贵州红星发展股份有限公司内部审计存在的问题及对策探讨

　　摘要：

随着市场竞争的日益激烈，在现代企业制度的条件下，企业所面临的不确定性因素也越来越多，内部审计要发挥作用，关键是要找准内部审计与现代企业的结合点，从单一的监督职能向管理控制职能转变，从而能够确定其内容、目标、任务和价值的取向。目前，我国企业内部审计过程中仍存在许多问题，制约了内部审计职能。

本文以贵州红星发展股份有限公司为例，首先对内部审计的含义以及内部审计的作用进行阐述分析，然后对贵州红星发展股份有限公司的情况进行相关概述，在研究和分析其内部审计中存在问题的基础上，提出完善该公司内部审计的对策措施。

　　关键词：企业管理内部审计体系构建

　　1引言

峥嵘岁月四十载，砥砺前行七十年，社会经济长足发展的同时的内部审计应运而生。内部审计能够有效地提高企业管理水平，能够更好地帮助企业获得利益。从企业内部的控制方面来说企业的审计制度是非常重要的。在我国从二十世纪八十年代开始，内部审计就已经开始发展起来了，内部审计也在社会经济及生活等各个方面显露作用。并且当前社会主义市场经济的发展方兴未艾，内部审计发挥出来的作用也是越来越明显。

现在市场的竞争越来越激烈，这就要求企业在处理信息上也有具备一定的条件，即及时、准确，所以对内部审计的发展也有了新的要求。最重要的是把内部审计和现代企业相互结合，并且能够及时的转变内部审计的相关职能，并且能够更加准确的把握企业内部审计的相关方面，即目标、内容、任务和价值取向。目前，随着我国企业的快速发展，从而表现出来的问题也是越来越多的，严重影响了内部审计职能的正常运转、内部审计的控制和风险以及独立性问题。所以应该研究如何建立起完善的内部审计的制度，使内部审计能够帮助企业经营、战略目标的实现。

　　2内部审计相关理论概述

　　2.1内部审计定义

内部审计的一般定义是指企业内部的审计部门对企业内各个有关部门的经济活动和财务收支进行审查和评估的一系列活动。并把得出来的审计结果呈报给有关部门的主要负责人，其中服务性和建设性是审计功能的主要特点，帮助企业单位加强控制、提高管理效率、增加经济效益是其主要目标。在欧美等一些西方国家眼中他们认为内部审计不仅是企业经理的耳目和顾问，更是一项为了加强、促进企业管理能力，由企业内部的独立机构和有关人员对企业内部的有关部门财务情况和经济活动进行活动前与活动后的评估、审查与监督的工作。内部审计在企业中具有独立的组织地位，一般它直接隶属于企业部门或企业最高的行政机关，其监督职权的行使不受各级组织的干涉和影响，然而内部审计机构始终处于部门和单位的领导下，独立性低于外部审计。其出具的审计报告仅供各部门和单位内部使用，在社会上没有公证效力。

在内部审计标准、准则的的发行之前，内部审计的权威性较差。理论界对这方面的说法也是有所不同的，所以也没有达成统一的意见。徐政旦和朱荣恩是我国著名的审计学者，他们对内部审计有一些新的理解：“内部审计工作的开展与进行，必须在负责人的领导下进行，同时还要在公司内设有审计机构和审计人员，在制定相关的程序的时候应该根据相关的法律和法规进行，这样才能更加有效地对企业单位的财政以及财务收支方面的相关活动进行检查和评价，才能够给出一些相关建议。同时，应该参照内部审计准则。”而在我国的《内部审计基本准则》中所提到，“这篇准则所讲的内容就是内部审计的一个定义，它能够很好的来监督和评价组织内部的一切相关活动，并且要经过审核和评价之后总结出企业在经营活动中的是否有效、适当和合法，以便帮助企业更好地实现相关的目标。”

　　2.2企业内部审计的作用

内部审计的作用及发挥的功能也是各有不同的。内审的目标、客观环境的不同都会对其有影响，所以风险因素对内部审计具有决定性的因素，内部审计是否能够更好地发挥作用在很大程度上取决于目标、客观环境和风险因素。

