内部审计行业自律问题研究

　　摘要

要更高效、科学地开展审计工作,第一个亟待解决的问题就是要保证提高内部审计工作质量。从企业内部管理层面来讲,要解决这一问题必须加强内部审计的行业自律，发现内部审计行业自律管理方面存在的不足，并尝试解决问题。

内部审计行业极具自主性，他们主要的工作内容是对自身单位以及所属单位的财政收支、财务收支、日常经济活动的可信度、正当性和实用性的行为展开监督和评价,意在强化企业经济管理水平、实现自身经济目标。按照我国《审计署关于内部审计工作的规定》第三条法律明文规定:国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。[1]根据法律条文，XX审计以及社会审计,都是以内部审计作为基础。[11]内部审计行业业务水平越发展,工作水平越高,那么会促进外部审计的环境也会越好。既然内部审计如此之重要,那么,内部审计的规范化程度就必然需要引起重视。[11]本文针对内部审计行业自律现存问题及其原因进行探究，并尝试提出改善策略。

　　关键词：内部审计;行业自律;现存问题

现今内部审计企业发展受到重视，为不断提升内部审计行业自律效率，推动内部审计行业自律更高效进行工作，促使我国审计行业向更好的方面发展。就需要根据国内外内部审计现状，通过研究关于内部审计其行业自律问题、发现缺陷并试图寻找探索方法，并提出解决问题的对策。

　　一、绪论

要对我国内部审计行业自律问题进行研究，应建立在对实际情况深刻了解之上，从实际出发。由于企业组织外部经济环境的变化及内部审计其自身发展，经过多年的发展，我国内部审计行业规范条例慢慢成立和完善。我国内部审计工作有助于加强企业对于自身管控、增加经济成效和企业内部管理。同时，其发展已经取得了重大成就。

　　（一）内部审计发展概况

我国内部审计制度建立之初，经过多年市场经济发展，我国许多企业也设立内部审计部门，内部审计经历了足足30多年的发展。

中央审计委员会第一次会议在2018年5月举行。这对于我国审计行业进步有着重大作用。国家领导人在会上发表演讲，国家对于21世纪对XXX下的内部审计工作及人员所负有的职责进行要求。强调内部审计是国家审计监督体系的关键，内部审计的科学性、法制性、规范性的特性，也反映了当前社会下国家对于内部审计行业工作的要求。[7]不过目前我国内部审计还存在很多缺陷，需要国家以及行业管理人员不断努力改善。

　　（二）内部审计行业规范

随着我国市场经济体制改革的演变，我国内部审计业也应该随之改善自身的治理框架。自1983年中国内部审计制度建立以来，国家审计署和地方各级审计机关在内部审计工作中发挥了指导和监督作用。随着国家经济的发展，中国内部审计协会开始监督管理内部审计工作。内审协会作为一个社会性组织，促使内部审计工作能够在更广泛的范围内相互作用，促进彼此共同发展。尤其是自2004年以来，XX颁布多条内部审计准则。14年来，逐渐形成了由中国内部审计协会和XX监管机构相互协调作用的现行内部审计行业管理体系。

　　（三）内部审计行业自律

内部审计人员进行工作时必须具有很强的专业性。这就要求内部审计人员具备较高的职业道德，因此也应该由一个专门的组织负责制定一些具有针对性准则以对内部审计工作进行规范。通过行业自律准则，肃清内部审计队伍氛围，致使内部审计能够有一个很宽广的发展前途。市场经济迫使XX转向治理和服务。从这个层面上说，对内部审计业务进行指导的机构不应该是XX部门,[11]而应该是专门自律性的组织。

　　二、内部审计行业自律现存问题

现行内部审计企业具有的诟病大都是在国家正确领导之下产生和延续的，十多年之后的现在社会，设计师事务所主要工作是通过开展财务审计、内控审计、内管干部经济责任审计、重大建设项目审计等对经济社会发展产生服务与保障作用.[4]但与此同时，我国内部审计行业还存在很多缺陷：行业内从业人员不多、行业内审环境存在缺陷、专有内审条文不完善、审计工作服务范围小等，与21世纪国家审计机关以及国有企业高层对内部审计的要求存在较大的差距。[4]

