IPO审计风险研究——以天能科技为例

　　随着全球经济的高速运行，我们国家的经济也更上一层楼并在继续向着更好的方向前进，随之，上市公司也如雨后春笋般发展起来。这是因为许多企业都选择通过上市来筹集资金、扩大规模、增加市场份额，所以进行首次公开募股（Initial Public Offerings，简称IPO）。但许多公司进行首次公开募股成功上市后，公司利润就一落千丈，经济状况瞬间反转，如2010年的胜景天河公司、2012年的天能科技公司、2013年的万福生科公司。这些公司都是因为本来达不到上市的标准，但为了能成功上市，获得巨额经济利润，从而通过提前确认收入、伪造票据等手段来虚增利润，美化公司财务报表，展现其发展前景良好的假象。所以，在IPO审计过程中，注册会计师对预上市公司的审计就显得尤为重要，一旦审计失败，不仅使投资者遭受巨大损失，降低再投资意愿，还扰乱了资本市场的原有秩序，带来不良影响。该注册会计师及其所属会计事务所将承担的责任也不可估量，很有可能被拉入行业黑名单，从此不得进入审计行业。因此，当务之急是控制我国IPO审计风险，提高IPO审计的质量。

　　IPO财务xxxx案件的频发既严重扰乱了资本市场的秩序，也使注册会计师和审计行业遭到严重质疑，这就越发彰显出了控制IPO审计风险的重要性。一般，投资者了解企业只能通过企业披露的财务信息，这就使企业很容易为了能得到投资者的青睐而对公司披露的财务报表进行“美化”。所以，注册会计师对IPO的审计就显得尤为重要，它在一定程度上保证了企业披露的会计信息的真实性，为投资者提供了投资决策。

　　本文以天能科技为案例结合相关文献和专家学者提出的观点对IPO审计风险及其形成原因进行分析，并提出建议，对注册会计师如何控制IPO审计风险，降低投资者的投资风险具有重大意义。

　　因近年来我国IPO审计失败案例频发，所以我国一些专家学者就加大对IPO审计风险的研究，提出了许多观点和建议。

　　于玥（2018）在《IPO舞弊审计失败研究》一文中指出，我国正处于由计划经济向市场经济过渡的时期，企业正在寻求发展，所以，在上市过程中，资本市场逐渐揭示了追逐利润的本质。IPO欺诈不仅损害了企业的长远发展，而且扰乱了资本市场的正常运行。并对IPO审计制度及相关部门存在的问题提出了建设性的建议。

　　丁婷（2018）在《创业板IPO审计风险及规避》一文中指出，申请上市的标准比较低，只要符合标准，任何公司都可申请上市，这也就为公司上市后出现问题埋下了隐患，使多方利益受到损害，所以作者基于此对IPO审计的风险、特点等进行研究分析，最终提出规避建议。

　　孙康、孙海涛（2018）在《IPO审计风险控制及对策研究》文章中称，2015年12月，关闭了许久的IPO通道得以重启，审计行业也随之鲜活起来，但各种IPO失败案例也骤然增多，

　　喜悦与担忧一并存在。本文从新股改革和IPO项目启动的角度出发，分析了我国上市公司审计风险的特点，对IPO审计进行了系统的总结，考虑了影响IPO审计风险形成的因素，并对控制IPO审计风险提出了对策。

　　刘晓磊（2018）在《IPO审计风险及控制》一文中指出，近年来，我国经济实力逐步增强，市场逐步完善，越来越多的公司在进行上市，审计业务也就随之增加，会计师事务所的数量也在逐年增加，但每年因审计失败而受到惩罚的注册会计师和事务所的数量也在增多，这就说明了企业IPO审计中有着诸多问题，作者通过多方面的研究，针对各个主体做出了不同建议，以减少审计过程中的各种问题。

　　王艺超、马普秀、唐滔智（2019）在《注册会计师在IPO中的法律责任研究》一文中指出，首次公开募股的审计失败与中介机构未能勤勉尽责有关。由于注册会计师未能保持职业怀疑和执行适当的审计程序，不当审计报告被发布，从而损害了注册会计师的独立性和公信力。

