广东燕塘乳业股份有限公司内部审计案例研究

摘 要

众所周知，公司要想上市，必须建立内部审计机制，内部审计的建立与有效实施，关系着上市公司是否一直稳定发展。内部审计，作为公司管理中的一种重要手段，在健全企业内部控制，提升自身竞争力和实现自身经济效益方面，发挥着不可忽视的作用。因此，研究上市公司的内部审计，对公司的持续发展具有重要的意义。本文选取了一家上市公司——广东燕塘乳业股份有限公司（以下简称燕塘公司）进行内部审计案例研究，结合公司内部审计当前面临的问题，展开阐述与分析。

首先，本文是在研究国内外研究成果和相关文献的基础上，概述内部审计的含义和作用，立足于内部审计理论基础，为后续燕塘公司内部审计案例研究分析提供理论依据。其次，立足于《企业的内部审计规章制度》和《内部审计基本准则》等法规，概述公司现阶段内部审计存在的问题，阐述影响这些问题的因素。结合公司的具体情况，最后制定改善公司内部审计的措施。

关键词：燕塘公司；内部审计；案例研究；审计

一、绪 论

（一）研究背景

近年来，我国企业的内部审计制度在不断地修改、制定中，越来越完善，让企业能够根据法律的规定办事。2018年3月1日，颁布的《企业内部审计准则》中规定，企业要从传统的内部审计解放出来，转变内审人员的工作职责，建立起风险管理审计。内部审计人员必须严格遵守审计法律法规和审计的各项规章制度，把公正和实事求是放在内部审计工作的第一位。随着世界的多元化和社会对象的多样化，内审人员的审计职能也要升级，向服务建议职能拓展。在企业管理中，内部审计制度的加强，使其地位和作用越来越突出。这一变化，对企业内部审计的改善和治理非常重要，使企业能够持续经营和得到治理。

时代在进步，社会在发展，经济发展的步伐也在不断地加速，企业要想在当今经济形势下有一席之地，必须确立正确的战略管理目标。因此，企业建立有效的内部审计管理模式决定了企业能否实现战略管理目标。企业建立符合实际的内部审计管理模式，为企业的长期发展打下了坚实的基础。在公司管理上，让内部审计的作用能够有效发挥，增强企业实力和提高竞争力，已成为企业发展的必然趋势。我国实行对外开放政策，各国经济交流使我国的民营企业得到了空前地发展，越来越多的民营企业以良好的状态上市，并在上市后维持向前发展，成为了推动我国经济不断向前发展的重要力量。随着社会的进步，人们开始将目光转移到企业的内部审计，内部审计的有效实施在预防企业犯法上扮演着第一道关卡的重要角色。企业完善自身内部审计，改进和创新内部审计方法，为企业营造良好、健全的工作氛围，为企业的发展奠定基础，促进民营企业的蓬勃发展。

（二）燕塘公司存在的问题

1.审计人员专业知识和能力不足

内部审计工作对于审计人员来说是一项对审计熟练度要求较高的工作，工作人员必须具备扎实的专业知识以及审计能力。燕塘公司的内审人员审计专业知识不扎实，表现在审计范围单一，只停留在传统的财务报表审计，很少涉及事前审计和风险导向审计，没有储备的审计知识对审计对象进行判断。内审人员在工作经验上也存在不合理现象，公司的内审人员大多数从其他部门调入，许多内审人员没有系统学习过审计专业知识，知识构造比较单一，职业胜任能力不够，内审人员后续教育也跟不上。受经济迅速发展等影响，公司的风险也在不断的加大，内审人员需要与时俱进，不断学习和提高自己的专业知识，创新工作方式，保持与时俱进的学习能力。公司对于审计人员提升专业能力和继续教育上不够重视，缺乏提供继续教育和专业的培训的机会。

