供一份报告副本，但公司审核不仅要审核，在检查过程中发现的问题必须做出改变，以帮助消费者规范和监督其会计，事实上，作为一家公司，一个人的价值完成审计财务信息的支持服务，其在继承协商中的份额超出审计范围。

　　新市场下的审计风险控制较过去相比来说更具有现实意义。首先,国家政治化的严格治理对外部审计环境具有积极作用。普遍来说,进行审计工作的目的在于使用监督权,目前的审计制度可以说是权利与职责相结合系统建设的结果，作为职权的国家审计监督权,理应确保了权力的使用合理与存在的规范。同时,公共管理以市场为目标也有利于市场竞争与竞争。通过政治环境的推动下,在XX工作的监督面前,还必须确保实现XX与公民,以及审计工作的地位已成为珍贵的公共受托责任关系。第三,大众管束是实现国度经济调控的体例之一。虽然在市场上据有相称的上风职位地方,仍存在一些缝隙是不可磨灭的。公共财政和宏观经济调控是分不开的。监督和XX干预的审核可以确保合理实施的XX公权,相反,以避免权力的滥用。因此,IPO审计危害的控制起到刺激经济社会的正常运行发生积极的作用。

　　在IPO审核中最重要的风险之一是内部控制风险。同样,判定企业是否具有IPO上市标准的准则之一是以内部控制系统为核心准则,对部分企业来说也是顺眼申请IPO完成企业业绩指标的重要原因。可是,很多拟上市公司和已上市公司在内部节制扶植方面仍存在劣根性,尤其是对中小企业而言。其次,关联交易协议披露是IPO项目上市公司转移给持有股股东及其他自然关联方的基础平台。为了满足上市需求,一些上市公司悄无声息的掩盖可能存在的投资损失或公司业绩损失在互换损益中的危害。第三,证监会明确规定,首次公开招股公司在上市前会继续赚取至少三年的收入。但是,不符合上市条件的公司盈利的主要途径是控制开支,增加利润。最后,上市公司需要根据现行法律法规选择合法和合规的会计政策,并使用最新的可用信息来处理结果不确定的交易或事件。

　　初次公开发行IPO项目的注册会计师在企业公开招股中发挥着复杂而重要的作用,程序上从财务报表的审计检查到招股说明书的编制,从发布验资报告到企业的财务和内部控制,注册会计师都要仔细检查核对。通常情况下,公司通常聘请会计师事务所,希望它能为公司发布准确的并且无保留得审计报告附加审计意见,以确保公司能够上市。为了获得这个机会,注册会计师事务所将与相关经纪人和律师事务所合作实现其目标,从而减少会计师事务所等其余审计单位的共同合作项目。

　　1.不能保持高度的职业态度

　　从以往舞弊案例披露的细节我们可以看出很多IPO企业xxxx的手段并没有那么高明,甚至通过分析性的手段就可以看出问题的端倪,但是作为专业执业人员的注册会计师往往不能够及时发现,或者是不能做出正确的判断,这在很大程度上可能是由于注册会计师没有在整个执业过程中没有尽职尽责。注册会计师作为一个正常的人,就必然产生对人和事物的某些情绪,这些都是不可避免的,他们将与情感因素进行审核。如果在客观的偏见,也可能过度依赖被审计单位上,从而降低了职业怀疑态度。为了达到目的,寄希望尽快结束审计过程而对审计程序的执行掉以轻心,总之审计过程中会有各种各样的因素影响审计人员,使人们无法谨慎地将审计执业准则贯穿整个审计过程。

　　2.审计复核不当

　　审计审查之后,审计报告应审核后由该公司的质量控制部门的专家发布。然而,在现实中,许多小型和中型公司和质量控制部门是无效的,不能有效地实施质量控制。该过程甚至更少能够在审计质量控制,这大大降低了审计质量,发挥三级审查作用。与此同时,审计职业职员执业本领与职业道德也严重影响审计成果。

