内部审计质量自我评估问题研究

　　摘要

内部审计质量自我评估的顺利开展可以促进内部审计的可持续发展。大多数人感觉内部审计就是去检查别人的工作成果，地位是非常的高。可是内部审计工作也是需要接受第三方评审检查的，由于内部审计质量和实现审计目标、提升审计价值有着密不可分的关联，为了更深入地研究内部审计和规范评估人员的工作行为，促进内部审计的高水平、有效性、规范化与制度化实质性的提升，所以在2012年4月，国际内部审计师协会（IIA）和中国内部审计协会（CIIA）发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》，以下文章则简称为《评估办法》和《评估手册》[1]。

本文首先从内部审计质量的涵义入手，逐层深入的引入内部审计质量评估的涵义，介绍了其原则和对应的内容，对公司内审质量评估现存的几项问题进行了详细的剖析，找出了这些问题还未得到解决的关键原因，然后对企业内部机构内部审计质量自我评估进行了总结，并对此提出了相应的对策，最后形成了结论并提出了对未来深入研究的展望。

　　关键字：内部审计质量；自我评估；质量控制；员工管理

目前，随着我国企业内部审计工作的不断开展，管理者逐渐意识到了审计质量对企业实现项目组织目标的重要性。而内审质量自我评估活动则是为了对审计质量进行有效的监测，有利于提升和保障审计的质量，也促进了内审质量评估工作的顺利开展[2]。

　　一、绪论

内部审计质量是审计工作的生命线,它贯穿于审计工作的全过程,决定内部审计的信誉度及其职能作用的发挥[3]，直接关系到内审机构的经营管理模式和切实的经济利益。内审质量的评估不仅能够督促评估机构和评估人员有效地遵循与审计相关方面的评估准则和职业道德底线，还能提高评估人员的专业综合素养和客户对企业项目组织的满意度。

　　（一）内部审计机构审计质量的涵义

当前学者们对于内部审计质量的涵义已经初步达成了共识：“内部审计质量指的是在内部审计工作的过程与所完成的成果达到一定的标准。”但是怎么来衡量这种程度的标准，有关组织部门应切实根据《内部审计事务标准》等文件修订有利于开展实施的方案与计划。

　　（二）内部审计机构审计质量自我评估的涵义

2012年4月，中国审计协会发布了《评估方法》和《评估手册》，具体解释了内部审计质量自我评估的涵义：内部审计质量自我评估是根据企业内部有能力胜任职业的人员，以内部审计人员的职业道德规范和内部审计准则为标准，并且参考内部控制和风险管理等各方面的法律法规对企业内部审计工作进行评估和监测的活动[4]。质量是审计的生命线，审计质量评估是确保审计质量的底线[5]。它的目的是督促企业履行自己的职责并且保证工作质量，提高内审机构自身的信誉度，更加顺利的开展内部审计工作，增强企业的市场竞争力。

　　（三）内部审计机构审计质量自我评估的原则及内容

内部审计质量是审计工作的灵魂和生命线[6]。为了确保质量评估结果的客观性和评估流程的严密完整性，评估人员应提前熟悉内审评估工作的内容和流程，积极做好评估活动的组织及准备工作并严格遵守其相关原则[7]。