2.审计方法落后

随着公司的发展，不断创新和完善企业的内部审计方法，内部审计工作才能有效实施，公司的运营和价值才能得到提高。燕塘公司仍以传统的账目审计为中心，侧重于账目的合法、效益、真实的监督评价上，没有涉及以事前审计和风险导向审计为主的内部审计方法，这样易造成失去发现和改进不合理的未来经济事项的机会，容易出现增大将来风险发生的可能性的局面，可能出现浪费资源的局面。在开展内部审计工作时，内部审计人员没有更新自己的工作方法，缺乏强烈的风险观念意识，依赖主观经验实施审计工作，易导致审计风险加大。

3.审计人员独立性不强

审计工作保持独立性是审计最根本的要求，保障内部审计质量的有力措施是内部审计工作保持独立性。燕塘公司审计委员会设立在董事会之下，但是，审计负责人由管理层领导办事。企业的内审机构虽然设在董事会之下，但实际上还是受到经理层和其他管理层的制约和影响，容易出现成员身份不明，监督不力。审计负责由管理层领导办事，审计人员在进行审计工作时，经常会受制于管理层。审计人员在审查工作时，一些工作人员也会不听从审计人员的指挥，经常找理由拒绝审计人员的工作需要。由于内部审计人员的工资是直接经公司财务部进行发放，容易造成审计人员为了保住自己的工作，听从管理层的工作指示，即使审计事项出现问题也不敢发表出来。

　（三）研究意义

在公司的发展中，内部审计起着主导作用。通过改善内部审计的不足，对促进公司的发展具有重要的意义。随着中国在国际社会中的地位不断提高，对我国的关注度和认可度也显著增加，经济也得到了快速地发展，企业面临的审计风险也越大，这就要求企业严格监管审计实施。一旦企业的内审没有得到妥善的管理，那么企业的财产就会严重流失甚至会导致破产。

企业的经营范围不断扩大，企业的生产发展中所面临的审计风险也变得复杂化和多样化。因此，对于企业来说，必须着重重视审计风险和实施风险管理，保证企业的稳健发展和可持续发展。本文采用案例研究的方式，针对具体的公司进行研究，目的在于探索具体的公司，结合公司当前的审计实施情况，帮助公司有效实施内部审计。结合目前燕塘公司内审的实施情况，分析目前面临的审计风险，帮助公司加大审计的管理控制力度，提高审计工作的有效性，为最大限度的规避审计风险的出现。因此，对燕塘公司的案例研究，改善内部审计状况可以帮助公司提高内部审计管理的工作，为公司树立良好的形象，提高公司的经济利益。希望通过此案例研究，帮助类似的上市公司，通过提高内部审计有效实施的方法，改善当前内部审计的状况，实现公司的稳健发展。

（四）研究内容

在参考国内文献成果的基础上，首先，从理论上论述内部审计的研究背景和研究意义，概述燕塘公司现状；其次，立足于《企业的内部审计规章制度》和《内部审计基本准则》等法规，概述公司内部审计存在的问题，阐述影响这些问题的因素。结合公司的实际，最后制定改善公司内部审计的措施。研究内容主要分为四个部分：

第一部分：引言。研究背景和意义，研究内容和方法。阐述公司审计存在的问题。

第二部分：文献综述。参考国内外研究成果，为燕塘公司的内部审计案例研究提供理论基础。

第三部分：燕塘公司内部审计案例研究。这部分内容是在内部审计含义和作用的理论基础上，阐述影响公司内部审计问题的因素，并对这些问题提供解决办法。

第四部分：结语。这部分是对燕塘公司内部审计案例研究的结论以及案例启示。

（五）研究方法

1.文献分析法

本文通过阅读相关的文献，总结了国内文献有关内部审计的理论成果，概述内部审计的含义和作用，了解企业内部审计普遍存在的问题以及解决办法，并以这些文献为基础，确定本文的写作思路。

2.比较分析法

本文通过将本公司的内部审计实施情况和其他公司比较分析，找出本公司内审中不足的地方，并提供解决办法。

3.案例分析法

首先查阅燕塘公司的有关信息，在此过程中，了解燕塘公司的内部审计制度以及内部审计现状，介绍了燕塘公司的基本情况以及公司的经营业绩和组织机构，总结当前燕塘公司内部审计存在的不足，并对不足之处进行剖析，找出不足之处存在的原因，参考优秀企业内部审计的经验，提出解决措施，完善燕塘公司内部审计。

