格力电器内部审计分析

　　摘要

企业的内部审计工作是现代企业管理运行的重要手段，对企业未来的发展更加具有推动性的作用。格力电器作为我国电器行业的龙头企业仍然存在着问题，如何才能规避格力电器内部审计出现的问题才是本文研究的重点。本文以格力电器内部审计的现状着手，将格力电器在规章制度、人员业务水平、审计风险和对内部审计认识等角度为方向，重点研究这些方向中存在的问题，从而对格力电器造成的不良影响为中心。解决格力电器出现的内部审计问题，只有这样才能充分发挥格力电器内部审计的作用，才能保证公司的健康有序发展，从而提高公司的核心竞争能力，提高格力电器在我国乃至世界的电器行业的地位。
关键词：格力电器内部审计研究

　　引言

我国对企业实行内部审计制度并进行内部审计，其目的进一步强化部门和单位内部的监督管理，为微观和宏观经济服务，维护金融和经济法律，加强和提升管理水平，增进企业的经济收益。作为我国审计监督体系不可分割的一部分，内部审计是社会主义初级阶段经济活动管理和监督的重要一步。伴随着国内市场经济体制的不断发展，现代企业制度的逐步完善，以及国际国内企业之间的日益激烈的市场竞争，内部审计制度已成为现代企业制度的重要组成部分，其作用日益突出。安东尼·里德利这位国际内部审计师协会的前xxxx指出，内部审计是改善公司管理的力量。与其他管理组织相比，我们的业务日益增长。如果我们能够继续保持这种势头，我们将成为下个世纪的职业，否则我们将无法在下个世纪占据我们的位置。这表明内部审计的前途远大，内部审计应该建立在21世纪高速发展的基础之上，要不断更新思想，顺应社会发展趋势，全面充分发挥内部审计的作用。

　　1.内部审计概述

　　1.1内部审计的概念

内部审计是指在信托经济责任关系下，基于企业管理和控制需求的发展起来的一种制度，同时随着市场经济的发展以及加强企业管理的需求而逐渐完善。内部审计是企业的独立工作系统部门，对企业内的各种业务和控制进行独立审查和评估，以确定其是否符合国家的财经政策和财经纪律，是否符合已经制定的财经标准，企业各项资源是否得到有效利用，企业目标是否得到实现，并在此基础上，为正在审查的企业提供咨询、分析、评估，提出建议和意见，促进企业内部更好的履职尽责。内部审计作为内部管理体系的重要组成部分，越来越受到各界人士的关注。随着社会主义市场经济的发展，对企业内部审计职能的要求也越来越高。[1]

　　1.2内部审计的方法

1.2.1询问法
询问法，是调查方法中重要的一种，通过访谈的形式进行，所以也叫做访谈法。审计人员与被审计单位部门或有关人员通过交谈，了解熟悉情况、收集审计证据。这种调查方法的使用包括下面范围：在规划计划阶段了解各种情况，在实施阶段整理收集各种证据，在报告阶段相互沟通。同时为公正公平起见，实施询问时必须同时有两名审计人员的在场，互相监督。[2]
1.2.2审核法
审核法，主要通过审阅各种会计工作记录、台账资料来发现问题，这种方法是在内部审计工作中使用最多，也是最主要的方法。通常用于查阅审核会计资料、预算、规划、会议记录及各种规章制度等。[3]
1.2.3观察法
观察法，主要是通过实地察看被审计单位经营业务地点、各种资产，以及察看相关经营活动、规章制度的执行情况等，从中获得证据。这种方法主要在审计的规划和实施阶段、相关职位的建立、职责分离以及业务程序的执行中使用。[4]
1.2.4函证法
函证法是指向有关单位或个人发出函件，以证明被审计单位的会计数据中包含的事项，并要求第三方核实业务及其相关金额。如果信函的结果不能得到相应的求证和使用，则应执行其它替代的审计程序，从而来获取适当的审计证据。[5]