1.内部审计机构审计质量自我评估的原则

在未来企业内审质量评估的发展趋势中，项目评估制度会更加完善，为了内审评估质量的提升和工作的持续开展，应严格遵循以下几项质量评估的原则：

（1）客观性原则[6]。领导组长要对评估人员作出质量评估内容清晰，资料全面，标识明确的要求，复核人员也应自动承担相应的责任，确保质量评估工作的结果真实有效。

（2）重要性原则。质量评估应根据质量管理和风险控制的重要性确定相应一系列的评估重点，注重重点的业务。

（3）实质重于形式原则。具体问题具体分析，根据企业当前的问题和状况做出科学合理的实施计划，用高效成熟的评估方法和技术使评估结果达到满意的程度。

（4）保密性原则。评估人员不得将审计过程中所获取的内容、数据信息等相关的工作细节与商业秘密外露，对于审计的结果更不能随意对与本次审计工作无关的人员透露[6]。

2.内部审计机构审计质量自我评估的内容

有关部门以《准则》为评估模式，制定了包括加强制度保障和加强技术保障的内审质量评估的内容，对该内容进行了专业的解释，并且为了更好地实施提出了建设性意见。

（1）加强制度保障[8]。完善的内部审计制度是开展内审质量评估工作的根本保障[9]。目前与我国内审质量评估相关的规章制度还不完善，加强制度保障建议做好以下工作：评估工作前做好审前调查，修订更加完善的评估方式方法；评估过程中做好详细的笔记，探讨其内审评估流程是否清晰完整，然后根据不完善的部分做出适当的调整。

（2）加强技术保障。将内审评估技术持续地进行创新。灵活运用所学的专业评估知识，具体问题具体分析；创新审计评估技术，将评估过程中的决策失误降到最低;提高审计评估质量最根本的要求是全面审计，突出重点。整体和局部既相互区别又相互联系，整体统率着部分，部分又制约着整体[8]。

　　二、企业内部审计机构审计质量自我评估存在的问题

内部审计质量评估工作近几年的发展总体来说还是比较缓慢，只有很少一部分大型企业才逐渐的开始建立内审机构，导致质量评估工作一直都没有得到广泛的推广。在这样的现状下，提高内部审计质量自然是有很大的难度，以下是企业内部审计质量自我评估目前存在的最主要的问题：

　　（一）不受企业重视，评估范围不明确

目前，国内的部分企业对于内部审计不够重视，导致内部审计质量评估工作的开展难度较大。在相当一部分的大企业中，虽然受到国家规定和一些其他的外部因素设置了内部审计部门，但是审计工作以及审计质量还是得不到企业管理者的重视。在这样的现状下，即使内部审计工作仍按照要求正在开展，审计方法却是相当的不规范，审计流程也是形式化，审计质量仍然得不到保障，质量评估工作也得不到有效的实施，需要评估的范围模糊不清，没有明确的标准。

　　（二）实际的质量评估实施细则不完善

应企业在当今的发展趋势和需求，一些内部审计的评估体系、政策和制度也相继的出台。其中包括评估的内容、原则、方式、方法、流程、范围等，但在企业的内部审计质量评估过程中仍然缺乏严密的实施细则，由于对这些细则的不重视甚至是忽视，致使评估流程在一些正在的实施的评估活动中没有发挥充分的效力。这些现象体现在实际的内部审计质量评估中出现评估资料不完整，方式方法不正确，评估流程不清晰，评估结果不缜密，评估的审计质量高低程度不一，直接影响了审计目标的实现和稳定发展。

　　（三）评估人员的胜任能力不足，实施有难度

虽然内部审计人员在进行评估审计质量的过程中有相关的规定和准则进行指导，但是在评估工作的过程中仍需要第三方的督导。因为内部审计评估工作的特殊性，评估人员面临的难题也比较大，不能在短时间内胜任工作，导致内审质量的评估工作不能顺利实施。

　　（四）模式模糊，单纯面向结果，缺乏统一的程序

通过评估现场监测,发现内审质量自我评估模式存在组织架构独立性不够、评估人员岗位职责分工未及时更新、质量评估证据获取不充分、后续审计跟踪再监督范围不全面、审计工作底稿编制不够等问题[10]。而有大部分企业在评估内审质量的过程中为了获取良好的评估结果却广泛应用模糊的模式，只是大概的对评估的内容进行猜测或者采取判断抽样的评估模式，未能对其他可能存在的模式进行尝试就获取了评估结果并整理了评估证据。由此可能导致采取的评估模式不清晰，评估结果出现偏差，影响了评估的整体程序。

