论内部审计在公司治理中的影响——以华元动力公司为例

　　在过去的十年中，X爆发了金融危机，欧债危机越来越严重，全球各个国家的经济都受到了严重的影响。在近几年的发展过程中，虽然经济发展大的格局有所改观，但是从总体而言，结果不容乐观。在国际发展大的形式影响下，企业单位在发展的过程中承受了相当大的一部分阻力。企业单位想要在激烈的市场中抢占一定的份额，就要从提升自身的综合竞争能力出发，同时强化内部控制体系的重要作用。内部审计部门作为内部控制体系中重要的组成部分，作用不容小觑。内部审计不仅能够控制和识别企业单位中的各种运营风险，更能有效的提升企业单位的经济利润指标，由于内部控制取得的成果显著，不仅受到了很多学者的重视，更受到了企业单位发展的青睐。

　　目前，很多企业单位为了更好的发展，积极的设立内部审计机构，从而促进企业单位内部控制体系的提升。在市场经济体制变革的过程中，企业单位对现代审计有了更多更高的要求，

　　从目标要求上也有了进一步提高，体现在信息化、协调综合化、效率要求提高等方面：

　　首先，审计循环效率的提升。在日益复杂的竞争环境中，企业单位需要及时、准确的未来发展进行有效的预测，对存在的风险进行及时的评估和处理。这就需要内部审计结果作为依托，从而为企业单位信息使用者提供控制风险的最佳方案。在内部审计的发展方向中，连续性内部审计将受到青睐，这主要是因为连续审计不只是针对企业单位运营的某一个环节进行审查，而是尽可能完成地对有必要进行审查的环节深入审查，这也是审计信息更加完整；其次，多元化的审计信息。在一些良性循环的企业单位中，为了更好的实现远期战略指标，企业单位的内部审计信息范围将会被拓宽，从而形成多元化的审计信息。

　　在这种情况下，企业单位内审工作的深度广度要求更高，财务问题不仅仅是内审要求，而且对于经营管理审计也有要求，审计信息更为多元。第三综合化，内审工作必然受到业务复杂性的影响，所以内审成本提高，那么对内审工作的效率质量要求也提高，在内部审计的流程等内容上需要企业单位不断的进行优化，从而保证实现内部审计综合化指标的提升，最终提升整个企业单位中内部审计的整体水平。为此，为了更好的发掘内部审计对惬意内部治理方面的增值性，企业单位应当提高内审工作的重要意义，因为涉及到自身经营管理环节，要提高内审工作的内部治理方面增值效应并防控内审风险。

　　从目前国内外学者对内部审计内部治理方面增值性课题研究结果来看，研究成果颇丰。在国外，最早的研究可以到20世纪80年代，但是由于国外的经济体制发展历史较长，市场的发展机制较为完备，因此国外对这以课题的研究硕果累累。2011年Ridley Jeffrey,D'Silva Kenneth,Szombathelyi Marta对内部审计进行了系统的定义，认为内部审计应当在内部经营管理当中的充分应用[1]；同年Ridley Jeffrey，D'Silva Kenneth，Szombathelyi Marta在对此课题进行研究的过程中强调了内部审计作用的重要性，并且明确的指出内部审计披露的各种信息能够促进企业单位科学、合理的发展[2]；Munro Lois,Stewart Jenny认为内部审计工作将越来越侧重于在企业单位内部治理结构的运用，内部控制的发展方向很多一部分原因来源于内部审计[3]；McCoy Nicole,B12urnett Royce D,Friedman Mark E对澳大利亚的企业单位内审工作进行研究，认为企业单位内审报告探析的完善有利于内审工作与管理人员的职能间的协调，使企业单位运作和决策者的行为更加同步[4]；2012年Vijayakumar A,Nagaraja,N通过实证分析法的运用，对企业单位的内部审计和外部审计的区别进行了研究，并作出了内部审计无论是效果和作用都比外部审计良好，充分体现出其内部治理方面增值的特点[5]。