　　1.3内部审计发展趋势

1.3.1审计环境逐步优化
内部审计是企业健康运营的重要途径。对企业而言，企业的业务模式越复杂，内部管理水平越复杂，审计难度就越大，审计工作的质量和效果就会产生大的偏差，风险度也会增加。直接控制审计风险的目的是提高审计质量，允许依法地、更好地实施审计。高质量、低风险的审计活动和结果，可以对审计权限和审计形象产生积极向上的良性影响，加强人们对审计工作的严肃、真实、客观性的认识，提升人们对审计工作的满意度和认可度。[6]
1.3.2审计主体自身建设逐步加强
通常，企业的经营状况的稳定性、管理制度的健全度、内部机构设置的透明度，会对企业的控制风险产生极大的影响，做得好的企业，控制风险就会越低。加强内部审计是确保企业良性发展的重要举措，是确保业务运营良好的必要途径。存在和发生审计风险，说明企业的内部审计制度、审计方法以及审计人员的能力还有待于加强和改进，所以，逐步加强审计主体自身建设，需要在审计风险控制过程中，调查研究作出科学决策，引进、培训等锻炼一批能力强的审计人才，建立健全工作制度，不断创新改进审计方法，从而来促进内部审计。
1.3.3社会资源的配置更加合理稳定
审计风险的存在，不可避免会对经济发展制造阻碍，或者对企业造成不可挽回的损失。规避审计风险，加强审计制度建设，是确保我国中小企业良性发展的重要方式，它能在一定程度和范围内，遏制风险、隔断风险带来的不利影响，从而使社会资源的配置更加合理，使社会资源能发挥作用，让更多亟需的企业得到照顾，有利于规范市场竞争，促进社会经济良性健康稳步发展。[7]
1.3.4提升个人对内部审计认识
实际工作中，审计主体的个人业务能力素质、职业道德以及品行等因素会对审计工作结果产生影响，因此，提升个人对内部审计认识，具有重要的意义。对每一个审计工作人员来说，为了保护审计活动免受外部干扰，抵制各种利益的诱惑，履行职责，履行审计职责，忠实履行审计职责，牢记国家利益。缺乏职业道德是审计人员，以及不健康不稳定的心理因素，能直接或间接地影响审计事项的判断和理解，影响审计工作的质量，使审计结论偏离事实。如果与审计单位内部进行违法行为，比如接收请客送礼、接受钱财交易、权色交易等，对审计问题降低标准、大事化小，甚至视而不见听而不闻，这些将会从而导致审计风险大大的增加。一个人的素质越高、使命感、责任心越强，就越会全身心地投入工作，将审计业务知识与技能发挥到最佳水平，从而做出合理的判断与结论，确保审计工作的质量与效率。

　　2.格力电器的内部审计现状

　　2.1格力电器公司简介

格力电器是国内比较有名的公司之一，公司全称为珠海格力电器股份有限公司，于1991年在广东成立，1996年11月挂牌上市，格力电器经过多年的发展，现成为一家集科技研发、生产销售服务于一体的国际化家电企业，同时打造了格力、TOSOT、晶弘这三个著名的品牌，公司经营多样化，但主要以家用电器为主，在董明珠董事长的带领下，格力空调打造成了世界名牌，品牌质量和影响逐步加大。
格力电器现在拥有员工9万多人，其中，科技研发人员就有1.2多人，占总员工数的14%，技术工人有3万多人，占总员工数的35%，技术力量十分雄厚。在芜湖、长沙、南京、珠海、合肥、郑州、重庆、成都、武汉、石家庄、杭州、洛阳建立了12个生产基地，在巴基斯坦和巴西建立了2个国际生产基地，大大提升了产能。为了实现绿色发展，格力电器秉承“金山银山就是绿水青山”的理念，再生资源基地建在郑州、长沙、芜湖、石家庄、天津等城市，实现了从生产产品到旧废回收的循环持续发展。
诚实守信是格力电器经营的理念和精神，一直以来，格力电器以服务客户为宗旨，把好产品质量关口源头，不断强化公司制度建设，致力于零缺陷、零售后的经营目标，不断赢得市场认可和消费者满意度。2011年-2017年，顾客满意度、忠诚度方面评选，格力电器连续7年第一，在同行业内遥遥领先。2018年，格力电器又获得了第三届“中国质量奖”，董明珠的口号“让世界爱上中国造”深入人心。
格力电器为了创新发展，不断加大投入科研经费，甚至提出了“按需投入、不设上限”的公司政策，以此来激励员工创新。仅仅2017年，公司就批准给研发部门经费57亿元，鼓舞了公司上上下下创新精神，目前，公司共申请专利共49818项，发明类的专利多达23182项，在2018年国家知识产权局排行榜中，格力电器排名全国第六，家电行业排名第一。
格力电器积极响应国家号召，在生产经营中落实供给侧结构性改革，不断调整优化公司产业布局，努力向更高、更快、更稳定的目标迈进。近年来，格力电器不断向通讯、智能、模具等领域方面投入，致力高端技术产业并取得多项发展，格力智能可以向多种行业如：汽车、建材卫浴、食品、3C数码等提供技术支持，公司的发展，带来了巨大的经济效益，2018年，格力电器营业总收入突破2000亿元，净利润超过260亿元，纳税160.23亿元，为国家经济发展和人民生活便利作出了贡献。