　　（一）行业规范程度低

由于整个内审工作不够规范化，其缺陷显现在管理方式和人员结构之上，同时现存奖惩机制也有不足，对内审自律程度产生影响。

1.管理框架不够系统

内部审计也是企业管理结构的一个关键步骤，加强了公司内部沟通。可以说，内部治理在内部审计中起着重要作用。目前，我国正处于市场经济体制与企业发展模式的双重关联转型时期。公司治理体系不完善对公司发展的制约因素很多。一般来说，我国股份制企业的公司治理结构相对而言是健全的，但其他企业的情况却并不乐观。因此，公司内部审计存在着许多亟待改进的问题。

2.人员结构存在缺陷

长久发展以来，我国很多企业公司的基本管理结构都是三级预算管理。公司内部审计管理主要按照高中低分级管理模式。审计师在集团公司的各个级别之中分散。这种组织形式使得审计工作难以从独立、全面的角度看待问题，在一定程度上会受到其他职能部门的影响和干扰。同时，分级管理制度会严重降低审计权力。此外，由于内部审计人员数量不足，公司的审计工作很容易造成审计覆盖率低的情况，导致内部监管缺失。必须有针对性地集中地整合公司审计人才资源，对审计人才专业化管理。所有审核员通过工作协会的平台进行动员。

3.惩戒机制不够健全

企业内部审计自律组织的管理制度有所欠缺。对于有问题的会员，协会作为一个社区组织，其处罚非常有限，最主要的是开除会员。在中国注册会计师协会中，查处是其职能的薄弱环节。要改变单纯自律的缺失，增强惩戒的权威性，就必须加强XX监管。内审工作应当探索建立激励、监督、考评、惩戒机制，奖勤治庸，激励履职担当。惩戒机制不够健全，导致审计行业内部制度松懈，环境没有肃清。

　　（二）内审人员综合素质低

中国内部审计协会颁布了《内部审计基本准则》，法律条例明文要求在任内部审计人员必须具备专业知识和独立能力，具有崇高的职业道德，工作独立客观，熟悉本组织的业务活动和职业规范，并在审计过程中不断改进。通过不断的学习来保持和提高他们的专业能力。其中主要强调职业道德的重要性，特别是内审人员工作要保持独立性和客观性。需要注意的是，此规定仅仅阐述了内部审计人员的基本业务能力规范，却并未形成体系。准则对内审人员在工作中应具备的专业技能和职业素养没有详细的要求。对审计师基本业务能力的描述过于简洁。组织结构和具体内容需要补充和加强。在对内部审计人员的后续研究和企业培训中，我国初步形成的相关规章制度不够详细和规范。[10]此外，内审人员的专业职业能力框架的保障机制不仅应该包括企业培训机制，更需要在内容上进一步加以说明和补充。

1.专业水平不高

随着现行市场经济的高速发展，我国诸多现代企业的经营规模逐渐增大，他们涉及的经营活动越来越复杂，各种高专业技术的产业化和信息创新工具广泛在工作中应用，因此企业内部审计也越来越受到看重。企业内部缺少可用的专业人才以及工作工具落后。其一，专业人才稀少，有的企业内审从业人员不足20人，审计人员的工作任务过于繁重。其二，投入资金短缺，致使审计工作质量大幅度降低。旧的审计技术已不能跟上社会信息技术的发展。还有些企业高层甚至轻视内部审计工作的必要性。内部审计机构组织落后，在职审计人员减少，严重影响了内部审计人员工作的独立性。

另外，一些企业内部审计人员对自己的工作了解不够，严重影响了审计工作的进度。有些内审人员欠缺审计知识和能力，对审计应含有的基本内容了解不透彻。也有人认为，建立内部审计机构单纯只是为了协助领导群众展示工作检查，所以企业建立的内部审计机构是无用的，不能发挥任何作用。

2.职业道德不高

内部审计人员的职业道德存在问题。是因为对内部审计人员应所负有的法律责任理解不全，有事例显示存在一些内审人员为了某些利益驱动，而做出违法的审计报告，行业道德意识不强。日常工作中有违反审计规则的行为。