　　安渊园、董叶（2018）在《由万福生科案例引发对我国注册会计师审计责任的思考》一文中说，在这个时代，对于在企业上市过程中起监督作用的注册会计师有着举足轻重的地位，作为独立的第三方而言，他们发布的审计意见对投资者的投资决策越来越重要。然而，随着上市公司财务xxxx案频发，对社会经济造成了很大的损害，投资者越来越怀疑注册会计师出具的审计意见是否可信，审计质量是否过关。作者通过对万福生科案例的研究，对注册会计师实施的审计程序和方法进行了深刻的思考，并为建立完善的审计和监督制度提出了对应的建议。

　　巴思远（2018）在《注册会计师是否应对财务报表的舞弊负责》中指出，若公司上市成功后业绩出现急速下滑，与上市前预测的良好发展前景截然不同，很有可能是上市公司在IPO审计过程中进行了财务xxxx，证监会会对其进行立案检查，若查明真的进行了舞弊，则会对IPO审计的所有关联主体做出处罚，注册会计师也是其中一重要成员，但对其是否应承担责任方面存在着很大争议，没有形成统一的观点。本文通过对已有相关文献的整理总结，认为注册会计师应在尽职调查的范围内承担欺诈责任。

　　国外也同样存在着IPO财务xxxx事件的发生，只不过国外对IPO研究的起步早于我国，发展的步伐更快一些。

　　Yan Sun、Scott Duellman（2015）在《企业管理层与IPO审计关系》一文中说，通过对IPO审计风险影响因素中的财务报表因素和管理层自信度因素进行研究，发现管理层盲目自信可能会降低对注册会计师审计工作的要求，从而加大了IPO审计的风险。

　　Keith Czerney（2015）在《产生IPO审计风险原因》一文中说提出，被审计企业内部控制薄弱也是IPO审计风险增加的原因之一，良好的内部控制可以极大地提高财务信息的质量。在IPO审计期间，注册会计师可能会遇到管理层的不适当要求，如果他们不符合要求，他们可能面临终止的风险，但如果他们符合他们的要求就会加大IPO审计风险。

　　Janto Haman、Keryn Chalmers、Victor Fang（2017）在《是否应强制性锁存公司》一文中有证据表明，IPO公司在上市后的几年里回报率为负，增长机会也在下降。发现强制性禁闭公司的长期收益（增长机会）明显低于非强制性锁存公司。

　　Mohammad Alhadabalain Clacher（2018）在《审计质量对上市公司实际盈余管理和应计盈余管理的影响》一文中指出，他们考察了上市公司盈余管理活动与审计质量的关系，发现由高质量审计师审计的IPO公司会进行基于销售的操纵，以便在IPO年末对利润进行向上管理。因此，高质量审计师的存在不足以限制所有形式的盈余管理。

　　Jun Chen、Binke、Donghui Wu、Zhifeng Yang（2018）在《影响IPO定价的因素》一文中称，发现当IPO报价由市场参与者决定时，IPO公司也不太可能选择低质量的审计师，或夸大IPO前的收益。然而，没有发现任何证据表明，当发行价由市场参与者决定时，IPO更有可能被高估。此外，IPO公司在IPO时所做的财务报告选择对企业后续财务报告质量有着长期的影响。

　　本文是对IPO审计风险的研究，主要在专家学者已有观点的基础上并结合天能科技案例进行分析，总结IPO审计风险的成因，并提出相对应的措施将IPO审计风险控制在一定范围内。本文主要分六部分来进行论述，第一章是绪论，主要内容是研究背景、意义、现阶段研究情况等。第二章是IPO审计的相关概念和特征。第三章是对IPO审计风险的表现形式和形成原因的总结。第四章是以天能科技事件为例进行的IPO审计风险的分析，主要包括对天能科技事件的介绍和其是如何进行的财务xxxx及在这一事件中注册会计师承担的审计风险。第五章是对如何控制IPO审计风险做出的对策。第六章是结论。

　　本文采用文献研究法、理论分析法和案例分析法，通过阅读大量文献并对专家学者提出的论点进行研究并结合天能科技的案例分析来研究IPO审计风险，总结了其成因，并提出了防治措施。

　　首次公开募股（Initial Public Offerings，简称IPO）是指企业首次向公众出售其股票。一般来说，上市公司的股票都是按照证监会发布的招股说明书或者登记说明书的条款，然后通过经纪人或做市商来出售的。一旦首次公开募股完成，公司就可以申请在股票交易所上市并销售。

