引言
最近几年，国内外出现不少关于企业内部重大财务风险和财务舞弊的案例，对企业和社会发展来讲都是一种消极的影响。我国中天勤会计事务所和国际会计公司安达信的倒闭，无一不验证了审计风险问题的重要性。如何规避企业内部审计风险的出现，提高企业内部审计工作的效率，将企业审计质量问题转化为企业经营管理的重要领域，具有更为重要的现实意义。
我国市场经济的发展不如其他西方国家，市场经济体制建立还不算完全，审计风险的问题在我国尤其严重。经济全球化的浪潮下，带来的行业之间激烈的竞争使得社会公众对审计风险问题愈加的关注。
本文以广元建筑有限公司为例，在企业审计风险管理的基础上，分析公司内部审计风险存在的一系列问题对经营管理的影响，尤其对于广元建筑有限公司而言，应对其内部审计风险表现的成因更加深入的进行探究，从而提出了相应问题的措施。
1.内部审计风险概述
1.1内部审计风险的含义及基本特征
1.1.1内部审计风险的含义
大多数的审计学术著作都对内部审计风险的定义发表了相似的观点，内部审计风险的含义是指针对财务报表的重大错误，审计人员没有提出相关的意见，也没有提出错误的见解，从而被审计单位或者审计项目存在的潜在风险。
内部审计风险的具体含义，至今为止在国际上都没有严格的定义。内部审计风险是指企业内部审计组织或人员在实施企业内部审计时，由于给出的审计结论不准确或者错误，给审计对象和与之相关方面造成遭受损失或损害，并致使内部审计机构和审计人员承担相应责任的可能性[1]。企业必须及时识别企业的内部审计风险，采取有针对性的防范措施，才能保证企业健康并且安全地经营。
1.1.2.内部审计风险的基本特征
任何事物都有自身的独特性，尤其自身的标志和特征成为区别其他相关事物的重要特点，对于内部审计风险的基本特征主要从以下几点来把握：
一是内部审计风险的客观性
审计的主要作用是将被审计的对象或项目分析财务报表数据，查找数据中的问题，针对问题提出相关建设性的意见。审计的过程中主要是采用抽样调查的方法，根据选取出的一部分样本，考察样本的真实性和客观性。但是样本的抽样调查方法是选取部分审计项目，因此存在一定的误差，这种误差是难以规避的问题。
二是内部审计风险的普遍性
内部审计风险是指财务人员对财务报表审核的不准确性、主观性，这种风险是由审计最后的结论和预期之间的差异体现出来，造成审计差异的原因是多种的，在审计的过程中任何一种因素都能够影响最终的审计结果。因此，在审计活动中内部审计风险是有普遍性存在的，审计活动产生就有与之相对应的内部审计风险[2]。
三是内部审计风险的潜在性
内部审计风险形成的主要原因是审计人员存在影响审计问题出现的行为，如果在法律或者规章制度中没有相应的处罚措施，那么审计人员对自己的审计结果就不会承担审计责任，此种原因在一定程度上决定了内部审计存在潜在性的风险。内部审计风险的形成不是必然现象，是由审计人员的不规则行为导致，因此这是一种长期潜在影响因素，此种内部审计风险的形成，与审计法律环境、经济环境、审计对象或项目、审计人员的风险意识等因素决定。
四是内部审计风险的偶然性
内部审计风险主要由于审计人员出现的过失导致，但是这种风险的存在不是必然的，人为主观原因导致的审计问题的出现较少，审计人员无意的过失较多。但是在审计人员意识到内部审计风险存在，依然行使破坏审计结果的行为，这就是一种犯罪行为，需要承担法律后果。
五是内部审计风险的可控性
内部审计风险的存在尽管是一种不确定因素，但是仍然是可以控制的。审计人员要为审计结果承担责任已经被人们所熟知，但是随着市场经济的逐渐完善，越来越多的人们已经意识到在事前、事中、事后是可以主动控制内部审计风险形成的[3]。内部审计风险的存在是可控的，是可以通过人为努力控制问题的出现，进一步提高审计质量。