　　2.2格力电器内部审计现状

2.2.1企业内部审计管理制度
由于内部审计是在企业内部具有独立和独立功能的运作部门，因此它们在企业发展中扮演着“经济守护者”的独特角色。通过独立、公正的检查，可以对公司的相关财务报表及其他相关会计资料进行评估，财务信息的可靠性使企业的经济活动基于可靠可靠的财务信息，确保格力电器的运营健康有序。
（1）内部审计制度。格力的内部审计系统主要依靠公司一开始建立的内部审计系统来解决相关XX部门，但随着格力电器的扩大，内部审计系统制度监管，还没有重新完成规范建设。[8]
（2）内部审计人员素质。格力电器的内部审计人员流动幅度比较大，招不到专业的审计人员，大多数由财务部门的几个人客串企业的内部审计工作。其中审计部门缺少对应的考核制度，对保证项目质量、企业资源的高效率利用都产生极大的不利影响。其次，大多数都是财务人员充当内部审计人员，审计工作能力不足，电算化系统的运用差，且没有相关的资格证书和学历作为能够担任内部审计工作的外在条件。
2.2.2组织架构
从格力电器内部审计治理结构来看，该公司并没有健全的内部审计制度。因此，在企业中建立完善的内部审计制度，并充分发挥内部审计的组织架构作用也就显得尤其重要。格力电器的内部审计并没有单独的实施内部审计的部门，一切都由公司内部审计工作的首席财务官指导，不涉及公司的内部审计咨询工作。公司内部审计工作中的重要事项应报告给董事和股东。

　　3.格力电器内部审计存在的问题

　　3.1内审规章制度不完善

根据对格力电器的内部审计调查显示，公司对于审计制度的制定方面有着很大的问题：由于公司内部审计制度并没有设立完全，因此，有必要完善内部审计，内部审计权限，审计工作程序等规范的目的，工作职责和范围，使公司内部审计部门能够有效控制风险，规范内部审计工作，充分发挥审计作用。公司治理和促进的内部控制。公司内部控制有效地发挥作用，增强公司的风险管理。[9]

　　3.2企业内审人员较少且业务水平低

企业的发展与壮大是建立在技术、管理、销售等人才的基础上。根据相关的资料和数据表明，西方国家在人才管理方面更显得专业化、服务化，更加能够在当今的发展中间业务中体现水平和能力。一个企业的发展，最重要的就是人才的培养，企业的成长发展需要一直处于不断进步、学习的阶段，我们与发达国家的先进理论经验有不小的差距，人才的匮乏一直也是我们落后的重要因素，因此，企业的人力资源管理和培养也是企业治理结构完善的重要表现。[10]

　　3.3审计风险的防控不足

中国企业的内部审计方法仍然基于账户审计方法。主要目的是检查错误并防止弊端。但是，内部审计师的风险概念仍然较弱，审计风险控制因素较少，更不用说要以最新的风险为标杆、以核心审计方法为指导来规避风险。尽管内部审计中的抽样技术已被广泛使用，但内部审计师基本上使用审计师的主观标准和经验来确定样本的规模并评估样本结果，这种判断抽样的方法在一定程度上会造成重要事项的遗漏，从而形成新的审计风险。
目前，格力电器的内部审计制度虽然进行了初步的完善，但是在总体来看还不没有达到先进电器公司内部审计的水平。在审计中，审计组织缺乏事先审计计划，事中的审计流程管理以及报告期审计方面的复核。在审计工作中，还存在审计工作流程不规范，如审计的底稿保存不完整，内容上仅仅记录一些审计问题事项，缺少审计人员认为的正确的审计事项，造成了审计复核、审计质量控制等重要环节的工作难以入手；审计报告在质量上也难以满足审计的需求，内容大体以沟通协调关系为主，以充分肯定成绩为目的，对于审计中的问题却极少提及或者模棱两可。在这种审计工作的前提下，使得内部设计工作的质量难以保障，对于规避风险就更无从谈起。