　　IPO审计是对首次公开发行和上市的审计。即对拟上市公司进行审计，它要求接受审计业务的会计师事务所具备证券资格，并发布过去三年及一期的审计报告。

　　审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

　　无论实施什么样的审计程序，怎样实施审计程序，都会产生多方面的审计风险，如受大环境影响，对于审计的监督比较宽松；被审计公司内部制度存在严重需整改的错误；注册会计师自身存在问题等等，都会造成审计风险，所以说审计风险是普遍存在的。

　　在现实中有各种各样的审计方法，就拿其中一种，抽样审计来说，是从所有数据中抽取出一部分，对其进行研究进而推断出整体的特征。但其中多少都会有一点偏差，这个偏差可以控制，但不能消除，这就产生了审计风险。所以，无论采用何种审计方法，审计过程多么严谨，审计风险总是存在的，只是有时这些风险无关紧要，不会对审计结果造成什么影响。审计风险是客观存在的，通过对审计风险的分析研究，注册会计师只能控制和规避审计风险，而不能消除审计风险。

　　审计风险是由一些外部环境或注册会计师未觉察到的被审计公司内部的因素造成的，并不是注册会计师故意让其产生的，但在审计过程中注册会计师在不知情的情况下却接受了这些审计风险，承担了其后果。只有确定审计风险的偶然性，注册会计师才能尽量避免、降低、控制审计风险。

　　注册会计师要对自己所审计的公司出具的财务报告负责，其出具的财务报告的正确性要在以后的时间里被验证，如果在以后期间未出现重大反转，未被证实出具了错误的意见，则不必承担责任，如发现重大错误，则需承担其带来的审计风险，由此可见审计风险具有潜在性。

　　虽然审计风险必然存在，但也不必害怕，因此而畏手畏脚，不敢向前。因为审计风险是可控的，只要从多方面采取相应措施，注册会计师就可规避、控制、降低审计风险，保证审计质量，为客户提供审计业务。

　　第一，IPO审计与普通审计相比，IPO审计需出具最近三年及一期的审计报告，所以审计周期较长，审核环节多，工作量也就大。

　　第二，IPO审计关联方众多，有公司及其董事会、保荐人、申报会计师、公司律师、保荐人律师、证券交易所、股票过户登记处等众多参与角色，所以牵涉多方利益，稍不留神就可能造成审计失败。

　　第三，因IPO审计关乎众多投资者的利益所以关注度要远远高于普通审计，这也就说明了注册会计师承担的责任更大。

　　第三章IPO审计风险分析

　　（一）重大错报风险

　　1.虚增收入风险

　　一些不符合上市标准的企业，为能成功上市而选择虚增收入来进行财务xxxx，例如天丰节能、胜景天河等公司，通过提前确认收入、伪造入账凭证、虚构销售回款等来虚增公司利润。如果注册会计师严加审查，保持其应有的谨慎性和职业怀疑，其实也不难发现，但稍有不慎，完全信任被审计企业就可能造成审计失败。

　　2.关联方交易风险

　　关联方一般都是和财务xxxx企业有合作关系，且关系良好的公司，或是财务xxxx公司可以控制的公司，他们之间可以轻而易举的通过背后协议来进行xxxx，又不容易被发现，比如xxxx公司让关联公司将其库存商品放在自己的仓库，从而增加本公司的资产，又比如xxxx公司利用自己控制的公司来进行资金环流，形成虚增利润的假象。如天能科技的负责人秦海滨利用自己控股的公司伪造回款；绿大地管理层利用其亲属注册35家公司进行关联方交易。

　　3.虚减费用风险

　　拟上市公司不仅可以通过虚增收入来增加企业利润，还可以通过少计成本费用的方法来增加企业利润，如新大地在其招股说明书中将价值35721元一吨的材料成本虚减为8571元一吨，且公司的人均年工资仅为2.9万元，如此低廉的职工薪酬显然是不合理的。有些企业还通过减少各种费用来增加利润，或利用个人账户支付企业各种费用和归还债务减少企业账面上的支出。如果注册会计师在审计时没有发现，就很可能造成重大错报。

　　4.虚增资产风险

　　企业为了美化财务报表可能会虚增资产，比如将停工作废的工程转为在建工程；将未收回的欠账转为银行存款；为了少计提折旧，前后使用不一致的会计方法等，从而达到目的。这些都会对审计结果造成影响，对注册会计师造成误导。