1.2内部审计风险的影响因素
审计风险的形成主要由于人为原因导致，其主要包含三大要素，固有审计风险、控制审计风险和检查风险，三者之间的相乘就形成了审计风险模型。
固有风险主要针对在不考虑被审计单位或项目内部经营管理的前提下，其财务报表本身存在的问题。财务报表属于被审计单位拿出的重要财务数据，它是独立于审计内容之外的材料，是审计人员无法控制的重要因素之一。
控制风险主要针对被审计单位内部提供的材料存在有可能导致审计结果出现错误的可能，与固有风险一样，它的存在审计人员只能对其进行评估，但是不能影响或者降低财务报表出现问题的可能性。
检查风险主要针对注册会计师在审计项目时出现的未知风险，没有发现被审计单位会计报表上存在的潜在风险或者存在漏报的问题。
内部审计风险的影响因素是多方面的，而主要由于人为因素影响，这三种要素中，检查风险是唯一可控审计风险的要素[4]。
2.广元建筑有限公司内部审计风险表现以及成因论述
2.1广元建筑有限公司简介
广元市第一建筑有限责任公司（简称广元建筑有限公司），成立于1951年5月2日。改制前为广元市第一建筑工程公司，专业从事工业与民用建筑工程施工总承包二级资质企业。注册资本6058万元，在册正式员工1500名。
经营范围：房屋建筑、公路、桥梁施工（二级），线路、管道安装，室内外装饰、装修；水泥预制构件、加气混凝土、涂料制造等。承包境外房屋建筑工程和境内国际招标工程；境外房屋建筑工程所需的设备、材料出口；对外派遣实施境外房屋建筑工程所需的劳务人员；房屋建筑施工总承包。
公司的企业精神：练内功、创优质、求发展。公司全体员工积极推行全员化的全面质量管理，积极开展“TQC”质量管理活动并建立推行ISO9001质量管理体系，取得了良好的企业经营效果和社会效益。
2.2广元建筑有限公司内部审计风险表现
2.2.1总经理企图谋取私利影响恶劣
在2014年6月份，广元建筑有限公司总经理陈某企图xxxx企业资金来谋取私利造成了极其恶劣的影响，这不仅是经理自身的原因，董事会对内部审计的忽略也占了很大一部分原因。
由于董事会关于企业内部未设立审计部门没有及时提出异议，广元建筑有限公司基本上成为了总经理的“一言堂”，这使得总经理的举动没有被审计人员上报给董事会，所以总经理的行为在很长时间之后才被董事会发现，错失了采取有效措施的最佳时机，对整个公司产生了不利影响。
更有甚者职业素养不高，如财务部门的赵某就经常被从财务部抽调担任内部审计人员，在审计工作过程中发现问题并上报之后，总经理利用职务之便私下利诱赵某，赵某在金钱诱惑下与总经理狼狈为奸，替总经理谋取私利打掩护从中谋取利益。
总经理能够谋取私利与赵某的掩护有很大关联。总经理不止一次在审计团队工作时出面，对审计人员进行干涉，为自己谋取私利，为了防止审计人员发现漏洞，总经理经常用直接负责人的权利指示内部审计人员做一些无关的调查，由于是总经理直接领导内部审计工作，发现问题要向总经理上报，审计人员赵某发现问题并上报之后，总经理用利益诱使赵某包庇其xxxx谋取私利问题。
因此，总经理企图xxxx企业资金谋取私利事件不仅对于公司声誉产生了不利影响，同时也表现企业内部审计出现了问题，管理层人员审计服务意识淡薄，对于企业人力资源管理、财务管理的环节没有查询清楚，出现内部审计缺失情况。
2.2.2内部审计牵头人任人唯亲
同时，广元建筑有限公司在审计人才选用的方法方面存在很大的问题，尤其对于企业在财务部门负责组建团队的过程中存在着大量的问题。
企业成立前期，广元建筑有限公司总经理陈某认为内部审计威胁到了自己的权威，内部审计限制了其对于整个公司的控制或者说是阻碍了自己谋取利益的道路，所以并没有设立审计部门，而是由一些财务部的工作人员充当审计人员。