部分审计人员道德意识不强，在工作中不能时时刻刻做到诚信正直。内部审计人员的某些职务、工资和福利由本单位负责人控制，在实际工作中不能充分发挥管理和监督的作用。

　　（三）监管范围有限

加强内部审计行业的自律对于企业的发展是必要的，但审计自律仍存在局限性。首先，协会代表了内部审计行业的集体利益，能够反映整个行业的需求。发展内部审计自律，既能维护全行业的共同利益，又能协调内部审计与外部审计的平衡。内部审计自律不能代表公共利益。[3]在21世纪的现代民主国家，只有XX才能代表公共利益。当出现行业利益与公众利益不一致的情况时，就需要XX中立监督。

1.行业自律的单一性

内部审计是一个对在职人员专业性以及行业独立性要求极高的工作，应当加强内部审计工作的专业性和独立性，更要完善其监督质量。但是，也不可避免地存在一些缺陷，在内部审计工作进行当中，依靠行业自律肃清队伍这一点固然重要，但是仅仅依靠行业自律，主观意识太强。内部审计工作范围过大，行业自律原则监管范围有限，并不能涉及到方方面面，太过单一，需要XX监管加以完善。

2.忽略XX监管

我国XX具有宏观监督职能，可以从宏观层面加强对内部审计规范和工作监督。《中华人民共和国审计法》第二十九条规定：依法实施审计监督的审计机关，应当按照国家有关规定建立、健全内部审计制度；内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。于2018年1月颁布的《审计署内部审计条例》第23条规定：审计机关应当依法指导和监督内部审计工作，明确内部职能机构和专职人员，履行下列职责。在《关于加强内部审计业务指导和监督的意见》（审计法2018年第2号）中，国家审计署在法律条文中明确要求在现水平上加强内部审计业务指导和监督。因此，国家依法指导和监督内部审计工作的开展，这是国家审计机关必须履行的法律义务。其方式可以由审计机关直接提出，[4]也可以依靠专门内部审计自律组织，即内部审计协会来具体操作实施。

加强内部审计监督，可以促进内部审计业的可持续发展。在各个行业，内部审计为国家审计提供人员支持，以此来提高审计覆盖比率。因此，行政管理方面要加强监理力度，这样可以侧面提升内部审计工作质量和行业审计水平更好地发挥内部审计的积极作用，创造良好的执法环境。审计行业要加强内部审计监督，并有效利用内部审计结果的价值，为审计机关规避工作风险，为审计提高工作效率提供积极帮助。

　　三、探究行业自律存在问题的原因

内部审计是监督企业自身的重要操作，对促进企业自身的发展影响及其重大。然而，随着我国经济环境的高速发展和企业之间的互相联系日益紧密，各个社会经济组织之间的依赖性与日俱增，人们对审计的期望也越来越高。[13]为促进我国内部审计行业自律程度愈加完善，在找出内审存在的问题之后，我们有必要深入探究引发这些问题的主客观原因，从而找到解决问题的办法。

　　（一）客观原因

同时，随着市场经济风险的加重和审计涉及范围的逐步增大，内部审计的诟病也日渐积累，并且慢慢显现。如何提升内审工作水平，如何有效减少内审人员违反法律道德几率，如何提高工作水平。只有看到这一个层次，才有可能有效地促进企业内部审计的向好的方面发展。应该完全了解企业内部审计暴露的问题，分析内部审计工作产生风险的原因，研究紧急防范措施，积极寻找解决问题的对策。

1.行业管理体系不完善

学者对内部审计行业自律问题研究很少，缺少可借鉴性。因为对此问题重视程度不足，所以极少可以作为引用。所以，目前内部审计还没有一个成熟的理论体系能够作为依据。值得借鉴的文章只有西方学者对此项问题加以深入探究。[12]这也导致了内部审计行业的自律问题。