　　5.隐瞒重大信息风险

　　隐瞒企业的重大信息也是拟上市公司进行财务xxxx的常用手法之一，比如将招股说明书、认股书、债券募集方法等中应详细载明的事项故意遗漏，或者将应予说明的有关公司经营状况的信息，或对投资者投资意愿有重大影响的信息不予详细说明或记载。

　　（二）检查风险

　　1.接受客户风险

　　一些不符合上市标准的公司，为了能成功上市获得巨额利润，大都抱着侥幸心理进行财务xxxx，以为自己做的滴水不漏不会被发现。天能科技就是其中一个。所以，会计师事务所接收客户时就存在着风险。大信会计师事务所在接受天能科技的IPO审计委托之前,对天能科技的行业背景、企业经营状况和公司的内部控制情况并不了解，且接手之后也未作详细调查。可事实上，天能科技几乎由董事长秦海滨一人掌控，管理层长期凌驾于内部控制之上。由此可见，天能科技的内部控制十分薄弱，存在严重的舞弊风险。负责天能科技IPO审计的注册会计师却未事先对天能科技进行了解，最终导致无法正确评估天能科技的重大财务错报风险，出具了不恰当的审计结论。

　　2.注册会计师未保持独立性风险

　　在审计过程中注册会计师应保持形式和实质上的独立。形式上的独立是指注册会计师在审计过程中独立的分析问题和解决问题，不受外部环境影响，及时的收集、评价审计证据。实质上的独立要求注册会计师客观的对待被审计单位，二者没有利益或亲属牵连。企业审计的过程，看似是是企业委托注册会计师对本公司的财务状况和经营成果进行审查、披露的过程，实际上是公司的负责人在按自己预先设想的计划，从侧面引导着审计人员去执行，从而影响着注册会计师的独立性。在注册会计师审计过程中，其最需注意的使他必须独立于被审计公司和与被审计公司有着利益关系的人。

　　3.注册会计师专业胜任能力不足风险

　　注册会计师必须具备能胜任审计工作的能力，即拥有完备的知识体系、高超的审计技能、丰富的审计经验，并能根据国家出具的法律法规、条例、税收政策等及时更新自己的知识体系，为客户提供最新最快的审计服务。然而，我国审计市场人才进入门槛较低，人才选拔体系不完善，这就导致了会计师事务所的人员专业素质高低不一，人员结构不合理，审计质量就难以保证，从而就加大了审计风险。

　　（一）外部环境

　　1.监管机制不健全

　　目前来看，我国的IPO监管机制并不健全，主要表现为，负责对IPO进行监管的证监会、审计署、财政部、中注协、工商局等部门，存在着责任划分不清，监管范围重叠的问题。而且，证监会对于IPOxxxx企业的处罚程序繁复、拖沓、不及时，使得相关人员有足够的时间采取掩盖、补救措施。这就使得IPO审计风险疯狂生长。

　　2.相关法律法规不完善

　　我国对于IPOxxxx事件中的各个关联主体的处罚力度较弱，没有明确的处罚目标，很难达到有效的行业监管。当一个拟上市公司审计失败时，对于负责此案的注册会计师的处罚只限于警告、罚款、通报批评等；其所属事务所也只是罚款和在一定期限内整改等。可这些轻微的惩罚手段对于他们来说不痛不痒，与他们所得到的违规收益和IPO企业成功上市给投资者带来的损失相比，根本不值一提，起不到任何作用，该发生还是会发生。处罚机制本身不同于事前的预警防范，而是在问题出现之后的一种治理手段，只有其带来足够的震慑力才能达到想要的效果。

　　3.IPO审计的特点

　　因IPO审计要出具三年一期的财务审计报告，工作繁琐，业务繁忙。而且被审计对象性质种类多，可能是外企、国营企业也可能是私企，独资企业，但不同的企业类型适用于不同的会计核算方法，这就增加了注册会计师审计的难度。同时，IPO审计牵涉多方利益，情况复杂，无形中也加大了IPO审计的风险。