广元建筑有限公司在2014年的内部审计工作开展前期，是由财务部门负责牵头，组织内部审计人员来对公司的财务账目等问题开展审计。在这期间，负责牵头的财务部门负责人赵某利用职务之便，将自家亲属安排到内部审计的专项负责人的职务，但是此亲属并没有太多的内部审计工作经验，在广元建筑有限公司的财务工作经验也仅仅才两年的时间。
而在广元建筑有限公司的其他财务员工，有的甚至拥有20多年的从业经验，对于审计工作也驾轻就熟，但此位财务部门负责人并没有尽职尽责的做到内部审计按着人力资源配备标准来公平安排员工的工作，这对于广元建筑有限公司造成了极度不好的影响，为后期人力资源的安排工作埋下了巨大的隐患。
因此，广元建筑有限公司出现的内部审计部门牵头人任人唯亲的现状可以说是人为主观包庇，在内部审计上是一种有意阻碍，影响内部审计查出问题真相，从而出现内部审计缺失情况[5]。
2.2.3公司未设立完备的内部审计部门
广元建筑有限公司未设立完备审计部门，审计人员一般由财务部工作人员充当，由于员工审计专业技能与正规的内部审计部门职员之间存在巨大的差距，这样使得内部审计工作的展开存在了许多的困难，尤其在一些内部审计方面出现新的法律条文的及时下达和审计工作都容易出现大量的问题。董事会对于企业内部未设立完备的审计部门保持沉默，使审计人员的工作不能很好的进行，董事会对企业监控管理的不重视造成了企业审计缺失的不良后果。
同时，对于广元建筑有限公司在开展企业内部审计工作时，公司对于内部审计部门的重视程度较低，容易出现忽视内审的重要性。总经理经常交代审计人员在工作进行中跳过一些项目或者是总经理通过财务部门下达其他任务，使审计工作被暂停甚至于取消，广元建筑有限公司总经理总是经常性的干扰审计人员工作来达成自己谋取私利的目标。广元建筑有限公司存在自我完善机制的缺陷，是造成公司的内部审计工作的问题的主要因素。
因此，前期公司内部未重视设立完备的内部审计部门这种行为，是企业机构设置的漏洞与不完善的表现，体现公司对于企业的人力资源管理、企业运营管理方面内部审计重视度低，所以对于企业内部审计来说，很难查出企业内部真正存在的问题，是企业内部审计缺失的重要组成部分[6]。
2.3广元建筑有限公司内部审计风险的成因分析
2.3.1审计工作人员素质有待提高
广元建筑有限公司管理人员对内部审计的认识上存在着的重大偏差，认为对内审计就是一种资源成本的浪费。广元建筑有限公司内部审计人员并不是专业的审计工作人员，一般由财务部门的工作人员出任，业务能力水平较低，针对公司的内部监管做不到科学、高效，内部治理更不能实现全面的统筹和决策。
因此，审计人员素质的高低对于公司的审计风险具有很大的影响，加快企业员工的专业技能学习进度也是提高公司审计风险能力的重要影响因素[7]。
同时，广元建筑有限公司的管理人员也应该注意企业领导者自身素质的建设，不能忽视人力资源工作的开展，尤其对于高层领导者的后期培训[8]，这对公司而言意义重大。
2.3.2内部审计体制不健全
广元建筑有限公司在企业的内部审计体制上的不健全造成了内部审计牵头人任人唯亲的局面，公司应该建立全面的内部审计体系，从职工的选拔聘用、审计方法的选择等方面都应该建立一个完善的机制来指导广元建筑的日常审计工作[9]。
没有规矩不成方圆，只有在规范的体制内进行审计工作的开展才能立足于现实情况的发生，按着公司既定的规则继续开展工作。尤其对于上文中出现的牵头人任人唯亲的现象，如果公司在设立内部审计员工选拔制度、尤其要根据员工的个人工作能力作为选用的重要标准，这样的内部审计工作的开展才能顺利，不会对未来的内部审计工作留下太多的隐患。
2.3.3企业管理层缺乏对内部审计的认识