　　3.4对内部审计认识不足

格力电器的领导层由于受到传统观念的束缚，也存在民营企业中普遍出现的现象，领导层大部分的管理能力不高，经营理念也相对落后，思想意识还停留在以前的层面，没有接收新的知识。此外，在我国的大经济环境影响下，内部审计工作开展比较晚，水平能力落后，力度也不足，导致内部审计的重要性并没有得到领导层的认可。缺乏对内部审计的认识和内部审计工作的认可，完全没有意识到内部审计工作对整个电器公司工作的至关重要性。虽然有一个内部审计部门，但它没有独立性，内部审计的管理和服务在一定程度上也难以得到理解和支持，丝毫没有从心里认识到内部审计是一个企业重要的组成部分。这也就导致了领导层对内部审计工作履行正常岗位职责不予理解和关注，不同意或不支持内部审计，并将内部审计视为挑选错误，发现麻烦和反对自己的机构。由于格力电器的高层领导度对内部审计工作的不予关注和不重视，甚至是忽视的态度，导致难以激发内部审计师对他们工作的热情，因为在他们心里觉得自己努力工作、为公司负责的行为没有被认可、支持，从而消极怠工导致工作水平下降，甚至离开公司的审计部门，造成审计部门人才损失。最终这些问题会让公司内部审计在行使权利的时候受到非常大的限制，甚至于无法正常进行审计工作。从而导致审计工作毫无收获，审计部门形如虚设，审计的作用不能有效的发挥出来。
同时，对于格力电器的内部审计工作的逐渐开展，需要整个企业的重视和认真对待，目前格力电器的员工无论是高层领导还是普通员工都是面对内部审计工作的过程中，能勉强凑合完成就上交成果，无论从内部审计质量还是从防控企业审计风险的各个层面来说都无疑是弊端。

　　4.加强格力电器内部审计的相关对策

　　4.1加强企业内审规章制度的建设

根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国内部审计条例》、《中华人民共和国内部审计准则》、《内部审计实务指南》和其他相关法律法规，加强格力电器的内部审计服务公司的实际情况，改善格力电器的内部审计系统。通过内部审计，防止错误、改善管理，促进企业提高经济效率，履行有效职责，规范经营行为，降低经营风险，实现业务目标。内部控制制度健全，促进评估有效性。格力电器内部审计部门要求及时向有关部门提交生产，经营，财务平衡计划，预算执行，财务报告，财务报告等相关文件和资料，并参与公司相关业务有权要求财务管理决策、工程建设、外商投资、重大合同等相关会议。加入相关部门审查和修改相关规章制度，监督实施;单据，账目，单证和现场检查和检查资金，生产审查与运营和财务活动相关的资产。与审计事项有关的部门和个人的调查，如财务软件的确认，相关文件和材料的确认，相关补充材料的获取，审计目标的提议，以及提出改善管理和经济效率的权利等。对严重违反公司规定及相关法规，或因失职造成公司严重损失的直接责任人员及其直属领导，有权提出处理建议。[11]