　　（二）审计客体

　　1.企业受巨大经济利润诱惑

　　企业一旦成功上市将获得巨额的利润，这就使得一些不符合上市标准的企业进行财务xxxx，虚增企业利润，以达到成功上市的目的。无形之中就形成了审计风险。

　　2.企业的内部控制制度不健全

　　许多企业都实行负责人专治，负责人说是什么就是什么，说怎么办就怎么办，一人独大，负责人长期凌驾于公司内部控制之上，使企业内部控制不能有效运转，形同虚设。这就容易发生财务舞弊现象，使得生成的财务信息的可靠性降低，增大IPO审计风险。

　　（三）审计主体

　　1.会计师事务所竞争激烈

　　随着每年我国会计师事务所的增多，再加上四大会计师事务所也有在华机构，且在业界的声誉较高。所以，会计师事务所竞争很是激烈，为了能得到一个客户，不断降低审计费用，满足客户的各种需求。因为审计费用的降低就想节省审计成本，所以略过了他们认为没有必要的审计环节。满足客户的各种要求也就意味着注册会计师不能一味地保持着自己的谨慎性和职业怀疑。所以，审计风险就产生了。

　　2.注册会计师的能力不足

　　IPO审计对于注册会计师的要求很高，其不仅要具备专业的知识还要具备优秀的职业技能，能对审计的IPO企业出具正确的审计意见，但有些注册会计师就未能审计出企业的重大财务错报，导致最终审计失败。所以说，注册会计师的专业能力也至关重要。

　　3.注册会计师是否保持独立性

　　注册会计师对待IPO审计的态度和其自身的职业素养在IPO审计中至关重要，在很大程度上影响着审计队伍的整体素质和执业质量，一旦注册会计师在执行审计工作的过程中价值观念动摇，在利益的面前放弃会计职业道德底线，不保持自身的独立性，披露虚假的财务信息，出具不恰当的审计报告。在和企业的长期合作中过度信任其管理层而丧失本应具备的职业怀疑和谨慎性，将带来不可估量的审计风险。

　　4.会计师事务所未进行质量控制

　　有些会计师事务所接受一个公司的IPO审计项目时对其行业背景、公司背景等都不了解，接手后也不做调查，这就很容易出现检查风险。审计结束后，审计报告应当交由会计师事务所质量控制部门专门人员进行复核，但许多会计师事务所出于成本的考虑都略过了这一步，使得质量控制措施执行不到位，审计质量大打折扣。

　　天能科技，于2006年成立于山西，是从事太阳能高新技术产业的环保企业，注册资本高达11100万元，经营范围有单、多晶硅，半导体，电池等，还拥有接收城市道路照明工程资质，拥有从国外进口的高新技术，产销量每年呈增长趋势，是山西省的支柱型产业。

　　2012年2月1日，天能科技在中国证监会网站上公布了其2018年—2011年前三个季度的财务信息。同时，证券交易委员会、证券监督管理委员会宣布实施拟上市公司提前披露制度，将预披露时间从发申会召开前五天提前至发审会召开前三十天左右，天能科技成刚好赶上了新制度的发布。几天后，天能科技的财务信息就受到多家媒体的质疑，可能是对于自己的所作所为心知肚明，觉得理亏，所以其于同年4月主动撤回了上市申请。但是，事情并没有就此结束，2012年8月，证监会发现接受天能科技审计业务的会计师事务所关于天能科技审计项目的底稿中存在漏洞，天能科技涉嫌财务xxxx。一个月后，证监会正式对天能科技及相关中介机构进行立案调查。

　　经调查发现：

　　如图4-1，天能科技利用三个项目、四家关联公司、四次转账汇款（如图4-2），左手倒右手，虚增利润。除此之外，金沙植物园第二期光伏项目招标时间为2011年10月当时工程未完工，但却在在2011年9月末预披露时将其却确认了收入；同样的还有朔州和谐小区亮化工程，该工程的招标结束日为2011年的第四季度，然而天能科技却已经在2011年9月末将该工程收入予以了确认；天能科技还伪造了工程结算书，虚增财务报告收入8564万元，虚增利润合计3815万元，占当期利润总额的53.18%。还隐瞒重大事项，只在招股说明书中显示其成功案例，却绝口不提其搁置的太原高新区公共卫生间屋顶太阳能发电工程，这些都还只是天能科技财务xxxx行为中的一部分。最终，2013年5月31日证监会对天能科技处于罚款60万，并给予警告。公司董事长秦海滨、董事会秘书曾坚强、董事长助理刘俊奕和财务总监陈守法各罚款30万并给予警告，且终身禁止进入证券市场；其他10名公司签字责任人各罚款10万且给予警告；民生证券罚款300万元并给予警告且公开谴责，限期六个月进行整改；保荐人邓德兵、刘小群罚款15万并给予警告，也终身禁止进入证券市场；大信会计师事务所罚款180万元并被责令改正；签字会计师胡小黑、吴国民分别罚款10万和5万并给予警告，也终身禁止进入证券市场。君泽律师事务所罚款180万元，律师许迪、王祺罚款5万且给予警告。