广元建筑有限公司董事会对于内部审计体制的建设并不是很重视，企业管理层缺乏对内部审计的认识[10]。公司未设立单独的审计部门，每次要进行内部审计时就从别的部门抽调一些非专业人员组建审计团队开展工作，这只团队由总经理全权领导，尤其对于内部审计体制的建设更是做不到完善。
广元建筑有限公司对于内部审计工作的忽视，才造成企业的未设立单独完备的审计部门、审计体制的不健全。企业管理层并没有重视内部审计的关键点，不能将审计工作作为企业自查的一种重要手段，而仅仅就是依靠企业的财务工作来进行内部审计，这种认识体现企业管理层领导方面存在一定的弊端。
广元建筑有限公司对于提高内部审计工作的重视需要有关XX等有关管理部门来强化，以XX法律的手段，强行要求企业重视，也是一条重要的道路。
3.广元建筑有限公司内部审计风险的防范措施
3.1树立正确的内部审计风险意识
广元建筑有限公司内部审计工作在审计流程、标准、报告等诸多方面不够规范，带有很大随意性，从而造成广元建筑有限公司内部审计工作的混乱无序。重视树立正确的内部审计风险意识，可促使其制定规范的内部审计标准，内部审计工作按程序办事，进而保证内部审计质量。
信息化时代下，社会信息日趋复杂多样，信息的非直接性、提供信息人员的偏见性、数据量大、业务复杂有一定难度。这对于广元建筑有限公司而言，就更加大了对审计人员工作能力的要求，审计人员认真对信息进行审核，并提供评价，从而使信息风险转化为审计风险才是树立企业内部审计专业风险意识的重要途径。
广元建筑有限公司的审计员工通过完备的公司内部审计制度来判断哪一种是需要特殊关注，尤其对于财务出现的问题就要有意识的去重点判断其中的问题。
3.2提高审计技术和改善审计方式
广元建筑有限公司内部审计工作需要审计人员拥有大量职业经验和扎实的专业技能。广元建筑有限公司要将企业的全面审计和定期审计的工作有效区分，公司内部设立按时审计的方式，审计方式不同，选用审计的方法也不同[11]。
如在进行全面审计时，则一般可以采用逆查法和抽查法；若公司要对相关项目进行专题审计，则一般要用详查法、顺查法等。当广元建筑有限公司要出现相关严重的财务问题时，要真正彻底查清问题，则需要将多种方法配合使用。
因此，在选用审计方法时，应该考虑审计的方式对审计方法的影响。
询问法也称为访谈法，是指审计人员与被审计单位或有关人员进行面对面交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。当公司的面对不算严重的相关审计问题，尤其是对于定期审计时，可以采用此种访谈法的形式。在使用此种方法的过程中，广元建筑有限公司的内审人员要注意，在实施时要同时有两名审计人员在场。
观察法是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的一种审计方法。
广元建筑有限公司想要提高抵抗审计风险的能力，就必须在审计技术和审计方式的提高上努力做出改变，尤其对于审计技术的专业培训，应该在每个月都有。提高内部审计人员的综合素质需要以专业知识为基础、以职业道德的建设为核心，所以对于新参加内部审计工作的人员更应该采用多培训、多学习、多历练的培训方式[12]。
3.3加强内部审计队伍建设提高人员综合素质
每个人都要通过不断学习专业理论知识，进而参与实践，提高个人职业素养，丰富自己的阅历和生活。工作也属于同样的道理，审计队伍建设属于员工审计业务能力提高的重要途径，也是其提高知识水平的重要手段。内部审计队伍建设工作已经变得尤为重要，也是提高树立风险意识的能力重要途径。
广元建筑有限公司应设立单独完备的审计部门，并针对于此部门招聘含有专业职业素养的人员。内部审计工作的专业性较高，如果审计人员对于审计工作的开展不能保持着高度重视，不能以严谨的态度来进行工作，就会产生存在漏洞却未发现的事件，而且参与内部审计的工作人员的职业道德素质要高，只有这样才能在利益诱惑面前保持本心认真负责的工作。