根据内部审计作用的发展来进行分析，内部审计在之前的作用是去伪存真、保护财产安全，随着时代的变迁内部审计的作用也是随之变化的更趋向于评价和检查方面的功能，从而使风险有所降低。在我国内审的作用体现在两个方面：一方面是对企业的监督，这就要求企业能够更加自觉地遵守法律法规、维护国家的利益、对经济的发展进行宏观调控。另一方面是能够提出解决问题的方案、从而使经济效益有所提高、规避风险。

可见，内部审计有以下两点好处：一是能够帮助企业内部实现自我控制，全面贯穿经营方针和计划，从而能够使信息更加的真实、可靠，也能够保证相关财产更加的安全。二是能够起到促进的作用，对自身的促进非常的关键，可以更好的自我完善，促进自身实现更好的发展。

　　2.3企业内部审计的程序

内部审计部门及相关的人员有组织、有步骤、有目的地进行相关部门的检查和评价就被称之为内审程序。它是一个自始至终的完整过程，也是一个反映各项审计工作特点的过程。常规的审计程序包括审前准备，审计实施，审计报告和审计后续四个阶段。

第一，审前准备阶段。首先要对内部审计的概念进行明确；其次，应当制定有关计划；然后是制定实施计划；最后，发出、下单通知书。第二，审计实施阶段。可能涉及到内容，测试，检查和初步评估等。第三，审计报告阶段。包括书面的内部审计报告，收集审计数据，纠正原有的审计意见，审计和核查审计证据，进一步审查的不足之处，发出审计结果，并归类为审计文件和档案。第四，后续审计阶段。实施情况就以追踪审计的结论，确保审计结论的落实，督促措施的完成，提升审计工作质量。

　　3贵州红星发展股份有限公司内部审计的现状分析

　　3.1公司简介

贵州红星发展有限公司是一个国有控股上市公司，由青岛红星化工集团有限公司控股，公司位于镇宁县，黄果树瀑布之乡，一个举世闻名的风景区。公司在1999年成立，并于2001年3月20日在上海证券交易所成功上市。公司股票称为“红星发展”，股票代码为“600367”。xxxxxxxx两次访问红星，称赞红星是“东西方结合的典范，达到1+1>2的效果”。贵州红星公司目前在重庆、贵州、湖南、湖北、山东、黑龙江等6个省市设有生产基地。它的工业领域包括化工、矿产能源、港口物流、绿色产业、国际贸易等。该公司已经发展成为行业内唯一的同时拥有大规模钡、锰、锶系列产品的公司。公司申请了近50项国内外发明专利，并且，在资源综合利用、节能减排、环境保护和发展新材料、新能源产业的4大亮点，让贵州红星公司被国家科技部列为国家火炬计划项目。

　　3.2公司内部审计现状

3.2.1内部审计人员情况

贵州红星发展股份有限公司作为一家上市公司，现有在职的正式员工2872名，其中审计工作人员一共有76名。按职称划分：高级职称40名，中级职称24名，初级及其他职称12名，职称比重图见图3-1。他们所学习的专业囊括有审计、财会、物资管理、法律、经营管理、工程技术、计算机以及别的相关专业等，其中审计专业的人员数量所占的比重为百分之二十四，专业类别比重图见图3-2。

3.2.2内部审计工作特点

红星发展内部审计工作存在一定的服务性，其原因是企业自身的特性决定的。总而言之，红星发展内审的特点有：

（1）突出重点，扩大范围。红星发展的相关领导越来越重视内部审计工作。审计内容不光限于经常性财务收支审计，还开始尝试在审计的各个方面，从工程项目审计到经济责任审计。进行各种特殊审核，如科研项目审核，合同合规专项审核和材料专项审核。在合同、项目、预算、领导干部在任职期间的经济责任及效益等方面进行审计，本着全面性原则将审计的覆盖范围囊括到了相关部门的一切经济活动，并且在对实现企业经营、管理目标的过程中存在的问题进行审计工作。

（2）重要性原则的符合。红星发展的审计工作是在审计人员和相关领导的共同努力下进行的，生产审计是主要的审计内容。年度审计项目的重点是监督生产管理过程是否合规，资金使用是否正规，以及经济效益是否得到改善。近年来，随着审计工作的逐步推进，审计范围不断扩大。管理层已经开始意识到风险控制的重要性，已经开始管理企业管理的薄弱环节，实施管理漏洞的销项管理，逐步完善管理。让事前、事中以及事后这三个阶段的审计能够实现良好的结合。在兼顾全面的基础上，突出重点，并不是只顾重要的，不顾不重要的，把事前、事中以及事后这三个阶段的审计看的同等重要。