　

　　第一，天能科技提前确认收入、伪造作为入账凭证的工程结算书、虚构销售回款、与关联方交易等这些财务xxxx行为为审计埋下了隐患，就注定了会审计失败。

　　第二，天能科技的内部控制有缺陷，其基本上由天能科技负责人秦海滨一人掌控，管理层长期凌驾于内部控制之上，且其助理为刘奕君，此人曾有过财务不良记录，这就增大了IPO审计的风险。

　　第三，天能科技作为山西省的支柱企业，很大程度上带动了山西省的经济发展，增加了当地XX的财政收入，XX也就会大力扶持，对于天能科技的一些行为也就睁一只眼闭一只眼，当做不知道。

　　第四，未关注太阳能光伏高新技术行业背景行情，因我国的太阳能光伏行业自主创新能力较弱，所以原材料需从国外进口，但产品主要是销往国外，容易受制约。再者这几年来，国际光伏市场不景气，国内光伏行业也步履艰难，天能科技却呈每年上升趋势。这时，审计人员在进行审计时应该先事先了解当下该行业的发展情况和前景，充分考虑如果接受此业务会有多大的风险，为何太阳能光伏行业并不景气，天能科技却一直处于增长的趋势。然而，注册会计师并没有这样做。

　　第五，审计过程中未进行现场勘查，对于公司工程项目注册会计师应进行现场查看，看其施工进度，合作双方，施工中所用产品数量等与其招股说明书是否一致，还应盘查其库存商品是否与报表是否一致。在对天能科技的审计中就未能发现其太原高新区公共卫生间屋顶太阳能发电工程。

　　第六，对待收入项目不严谨，注册会计师对待收入项目应保持高度的职业怀疑态度，进行严查，预防其虚增利润、财务xxxx。但其却并未发现天能科技在工程项目中提前确认收入，伪造销售回款的行为。

　　第七，注册会计师未保持其独立性，在天能科技的虚构回款中，有很大一部分是当地XX作为甲方协助完成的。这种费尽心思、蓄谋已久、故意为之的作假行为，使注册会计师很难发现，反倒认为其证据充分、可信度高，最终影响审计结果。而且，在金沙植物园的回函中，是天能科技的中层管理人员寄回的询证函，且此人还与注册会计师相识，这也说明了注册会计师在审计过程中未保持独立性。

　　第一，健全监管机制。

　　上文提到我国的IPO监管体制存在着责任划分不清，监管范围重叠的问题。所以，首先应该对监管体系进行整理，明确各个监管部门的监管职责，对不同监管部门的管辖范围进行明确划分，避免监管范围交叉重叠，合理利用XX监管资源。然后，各监管部门在网上上传信息，实现信息共享，形成畅通有效的协作机制，提高监管工作效率。

　　除了XX监督，还可以利用现代媒体进行监督，使现代媒体充分发挥其舆论监督功能，对IPOxxxx行为形成强有力的威慑。

　　建立快速高效的举报渠道，各个律师事务所之间互相监督，看其是否在公正公平的进行审计业务，一旦发现包庇作假行为，可立即进行举报，监督机关根据举报情况快速的实施检查，如若真实，立即立案。并对举报人员进行鼓励和奖励，提倡监督举报的优良风气。

　　第二，完善相关法律法规。

　　因IPOxxxx惩戒制度对于IPOxxxx企业和其各个关联方来说无关痛痒，所以应完善IPOxxxx的相关法律法规，加大对IPOxxxx企业的处罚力度，提高IPO审计失败的违规成本，建立IPO市场的诚信黑名单。只有这样才能从根部杜绝IPO舞弊现象，使那些抱着不会被发现心理的企业有贼心也没有贼胆去做，还我国市场一个整洁有序的环境。