二、文献综述

本文是在阅读了内部审计、内部审计独立性、内部控制理论、大数据环境下的内审问题研究以及企业内部审计风险因素及防范措施研究等文献后，结合燕塘公司内部审计存在问题，指出燕塘公司要想在当前的经济形势下持续发展，必须有效地实施内部审计。郭艳萍（2018）论述了在公司治理中内部审计的作用以及剖析了公司治理与内部审计二者之间的关系，认为企业的内部审计要在公司治理中得到有效发挥，促进公司的发展。高志芬（2018）以内部审计为切入点，剖析了内部审计的内涵，以及企业所面临内部审计风险因素，包括独立性受到限制、审计方法落后、审计范围大、审计对象复杂、人员素质低下，同时提出解决对策，主要有充分发挥审计部门的独立性，提高审计质量控制，严格监管企业内部审计，提高人员工作水平。李若文（2016）以大数据环境为出发点，强调大数据环境下企业内部审计的新理念以及大数据对企业内部审计发展的影响，指出企业应该随着大数据的发展，内部审计方法也应该变革。钱迎春（2018）以内部控制理论的内容和内部控制存在的问题为出发点，分析了现阶段企业内部审计存在的不足之处，并以中国电信集团案例研究，提供改善企业内部审计现状的措施。综上所述，内部审计在公司的发展中发挥着不可估量的作用。内部审计的有效运用，为企业加强自身竞争力和为企业的持续发展提供基础。在内部审计研究方面，针对当代企业的内部审计存在的问题以及解决对策方面取得了一定的成效，国内外学者已经有了丰富的研究成果，非常有助于我们对燕塘公司的案例研究。因此，以燕塘公司内部审计案例研究，从内部审计理论上和燕塘公司的具体实际为出发点，剖析燕塘公司内部审计目前存在的缺陷，并针对这些缺陷提出解决办法，促使燕塘公司的内部审计发挥有效作用，促进燕塘公司的稳定发展，从而提高燕塘公司的竞争力。与此同时，这个研究可以为其他中小企业提供借鉴，从而促进其他中小企业的长期发展。

三、内部审计

（一）内部审计的含义和目的

1.含义

《内部审计基本准则》规定，内部审计是指企业设立的内审机构对公司的财务收支及其他资料进行监督和检查的一种活动，辅助管理阶层审查和评核管理控制的效果，监督财务部门及时正确记录各项交易。国际内部审计师协会对内部审计的定义，是内部审计通过监督和检查被审计对象，并在此基础上提出评价意见和建议。

2.目的

通过检查、评价财务信息，鉴别信息的真实性和可靠性，在此过程中，发现并解决内部审计存在的问题，促进实现组织目标。内部审计是由被审计单位设立的内部审计机构实施的，独立于企业内部的管理活动。能够对审计事项进行客观、公正的评价，提供意见，及时地解决被审计单位存在地问题。为了让企业的市场竞争力得到提高，加强企业的内部经营管理和内部控制，内部审计开始像经营审计和管理审计拓展，审计目标逐渐转变为评价和建议生产经营的经济性、效率性、效果性。

（二）内部审计的理论基础

1. 内部控制

内部控制是企业用于配置资源有效和提高经营效率的一种手段，主要目标是使得企业的战略得以实施，提高会计信息的可依赖性，促使企业遵守法律法规等。从实现内部控制目标的过程来看，改善企业控制环境和深化企业控制制度改革是实现内部控制目标的手段。内部控制分为事前控制、事后控制和事后控制。

因此，我们可以得出结论：内部审计和内部控制是相互依赖、相辅相成的，内部控制是构成内部审计的主要成分之一。内部控制实施有效，内部审计在进行审计工作时，就可以依赖内部控制，实施内部控制测试。内部审计可以检验和保证内部控制运行是否合理有效，内部审计为内部控制提出意见，完善和改进内部控制是内部审计的目的之一。内部审计通过审查和评价内部控制，监控整个公司的管理活动。