　　（五）缺乏评价体系和实践指导

长期以来，我国在开展内部审计质量自我评估的工作当中缺乏参考的依据和标准[11]，即使因质量评估在当今市场发展的影响制定了一系列的评估方式、方法和评估流程，但也都处于专业理论阶段，很多企业都没有建立科学合理的质量评估体系，评估活动缺乏完善的评估体系和有效的实践指导。

　　（六）缺乏对质量评估适时有效的过程控制

由于在现场质量评估的活动中没有实行适时有效的过程控制，从而影响很多工作人员在评估活动中没有按照规定的准则和规章制度进行实施；审计质量的评估没有根据严密的工作流程进行，致使个别项目可能会出现漏审的现象；企业管理者的评估频率不高，没有及时得到评估现场准确的评估信息，也没有提出指导性意见。因此评估的质量达不到理想的效果，评估结果也不能及时进行审核，严重影响了内审质量评估工作的进度。

　　三、企业内部审计机构审计质量自我评估存在问题的原因

发现问题是对内审质量评估的持续探索，解决问题是为了实现内部审计组织项目的目标，那么对发现的问题进行详细的原因分析就是解决问题的关键性因素。根据上文对内部审计机构审计质量自我评估问题的提出，经过对专家理论研究和相关文献的调阅，对这些问题产生的原因进行了以下详细的分析：

　　（一）实务评估体系内容较少，偏重于专家理论研究

在国内，内部审计正处于初步探索阶段，质量评估体系还不完善，多数企业管理者以及专家还不够重视，大多数中小企业几乎是没有进行过探索，工作人员对评估体系的了解也只是局限于书本和案例中，缺乏丰富的实践机会。但目前我们获取了有关这方面的专业理论知识，逐渐完善的内部审计质量评估体系也已经得到了部分专家的认可。虽然理论知识远远多于实务的评估内容，但是少数发展较快的企业已经在公司内部建立了审计质量评估体系，逐步的将审计质量评估体系由专家的理论研究转换为实务评估体系内容。

　　（二）缺少程序整体效用的流程和明确的评估思路

在评估内部审计质量的过程中，虽然审计人员依照标准进行操作，但其中的主观成分还是比较多的，没有达到客观性，而且在质量的评估工作中，为了节省人力成本，领导者或者组织者往往只有一位，所采纳的专业意见也是有限并且主观的，实际在这种情况下并没有在一定的范围内减少评估误差；内审质量的评估频率低。根据对四川省6家企业的调查情况显示，很多公司内部审计部门的领导者很少到评估现场进行检查，对于质量的评估工作也都是非现场检查，走走过程等着评估的结果。总体来说，当前国内的多数企业并没有严格按照评估制度体系和标准流程进行内部审计质量的评估，最终影响了审计质量评估的结果。

　　（三）评估人员对相关规范的理解和应用能力存在一定差异

由于内部审计评估专业人员相对其他行业比较稀缺，目前有关专业毕业的学生也只是懂得课本上的理论知识，所以在评估人员进行工作的时候也只是照搬书上的相关知识和审计工作的规范，并没有丰富的实践经验作出准确的判断，这就使得审计人员执业能力低下，在评估工作中容易出现偏差，不利于开展内部审计质量评估工作。

　　（四）缺乏具体、有效的评估标准和评估手段

评估模式的模糊和程序的不完整都是缺乏具体有效的评估标准和评估手段最终的体现。由于我国企业内审质量评估工作的发展比较迟，相较于国外相对不成熟，评估标准不够完善，评估手段也不够健全。但目前国内正在质量评估的方式方法上进行实践性的探索，对处于不断探索发展中评估工作的评估标准、评估流程和评估手段也在进行不断地更新和完善，期望在后续的评估工作中这种现象能够逐渐的改善。

　　（五）未能建立起科学合理的内部评估体制和自我评估量化评分体系

企业的内部审计质量评估人员在进行质量的评估实操中，会经过层层复核人员的后续审核，但这些也大多都是清晰并且确定的问题。但对于那些不容易找出的审计问题，复核人员往往为了摆脱麻烦而进行删减或者视而不见，没有针对评估人员制定健全的评分体系，对于一些违规操作也没有制定严格的惩罚制度，导致评估的内审质量出现严重的不合格。以上这些问题都是由于企业内部审计部门没有建立起科学合理的内部评估体质和自我量化的评分体系所造成的。