（3）物资信息有效共享。红星发展股份有限公司内部审计部门凭借局域网和计算机的优势，建立了与市场信息相一致的材料审计信息网络和涵盖60大类43000多种材料信息的数据库。审计人员可以通过查询材料、物资方面的市场价格信息系统，以促进审计活动的进行。

（4）审计方法结合有效。目前，红星发展的审计项目基本上可以覆盖公司的所有业务，并根据每个业务的特点制定不同的审计计划，采用差异化的审计方法。对于工程建设的审计项目，采用事前审计的方式，在项目建设前对项目的总体规划和投资进行审计，以避免不可弥补的损失。对于招标合同等特殊审计，采用事中审计的方式。在招标过程中，在现场进行审核。针对经济责任和绩效审计更多采用了事后审计的方式。总结几种审计方式，将它们互相结合，使得审计的效果逐步提高。

图3-3红星发展内部审计组织架构图

　　4贵州红星发展股份有限公司内部审计存在的问题

　　4.1内部审计独立性缺失

内部审计的独立性是不言而喻的，在保证了内部审计的独立性完善的前提下，内审人员给出的结论才能被相关部门相信，从而更具有权威性。众所周知的，评价一个内审部门是否独立，可以从以下三个方面探究：机构的设置是否合理、人员是否独立、审计产生的费用是否独立核销。

（1）内部审计机构设立不合理。根据图3-3所示，公司内审组织架构采取“双管模式”，总经理和董事会共同管理。由总经理安排日常的行政方面的内容，审计部向总经理汇报工作。业务上受董事会的监督。双领导模式下虽然起到了互相制衡的作用，可是却限制了内部审计独立性最大程度的发挥。

（2）公司人员不独立。他们面临的工作环境在一定程度上是有限的，开展内部审计活动的目的是为了更好的实现公司的管理和控制，而红星发展的内部的审计人员都是和其他员工在一起生活工作的，并且很多内审人员都是基层单位或是其他机关部门调过来的，这样的设立使得内审人员与之前部门可能会存在利益关联、相关人员无法回避等因素。因而内部审计独立性、客观性、权威性得不到保障。

（3）审计费用不独立核销。红星发展的内部审计部门的经费与其他机关所有部室一样使用管理费用，并不是单独列支的。经费的产生必须得经过财务部门和计划规划部门的批准，在执行审计项目工作的过程中，很受其他部门的影响，严重影响到了独立性。

　　4.2内审人员知识结构和素养有待提高

内部审计人员所具备的职业能力特点主要包括：具备相关的专业知识和学历，熟悉掌握审计的法律法规和政策，审计工作经验的积累以及自我的职业道德。而红星发展审计人员的素质高低带来的审计风险主要表现在这两个方面：

（1）贵州红星发展股份有限公司作为一家上市公司，现有在职的正式员工2872名，内审人员应占公司人数的1%较为合适，但是实际的审计人员却有76名，数量上便存在差距。在开展审计项目时，过多的审计人员在管理方面有可能出现管理不善的情况，同时在招聘设置门槛时也没有明确列出审计人员在道德素质方面的具体要求，这就可能会导致在招聘过多数量的审计人员的同时可能会带来少部分人员道德素质较低、甚至存在缺陷的风险。

（2）缺乏较为专业的审计人员。在实际生活中，审计人员缺少相关的工作经验和审计相关的专业知识、职称，如图3-1职称比重图所示，红星发展内部审计人员在中级职称以下的人数比重就高达47%。在熟练掌握审计的相关知识和政策、财务知识等方面还存在不足，还需加强学习。

　　4.3审计质量较低

内部审计的工作质量主要可以从四个方面进行评估分析：（1）是否对企业内部的相关流程和控制点进行测试。（2）是否查出存在的风险并给出解决的建议。（3）是否查找出存在问题的根本原因。（4）对发现的问题是否进行了科学的分析，并进行客观的记录。而红星企业再发展企业内部审计质量过程中存在的不足主要有两个方面的问题：