　　在近几年的发展中，由于我国经济发展稳定，国内的很多企业单位开始重视促进公司治理完善的内部审计的研究和应用。我国的相关专家和学者也纷纷对这一课题进行研究。2011年我国著名的学者黄慧在研究中详细的产生了促进公司治理完善的内部审计课题产生的相关原因及主要优势，并强调促进公司治理完善的内部审计具有一定的研究价值[6]；2016年国内著名的经济学教授刘弘瑶在研究中发现，促进公司治理完善的内部审计不仅对企业单位中运营的风险起到一定的作用，还能最大限度内的优化企业单位资源配置，实现利益最大化[7]。同年，学者余晓丹研究了促进公司治理完善的内部审计在未来几年的基本发展趋势，并且指出了促进公司治理完善的内部审计与企业单位发展的重要关系[8]。

　　本次研究课题主要针对促进公司治理完善的内部审计的相关理论进行研究，对较为陌生的相关理论性内容进行了深入浅出的说明和解释，并且根据过国内市场经济体制改革的基本发展动向，结合促进公司治理完善的内部审计特点进行了分析，着重的分析了促进公司治理完善的内部审计在企业单位运营中存在的问题，并针对相关问题提出了优化的建议，为促进公司治理完善的内部审计在企业单位的实际运用奠定一定的理论基础。

　　在本次研究的课题中主要运用到了两种分析方法，即：案例分析法及规范研究法。

　　规范研究法主要是通过对企业单位中的实际情况进行分析，例如：企业单位的内部审计基本现状、促进公司治理完善的内部审计能促进企业单位经营管理增值的基本途径，从而归纳总结出相关的建设性意见。案例分析法主要是通过理论结合实际的方法，根据实际的案例，分析促进公司治理完善的内部审计在运营过程中涉及到的具有代表性的问题，在企业单位风险识别、内部控制发展等方面进行综合性研究，最终促进企业单位内部审计有效的施行。

　　内部审计是指企业单位基于战略目标，采用专业内审工具、流程、知识、经验对自身内部控制、业务经营、财务状况、潜在风险进行审计，分析各项制度规范程度并提供独立的、真实的、公正的核查与评价[9]。在企业单位中开展内部审计的过程中对企业单位的发展运营而言有着重要作用。一方面内部审计工作能够帮助企业单位信息使用者获得更准确更及时的信息，一方面能够帮助企业单位总结一段会计时期的经营结果和财务状况，促进企业单位实现利益最大化[10]。

　　1.内部审计的定义

　　在这个竞争激烈的市场环境中，企业单位不仅面临的外部风险，而且还经受着内部控制管理风险。信息经济环境下企业单位风险更大，账项内部审计工作难以满足自身发展，而内部治理方面增值型内审工作得到发展，并且分析内部治理方面的增值情况、经营管理效率、风险状况，大大提高了内部审计的内部治理方面增值性价值[11]。

　　2.内部审计的特征

　　通过的相关理论的总出促进公司治理完善的内部审计具有以下的几个特点：第一，具有一定的谨慎性。在传统的内部审计过程中，相关的内部审计问题都是向上级反馈，通过领导从而最终解决内部审计出现的问题，但是促进公司治理完善的内部审计与传统的审计最根本的差别就在于，促进公司治理完善的内部审计能够发现问题，并且及时制定解决问题的相关方案，从而帮助企业单位更好的解决内部产生的问题。第二，审计对象的融入。从促进公司治理完善的内部审计的流程和环节上来看，这种审计模式融合了审计对象的参与，这种流程和审计模式改变了传统审计过程中审计对象和审计机构之间的纵向关系，从而更好的服务于企业单位发展。第三，增加相应的价值成为审计的新目标。促进公司治理完善的内部审计通过定义我们就可以发现，这种审计的本质目标就是提升企业单位价值的增值。正是由于这种内部审计具有的这种增值性，从而改变了传统过程中内部审计的独立性，从而有更好的筹划内部审计工作的展开。第四，风险的管控仍然是审计中的重中之重。促进公司治理完善的内部审计能够对企业单位运营中的各种风险进行有效的识别，从而控制和规避企业单位运营中的各种风险。第五，促进公司治理完善的内部审计拓宽了传统审计的基本范围。相对于传统审计的核算内容，促进公司治理完善的内部审计成功的将道德治理等内容囊括到企业单位的整体审计框架中来，成功的拓展了传统审计的范畴。第六，建立管理当局的合作关系。促进公司治理完善的内部审计将传统审计的独立性得以发挥的同时，客观性更是充分的得以体现，从而更好的配合管理当局的管理。第七，连续性特点。促进公司治理完善的内部审计打破了传统审计只能反映当前基本情况的模式，能够通过有效的历史和现状的总结，从而更好的预测未来企业单位的发展，对企业单位的运营方式等内容的提升，有着重要作用。