2.缺少法律法则作支撑

我国内部审计立法中也存在很多问题。一是未出台专项内部审计法。国家审计主要依照审计法对企业进行审计，社会审计主要依据《会计师法》对被审计单位进行审计。内部审计并无近似的专项法令。现存的审计署4号命令只是一项规章制度。因此，我国审计监督制度的三大组成部分的立法水平不同，导致了不同的优缺点。其次，《公司法》对内部审计没有具体规定，缺乏可操作性。内部审计是公司结构和布局的重要组成部分。但是，我国《公司法》中对审计的引用只有三条，分别是第六十三条、第一百六十五条和第一百七十条。[1]法令中根本没有说明内部审计的地位和作用。这是内部审计地位低下、定位不明确、公司管理不完善的重要原因之一。最后，我国现行的内部审计制度已不能适应现代社会发展的要求。它有四个功能：监督、评估、增值和服务。因此，内部审计的发展趋势是从监督走向服务。中国的内部审计法律法规并没有充分反映内部审计的最新发展。

　　（二）内部原因

我国内审工作水平不断增长，推动着我国经济水平迅速发展。研究问题不仅仅要关注客观原因，还应该分析内部原因，全面分析内部审计行业自律问题，

1.行业准则不规范

由于相关法律法规较少，因此目前内部审计行业现存的行业规范不够健全，致使相关工作人员在进行相关工作以及以行业自律来规范自身的同时，并没有一套完整的、成熟的行业准则作为支柱。行业准则的缺失是限制内部审计工作水平的很大因素，内部人员失去了可借鉴性，工作失去辅助。

2.内审人员入门门槛低

内审职员的入职门坎过低。会计师事务所的审计聘用标准可以代表所有审计市场的聘用标准。然而各地方会计师事务所常由于旺季人手不够等因素，招收审计基础差甚至是没有审计基础的人员从事审计工作，这也给审计工作的质量带来了隐患。[8]

　　（三）外部环境

然而，随着我国经济改革的深入，经济社会水平不断进步，企业组织的不断发展和完善，我国现行的审计制度也日益暴露出了许多缺陷。企业内部审计目前也存在一些问题。在自身监督的同时，还应该依靠XX监督对内部审计加以规范。

1.自身水平与市场经济体制不匹配

对企业而言，内部审计是对企业合法日常经营活动和内部管理控制的一种监督和评价工作。自我国加入WTO期间，国际间外部的大环境也发生了许多重大改变，经济发展愈加快速，千变万化。虽然我国内部审计工作水平相较之前成熟了许多，但也不可避免地存在着许多缺陷与差距。所以，内部审计工作也需要依此及时改进，同时也需要寻找更好发展。

2.单纯依靠行业自律太过片面

内部审计的行业自律只是一个组织性的协会之间道德标杆，如果内部审计在工作中对职业道德规范仅仅依靠内审人员以行业自律来规范自己的工作，这就过于片面。XX的职能之中存在监管职能，在企业工作之中，若仅仅依靠行业自律来监督工作不能很好的达到理想效果时，那么这个时候，XX的监管职能就可以发挥作用了，以XX站在宏观角度来约束工作，再结合企业自身自律，就可以很全面地促进企业的日常工作了。

　　四、完善内部审计行业自律对策

目前内部审计需解决的问题是如何科学规范地展开内部审计日常审计事务，并且保证工作质量优秀。宏观角度，要想解决这一问题，必须加强自身行业自律和外部行政机关对于内部审计监督。自律在内部审计行业中的重要性是不言而喻的，但也有其自身的局限性。

　　（一）规范公司管理体系

增加内部审计的科学化与法治化，应当视作国家今后对于内审工作的第一迫切的任务，而要提升行业自律水平首要一点就是要完善管理体系。

1.依照法律制定规章制度

国家对于内部审计方面的管控应当进行监管而不是管束。

内审工作必须更加法制化、示范化，积极推行科学、完整的内部审计法律制度，不断规范。为了适应市场经济发展的新形势和社会主义市场经济建设，提高工作质量和逐渐全面履行审计服务职能，内部审计事业才能够持续健康地发展。

2.完善管理制度

企业应当建立从上至下的管理框架。这种管理方式从上层领导层至低层员工进行管理，系统化的进行信息管理，人事调动。对于企业保持内部审计的科学性独立性进行管理，在公司内部减少违反行业道德的行为出现，同时也能显现出领导层对于杜绝违规违法行为的重视。[2]