　　深圳海联讯科技股份有限公司（以下简称海联讯）属于国家高新技术企业。它是一家以通讯电子信息化导向为主营业务的公司。日常业务面向其余电子化设备，以提供综合性全体解决措施的模式从事电力企业信息化独立系统与提供相关业务，业务名目主要包含系统集成、代码、服务等三类项目。

　　海联讯于八年前上市,上市以后,营业状况止步不前,并一度呈现大跌眼镜的状况，即呈现大额亏损。上市不到两年,于六年前因涉嫌违反法律准则遭证监会参与，并立案调查,因违反发行核准违法和信息披露违法两项行为的问题于2014年11月14日受到了证监会史上"最严"惩罚。按照我国证监管委的深度了解，企业纷纷对IPO申请的准备材料中相干财务表格材料制造虚假数据记录，这样做的目的仅仅是为了完成上市的事迹指标,。然而,收入惨淡。五年前,海联消息介入了查询拜访，由我国证监管委直接立案审查。据有关方面的防守,涉及欺诈性收购批准和违反信息披露。仅仅在考察最前期间，确定了海联讯涉嫌欺诈发行准核。意想不到的是，该公司为了达到核准的愿望不择手段，在申请文件中,对账时做了虚假处理。而在信息表露方面，“海联讯在发行上市后，以虚增业务收入与持续收回假造应收账款的方法，进行诈骗。”有关负责人提到。

　　该负责人被罚款25万至30万元。根据本案的实际诈骗行为，与诈骗信息核对，杨德光，张锋,邢文彪分别被判处了8年的证券经济市场禁令的惩罚。

　　按照沪港证券交易所机制,信息核对审核的义务人是经由沪港通采办股分的具有相关权利的香港投资者。此外,在履行财治理公司的权利和义务时,以其名义登记的股份属于上市公司的股都投资人的权利之一。实际控制的股份,以及上市公司相关利益者及其共同参与者的利益,应该巩固计算。

　　1.外包成本推迟计入

　　我国现阶段仅限会计核算的原则数不胜数，其中配比性原则尤为重要，即成本费用与其相当的收益收入应当公平分配,也即是成因分配和前后分配。然而，大多数企业的不严谨，导致对该原则的不重视影响了后续的发展规划。软件外包，软件租赁是不可忽视的一部分成本，企业不可为了逃税漏税而投机取巧。相对于软件外包费用,海联讯在后续得到了相关服务受益方的总账发票时确认,这就在一定程度上违反了相关企业会计法则的要求规定。除此之外,外包成本也属于企业经营的重要成本之一,根据相关的准则规定企业的成本必须有清晰、明确的规范及操作。根据相关标准,企业的成本必须清楚和明白界定和操纵。在正常情况下,在每年年底,如果企业目前的成本还没有因特殊原因不能开具发票,企业应进行临时估计和仓库,并在同一时间,也可以计入成本销售。但海联讯公司采用驳回确认的方式进行处理却没有按照相关规定进行操作。在2010年和2011年,海联新闻增加了应收账款按人民币377万元和人民币488万通过外包成本延迟支付。

　　2.粉饰招股说明书

　　

　　如上表所示，在2009年的期刊发表的审计报告可以看出，招股说阐明书对营业的细节与审计意见不一致。海联讯除了技术外派和服务业务没有包含自有及租赁的软硬件系统外，其他3类项目都已将其体现了。经过细致比对分析，海联讯核心技术所带来的软件开发与销售收入占比少于0.1，如果按照审计报告的细则分派,这自然是海联讯的初次上市申请被顺延推迟的主要原因。

　　3.结构单一

　　再一次测验考试使海联讯渴望完成IPO项目业绩新指标。为了吸取教训,在崭新的招股说明书和错报漏报评估分析中,海联讯不仅开拓了新的核心技术，海联讯几乎从核心竞争力产生的特定收入比例中消失到公司的营业收入。此次公告不同于以往的复杂表格(如表2所示),分析了短短三年间企业创新产生的营业收入占比。