　　第三，规范事务所行业竞争。

　　近年来，会计师事务的数量不断增加，再加上四大事务所有在华结构，且名气较大，所以审计行业竞争激烈，就出现了一些事务所为得到客户采用不正当低价竞争的行为。费用的降低就意味着成本也要降低，从而没有足够的经费来收集充分恰当的审计证据。这是一种不良风气，会对行业内的审计质量造成影响。所以要严格杜绝这种风气，对这种审计行为进行严厉打击和惩治。

　　第一，加强企业内部控制

　　许多企业内部控制制度不健全，企业管理层长期凌驾于企业内部控制之上，这就增加了企业IPO审计风险。良好的内部控制有利于企业内部的高速运行，经营目标的高度实现，企业向更好的方向发展，而且在职责分工、审批检查和会计制度运行方面都有很大的有益影响。所以说严格有效的内部控制可以降低IPO审计风险。

　　第一，谨慎选择客户，对拟IPO企业进行深入了解

　　会计师事务所在接受一个拟IPO上市公司项目之前，首先应对拟IPO企业及其行业背景进行全面了解。比如，整个行业的企业普遍不景气，但是拟IPO上市公司的经营状况却非常好，利润也不断上涨，那这时就要引起注册会计师的高度重视。企业为什么会在整个行业经济低迷的时候脱颖而出，是真的经营有方，还是有什么其他问题。所以在接受客户的IPO审计项目前的了解调查很重要。

　　第二，加强注册会计师的专业能力

　　注册会计师在IPO审计中发挥着重要的作用，是审计的主体，其专业能力对审计质量产生着重大的影响，这就要求注册会计师应当不断根据当前国家方针政策、法律法规更新自己的知识体系，保持自己的专业技能水平，确保为客户提供具有高质量的审计服务。会计事务所可以邀请相关领域的专家学者来进行授课，提高审计人员的审计能力。

　　第三，注册会计师保持其独立性

　　注册会计师保持其独立性对控制IPO审计风险来说非常重要，可以通过以下措施保持其独立性：一、定期开展职业道德培训，强化注册会计师职业道德建设，提高注册会计师的职业道德水平。二、重视注册会计师的职业继续教育，使注册会计师从思想深处认识到自己所承担的风险和责任，能够从主观上坚守诚信和操守，对被审计项目始终保持客观公正。三、还可以建立相关考核标准并计入实际工资中。四、可以建立行业黑名单，注册会计师一旦被发现在IPO审计过程中有违反会计职业道德的行为，就取消其审计资格，并实行IPO审计终身禁入。

　　第四，会计师事务所进行严格质量控制

　　会计事务所应建立完善的质量控制体系以保证审计质量。可以实行以下措施：一、建立一套合理的审计质量标准，为评价审计质量提供参考依据。二、建立、完善IPO审计质量保证制度，使其拥有合理有效的审计程序和复核方法。三、严格落实三级复核制度，不可仅浮于形式。

　　第五，设计合理的延伸审计

　　为提高出具的审计报告的正确性，审计人员可以在审计过程中进行延伸审计，向被审计企业的交易往来方、开户银行、纳税机构等进行了解，查证被审计企业提供的数据材料是否真实可靠。比如，向其原料供应商和销售对象了解其生产、销量、付款和赊还款情况等；向其开户银行和有关交易记录银行了解被审计企业的贷款偿还情况和与其他账户交易情况等；向纳税机构了解其每年的纳税金额和是否按时缴纳情况等。为注册会计师的审计结果保驾护航。

　　随着我国经济的高速发展，我国的资本市场也日益壮大，越来越多的企业选择通过首次公开募股进行上市，上市后可给企业带来巨大的经济利润，面对巨大经济效益的诱惑，一些达不到上市标准，但又抱有侥幸心理企业就开始了财务xxxx，增加了IPO审计风险。所以，对IPO审计风险的研究就有了重大的现实意义。

　　本文结合天能科技案例，通过对IPO审计的国内外专家学者已提出观点建议的整理总结，和我国IPO审计的现状研究，从国家整体审计环境态度、审计主体、审计客体等方面分析了IPO审计风险的形成原因并提出了控制建议，对外部环境的监管体制和法律法规加以完善，对被审计公司加强内部控制，对会计师事务所的审计市场价格和内部审计质量控制提出要求，对注册会计师加强职业道德教育和专业技能、专业知识教育。

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