　　通过对传统审计和促进公司治理完善的内部审计之间的资料和理论信息对比，从而发现传统审计和促进公司治理完善的内部审计有着一定的区别：

　　第一，基本审计概念的不同。在传统的审计过程中，内部审计的侧重点是发现企业单位中存在的各种问题；促进公司治理完善的内部审计则更侧重于解决问题。第二，内部治理方面理念的不同。传统的内部审计主要是对企业单位的经营管理的重视，对于企业单位增值性不太关注。促进公司治理完善的内部审计则将关注点进行了转型，在传统的内部审计基础上更重视企业单位的增值管理，促进了企业单位经营管理整体内容的发展。第三，审计业务范围的不同。传统的内部审计主要的审计内容是企业单位在过去的经济活动中的基本运营指标，但是促进公司治理完善的内部审计则更主要对企业单位的过去的、现在的进行审计，还能在现有的基础上预测未来的发展方向，审计的业务范围明显变宽。第四，审计服务对象上的不同。传统的内部审计服务的对象是企业单位的高级领导者，或者是决策制定者，而促进公司治理完善的内部审计则将服务的对象拓宽，变成了相关的利益共同体。

　　1.内部规范促进公司治理完善的作用

　　企业单位的内部管理需要良好的内部控制及运作管理，需要企业单位内部人员遵守业务流程和管理规范，不得徇私舞弊，内审工作有助于确保管理层及时了解各项经营指标，整合和优化企业单位中的各种运营结果差异性，从而全面的对企业单位各个部门的行为规范进行掌控，有效的规范违法行为、违规运作为企业单位带来的风险。

　　2.流程纠偏促进公司治理完善的作用

　　从国内企业单位来看，很多企业单位已经形成了一定的规模化，因此内部结构和组织都十分的复杂。企业单位通过对促进公司治理完善的内部审计有效的施行，企业单位的领导者和股东能够短时间的掌控企业单位各个组织和结构之间的存在的偏差，或者是对集团资源的非法占用行为，将企业单位偶然出现的或者是潜在的风险控制在萌芽阶段，从而制定相关的措施进行好事前管控，将企业单位的内部审计内部治理方面的特性有效的发挥。

　　3.核实信息促进公司治理完善的作用

　　促进公司治理完善的内部审计在企业单位中的有效施行，不仅能够帮助企业单位了解和掌握企业单位运营过程中的实际运作基本数据，更能保证信息质量，从而帮助企业单位相关的信息使用者做出科学的、正确的决策。

　　4.外部信誉促进公司治理完善的作用

　　内部审计通过帮助企业单位持续改进自身内部控制，相关信息披露和外审报告同样有助于提高自身信誉，起到拓宽企业单位融资渠道的作用，更能够为企业单位融资谈判中获得更加优惠的条件，促进企业单位内部治理方面增值。

　　现阶段，内部审计的方式和存在形式上突出了促进公司治理完善的内部审计的一个特点，规范功能低效。第一，从审计方式分析，与国外的内部审计相比，我国的内部审计还处于自动化和半自动化审计阶段，虽然，大数据、互联网、人工智能也在会计行业中有所运用，但是促进公司治理完善的内部审计还没有全面的实现自动化。这种自动化和半自动化的审计方式，在审计的过程中不仅耗费了大量的时间，更占用了审计人员大量的精力，相对的成本费用十分高，并且很难全面的反应促进公司治理完善的内部审计的作用。第二，从存在的形式出发。在企业单位的发展中，很多的企业单位虽然也按着规定设立了相关的审计机构和人员，但是缺乏独立性，这些审计人员往往是由财务人员兼职的，由于这部分人员在内部审计知识和审计技能等方面的缺失，导致内部审计结果往往数据信息失真，降低了促进公司治理完善的内部审计增值的管理作用。