3.优化组织结构

企业必须做好内部审计行业自律管理工作，必须要建立一个有权力的协会，充分发挥协会在决议计划和指导中的引导作用。同时，也要成立一个科学的内部审计协会的构造布局，确保能够将自律机能落到实处。建立分层治理的组织结构布局。企业管理布局的强化与内部审计行业的成长相辅相成。管理体系越完善，内部审计越独立、越完整。为了加快产业本身的发展。因此，如何建立企业的管理结构，首先要建立一个规范的内部审计组织。[6]二是完善企业内部组织结构和布局。内部审计职业的独立性和内部审计人员的工作是内部审计机构有效实施的基础。

4.建立惩戒制度

国家审计署的内部审计计划自2018年3月1日起生效。内部审计机关和人员管理第二章明确规定：单位应当保证内部审计机关和内部审计人员依法独立履行职责，任何单位和个人不得打击报复。第十一条内部审计人员必须忠于职守，坚持道德原则，履行职责，有成绩显著的，由本单位给予表彰。[1]

在内审人员工作时要降低内部行业道德风险，所以引出关于针对内部审计行业道德规范的相关法律进行建立健全，法律条例中要标明建立相关惩戒制度，借此提升内部审计机关的科学化。[15]所以，国家有必要更加着重关注内审工作人员有无不遵守行业道德的做法，对违法行为进行追责惩处。增加审计人员违法违规的风险成本，使其望而却步。同时，也极力追查企业有无包庇行为，必须对违法违规行为严厉打击。

　　（二）加强内审人员自身建设

过去的纸质会计已经被如今的会计电算化取代，资本运作的操作也可以直接通过软件进行详细记录。因此，提高企业内部审计人员的专业素质具有十分重要的意义。他们不精通计算机技术，也能有效地利用各种财务软件提高内部审计的效率和准确性。[5]培养一个具有专业知识和专业能力的高素质人才，才是我国内部审计行业顺应时势发展的必要条件。

内部审计是一项对工作人员职业专业性及其看重的工作，在成为一名合格的内部审计人员之前必须经过对其专业能力上的考核与检验。不能将对企业审计工作交给一个专业素质极低的人手中，因此提高审计人员准入门槛，也是提高内部审计行业的整体水平的手段，提高整个行业的审计水平，对人民，对企业，对国家经济建设都有很大的意义。

1.定期人员培训

持续获得审计专业知识。企业应当定期组织内部审计人员参加在职内部审计人员的内部培训和教育学习活动。只有不断学习和提高内部审计人员的专业知识，才能提升审计人员的专业逻辑思维和综合分析能力。中国的经济市场是一个进步的市场。企业应当顺应经济市场的成长，适度调整经济管理等事项。[14]这就要求企业内部审计人员不断地向外部学习新知识，落实国家发展新思路，为企业带来更多的经济效益。

2.建立淘汰机制

对于淘汰机制的建立，主要是对于内部审计人员工作上的一个积极正面的督促。建立考核程序，对在职的内部审计人员的工作水平进行检验，防止其懈怠偷懒，在考核不通过时启动淘汰机制，定期对内部审计行业进行整理管制，可以加强工作人员积极自律，正面地促进其主动学习，以及对本职工作的重视，也能使得内部审计行业工作水平稳步上升，有百利而无一害。

3.加强道德管理

内审从业人员进行工作时被要求必须秉持专业的职业素养与道德规范，要不断提升工作的独立化、客观化、科学化，达到增加工作人员专业技术能力以及针对内部审计工作的完成素养。内审人员也是要和所在会计师事务所对企业及自身所处利益进行两相权衡，不触及到审计道德风险并且要做出有利于自身及企业的行为。错误的审计信息会反向关系到公司高层的重大决策。所以必须减少审计道德风险，那么就会迫使错误行为甚至违法行为产生。[16]完善内部审计行业的制度规范，以确保金融机构审计更加客观公正，不仅要依靠制度的外部规范作用，而且要在约束审计行为方面发挥强制性作用。因此，一方面要完善行业自律，构建高度可操作的审计职业道德体系，另一方面要建立一个完全垂直的内部审计管理体系，增强法律惩处的作用，培养审计职业道德的荣誉感。以诚信为荣和以欺诈为耻，使审计职业道德具体化为注册会计师的实际行为。