一，审计报告的质量不高。近年来通过对企业内的审计报告进行质量检查，发现目前的审计报告存在的主要问题有：报告的格式不规范，具有很强的随意性，不能清晰的反应问题的本质，仅仅是阐述了问题的表面现象，没有进行风险判断。譬如，在提交的审计报告中对发现的问题是这样描述的，“该公司的固定财产存在账实不符的情况”，这句话的表述没有问题，可是它作为审计报告中结论性的话语是不严谨的，因为它没有说清账实不符的原因，这是需要进一步阐述的问题，目前审计报告的质量有待提高所以对其进行核查是十分重要的，与此同时审计报告要做到言辞精确，分析问题精准全面。

二，企业内部审计质量的控制有待提高。在分析存在的审计问题发生的原因时，分析的不够深入，没有找出问题的本质原因，对于同一个审计问题会反复的提及，不能有效的彻底解决。这主要是因为在审计过程中仅仅是对问题的表象进行描述，所以不能彻底整改。例如：该企业每年都会对公司内的物资进行审计，对物资审计的范围包含了所有的单位，可是尽管范围广泛但得出的审计结果却不尽人意，屡查屡犯。

　　4.4内部审计服务职能的不完善

内部审计的两大基本职能是服务和监督。对于红星发展而言，内部审计应该关注企业的目标、需求，以此为重点，发挥其服务的职能。但是，如果在服务职能方面做不到完善的话，在一个重要环节失控，就很容易导致公司的会计能力低，不能进行标准化的会计处理，会计信息失真，就做不到符合企业的经营、战略目标，更为严重的话就有可能出现隐藏财务信息的现象。因此，内部审计的服务功能应该有助于企业找到这些薄弱环节，并提出可行的建议。而红星发展的服务职能不完善体现在以下方面：

服务职能在内审整改环节没有得到充分体现。缺少后续审计程序，红星发展在审计项目完成之后，相关部门上交审计整改书之后就进入了归档整理阶段，审计人员对审计意见的整改情况就不清楚、明确了，同时也没有相关部门人员对审计整改的效果进行有效的评估，审计建议是否落实清楚也无从得知、无法查证，难以促进企业提升管理水平。所以为确保企业目标的实现，管理水平的提升，内部审计应当做到在这个环节充分发挥其咨询服务的职能，而正是由于上述的原因，很多被审计的相关部门无法理解审计提出的问题，不知道如何整改才能促进企业提升管理水平。

　　4.5内部审计风险较高

红星发展股份有限公司企业内部审计存在较高风险的主要原因是：该公司对年度审计缺少风险评估程序。该公司的审计计划是由审计部综合科负责制订的，然而审计计划中的各个项目大多是领导安排的或是原来的固有项目。由此可知这样的审计计划虽然能够查找出来企业中存在的一些管理漏洞，但是无法满足企业的经营目标和发展要求。因为公司目前的审计模式并不是风险为导向的，仅仅是通过审计结果对项目的风险程度进行了分析。因此以上问题的存在不仅对审计活动开展的有效性产生了严重的影响，而且还导致风险程度增大。这样的审计计划不仅难以促进公司经济指标的实现，还会致使该公司在追求经济规模的同时缺乏了约束和监督机制，最终造成了审计结论的真实可靠性得不到保障。

　　5贵州红星发展股份有限公司内部审计的改进思路与措施

　　5.1加强内部审计独立性

关注红星发展股份有限公司独立性缺失的问题，可以提出以下三个措施改善：

第一，改变内部审计组织架构，采取董事会（或下设的审计委员会）领导的模式，具体的机构设置见下图5-1所示，审计部由董事会领导，行政及业务上均受董事会直接管控，独立性得到最大化保障。

第二，可以引进专业人士来指导企业的发展，实行内部审计外部化。使审计人员具有较强的独立性，没有利益纠葛及面子关系，能更加公平公正进行审计，这样审计的结果才会更加具有说服力。这一措施降低了招聘，工资和内部审计人员的培训成本，大大地节省了成本，关注了成本和效益之间的关系。通过引用拥有相对更专业的知识和技能的外部审计人员，能够帮助企业经营模式将越来越来完善，经济效益不断提高。