2. 独立性

内部审计独立性是指内部审计人员应该保持组织、精神、业务上的独立，应该排除他人干扰、独立完成审计工作。只有保持独立性，内部审计人员才能做出符合法律规范的审计。内部审计的独立性是相对的，因为内部审计部门作为公司的一个职能部门，其工作范围必然会受到公司管理层的制约。内部审计能否保持客观独立，受到管理层对内部审计的认识和态度的影响，很大因素取决于内部审计的组织地位。

3. 受托经济责任理论

组织外部的受托经济责任关系是组织外部审计产生和发展的基础，而内部审计产生和发展的基础是组织内部的受托经济责任关系。组织内部需要把经济责任分派给各部门，各部门需要定期向管理层汇报本部门负责领域的实施情况。

（三）内部审计的作用

1. 测定

内部审计提供了一种程序测量和方法，用于来检查企业是否成功地在实现了其目标、遵循既定政策，督促企业不断完善内部控制和提高风险管理水平。

2. 建议

内部审计为公司改进企业政策、计划的可行性和有效性、控制方法提供建议和意见，以促进企业合法经营和运行。

3. 促进

内部审计帮助管理人员了解和全面认识企业的经营管理状况和收支状况，找出其中欠缺的地方，同时提出相应的改进建议，帮助企业实现提高效率，促进企业实现目标和长期可持续发展。

四、燕塘公司内部审计案例研究

（一）燕塘公司的公司简介

广东燕塘乳业股份公司是一家集工业企业和牧业企业一体化的乳制品制造业上市公司，主要研发、生产和销售乳制品和含乳饮料，在华南区域乳制品制造业中具有一定的号召力和一定的示范、引导作用的公司，产品包括食膳养生牛奶、脱脂牛奶、酸奶、燕麦奶、乳酸菌乳饮料和冰淇淋系列产品等，其中纯牛奶、食膳养生牛奶为主要产品。公司凭借其产品资源丰富和卫生安全，获得了消费者的认可，在广东地区占有一席之地。燕塘公司总资产为1,376,1万元，拥有多家子公司，实力雄厚。

燕塘公司始终坚持自主创新的产品研究战略。公司通过发扬当地的饮食特色，开创了新的产品特色道路。公司凭借自身的资源优势和产品质量优势，赢得了消费者的喜爱和信赖，有较高的知名度和市场影响力，先后获得农业产业化国家级重点龙头企业及广东省名牌产品等荣誉称号。

（二）燕塘公司的经营业绩和经营战略

1.公司的经营业绩

由于燕塘公司2018年度报表尚未披露，所以只对燕塘公司近三年的变动损益情况进行介绍。要全面地了解公司的经营业绩，除了纵向的年份之间进行对比之外，还要对公司各方面的收入、费用、利润之间进行对比，因此，下表数据包括：业务收入、业务成本和利润等。

表4-1 燕塘公司损益变动表单位：人民币元

通过此表可以看出，近年来虽然公司的收入和利润稳定增长，但是成本和费用没有降低，这一变动趋势应该引起公司管理层的重视，公司可能存在不合理的费用支出，资金的合法性和有效性有待加强。要特别关注公司的财务费用，到2018年变动太大，管理层应该引起重视，公司在开拓市场时，应该重视过程的相对稳健性。

2.经营战略

公司除了生产行业基础产品外，还发展养生系列等具有自身特色的产品，如把低温巴氏奶当作传统的优势产品。利用现有资源，研发出高端、顺应民心的产品。公司利用自身的经济资源，利用新工厂生产出更高效、更智能的产品。公司未来打算加大产品研发投入，创新技术，推陈出新，加速了产品的更新换代，生产出新的产品，满足消费的需求。燕塘公司坚持线上线下相结合的经营方式，坚持向全国迈进的经营发展战略，结合公司自身的情况，坚持主业经营，同时，在省内和省外与本公司发展相适应的投资机会，以此赢得更多的市场机会。