　　4.多确认营收虚增利润

　　作为上市公司,必须要有良好的财务数据、资金回笼和利润盈利能力,这也是直观体现公司经营水平、经营能力的重要数据表现。利润作为上市的重要指标和要求之一,是必须达成的指标,只有拥有足够的利润,才能确保该公司上市后拥有极强的经营能力,进而确保股市稳定和资金安全。所以,虚增利润成为众多上市公司在财务上的舞弊方式海联讯公司为了让整体的财务数据更有说服力,同样对企业的利润和营收进行虚增和作假。由相关的报告和文件发现,2010年海联讯公司的盈余公积虚增了89万元,净利润虚增2393万元,虚增净利润的比例高达60%左右。对于以上问题,海联讯公司将意外风险归结为简单意义上的计算谬误。海联讯承认,部分合同主营业务收入不符合法规中的收入确认配比法则,也没有相应的收入确认时,成本估算扣除被做了,也没有年终奖金计提。通过对三大报表的财务数据进行全面追溯,结合其上市动机,可以发现海联讯存在多计收入、少计成本及费用的会计舞弊问题,而并非单纯的会计计算错误。总而言之,从上述对海联讯舞弊案例分析来看,上市公司财务舞弊问题不是单方面一蹴而就的,是由内部利益者、中介机构以及外部监督机构的联合行为催生的。

　

　　2013年4月,公司在自我审查后颁布并发表了2010年和2011年呈现重大错报的会计失职。最重要的一项是从非客户转移大量资金以冲回应收账款。在期初转移资金，回应帐户的集合。该公司还表示,2011年上市年度总收益为人民币2,278,800元。从实际利润6272.3万元到3984.3万元,膨胀部分比实际利润增长27.05%。多个单位提供系统集成服务由海联讯公司在2011年分别向应收账款对应销售收入1594万元:两个单位的软件创新开发项目由2010年海联讯公司提供,实现了应收账款1280万元的应收账款:确认总额3081万元。该公司回应说,电力行业的乙方要求很严苛,不但资金没有及时收回，利润也惨不忍睹。据媒体资讯阐述。大股东承诺,他们将无法在2014年末前收回,并将通过现金抵偿。

　

　　虚拟回收应收账款为海联新闻使用财务欺诈,表4显示账户金额海联讯诈骗及其流动资产比例前后的应收款项。在欺诈之前,应收账款科目在海联讯的财务报表中是呈现增加趋势的,2010年12月，应收账款高达20558万元,同期相比增长了8个百分点。在未被发现惩处之前,流动资产是应收账款科目的二分之一。在相关审计单位发现后，该数据减少至三分之一。一般而言,理想状态下，数据在少于二分之一是应收账款除以流动资产的最优化数据。正因为数据漏洞不易发现，因此为了平衡公司公平过度的潜在危险,2审计到上市之前，该公司决定拿钱或借钱给他人的新方式避免危险。在季末中,应收账款在年末被抵销为零。然后在下一年调整错误的账户。随之，协助立案调查后中国证券监督管理委员会发现,该公司从他人处借入1429万元,在年底抵消了虚增营业收入和上期的应收账款。2010年,公司于下半年与大股东进行协商并取得统一，既投资2566万元,借款8754万元,2011年初借款8754万元。全额退还给贷方,并转移应收账款。2011年6月底,此公司为了减少应收账款，通过向其他人借款8890万元,并于7月初将所有金额返还贷方。为了到达上市目标,该公司频仍采取假造追回应收账款的方式进行财务报表申报。IPO创业板公司上市后，关于抵消抵消2012.09的应收账款1.09亿元，和2011年底应收账款科目133.07万元的明细账准备，公司的方法一成不变。由此可见，粉饰财务报表和传递误报信息、反复使用虚拟的应收账款科目是公司的惯用手段。