　　在促进公司治理完善的内部审计事项的过程在纠正功能存在缺失，主要表现在审计模式和审计职权两个方面：从审计模式来看，现阶段我国的审计模式主要是财务审查，包括账实相对、账证相对、账账相对，这种审计模式只能单方面的保证经济与账簿之间的核对功能，从管理角度无法提出合理的建议，局限性十分大；从审计职权角度出发，

　　在企业单位中如果相关的内部审计不能职权低于财务部门，在获得相关信息获得的过程中需要层层领导同意签字同意，信息获取过程难度十分大，纠偏功能不能发挥其作用[16]。

　　在现阶段我国的内部审计过程中，注重的是事后审计，缺乏事前审计和事中审计，导致审计信息时效性较差，这主要是由于我国企业单位的经营模式和决定的。在企业单位的经营过程中由于不同的环境及客观因素，因此，在事前和事中很难对相关的信息进行全面的掌控，因此，造成信息时效性较差。

　　从现阶段我国XX部门制定的相关的内部审计法律法规来看，这些法律法规较为分散，并没有形成完善的法律框架及规模，对企业单位内部的审计工作的指引性不强。XX部门是监管和调控企业单位内部审计发展的中坚力量，正是由于这种外部环境的不健全，导致很多的内部审计行为无章可遵，无规可守。在内部审计的工作中，更容易形成很多审计内容的盲区，导致企业单位促进公司治理完善的内部审计工作开展起来难度较大。

　　在企业单位的发展中，为了更直观的实现企业单位的经济利润，降低成本费用，企业单位有很多的内部审计工作都是由企业单位很多的财务人员兼职的。但是这种兼职人员一方面对相关的审计知识掌握的内容不足，另一方面由于不是专科出身，对相关的审计技巧，审计模式存在一定的制约性，甚至对相关的内部审计没有正确的认识，因此在内部审计过程中常常遇到各种问题。导致促进公司治理完善的内部审计所起的作用不大。

　　我国有相当一部分企业单位在内部审计工作上缺乏一个正确的认识，没有认识到此项工作的重要性，很多企业的内部审计仍然处于账项审计阶段，对于内审工作的内部治理方面增值价值不够了解，对其不够重视，风险导向内审工作流于形式，对经营管理没有促进价值，内部审计零散实施效率较低，导致内部治理方面增值价值较小，对企业单位的内部治理方面增值作用造成一定阻碍。

　　从企业单位发展中来看，企业单位中促进公司治理完善的内部审计在企业单位建设过程中不是一朝一夕形成的，很是一个需要长期坚持的过程，更是多阶段动态发展的过程。但是在现阶段的企业单位内部控制中考核反馈机制并不健全。从企业单位运营来看，很多的企业单位中没有建立自身考核反馈机制，或者是即使建立了机制也不健全，并不能真正的形成反馈信息，间接阻碍促进公司治理完善的内部审计发展。

　　很多企业单位的审计工作是有财务人员兼职的，但是财务人员更注重的是财务结果，这直接的导致，审计人员在审计过程中往往是只注重审计的结果，忽视了审计的过程和审计中存在的问题，导致内部审计工作在审计范围的划分中过于狭隘。另一个重要的表现是，在审计的过程中，由于很多的内部审计人员的利益和企业单位的利益有或多或少的联系，在内部审计的过程中，有很多的审计人员回顾及人情关系，将审计过程中涉及到领导利益及自身利益的审计工作睁一只眼闭一只眼，最终导致内部审计的结果知识领导想要的结果，内部审计结果不准确、不科学，不能真正的反应企业单位在运营过程中实际情况，这是内部审计工作中思想范围认知上的误区，由于这些原因的存在，导致很多的内部审计工作开展相对困难，审计机构需同虚设，没有起到该发挥的作用。