（三）燕塘公司内部审计人员配置情况

燕塘公司在董事会下建立了审计委员会，在审计经理的领导下，内审人员进行审计工作，实行审计负责人负责任制，直接对管理层负责。人员配置情况如下：审计负责人1人、审计专员7人，其中4人从财务部直接调入，3人从人才市场招聘。在学历水平上：其中1人硕士研究生学历、3人本科学历、3人大专学历，只有3人拥有专业技术资格证书，其他4人虽然在财务部工作经验丰富，但是从没接触过审计行业。在工作经验上：1人拥有5年以上10年以下以上工作经验，3人拥有3年以上5年以下工作经验，其他3人工作经验不足3年。

　（四）燕塘公司内部审计存在问题的分析

1.缺乏审计章程和流程的设计

《内部审计工作章程》可以规定内部审计工作范围、工作目标和工作职责，内审人员可以依据此章程开展审计工作。燕塘公司尚未建立《内部审计工作章程》，没有针对自身公司的特点制定相应的政策和工作流程。企业的内审机构虽然设在董事会之下，但在工作范围上还是会受到制约，比如管理层和其他经理层会经常干预审计部门的工作。各部门因为没有章程约束，常常不配合审计人员的工作，百般推脱，拒绝提供一些需要的资料给审计人员，导致审计工作无法开展。

缺乏审计工作流程的设计，使得审计工作的效率不高。公司应该根据自身公司的生产经营模式，设计针对本公司审计工作流程。工作人员在进行审计工作时，常常不知道何时对工作进行监督才有效。内部审计工作人员也不了解公司的生产计划，不知道定下的目标是否合理。如果设计了工作流程，审计人员会根据流程，对审计工作进行监督和检查，审计人员工作效率也会得到提高。

2.缺乏奖惩机制

燕塘公司尚未建立内部审计奖励和惩罚机制。由于审计工作受到限制，审计人员因为没有奖惩机制的制约，常常无所事事，对待工作怠慢。公司中的大多数员工缺少专业的知识，在实际工作时，受到专业的限制，无法对一些专业性很强的问题提供解决方案。由于缺乏奖惩机制，很多审计人员认为公司的经营业绩和自己无关，有问题也不上报给上司。内部审计人员带着消极地情绪去做审计工作，也没有相应的生产牛奶的知识，造成内审人员胜任不了审计工作。如果建立奖惩机制，能够使内审人员的工作积极性得到有效的提高，其工作现状也会得到大大的改善。

（五）燕塘公司的内部审计改进建议

1.改进审计方法

随着现代科技的发展，单纯的只进行账目审计已经满足不了公司业务发展的需要，公司应该逐渐地从传统的账目审计向计算机审计和风险导向审计转变，开发适用于公司审计的软件，加强审计人员对软件的利用。公司可以结合自身的生产经营特点开发审计软件以满足审计人员工作的需要，审计人员可以通过审计软件及时地获得审计相关信息，保证审计所需资料都在审计人员的控制之下，审计人员可以随时随地对审计对象进行审查，这样有效防止传统审计的漏洞，加强公司的审计监督。

公司加强事前和事后审计。公司在事中审计上取得了较高的效果，但未建立起事前和事后审计，因此公司加强事前和事后审计可以全方面地了解被审计对象，可以早早发现问题，从而达到预防性作用，从源头控制不良现象的发生。

2.提高内部审计人员素质

公司要加强审计人员对专业知识的学习和巩固，提高专业技能，从而提高工作能力，使审计人员在整体上综合素质得到了提升。公司应加大对审计人员的激励机制，对审计人员报考专业技术资格考试费用进行报销，比如CPA、CIA、中级审计师等职称考试，同时对考过的人员也给予相应的奖励。另外，公司可以开展线上和线下教育，加强对审计人员的培训，一个月举办一场培训会，加强审计人员的沟通，从而使审计人员的工作能力能够得到提高。最后，公司应该建立奖惩机制，对审计人员进行绩效考核，表现成绩优秀的人员给予奖励。