　　内部控制是是企业展开生产经营活动的重要依据和基本保障。完善的内部控制系统有利于降低被审计单位的经营损失与错报风险,规范审计单位的内部控制。因此,假定内部控制操作在被审计单位中是无效的,会计师事务所的一些项目团队进行内部控制审计时没有给予更多的关注和正视。进入市场后,他们既没有采访被审计单位的所有部门，也完全不了解内部控制的核心控制点。使用直接获得的财务总账,并进行演练测试和控制测试,从而使内部控制审计程序的执行是在形式和内部控制审计草案的机械准备是不够的,发现内部控制的缺陷。它甚至更加难以提供专业的内控整改建议,被审计单位,这可能会导致在内部控制审计质量的下降,并增加审计风险。

　　1.审计人员执业能力不足

　　审计人员执业能力不足审计人员执业能力不足无论是审计程序的缺失,还是对海联讯企业显示出的异常情形和交易没能保持应该有的关注,都显示出信永中和内部的审计工作人员执业能力不足的问题,在执行相关审计程序时没有能够秉持职业怀疑精神。每年年审时间往往集中在短短的几个月时间内,一个审计项目的审计时间常常更加短暂,要在短时间内完成任务量庞大的审计工作,这就要求注册会计师具有非常强的基础知识水准和职业道德准则与涵养。

　　2.事务所业务质量控制制度不健全

　　监管部门属于职能性组织结构,海联讯公司按照公司的发展要求和发展规划设置相关部门,而没有从互相监督的角度进行设置。海联讯公司领导的绝对权威和控制导致公司股权集中度过高,主要股东操纵股东大会,削减了审计部门的监督职能和独立性。审计机构本身内部缺乏对关联方及其交易审计的督导,缺乏对工作质量的监督把控,复核制度不完善,直接致使其审计失败的结果。复核制度在运作时存在重形式、轻落实的倾向,使得可能存在的关联方问题被隐藏，飞速增长风险水平。

　　3.职业道德缺失

　　当今社会，职业道德准则是深入骨髓的一种品质。在任何一个行业,职业道德都是基本的职业素养,在注册会计师行业更是如此。但在我国目前的行业环境中,审计单位与审计雇佣成本产生不可分离的关系，也就是会计师事务所为了维持稳定的理想来源,保留现有客户,甚至帮忙隐瞒。同时,更有少部分注册会计师为了不当获利，被迫与被审计单位企业"合作共赢",。因此,缺乏职业道德对审计IPO审计风险之间密不可分。这直接提高IPO审核的难度，导致审计单位失去独立控制。另外,创业板市场法律法规不完善、监管不力是公司财务xxxx的外在条件,创业板市场相关人员职业道德缺失也是财务xxxx的主要根源。IPO项目公司大股东、实际控制人、管理层职业道德缺失,粉饰报表、拉抬股价、大肆套现的不法行为屡见不鲜。财务人员不能坚持职业道德,盲目服从公司高管指示,虚构财务数据。创业板监管体系其实并不完善。监管者有内部信息,经常利用权力谋取个人利益,甚至成心增添上市公司的在业务中的欺诈行为,或故意不审查和处理财务欺诈等违法行为。保荐机构的工作人员往往是由发行人的利益诱惑,制xxxx材料,粉饰财务信息,以及封装企业上市。CPA在一定程度上违反职责体系，在IPO的经济验证和上市公司的财务审计伪造,并有利于公司财务xxxx。

　　执业人员应以德为重,以职业道德操守为本。进行审计工作的过程中，严格按照审计要求,并具有良好的职业道德低水平首先不把自己的职业操守作为首要前提,而是审计并出具不与实际相符的审计报告和审计意见,让他们不仅会带来自己的风险也将带来损失的会计师事务所。不恰当的审计职业人员出具的审计意见会一定程度的影响后期工作，更严重者可能会出现不法行为的代价。