　　（三）结合XX监管

审计署关于内部审计工作的规定中，第三章对内部审计的权限和程序的规定：第十二条：内部审计机关或者内部审计机关应当按照国家有关规定和本单位的要求，履行下列职责：对本单位及其关联公司执行国家重大政策、措施的情况进行审计；审核本单位及其所属单位的发展规划、战略决策、重大措施和年度经营计划的执行情况。[1]

1.以法律强制力做支撑

国家审计机关作为XX监管的主体,应加强对内部审计法规建设的指导。改善外部法律环境，使内审人员工作能够规范化。当内审人员工作与本企业领导观念产生矛盾时，内审人员可能面临着这样的威胁：如果他们坚持原则和职业道德，可能会被解雇。就要求对他们加强法律上的保护。不断健全内审工作人员的法律管控条例。在审计署及其它有关机构的辅助作用之下，着手编撰内部审计管理准则。制定过程中，应全面权衡中国自身社会现状，经济全球化的大背景之下，中国内部审计行业也随之国际化，所以我们有必要结合其它国家运行健全的成文的内部审计专业法律条例，贯通各国条例，以迎合我国加入WTO后的发展情况。这并不是要复制粘贴别国法律，中国内部审计法律一定要结合自身国情，不同性质的单位其自身情况各式各样，法律的制定要多元结合各个层次企业的不同性质和其自身形成的发展模式以及运作规律，让内部审计条例提高标准化，同时具备可行性。

2.以行政监管作辅助

企业发展过程中不能单纯依靠市场解决所有问题，市场机制总会有失效的时候。仅仅依靠市场的自我再生和内审的自身自律能力就会有所欠缺。行业自律管理高效融合当局行政管理。我国XX的经济职能逐渐转变为以法制和宏观调控之下的间接管理。[9]所以，我国内部审计行业的治理模式应该以自律为主，行政监督为辅。内部审计的管理机构有必要凸显内部含义，看清企业所扮演的角色，尽可能地以内部审计的特殊性社会角色、工作对象、工作期望、责任义务为基础，结合工作实际情况，结合中国国情制定对应的法律条文，来奠定内部审计的正确地位，彰显内审适当的职权和义务。也需要对从业人员资格证书的评定、核对和奖惩考核给予法律借鉴。

　　五、结论与展望

从全文来看，近年来，审计机关通过行业自律完成工作，审计状况明显改善。与此同时，审计需求也迅速增长,审计任务繁重与审计机构实力不足的矛盾突出并将长期存在。解决这一问题的主要手段是要重视如何对内审人员工作进行管理及指导、提高内部审计人员工作水平、加强管理能力、促进国民经济核算水平的提高。

　　（一）研究结论

借助对于内部审计行业的自律性的管理，整顿内部审计队伍，将我国内部审计行业放在一个更高水准的发展平台之上，有助于塑造我国内部审计行业良好的企业形象。要规范行业自律行为，强化各个公司内部管理化程度。

首先，要有针对性的建立有关内审管理程序，从而有效展现出专业内部审计管理程序在企业工作过程中的监理指导作用。其次，应该严格遵守法规体系并依法治企业，提升内部审计工作水平。最后，对内审人员开展职业教育，持续提高内审人员的素质。

　　（二）未来研究展望

目前，我国内部审计行业的工作仍需专业的技术指导和准则规范。企业工作的终极目标旨在提升公司的组织机构管理水平和加强自身经济效益。所以，内部审计日常工作应以监管、效率为导向，以经营绩效审计为重点。但是，审计仍然缺乏具体的评价标准和成熟的审计方法，所以需要建立一些规范条例来对内部审计工作加以指导。但是，内部审计行业的规范任重而道远。内部审计理论特别是行业标准理论的缺乏，使得内部审计需要提高行业自律监督水平。XX职能的监督职能可以有效地协助内部审计行业的工作。因此，内部审计行业的管理模式应以行业自律为基础，行政监督为辅。

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