　　为了更好的提升完了公司内部审计管理水平，也为了更好的将企业单位的审计管理效益发挥最大效应，公司首先需要提升审计核算人员的整体素养。企业单位一方面可以积极的培养审计管理人员精英，以此带动整个团队的人员整体素养的提升。促使审计核算人员整体素质上有大的质量跨越。另一方面，企业单位还可以通过定期或者不定期的专业职称人员培训，积极的鼓励审计核算人员进行学习和再教育，了解和掌握企业单位的发展战略目标及审计管理的各个环节内容。真正的将审计核算和企业单位的运营管理体系相结合，提升整体审计核算管理人员水平。也可以在人力资源方面出台相关的激励政策，例如，可以为考取高级职称的审计核算人员提供有偿的带薪培训学习等，将参与审计管理发展做出突出贡献的员工施行岗位津贴补助等激励手段。通过这些人力资源方面的鼓励政策，带动审计管理体系提升。与此同时，还要积极参考其他成功企业单位或者国外企业单位的经验，对企业单位的审计核算方法进行合理的选择，可以根据其他企业单位选择供应链法或者是目标成本法。以审计管理发展为基础，将市场的需求结合自身的发展层层布局，对出现的问题及时分析原因，防止审计结果目标失效，从而强化整体内部审计管理水平。

　　在企业单位的发展进程中，要明确内部审计在企业单位发展中重要作用。应该注重企业单位内部审计工作的组建，将内部审计的融入到企业单位日常经营管理中去，成为企业单位组织中的一部分。从企业单位的发展角度出发，将财务核算管理和内部审计管理的工作相分离，财务人员只是负责本部门的会计核算工作，而审计部门根据数据出具审计报表，将财务和审计范围划分明确，改善企业单位核算和内部审计界限不清的现象，提升企业单位中内部审计的重视程度。与此同时，在高级领导层，更应该将内部审计作为企业单位文化形成的一部分，将内部审计的作用深化到企业单位的发展中来，加强风险导向审计、管理审计、增值审计等新型内部审计的应用。保证审计工作队企业单位发挥的重要作用。通过这些措施的有效施行，从而完善对内部审计工作的认知，达到预期的内部审计目标。

　　为了更好的提升审计部门的独立性，首先，要明确内部设计机构在企业单位发展中的地位，将内部审计机构的设立及工作的开展进行领导直接管辖，保证内部审计人员工作的顺利进行。其次，保证内部审计机构的职权充分的行使。例如，单位的内部审计人员应该有查询内部财务凭证、财务报告、财务账本的权利，内部审计的人员应该有权参与有关的会议，并对审计发现的问题进行及时的修正。最后，就内部审计的工作独立开来，培养内部审计人员具有公正、爱岗敬业的能力，对于企业单位利益发生冲突，与领导发生冲突的利益公平公正的进行解决，不顾念人情，把企业单位的利益放在首位，真正的做到内部审计过程中人员的思想独立。最终促进企业单位的和谐发展。

　　企业单位信息化的全面提升，首先要结合企业单位的自身实际情况和战略目标，对企业单位的销售业务、内部治理活动、成本核算、现金流变动情况进行有效的规划。并将这些规划的信息进行信息化资源共享。企业单位的内部审计管理信息化想要稳步发展，除了海量的信息和优秀的软件支持外，还要将业务服务与审计管理间进行软件、资源、存储上的共享，审计依托业财融合信息化建设，推进审计人员的分析、预测、控制、考核，发挥内部审计的职能作用。

　　内部审计机构是企业单位发展的主要内容，其中，预测企业单位发展中存在的风险同时检查企业单位运营中存在的问题是内部审计的主要工作。通过这两项内容的实现，从而降低企业单位各项成本，提升企业单位经济利润。为了保证企业单位内部审计职能的有效施行，企业单位要规范设置内部设计机构。首先，将企业单位的高级管理人员要对内部审计给予鼓励和支持，并在一定的权利范围之内，给内部审计一定的企业单位职权，从而强化企业单位内部之间各部门之间的隶属关系。其次，根据企业单位自身发展的需求，制定相关的内部审计管理规制，将细致入微的审计条例写进规制之中，从而做到约束各部门人员的作用。最后，为了更好的发展审计管理水平，从XX的角度出发，应该在审计各个方面中制定相关的法律法规，通过法律条陈的约束，促使内部审计人员遵守职业道德，积极的进行全面的内部审计工作。

　　福安市华元动力科技有限公司，是一家专业从事蓄电池研发、生产、销售的现代化新型科技技术型企业。本公司位于风景秀美的闽东沿海城市、中国电机电器城、福建省福安市市区内，该园区物流发达、交通便利、产业链集中，使公司具备了明显的区位优势和产业竞争优势。我们始终坚持着“以市场为中心，以质量为根本，以共赢为原则，以创新为发展”的创业理念，与全体员工一起勤勉共进，励精发展。公司目前已拥有蓄电池产品20多个系列、300多种型号规格，产品广泛应用于摩托车，电动助力车，电动喷雾器，柴、汽油发电机，太阳能、风能储能设备，ups备用电源上。