　　建立和完善审计过程的质量控制系统在审计业务验收阶段,企业应仔细通过各方面的审查客户的环境和进行风险评估。在综合考虑单位风险及自身能力的情况下,再决议是不是要接受委托。因此在接纳过程中需要更加深化了解,了解拟上市公司的上市目的、治理情况、公司评级报告、所处行业及地位,与管理层交流沟通,对待一些不常见或者不熟悉的行业的客户应先夯实自身理论知识,全面评估IPO公司的风险。应综合斟酌客户单位风险状态及自身能程度,最终客观决议是不是要承接该审计项目。只有严格控制好承接过程,才能保证后续审计业务的有序进行,提高审计的质量。在考虑是不是接纳时，收费标准也应当严格遵循注会协会的规定,不能以低价进行竞争或者根据审计结果定价。在审计过程阶段,我们需要与客户进行沟通,为审计工作的具体内容、目标、方法制定一个审计工作计划。深入熟知公司的经营发展、企业文化、内部分派来评估其重大错报风险是注册会计师的首要责任之一，以确认检查风险在IPO审计过程中是否可以广纳接受。与此同时,严格遵循三级复核程序,在审计在每级复核的过程中,复核人员都应当客观负责的对相应内容进行核査,从而确保审讦报告的准确性、完整性及合理性。审计复核制度不仅是对审计工作的把关,更是将审计的具体责任落实到具体人员上,出具高质量的审计报告，起到督促检查的作用。在事后检查阶段,会计师事务所应当每一年针对IPO审计项目举行按期与不按期的抽查。虽然对审计业务定期进行抽查是注册会计总协会委员会的职责之一,但这还远远不够,毕竟注会协会面向的是整个审计行业。事务所应当自发的进行抽查,对发现存在重要差错或者执行业务过程没有严格依据规定执行审计程序的人员予以处罚,并将其计入人事考评中。

　　对于xxxx后的惩罚没有丝毫忌惮是很多上市公司不惜一切逐利上市的一大原因,与此相关的投资者如何保护自己的合法权益也变得十分重要。因此要完善投资索赔机制。同时,对于参与IPOxxxx的企业以及其他相关中介机构等,同步相关信誉记录,增强市场上的透明度,另外对于相关人员也是如此,对于参与过xxxx的相关从业人员要重点关注。建立健全相关的监管职能与措施。首先,要提高对IPO审核请求,对拟IPO的企业要进一步质量把控;其次,增大IPOxxxx成本,证监会的执法力度和强度深入,对于发现上市公司xxxx的行为要严厉惩治;最后,包括中国证监会调查机关在内的外部监管法律法规,还应当以基本法律保障的形式,完善限制权力,减少权力寻租和腐败,改善IPO外部监管环境的规定。

　　合理规划和贯彻落实IPO审计方的职责是为了更好的从新定义罚款原则。另外,扩大用度成本对于会计师事务所也至关重要。证券监督管理机构也应加强监管的会计师事务所,保荐项目的实践的质量和违反财务公开制度。为了成立了相干的不良行为记实系统,在审计过程中，自身行为的不合水平,对会计师事务所其举行分歧处置的惩罚是不可取消的。增强内部划分企业管理制度是中注协的重要手段之一。IPO审计专项质量监视部分可以在中注协内设立,当局和证券监管部分设立委员会,定期针对IPO审计项目实行检查。消除在审计过程中的欺诈,最大限制地进一步投资者利益的维护。

　　在当今激烈的新经济竞争中，为了达到企业利益最大化，提升企业的核心创造能量，审计风险控制是企业发展上市盈利的重要标准之一。严格的风险控制下不仅可以为企业的经营水平的提升提供必要的帮助和支持,同时对于企业更好的应对市场风险也有一定的积极。同时在我国当前金融市场监管制度之下,必要的内部控制同样是监管部门对企业的客观要求,对于现今发展来说,中国社会的IPO审计风险控制的探析仍有待进一步探索。

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