　　（六）控制环节沟通不足，无法准确把握评估动态

由于缺乏对内部审计质量评估适时有效的过程控制，评估人员没有按照标准的规章制度和准则进行评估工作，导致出现漏审或者错审的现象；企业管理者没有按时得到评估现场准确的评估信息，也与评估人员没有进行良好的沟通，所以评估现场的评估流程和环节没有得到有效的控制，出现内审评估人员根据自己的经验自主评估的现象，导致质量评估环境的不和谐。

　　四、解决企业内部审计机构审计质量自我评估存在问题的对策

有效的解决对策和应用办法有益于对评估现场产生的难题进行不断地探索，对后续企业内审质量评估活动的开展起到关键的借鉴作用，也有益于内部审计质量自我评估工作地位的提高，有效促进内审机构目标的实现。所以根据对上文内部审计机构审计质量自我评估问题的提出以及原因的分析，给出以下一些建设性的建议：

　　（一）建立内审评估体系，由理论向实务转变

企业为了在内部审计质量评估工作中加快进展的速度，应统一制定一套完整的内审质量评估体系，先从简单的理论体系开始熟悉然后逐步转换为实务体系，从而可以高效提升内审的质量。以下则是建立健全内审评估体系的有效措施：

1.建立质量评估的管理层机制

一个完善的内审评估体系需要建立管理层领导机制，健全的领导机制能够促使一个专业的评估团队在内审工作过程中发挥强大的作用。管理层领导机制的建立必须要加大对内审质量评估的监督力度，力求做到对评估过程和评估人员的全面监督。同时，要提高评估质量，完善评估体制并对评估工作加强执行力度，将工作细化并分配给个人，保证每个工作环节的流程标准。这些都有益于了解评估人员的工作分配和工作态度，明确审计工作中的评估范围，集中解决评估工作中遇到的难题[12]。

2.组织内部审计质量自我评估领导小组

企业内审质量评估活动的顺利开展离不开专业的领导小组，团队的分工协作能够在评估活动中保证每一个环节的精确。评估领导小组的建议有益于准确了解评估人员的工作分配和负责的工作范围；有助于加强对评估工作进程的有效监督，确保评估人员根据完善的评估流程进行对质量的评价；增强了评估活动过程中相互之间的合作能力，促进质量评估工作的顺利进行，提高内审自我评估的质量。

3.贴近公司项目的实际情况，重在解决实际问题，不走过场[13]

在20世纪90年代，对于哪些因素能够影响公司治理水平这方面的研究文献很多，由于公司的治理结构对于企业的重要意义，许多学者提出了评估审计质量的模型，并得到了实际的应用[14]。但由于企业在内部审计评估中出现问题的复杂性，这些理论知识也成了空谈，所以将理论知识转向实务操作已经变得迫不及待。因此应该尽快根据企业的实际情况完善评估制度，提高评估技术和手段，对于审计过程中出现的问题能够针对性的有效解决。

　　（二）完善程序整体效用的流程和明确的评估思路

内部审计质量评估不仅对企业所要求的内容进行评估和监测，而是需要对整体的内容进行全面的监测，这是一个完整的评估流程。在评估活动进行期间，也要有明确评估思路，进行内外评估相结合，才能有效的完善整体效用的流程和明确的评估思路。

1.完善程序整体效用的流程

企业内审质量评估活动的内审评估流程影响审计活动的效率。在对内审质量评估工作的研究过程中为了降低成本并对所有资源进行有效利用，建立完善的内审质量评估流程是最有效的方法之一。下列是对完善程序流程的相关建议：统一制定质量评估频率。制定统一规定的质量评估频率可以提高企业领导者对内部审计质量评估工作的重视，加强了对质量评估的监督，有利于增高内审的质量，提高客户的满意度；增加决策领导的数量。同级决策领导数量的增加可以促进相互监督，使其在专业指导工作中的意见由主观变得客观，增强评估结果的真实有效性，提升了评估内部审计的质量，有利于后续的评估工作顺利开展。