3.制定公司内部审计工作章程和流程，保持审计独立性

公司制定内审工作章程，制定相关的审计工作流程和审计准则，明确公司的审计目标，明确审计负责人不是直接对管理层负责，而是直接对董事会负责，明确各部门的工作责任，各部门应该配合审计人员工作。审计人员根据审计工作章程，合理制定审计工作计划和审计目标，合理安排审计工作。内审人员的工资直接由公司董事会发放，这样保证内部审计人员不会因为公司管理层的制约，出现有问题也不上报的局面。制定公司章程，相关部门因为这个章程的约束，配合审计人员的工作，从而审计人员的工作范围也会扩大。管理层也会因为制定了这个章程，不会去干扰审计工作，审计人员的客观性和独立性也不会受到管理层和相关部门的制约，从而保证审计的独立性。对相关领导责任的考核中，发现整改情况不到位，以权谋私的行为，对相关领导进行惩罚，整改公司审计工作作风，帮助公司形成积极向上的工作环境。

五、案例启示

（一）企业合理配置内部审计机构

保障内部审计质量的有效措施是有效配置内部审计机构，中小企业应根据自身公司的经营特点和经营规模合理配置内部审计机构。当企业进一步发展，公司的经营业务得到拓展，经营风险也随之大大的增加了，配置内部审计机构越发重要。燕塘公司正是因为上市，经营架构和业务层次变得复杂，促使公司设置审计委员会，对公司的管理经营提供建议，增强公司的竞争力。相比外部审计，公司的内部审计更加值得依赖，能够严格保守公司秘密，避免公司重要信息泄露。因此，对于企业的发展来说，设立内部审计部门是非常重要的。

（二）企业应保持内部审计的独立性和权威性

大多数企业在设立内部审计机构时都是基于管理层的判断，并没有认真深刻地去了解内审机构是做什么的，容易导致内审人员在做审计工作时，容易受到管理层的干扰，容易出现有问题也不上报的局面，内部审计的独立性会受到影响，进而审计质量也受到影响。在实际工作中，企业把内部审计机构设立在董事会之下，以此来保障内部审计机构的权威性，但是董事会不是公司的常设机构，董事会并不参与公司的日常经营，所以在设置审计机构时，选择董事会的成员很重要。燕塘公司因没有设置公司内部审计章程和流程，相关部门和工作人员不配合内部审计人员的工作，内部审计范围受到制约，最终影响了内部审计的客观性和独立性。企业设置内部审计机构，保证内部审计的独立性和权威性不受到影响是第一要求，才能保证审计工作能有效地开展，这也是对审计质量的保障。

（三）XX应该完善内部审计制度

相比较于其他国家来说，我国的内部审计还不规范。对于针对内部审计制度准则法律条款也不是很多。企业内部审计流程操作不规范，缺少制度指引。XX相关部门可以不定期地举办培训会，对公司的内部审计人员进行指导和教育。XX应该汲取国外的内部审计成果，不断完善内部审计相关的法律法规和制度规范，对内部审计制度进行宣传，帮助企业建立起适合本公司发展的内部审计制度。

六、全文总结

本文根据内部审计理论、受托经济责任理论、独立性理论，分析了燕塘公司现阶段内部审计存在的问题，剖析了其问题存在的原因，明确的提出了解决措施。本文虽然只分析了一家公司，但是燕塘公司内部审计存在的问题是现在大多数企业普遍存在的，公司的独立性受到制约、审计方法落后，对内部审计工作不重视等。公司应该根据不同的发展阶段设立相对应的内部审计机构，无论采用哪种审计机构模式，公司都应该保证内部审计的独立性和客观性不受到管理层的制约，保证公司的内部审计质量。

参考文献

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致 谢

本文是在老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了老师的热情帮助和精心指导老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向老师表示深深的敬意和感谢！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

广东燕塘乳业股份有限公司内部审计案例研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年1月2日

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