所以，广元建筑有限公司在招聘审计人员时，要尤为注意入职人员的职业道德素质。入职前应先进行统一培训，董事会指定人员在培训过程中进一步宣扬一切以公司利益为主的中心思想，保证审计人员对公司的忠诚，尤其是对于公司的内部审计工作的开展[13]。
广元建筑有限公司作为建筑类企业，在企业的固定资产科目中的原材料、在建工程、应收账款等科目的财务工作就相对较多，在此基础上的内部审计工作也较多，因此，在加强内部审计队伍建设的过程中，应该多多提拔公司内部有丰富从业经验且对审计工作熟练的财务人员作为内部审计员工，建立完善的人员选拔体系，实行高层领导共同商议的原则[14]。
3.4健全企业内部审计相关体制
3.4.1完善内部审计机构相对独立性
董事会提高对于审计部门的重视[15]，加深对于广元建筑有限公司的内部机构监控管理，设立审计部门，审计人员不许身兼其他部门工作，人事部也要将审计人员资料归档进审计部门中，这样审计工作人员只参与内部审计工作，董事会也可以很好的监管整个广元建筑有限公司内的经济，以免总经理“一言堂”或者总经理企图xxxx企业资金谋取私利的现象再次发生。
审计部门的独立性是审计工作的重要依靠，只有审计部门始终保持独立思考才能保证审计工作的客观、公正的立场，以防出现偏袒、护短的现象。
3.4.2审计部门直接交由董事会领导
广元建筑有限公司应完善审计部门建设，并且要隶属于董事会，由董事会直接管理或者是董事会选举的委员团队统一管理。这样审计部门在整个企业中单独管理，除了直接上级董事会外其他部门或个人不能对内部审计工作人员产生影响，保证了广元建筑有限公司内部审计工作的顺利实施，能够及时发现存在的问题并上报给董事会。
总经理没有权利干涉内部审计工作，也就没有了对于谋取私利事实的掩护。这样广元建筑有限公司设立审计部门后，董事会加深了对于企业的掌控，消除了总经理谋取私利的现象。完善企业内部审计的独立性，对于广元建筑有限公司而言是解决问题的重要途径，实现了内部审计业务能力的提高，从而保证了广元建筑有限公司长期发展战略的顺利实施。
结论
目前，广元建筑在内部审计风险的管理中还存在不足，诸如，管理层对内部审计认识不足、内部审计在企业中的地位不准确、企业内部审计的独立性差、企业内部审计的方法模式落后、企业内部审计人员素质较低等问题。通过提升企业领导对于内部审计的认识、审计部门直接交由董事会领导、树立内部审计的独立性、采用适当的审计方式和加强内部审计队伍建设提高人员综合素质等对策。加强审计风险管理，降低了因审计风险管理不善而带来的经营管理风险。
因此，提高建筑企业的内部审计质量，缩小各个地区公司内部审计质量上的差距，是我国经济市场全面发展的重要一步。从而使企业更好地控制审计风险的经营管理问题，把审计风险减少到最低，保障企业今后长期战略规划的有效运行，更好的实现可持续发展。
随着我国市场经济飞速发展，广元建筑有限公司在制定长期的战略规划要满足未来经济发展的需求，只有将广元建筑有限公司的综合实力提升一个层次，才能在激烈的市场竞争中，立于不败之地。
由于我国市场经济起步较晚，资本市场发展尚有不足，相关法律法规制度不完善，地区之间经济发展极不平衡，很大程度上造成了企业没有树立正确的审计风险意识，这就需要广元建筑有限公司要把握市场规律，树立正确的风险把控意识，建立完善的内部审计体制，只有这样，公司才能在未来的市场竞争中占有一片天地。公司为实现经济效益的提高，将内部审计已经成为防止公司出现管理问题的重要手段，才是未来公司走向朝阳的重要举措。
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