2.组织程序明确的评估思路

对内审质量的评估内容进行有效的解读。在进行评估工作之前应该先对工作中的内容进行梳理，突出评估的重难点，点面结合，针对具体的问题寻找解决方法。然后对有可能在评估过程中出现的问题进行标记，在审计过程中对其加以注意，遇到相似问题就会有明确的解决思路。

　　（三）培养优秀的评估人员，缩小对相关规范的理解和应用能力的差异

以人为本是科学发展观的核心。在企业中任何部门的人才培养都是至关重要的，内审质量评估工作又具有特殊性和不可控性，因此对评估人员时常进行专业培训并且鼓励他们参加实践活动竞赛可以提高评估人员的专业素养和对特殊情况的应对能力。

1.对评估人员进行专业的实践培训

为了内部审计质量评估工作的顺利开展，企业管理部门应该适时地组织有关的专业培训。培训的内容应该涉及内审质量评估前的注意事项和准备工作；评估过程中的流程和方法；评估之后的结果审核和档案保存等多个方面，运用生动有趣的讲解方式使评估人员能深入了解内部审计质量评估的具体流程和方式方法，熟悉操作过程，提高对相关规范的理解和实践经验。

2.经常举办内审评估活动的专业竞赛

国家审计部门为了增强对内部审计质量评估重要性的宣传，应该组织有关的知识竞赛，不仅能够加强宣传力度，还可以促进审计评估人员的知识获取，有利于审计评估工作的发展；企业管理者也应该经常组织与专题有关的竞赛，设定有趣的奖项，提高评估人员的兴趣。在比赛过程当中能培养团队协作能力，提高评估人员的工作实践能力，使之对参与到的专业相关规范与工作经验相结合，也有益于提升内审评估人员的执业能力。

　　（四）制定具体、有效的评估标准和评估手段

企业针对内部审计质量评估的目的，对需要进行评估的项目活动制定了评估标准和评估手段。在质量评估实践中，需要根据评估手段对评估项目进行完整的评估，根据评估标准对评估要点进行合理的打分。所以制定具体有效的评估标准和评估手段是提高内审质量以及实现内审质量评估目的的必然要求。

1.以增值为目的对内审质量进行评估

内部审计工作本质上就是为了实现组织目标，而对内部审计进行评估就是为了看审计工作的开展是否为企业项目的发展最终实现了目标，是否进行了多方面的增值。审计质量是公司能否继续持续发展的重要因素之一，企业不应该只是响应国家政策，而且也要用实际行动加以实施。盈利是企业的目的，因此以增值为目的也是制定具体的评估标准之一。

2.建立完善的内部审计绩效评估体系并以绩效要求对评估人员进行考核[15]

内审质量评估人员的综合素质是内审质量的重要定因素之一。目前企业中对于绩效评估体系十分缺乏和单一，对员工用绩效的方法进行考核虽说普遍存在，但是内部审计质量评估机构对于评估人员用绩效考核的不多，这使得评估人员之间没有强烈的竞争力，评估职能没有得到发挥。由于内部审计质量评估工作的特殊性，不仅要求评估人员具备专业的理论知识、丰富的工作经验和高尚的道德品质，还要求有强烈的责任感、对工作的热忱程度和对品质保障的坚定态度，所以对内审质量评估人员以绩效进行综合素质考核也是有效的评估手段之一。

　　（五）有效建立科学合理的内部评估体制和自我评估量化的评分体系

科学合理的内部评估体制可以规范评估项目的主体、时间、内容、原则等，评估领导小组以及审核成员会合理依据自我评估量化的评分体系对现场的评估活动进行打分、确认和汇总。所以建立科学合理的内部评估体制和自我量化的评分体系可以推动评估内审质量的提升和保障评估结果的真实有效性。