第三，为确保有足够的资金独立地开展审计工作，不受其他有关部门的约束。审计部门的资金应该单独核销，审计部门应该拥有属于自己的专项资金来源。

图5-1修订后的红星发展内部审计组织架构图

　　5.2加强审计人员队伍建设

审计人员应该具备较高的标准、要求。一方面必须熟练掌握财务会计的相关知识，必须熟悉审计相关的规章制度和政策，另一方面需具备审计相关的专业知识和学历，更重要的是还需具备审计的相关工作经验和工作道德。总而言之，内部审计人员是一项专业性和技术性都很强的工作。在目前社会中是极为缺乏的。因此，应加强审计内部人员的队伍建设是目前的当务之急。需从以下两个方面加以培养：

第一，加强内部审计人员的自身道德素养培训。（1）将道德素养的要求纳入培训的标准，通过暗访、指标考核等方式对内审人员的职业道德和素质进行评价，并且将其纳入职务晋升、年度考核的内容。（2）对外可以通过社会、校园招聘一些高素质人才，将道德素养作为设立的门槛条件之一，要求内审人员不仅有过硬的专业技能、良好的沟通能力和团队精神、工作认真负责、坚持实事求是的公平客观地判断项目案例。还得具备作为一名专业的内部审计人员所具备的道德素养。设立这些条件，在开展招聘时充分应聘人员是否满足要求，层层筛选、把关，为创立高素质审计队伍打下基础。

第二，加强审计人员职业技能的培训。审计工作人员应当具备一定的判断能力和敏锐分析的技能、扎实的会计知识，对他们审计理论的知识和能力加以培训和指导。通过以下方式加强职业胜任力：（1）建立相关激励政策鼓励内审人员积极参与各项职业资格认证考试，例如CPA、工程造价师、审计师等。或者参加一些网络自学课程，撰写及发表相关论文、参与审计方面的研讨会的经费开支由公司报销并且将论文的发表及成果、证书的获得等与公司的绩效机制、年度考核、奖金等方面相挂钩，以提高内审人员学习的积极性。（2）公司审计部门定期组织人员进行专业技能培训。授课老师不仅可以是通过外聘的具有高效、丰富理论知识的专家，也可以是公司内部具有丰富管理经验的领导，引导内审人员自我提升，丰富、加强理论知识。

　　5.3提高审计质量

审计质量的优劣是内部审计有效性的根本保证，因此贵州红星发展公司应该采取以下措施来提高企业内部的审计质量：

第一、制定奖励制度。企业的审计部们应该制定一系列科学的考核制度，通过奖励与惩罚等一系列措施来提高审计人员工作的积极性。审计部门在制定考核制度后要严格依照相关的制度进行考核，其中审计人员对审计底稿的遵守和报告的编写质量、审计资料归档的完备性、审计建议的有效性等方面是考核过程的主要指标。同时定期开展优秀审计项目评选活动，以此来提高企业内部审计的质量，评选出优秀的审计人员，并对其进行表彰嘉奖。对于哪些不按照工作标准进行工作或因为疏忽造成重大失误的审计人员进行一定程度的惩罚。

第二、加强审计质量控制。为了保证审计质量的完成必须制定相关的程序和规定来加强内部审计质量的控制。红星发展公司可以通过3个方面来提高控制：（1）应该按照项目的属性对开展的审计项目进行分类，根据项目的特点来制定任务目标，并针对具体的项目制定项目计划，同时把项目计划按照每个阶段进行分解，把每个阶段的具体任务落实到每个具体的审计人员身上。（2）公司对提交上来的内部审计报告进行复审，保证审计报告的质量，以此来加强审计工作的内部审核。（3）公司内部的审计工作人员要定期对自己的工作进行自查，找出内部工作存在的问题与漏洞，并以书面报告的形式进行提交，方便项目负责人进行查阅，以便及时准确的了解项目进度，保证项目的质量。