　　1.华元动力内部审计改进侧重点选取

　　近些年来，随着我国市场经济发展步伐的不断加快，高科技行业也在市场经济加速的刺激下竞争不断加剧，重视研发提高企业自身科技水平的同时，市场营销是否成功也会直接对企业的营业额及利润造成一定的影响。对此，华元动力内部审计应当从具体业务角度实施内审工作，对自身业务各环节进行内审并实施风险分析及防控策略分析。

　　2.华元动力内部审计改进工作重点设计

　　考虑到华元动力营销工作近年来投入相较于研发经费的投入增幅更为明显，广告费变化较大，内部审计尤其应当在这方面进行重点分析审计：首先，财务方面的审计工作。在华元动力财务审计工作中，内部审计的重心要转移到是对企业相关费用的真实性等内容的审计，其中包括了华元动力相关的销售费用、广告宣传费用等。通过运用多元化方式对内容进行系统考察，提升内部审计的综合水平。其次，效益审计。通过分析广告、销售、宣传等相关的费用投入产出比例，根据整理的税局，建立和分析相关的内部审计评价。最后，完善全过程审计。在事前对相关的内容进行预案，并对相关的费用进行有效的预算监管，在事中积极处理出现的各种问题，事后总结经验，完善不同经济活动全过程中审计。

　　3.内部审计流程再设计——以促进公司治理为例

　　从华元动力生产流程角度出发来看，华元动力销售部虽然提供预期数据以供生产部门安排生产，但是由于两者协调不规范，需要内部审计来对这种信息沟通的不协调因素进行审计并分析，以保障供产销的顺利进行。第一，在生产计划完成率审计方面，在整个审计的过程中要重视投入和产出量比例，重点关注完成程度，及时反映在产品和生产计划完工比率；第二，内审应当采用抽查方式对于生产环节的数据与销售预测数据进行分析，分析其差别及原因；第三，在存货审计上，将原材料存货、包装物存货、低值易耗品存货及相应的使用数量进行审计，明确造成生产计划未完成的原因。第四，在质量控制机制审计方面，目前华元动力集团应该进行有效的周期检查方式，检测过程中将影响生产周期的内容进行有效的明确，以免耽误发货。第五，在生产能力审计方面，可以采取实地抽样抽查，就实际生产能力和计划生产能力进行有效的对比，通过数据分析差异存在的原因，并及时反馈给相关部门进行整改，为此华元动力整改的措施可以有以下几个方面：

　　首先，在华元动力内部审计应用的过程中，应该将侧重点，转移到相关的预算编制、计划生产等内容的协调统一上，从而保证实际产出数量是计划数量。

　　其次，不断的进行相关信息系统的优化升级工作。在现阶段的华元动力发展中，信息化发展正在影响着每个环节，根据自身发展需求有效的运用信息化从而充分的完善系统中各个环节、各个产品周期的相关数据。

　　再次，强化包装物的内部审计。将随同企业商品销售的包装物单独计价的包装盒和不单独计价的包装物进行分类，通过实时监控包装物的用量、存货，从而有效的反应企业总所消耗的材料信息。

　　最后，完善内部审计的检测和内部质量控制流程，对企业产品的质量控制和检测流程进行统筹规划。

　　随着我国经济的不断发展，我国的经济进入新常态时期。给经济发展带来了新的挑战和机遇。在大环境的影响下，我国的企业逐渐意识到内部审计对企业经营管理的影响和起到的积极的作用。随着财政部门发布的内部审计基础规范及相关规范要求的颁布和施行，这标志着我国的内部审计规制进入全面推进阶段。但是由于我国国情和经济发展等相关因素的影响，内部审计所起到的重要作用还有许多需要研究和探讨的问题。本次研究课题就企业内部审计内部治理方面增值问题进行了深入的论述，指出了内部审计内部治理方面增值存在的问题有哪些，并提出了解决的方案。为民营公司未来顺利发展，稳健发展奠定坚实基础。

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