　　4.2提高企业内审人员业务素质

4.2.1加强员工培训
人只有在不断的学习中，才能不断的提高自己，丰富自己的阅历和生活，工作也属于同样的道理，员工的培训属于员工审计业务能力提高的重要途径，也是其提高知识水平的重要手段。随着社会竞争的逐渐加大，越来越多的人们在追求事业上的也是不断突破，格力电器同样需要增强自身的综合实力，这样才能在激烈的市场竞争中存活下来，因此培训工作变得尤为重要，也是提高员工综合竞争力的重要手段。
格力电器应该建立结构化的培训体系模型将会是重要的解决办法之一，未来企业的发展将会以规模的、经济的、合理的培训模式为主要发展的方向。格力电器应该将固定化的、模式化的培训设定为员工培训的重要过程，建立员工的培训体系模型，建立起以员工的不同工作性质为分类的培训课程，帮助内部审计的每一位员工根据工作性质的侧重点来制定培训课程才是建立结构化的培训体系模型的工作重点。格力电器可以设置不同的授课方式来保证学习效果，比如：专题讲授式、个人学习交流式、情景体验式等。专题讲授式培训的课程主要针对的是理论知识，从中获得理论知识的提高，专题授课的方式需要在确定授课讲师的痛时，也要注重授课讲师的授课方式，尽量做到生动活泼，在课堂上充分调动员工的积极性，提高培训学习的效率。个人学习交流式不仅可以通过面授的方式使业务水平获得提升，也可以通过网络的渠道将培训课程进行下去，通过网络、书籍和杂志的传播，员工自学的方式也能将培训的课程、培训的理念充分获取。除了专题授课的方式和个人学习的方式除外，还可以采取情景体验的方式。情景体验的方式主要是需要教师创建一定的培训情景，在特定的情景和场合中去完成教学目标，学员同样可以通过一定的知识积累和工作经验作为情景体验的基础，将不同的角色在过程中演变出来，在这过程中提高培训的技能和树立新的理念。此种方法的应用能够将工作实践和工作理论知识充分的融合，将培训的结果更好的发挥出来。[12]
4.2.2加强考核机制
将格力电器的奖惩考评机制作为格力电器顺利实施内部审计的重要手段，对提高内审计人员的工作能力能够起到激励作用，当审计人员在人才培养计划中表现突出时，应该在物质或者精神层面做出奖励；同时当员工在人才培养计划中表现出懈怠、培训意愿不高等情况是，也应该做出一定的惩罚手段，督促员工进一步的学习。完善的格力电器奖惩考评机制，能够成为促进员工积极参与的重要手段，在审计业务培训设置考评系统，考察参加员工的学习培训情况，是检验其人才培养的主要途径。其中，可以把员工的年终奖金和人才培养计划相结合，建立起员工奖金的多少和人才培养计划的表现息息相关的制度，从而使得员工更加明白，个人的努力和格力电器的发展联系紧密，只有个人更加努力的工作，格力电器才会有更大的收获，而对个人来说物质奖励也更加丰富。
格力电器同时应该注意内部审计人员管理机制的转变，在企业内部和外部双重压力的作用下，快速的进行转型，并且通过企业内部的变革和重新组合，建立起一套独特的内部审计人员管理机制，既适应于市场化，又能满足于企业成长理论的需要。
4.2.3人才结构多元化
想要实现员工培训工作的目的达成，并且实现良好的经济、精神收益，就需要将树立科学的培训理念作为关注的重点。公司的工作顺利进展与格力电器茶叶的人力资源工作密切相关，在审计人员配备方面，通过招聘的方式使审计部门有了与企业相适应的审计人员的数量之后，要保持在企业配置的中高级的审计人才相对稳定且比重较高的状态。内部审计机构要配备多方面知识的人才，内审机构人员要结构多元化。甄选人员的专业背景要求要更加广泛，要涉及财务、审计、信息技术、工业制造、市场营销、工程、法律等方面的专业。企业要加强对内审人员的配置，明确对内审人员的业务素质要求，因为内部审计工作具有专业性强，对技术要求高的特点，因此有专业背景的人才符合内审队伍建设的需要。[13]

　　4.3加强审计风险防控

内部审计风险是客观的，不可避免的，并贯穿整个审计工作流程，但可以通过一定的措施控制在较低的范围。格力电器可以改进审计系统以及审计要求与其他相关监管内容之间的联系。建立审计工作质量保证体系;加强审计报告标准，建立审计报告内部审计制度;不断加强审计人员素质和道德教育，加强业务培训，调整和完善内部审计人员的知识结构，提高审计的工作水平和适应能力；优化内部审计技术方法，加强审计风险的防控，完善内部控制制度等方法，保障内部审计的独立性和权威性，从而来加强审计风险的防范与控制。

　　4.4提高公司对内部审计的认识

在格力电器内部，对内部审计部门的发展起到决定性作用的是公司的领导层对审计工作的重视程度。格力电器的领导层由于接受到教育程度的不同，以及自身掌握的知识的多少，导致对内部审计的了解极其有限。从而导致了从而导致了审计部门的职责和权利划分的难以辨别，缺少有序标准的操作系统。对于格力电器来说，目前公司的审计工作只是形式上的，让公司财务人员兼职审计工作。但因为还需要进行财务工作，所以审计方面并没有什么作为，以至于审计机构形如虚设。因此，对公司来说，领导层对内部审计认识的地位最重要的。如果在领导层的意识里有了对内部审计重要性的认知，并了解到内部审计在公司内部管理起到重要作用的时候，公司领导层就会主动将内部审计落实到位并做好。格力电器的领导层方面也需要通过不断的学习有关内部审计的知识来强化自身对内部审计的认知，且公司更需要通过学习、进修、考核等手段不断的将内部审计标准化、规范化、系统化。

　　结论

随着经济的不断发展和进步，内部审计在企业的长远发展中占有十分 重要地位，格力电器的内部审计发展应该是企业长期战略规划的重要方向。加强企业内部审计是保证格力电器业务能力提高的重要保证，同时也是公司承担社会责任的重要组成部分。格力电器正处于激烈的市场竞争时期，在内部审计方面还存在诸多的问题，公司内部审计规章制度不完善、企业内审人员业务水平低、审计风险防控不足和对内部审计认识不足等问题尤其突出。针对格力电器的内部审计问题，文章主要从健全公司的内部审计制度、提高企业内审人员业务素质、加强审计风险防控和提高公司对内部审计的认识等角度作为论述的重点，将格力电器内部审计的重要性做全面的分析与阐述。

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