1.建立科学合理的内部评估体制

不同企业的内部审计都有自己的特点，质量的评估工作也会根据企业的性质内部制定相关的规章制度和准则，从而形成属于自己公司特有的内部评估体制，而如果这项评估体制不适应企业自身的评估工作运作就会影响企业内审目标的实现。因此建立科学合理的内部评估体制可以有效地避免在企业内部审计质量评估过程中出现的一系列不应该发生的小问题，加快评估工作的实施进度。

2.建立适时有效的自我评估量化的评分体系

一个公司是否能够健康有效的运转和一套完善的工作评分体系是离不开的。对评估人员制定一项明确的奖惩制度不仅可以促进员工的高效工作，也能对那些违规操作给公司带来不利影响进行有效的限制。所以在内审质量评估工作中，有一套科学合理的评分体系可以促进评估人员的工作积极性，也能规避一些不合规矩的暗箱操作，提升了评估内审质量的保障，也增强了企业审计目标的实现。

　　（六）增强质量评估控制环节的沟通，准确把握评估动态

在质量评估项目的实践活动中进行适时有效的过程控制才能规范评估流程、优化评估环境，有益于评估人员和管理人员之间的有效沟通，能够及时的了解现场的评估信息，准确把握评估动态。因此，加强评估过程控制能有效的促进评估人员和领导小组的有效沟通。

1.加强对内部审计质量评估适时有效的过程控制

提高内部审计质量是促进企业组织持续发展的有效途径，只有审计质量不断地进行改进，才能促进企业在管理方面取得一定的社会信任度。加强对内审质量评估的过程控制有利于减小不必要的评估成本，节省了企业在质量评估方面的支出；降低了内审质量在评估过程中的风险，避免了重复工作的可能性，提高了评估效率，促进了评估工作的顺利开展。所以在质量的评估过程中进行严格的控制是非常重要的一个环节。

2.确定内部审计质量的评估者和管理者的有效沟通

沟通与反馈是内审评估质量的桥梁[16]。内部审计评估人员虽然在评估过程中根据流程和准则可以准确地操作，但是仍然需要管理者的监督。于是在评估现场评估人员和领导者之间的沟通非常重要，可以促进评估人员之间相互协作的能力，确保质量评估的客观性，也有助于管理者随时可以精确地掌握评估现场的动态信息，提高质量评估的速度和效率。

　　五、结论及展望

通过对内部审计机构审计质量自我评估问题的研究，对其涵义、内容以及原则的了解，找出了内审质量评估存在的一些问题，对这些问题进行了详细的原因分析并提出了对策建议，最后对于未来的研究发展进行了展望。

　　（一）研究结论

深入了解内部审计机构审计质量自我评估并对其进行详细的研究之后发现内部审计质量评估存在几大问题：重视度低；评估范围、评估细则、评估程序、评估体系、过程控制不具体；评估人员的胜任能力不足。然后针对发现的问题通过查阅相关专家学术论文资料以及研究成果发现所产生的原因主要包括：理论研究多于实践研究；缺少评估流程、评估思路、评估体系、具体的评估标准和评估手段；领导小组无法准确把握评估动态；评估人员对规章制度的理解和应用能力存在差异。最后通过对发现的问题和原因分析提出了有效对策：借鉴国外发展比较成熟的案例分析自己的不足和需要改进的方法，建立完善的评估体制；制作具体的评估方式方法、评估流程和体系；培养优秀的评估人才，将理论与实践相结合，提高审计质量的持续发展，促进企业在内部组织目标的实现。

　　（二）未来展望

本文研究是对内部审计机构审计质量自我评估进行的，问题以及原因也只是针对我国多数企业内审质量的探析，虽然对于企业内部审计部门的发展有着借鉴意义，但也不一定适应所有的公司。不过希望我的文章可以让更多的企业更加注重内审质量评估工作的开展，也希望能让专家继续进行专业的研究，使我国在该方面取得不错的发展和进步。

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