　　5.4完善和优化内部审计服务职能

红星发展公司可以通过以下几个方面来强化和优化审计服务职能：增加后续审计项目，企业的审计部门需要根据项目的情况增加后续审计项目，以此保证项目的顺利实施。开展后续设计项目的关键点主要有以下三个方面：（1）企业领导对审计项目的支持力度是审计工作顺利进行的保证，因此项目负责人应该支持该项目，并与工作人员进行良好的配合，以保证审计项目的顺利进行。（2）后续审计项目需要相关部门的配合。各个有关部门的领导应该对后续审计项目有足够的重视，通过与审计人员及时的沟通，把项目实施改进过程中遇到的难题及时的反馈给审计人员，以此来保证审计建议的合理性与可执行性。同时审计人员要积极地配合，对于审计建议中存在的缺陷要及时的整改并做好督导工作，加强改善效率，从而提升管理水平。(3)审计部门提交后续审计报告，对审计问题的整改情况进行合理评估。在后续审计过程中，审计人员应了解，后续审计的关键是审计发现的问题是否得到有效纠正，是否有利于提高相关部门的管理水平。而不仅仅是死板化地、机械性地评估审计建议是否都严格执行。

　　5.5降低审计风险

把风险评估放在内部审计工作的基础上，建立健全面向风险评估的年度审计计划新模式，能够保证内审服务职能的有效发挥，可以通过以下几个方面实现：（1）在制定审计年度计划时，审计项目组成员对公司的所有业务以及管理层可能出现的重大风险环节和领域进行评估，根据评估结果制定年度审计计划。（2）在审计项目实施过程中，项目组成员对公司生产过程及经营生产环境进行充足的研究和调查，识别分析可能存在的风险，并且在此基础上定制合理、科学的审计方案，将可能发生的风险降低到一个可接受的水平上，还要随时根据审计过程中所发现的问题对审计范围进行一个动态的调整。（3）审计项目实施后，审计人员针对审计过程提交风险评估档案，以便相关资料的留存及对风险进行监控。

　　结论

本文对红星发展公司内部审计存在的问题进行研究发现，其内部审计机制目前存在一些问题，需要进行一些新的管理方面的变革和创新方面的的挑战，要解决这些问题和挑战，让内部审计的作用能够得到更好的发挥，那么就应该对审计独立性的完善、审计的职能和作用、审计内容外延的完善、审计手段的改进、审计队伍素质的提高以及创建一个和谐的内部审计环境等方面进行重新分析定位。在这种背景下，进行企业内部审计的理论应用研究，提出了公司改善内部审计的对策如下：（1）在机构的设立、经费、人员等三个方面提出优化对策，加强审计独立性，为审计作用的有效发挥提供保障。（2）提高审计人员的素养和知识结构，在思想道德、专业技能等层面加强人员队伍的建设。（3）强化内部审计质量控制、建立新的激励机制以保证内部审计质量。（4）做到完善公司内部审计服务职能，以便帮助公司找到运营中的薄弱环节，（5）公司需要对风险的把控引起重视，通过建立健全面向风险评估的年度审计计划新模式，以提高风险管理的水平。

由于我的水平还没有达到非常高的地步，因此在这篇论文中还有很多需要继续完善的不足之处：（1）本文所搜集的红星发展股份有限公司的财务报告、审计报告均来自于上海证券交易所，其中所有资料都是通过自己分析、整理、统计所得，其中可能存在一些偏差和不足。（2）由于获取资料与信息的渠道单一，没有真正地进行实地调研，所以提出的对策可能存在局限性，有待进一步检验。

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　　致谢

这篇文章之所以能够顺利完成，必须得重点感谢老师的循循善诱，不管是文章的选题，或者是构想以及定稿，均饱含了老师的血汗；他们身上所具备的深奥学识，以及缜密的作风让我收获不小，非常谢谢老师这么久以来的谆谆教诲，故而本人特意借此机会表达对老师浓浓的敬佩之情。

除此之外，还要感谢那些提供各种帮助的资料提供人员，正是因为有了你们的存在，才可以使论文内容变得更加丰富多彩，不至于太过乏味；同时也要感谢学校所提供的良好学习环境，让所有学子都可以全身心的投入到学习以及写作中；当然最应该感谢学校所有领导、以及每位任课老师在课堂教学中所付出的每一滴汗水、每一份心血、每一份努力，有了他们的教导，才促使可以顺利完成这一篇毕业论文。

最后，由于我的水平还没有达到非常高的地步，因此在这篇论文中存在一些需要继续完善的地方，在此真心恳求所有的老师都积极加以评述指导。